Рассмотрим ситуацию: индивидуальный предприниматель в 2025 году применял УСН с объектом «доходы» и ставкой 6%, работников не имел. Доход за 2025 год составил почти 50 млн рублей. При расчете налога по УСН предприниматель уменьшил его на фиксированные страховые взносы в размере 53 658 рублей и только на часть дополнительного взноса 1% с дохода свыше 300 000 рублей — 180 000 рублей.
После сдачи декларации выяснилось, что сумма дополнительного страхового взноса за 2025 год достигла максимального размера 300 888 рублей. Возникает вопрос: можно ли подать уточненную декларацию по УСН за 2025 год и дополнительно уменьшить налог еще на 120 888 рублей, если с 1 января 2026 года предприниматель перешел на АУСН.
Разберем ситуацию подробно, определим допустимую сумму уменьшения налога, проверим порядок учета взносов и выясним, почему корректировку декларации по УСН в такой ситуации не только можно, но и целесообразно подать.
Индивидуальный предприниматель на УСН с объектом «доходы» вправе уменьшить исчисленный налог и авансовые платежи на страховые взносы, уплачиваемые за себя.
Для ИП, не производящего выплаты физическим лицам, действует важное правило: налог по УСН можно уменьшить на страховые взносы без ограничения в размере 50 процентов. Это означает, что при достаточной сумме взносов налог по УСН можно уменьшить вплоть до нуля.
Рассмотрим два вида страховых взносов ИП за себя, которые имеют значение для 2025 года:
Для 2025 года совокупный фиксированный размер страховых взносов ИП за себя составляет 53 658 рублей.
Дополнительный взнос рассчитывается как 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей. При этом для 2025 года установлен предельный размер дополнительного взноса — 300 888 рублей.
Следовательно, при доходе почти 50 млн рублей расчет 1% с превышения формально дает сумму, превышающую установленный максимум. Поэтому к уменьшению налога по УСН можно принять не фактический расчет без ограничения, а только предельную сумму 300 888 рублей.
Разберем расчет по шагам.
Предприниматель применяет УСН «доходы», работников не имеет, доход за 2025 год почти 50 млн рублей.
Дополнительный взнос 1% рассчитывается по формуле:
(Доход за год − 300 000 рублей) × 1%
Если доход составляет почти 50 млн рублей, расчетная сумма дополнительного взноса будет существенно больше 300 888 рублей. Однако законодательством установлен максимальный размер такого взноса за 2025 год.
Поэтому для расчета необходимо использовать предельное значение:
Дополнительный взнос 1% за 2025 год = 300 888 рублей.
Общая сумма страховых взносов, на которую можно уменьшить налог по УСН за 2025 год, составит:
53 658 рублей + 300 888 рублей = 354 546 рублей.
Таким образом, если ранее в декларации учтено:
то всего налог был уменьшен на:
53 658 рублей + 180 000 рублей = 233 658 рублей.
Неучтенная часть дополнительного взноса составит:
300 888 рублей − 180 000 рублей = 120 888 рублей.
Следовательно, при условии что исчисленного налога по УСН достаточно для такого уменьшения, можно дополнительно уменьшить налог за 2025 год на 120 888 рублей.
Рассмотрим подробнее порядок учета дополнительного взноса 1% с превышения дохода.
Дополнительный взнос за 2025 год необходимо уплатить не позднее 1 июля 2026 года. Однако для уменьшения налога по УСН не требуется ждать фактической уплаты взноса до момента подачи декларации.
ИП на УСН «доходы» вправе уменьшить налог на сумму страховых взносов, подлежащих уплате за соответствующий расчетный период. Это правило распространяется и на дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 000 рублей.
Следовательно, взнос 1% за 2025 год можно учесть при уменьшении налога по УСН за 2025 год, хотя крайний срок его уплаты наступает уже в 2026 году.
Для уменьшения налога по УСН за 2025 год можно учесть весь дополнительный взнос 1% за 2025 год в пределах 300 888 рублей, даже если срок его уплаты приходится на 2026 год.
При этом необходимо соблюдать важное условие: одну и ту же сумму взноса нельзя использовать для уменьшения налога дважды.
Дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 000 рублей за 2025 год можно учесть при уменьшении налога по УСН за 2025 год либо перенести для уменьшения налога по УСН за 2026 год, если взнос не был ранее использован.
В обычной ситуации предприниматель выбирает период, в котором выгоднее уменьшить налог. Например, часть дополнительного взноса можно учесть в 2025 году, а неиспользованный остаток — в 2026 году.
