Разберем ситуацию, которая на практике встречается очень часто. ООО на УСН с объектом «доходы» получило краткосрочный заем. По договору предусмотрены проценты, причем сумма процентов фиксирована. В срок ни основной долг, ни проценты не выплачены. При закрытии месяца в программе срабатывает регламентная операция НачислениеПроцентовПоЗаймам, и в учете появляются проводки по начислению процентов. Возникает закономерный вопрос: верно ли это для бухгалтерского учета и для налогового учета при УСН «доходы»?
Сразу сформулируем основной вывод. Для бухгалтерского учета начисление процентов при закрытии месяца — это правильно. Проценты по полученному займу в обычной ситуации признаются расходом того отчетного периода, к которому они относятся, и включаются в состав прочих расходов, если заем не связан с инвестиционным активом. По правилам ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате займодавцу, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа.
А вот для налогового учета при УСН с объектом «доходы» картина другая. Само начисление процентов по полученному займу налоговую базу по УСН не увеличивает и не уменьшает. Оно не образует расход, потому что при объекте «доходы» расходы в принципе не участвуют в расчете налога. И оно не образует доход только из-за того, что проценты просрочены и не оплачены. Доход может возникнуть позже — например, если задолженность будет прощена или списана по истечении срока исковой давности как кредиторская задолженность. Для УСН доходы определяются по правилам статьи 346.15 НК РФ с учетом статьи 250 НК РФ, а дата признания дохода при УСН определяется кассовым методом по статье 346.17 НК РФ.
Теперь разберем ситуацию подробно, по шагам, чтобы понять не только общий ответ, но и логику учета, и то, как именно это отражается в 1С.
Первая причина путаницы в подобных вопросах состоит в том, что бухгалтерский учет и налоговый учет на УСН часто пытаются оценить одинаково. Но это разные системы учета с разными правилами.
В бухгалтерском учете нас интересует, к какому периоду относится расход, возникло ли обязательство перед займодавцем, и нужно ли показать это обязательство в отчетности. Поэтому в бухгалтерском учете проценты по займу начисляются даже тогда, когда они еще не уплачены. Это логика метода начисления и правила признания обязательств.
В налоговом учете при УСН с объектом «доходы» вопрос другой: влияет ли это начисление на налоговую базу? Здесь уже действует кассовый принцип признания доходов, а расходы при объекте «доходы» вообще не уменьшают налог. Поэтому одна и та же хозяйственная операция в бухгалтерском учете отражается, а в налоговом учете по УСН может не давать никакого эффекта.
Именно поэтому правильный ответ на вопрос звучит не как «да, верно» или «нет, неверно» вообще, а как «для бухгалтерского учета — да, для налогового учета при УСН “доходы” — нет, само по себе начисление процентов налоговую базу не меняет».
Рассмотрим бухгалтерскую логику подробнее. Полученный заем — это обязательство организации перед займодавцем. Если договором предусмотрены проценты, то по мере течения времени у заемщика возникает обязанность уплатить не только основную сумму долга, но и проценты за пользование заемными средствами.
ПБУ 15/2008 устанавливает, что проценты, причитающиеся к оплате займодавцу, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило. Это означает, что в обычной ситуации проценты нельзя ждать до даты фактической оплаты и отражать только тогда. Их нужно признавать в том периоде, к которому они относятся.
Если заем не использован на создание инвестиционного актива, то проценты идут в состав прочих расходов. Именно поэтому в 1С регламентная операция при закрытии месяца формирует проводку по дебету счета 91.02 и кредиту счета учета процентов по займу, например 66.04 или 67.04. Такой порядок прямо описан в материалах 1С по новой автоматической операции начисления процентов по полученным займам.
Отдельно обратим внимание на важную деталь. Сам факт просрочки возврата займа и процентов не отменяет необходимость начисления процентов в бухгалтерском учете, если обязательство по их уплате продолжает существовать. Просрочка означает, что организация нарушила срок исполнения обязательства, но не означает, что обязательство исчезло. Наоборот, пока долг не погашен, не прощен и не прекращен иным способом, его нужно показывать в учете.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда по договору установлена не переменная ставка, а фиксированная сумма процентов. На практике это часто вызывает дополнительный вопрос: если сумма процентов известна заранее, нужно ли все равно начислять ее частями по месяцам?
В большинстве случаев да, нужно. В бухгалтерском учете важно отнести расход к тем периодам, в течение которых организация пользовалась заемными средствами. Поэтому если проценты относятся ко всему сроку действия займа, их обычно распределяют по сроку договора и признают по мере течения времени, а не единовременно в момент платежа или просрочки. Такой подход соответствует правилу ПБУ 15/2008 о равномерном включении процентов в расходы, если нет оснований для иного распределения.
Именно эту логику и реализует автоматический расчет в 1С. Программа при корректной настройке договора займа рассчитывает проценты и относит их на расходы по месяцам. Поэтому сама по себе регламентная операция не является ошибкой — напротив, она помогает выполнить требования бухгалтерского учета.
Чтобы статья была полезной, разберем и случаи, когда бухгалтеру стоит насторожиться. Автоматическое начисление процентов правильно не всегда «по умолчанию», а только если исходные настройки договора и экономическая суть операции отражены в базе корректно.