Однако в рассматриваемой ситуации с 2026 года предприниматель перешел на АУСН. Поэтому необходимо учитывать особенности нового налогового режима.
На АУСН налог рассчитывается по специальным правилам. Предприниматель не применяет обычный механизм уменьшения налога по УСН «доходы» на страховые взносы за себя.
Кроме того, плательщики АУСН в общем порядке освобождены от уплаты страховых взносов за себя за периоды применения этого режима. Повышенные ставки АУСН учитывают особенности данного режима.
Поэтому неиспользованный дополнительный взнос 1% за 2025 год не следует оставлять для уменьшения налога в период применения АУСН.
Если ИП с 2026 года перешел на АУСН, наиболее безопасный и экономически обоснованный вариант — учесть весь доступный дополнительный взнос 1% за 2025 год при расчете налога по УСН за 2025 год.
Переход на АУСН с 1 января 2026 года не отменяет обязанности и права предпринимателя по налоговому периоду 2025 года, когда применялась обычная УСН.
За 2025 год предприниматель должен определить налоговую базу, рассчитать налог по УСН, учесть страховые взносы и представить декларацию за период применения УСН.
Если после подачи декларации обнаружено, что налог исчислен в большей сумме из-за неучтенной части страховых взносов, предприниматель вправе представить уточненную налоговую декларацию.
В рассматриваемой ситуации ошибка заключается не в неправильном доходе и не в неверной ставке налога. Ошибка состоит в том, что в декларации не была отражена вся сумма страховых взносов, уменьшающих налог.
Следовательно, уточненная декларация должна содержать корректную сумму уменьшения налога — 354 546 рублей при условии, что вся эта сумма не была использована ранее и исчисленного налога достаточно для ее учета.
Переход на АУСН в 2026 году не мешает представить уточненную декларацию за 2025 год, поскольку уточнение относится к периоду, когда ИП применял УСН.
Рассмотрим, как действовать после обнаружения неучтенной суммы страховых взносов.
Если первоначальная декларация по УСН за 2025 год уже представлена и в ней налог указан к уплате в большей сумме, чем должен быть при правильном учете взносов, необходимо подать уточненную декларацию.
В уточненной декларации необходимо отразить:
Если ранее представлена первичная декларация, в уточненной декларации обычно указывают номер корректировки 1. Если уже подавалась уточненная декларация, необходимо указать следующий порядковый номер.
Уточненная декларация подается целиком, а не только на сумму 120 888 рублей.
Это означает, что в декларации необходимо заполнить все показатели за 2025 год заново с правильными суммами. Дополнительная сумма 120 888 рублей отражается через изменение итоговых показателей уменьшения налога и суммы налога к уплате.
Рассмотрим важный вопрос: можно ли уменьшить налог на всю сумму 354 546 рублей или действует ограничение 50 процентов.
Ограничение в размере 50 процентов применяется к организациям и ИП, которые производят выплаты физическим лицам. Например, такое ограничение применяется, если у предпринимателя есть сотрудники и он выплачивает им заработную плату.
В рассматриваемой ситуации ИП работников не имеет. Следовательно, ограничение в 50 процентов не применяется.
Это означает, что налог по УСН за 2025 год можно уменьшить на всю сумму взносов за себя:
53 658 рублей фиксированных взносов + 300 888 рублей дополнительного взноса 1% = 354 546 рублей.
При этом уменьшение возможно только в пределах исчисленного налога по УСН. Налог не может стать отрицательным.
При доходе почти 50 млн рублей и ставке 6% сумма исчисленного налога составит около 3 млн рублей. Поэтому в рассматриваемой ситуации налога, как правило, достаточно для учета всей суммы 354 546 рублей.
Посмотрим на условный пример, близкий к рассматриваемой ситуации.
Предположим, доход ИП за 2025 год составил 49 900 000 рублей. Ставка УСН составляет 6%. Работников нет.
Исчисленный налог по УСН составит:
49 900 000 рублей × 6% = 2 994 000 рублей.
Фиксированные страховые взносы за 2025 год составляют 53 658 рублей.
Расчетный дополнительный взнос 1% с превышения составит:
(49 900 000 рублей − 300 000 рублей) × 1% = 496 000 рублей.
Но дополнительный взнос ограничен предельной величиной 300 888 рублей. Поэтому к учету принимаем именно 300 888 рублей.
Общая сумма взносов, уменьшающих налог:
53 658 рублей + 300 888 рублей = 354 546 рублей.
Итоговый налог по УСН составит:
2 994 000 рублей − 354 546 рублей = 2 639 454 рубля.
Если первоначально налог был уменьшен только на 233 658 рублей, то сумма налога была завышена на 120 888 рублей.
Следовательно, уточненная декларация позволит отразить правильную сумму налога и сформировать переплату в размере 120 888 рублей, если первоначально налог был уплачен полностью.
После представления уточненной декларации налоговый орган проведет камеральную налоговую проверку уточненной отчетности.
Если уточненная декларация уменьшает сумму налога к уплате, изменения в сальдо единого налогового счета могут быть отражены после завершения камеральной проверки.
Рассмотрим возможные варианты результата:
Не следует ожидать автоматического перечисления переплаты на расчетный счет. После подтверждения переплаты необходимо отдельно решить, будет ли она зачтена в счет будущих обязательств или заявлена к возврату.
Дополнительный страховой взнос 1% с дохода, превышающего 300 000 рублей за 2025 год, необходимо уплатить не позднее 1 июля 2026 года.
Переход на АУСН не освобождает предпринимателя от обязанности уплатить взнос, начисленный по итогам периода, когда предприниматель применял УСН.
То есть необходимо разграничить два вопроса:
Учет взноса при уменьшении налога по УСН не отменяет обязанность по его уплате. Поэтому необходимо проконтролировать, чтобы сумма 300 888 рублей была своевременно отражена в обязательствах и перечислена не позднее установленного срока.
Уточнение декларации по УСН не заменяет уплату дополнительного взноса 1% за 2025 год.
Рассмотрим практический алгоритм, который поможет подготовить уточненную декларацию без ошибок.
Рассмотрим общий порядок отражения корректировки в программах 1С, используемых для учета ИП на УСН.
В зависимости от конфигурации расчет страховых взносов ИП за себя может выполняться через разделы учета налогов и отчетности, помощники расчета взносов либо документы, связанные с уменьшением налога по УСН.
При работе в программе необходимо проверить:
В учетной программе не следует отражать дополнительную сумму 120 888 рублей как новый расход АУСН 2026 года. Эта сумма относится к страховым взносам за 2025 год и используется для корректировки налога по УСН за 2025 год.
При подготовке уточненной декларации необходимо сформировать отчетность именно за налоговый период 2025 года. Переход на АУСН с 2026 года не меняет порядок заполнения декларации за прошлый период УСН.
В программах 1С для проверки можно использовать регистры и отчеты, связанные с расчетом УСН, КУДиР, начисленными страховыми взносами и уменьшением налога. Конкретные названия команд зависят от используемой конфигурации и ее релиза.
Рассмотрим причину, по которой нецелесообразно переносить остаток дополнительного взноса на 2026 год после перехода на АУСН.
При обычной УСН с объектом «доходы» предприниматель самостоятельно уменьшает исчисленный налог на предусмотренные страховые взносы.
При АУСН действует иной порядок. Налог рассчитывается налоговым органом автоматически по данным банков, уполномоченных кредитных организаций, онлайн-касс и иных источников информации. Налоговый период на АУСН — календарный месяц.
На АУСН не применяется привычный для УСН «доходы» механизм уменьшения налога на страховые взносы ИП за себя.
Следовательно, остаток дополнительного взноса 1% за 2025 год, не использованный при УСН, не даст предпринимателю сопоставимой налоговой экономии в периоде применения АУСН.
Поэтому неучтенную часть взноса за 2025 год следует использовать через уточнение УСН за 2025 год, а не пытаться перенести ее в расчет налога АУСН за 2026 год.
Рассмотрим ошибки, которых следует избежать при уточнении налога по УСН.
Проанализируем итоговые показатели.
ИП на УСН «доходы» без работников за 2025 год вправе уменьшить налог на:
Максимальная общая сумма уменьшения налога по УСН за 2025 год составляет:
53 658 рублей + 300 888 рублей = 354 546 рублей.
Если ранее было учтено только 53 658 рублей и 180 000 рублей, неиспользованная сумма составляет:
354 546 рублей − 233 658 рублей = 120 888 рублей.
Следовательно, при достаточной сумме исчисленного налога по УСН можно и следует подать уточненную декларацию за 2025 год, увеличив сумму страховых взносов, уменьшающих налог, на 120 888 рублей.
Переход на АУСН с 2026 года не препятствует подаче уточненной декларации за 2025 год. Напротив, поскольку на АУСН не применяется обычный порядок уменьшения налога на страховые взносы ИП за себя, остаток дополнительного взноса 1% за 2025 год целесообразно использовать именно при уточнении УСН за 2025 год.
Информация носит справочный характер