Проверить нужно как минимум следующее:
Верно ли указан вид договора. В 1С для автоматического начисления используется отдельный вид договора ЗаемПолученный. Начиная с версии 3.0.172 в «1С:Бухгалтерии 8» именно этот вид договора используется для учета расчетов с займодавцем и начисления процентов.
Правильно ли задан тип процентной ставки или способ расчета процентов. Если в договоре в программе неверно введены параметры начисления, программа может рассчитать сумму не так, как предусмотрено договором.
Не относится ли заем к инвестиционному активу. Если заем использован на создание инвестиционного актива, проценты в определенных случаях могут включаться в его стоимость, а не в прочие расходы. ПБУ 15/2008 прямо разделяет эти варианты.
Не прекращено ли обязательство. Если долг уже прощен, новирован, погашен или прекращен иным законным способом, начислять дальнейшие проценты только по инерции программы нельзя.
Во всех остальных обычных случаях ежемесячное начисление процентов в бухгалтерском учете — это именно правильное поведение программы.
Рассмотрим подробнее, какие объекты и механизмы 1С участвуют в отражении такой операции.
По материалам БУХ.1С, начиная с версии 3.0.172 в программе «1С:Бухгалтерия 8» реализовано автоматическое начисление процентов по полученным займам. Для этого:
используется отдельный вид договора ЗаемПолученный;
в обработку ЗакрытиеМесяца включена регламентная операция НачислениеПроцентовПоЗаймам;
для отражения процентов применяется предопределенная статья прочих доходов и расходов ПроцентныеРасходы;
проводки формируются по дебету 91.02 и кредиту счетов 66.04 или 67.04 в зависимости от срока обязательства.
Для отражения получения займа обычно используется документ ПоступлениеНаРасчетныйСчет, а для возврата суммы займа и уплаты процентов — документ СписаниеСРасчетногоСчета с видом операции возврата займа контрагенту. Материалы 1С прямо указывают, что возврат основного долга и уплата процентов оформляются в программе отдельными платежными операциями.
Из этого следует важный практический вывод: если при закрытии месяца у вас сформировалась проводка Дт 91.02 Кт 66.04 или 67.04, сама по себе такая проводка не ошибка, а нормальный результат настройки полученного процентного займа.
Теперь перейдем к налоговому учету. Именно здесь чаще всего возникает основной вопрос: если программа начисляет проценты, не появится ли из-за этого доход или расход в налоговом учете при УСН?
Разберем по шагам.
Во-первых, при УСН доходы определяются по правилам статьи 346.15 НК РФ. Эта статья прямо отсылает к доходам по статьям 248 и 250 НК РФ и одновременно говорит, что доходы, указанные в статье 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются.
Во-вторых, дата признания доходов при УСН определяется кассовым методом. По статье 346.17 НК РФ датой получения дохода признается день поступления денежных средств, получения иного имущества, имущественных прав или погашения задолженности иным способом. Это принципиально важно: само бухгалтерское начисление еще не означает получение дохода для УСН.
В-третьих, полученный заем сам по себе не является доходом для целей УСН, потому что доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, не учитываются, а полученные заемные средства относятся именно к таким поступлениям. Это подтверждается как нормами НК РФ, так и разъяснениями ФНС и профильными материалами.
Следовательно, когда организация при УСН «доходы» получает заем, а затем ежемесячно начисляет проценты в бухгалтерском учете, налоговая база по УСН только из-за такого начисления не меняется.
Это отдельный и очень важный блок. Иногда бухгалтер видит в программе начисленные проценты и начинает искать, нужно ли их включать в КУДиР, налоговые расходы или специальный регистр УСН. Для объекта «доходы» такой вопрос нужно решать сразу правильно.
При УСН с объектом «доходы» налог считается с доходов, а расходы базу не уменьшают. Поэтому даже если проценты по полученному займу в бухгалтерском учете начислены абсолютно правильно, налогового расхода по УСН “доходы” из этого не возникает.
Здесь важно не смешивать два режима УСН:
УСН «доходы» — проценты по займу для расчета налога не уменьшают базу вообще;
УСН «доходы минус расходы» — проценты по долговым обязательствам могут учитываться в расходах при соблюдении специальных условий и, как правило, после оплаты.
В нашей ситуации применяется именно объект «доходы», поэтому начисление процентов в программе не должно восприниматься как налоговый расход.
Теперь разберем самый спорный момент. Заем и проценты не выплачены вовремя. Может ли сама просрочка сделать начисленные проценты доходом организации на УСН?
Нет, сама по себе просрочка такого дохода не образует. Пока организация просто не исполнила обязательство в срок, долг перед займодавцем сохраняется. Это кредиторская задолженность, но не списанная кредиторская задолженность. А для возникновения дохода по статье 250 НК РФ важно именно списание задолженности.
Пункт 18 статьи 250 НК РФ относит к внереализационным доходам суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. То есть налоговый доход возникает не в момент обычной просрочки, а в момент, когда обязательство перестает подлежать исполнению и списывается по соответствующему основанию.
Именно поэтому ответ из обсуждения форума по существу верный: пока обязательство не прекращено, просроченные, но не списанные проценты не становятся доходом при УСН.
Рассмотрим подробнее случаи, когда у заемщика на УСН «доходы» все же может появиться налогооблагаемый доход, связанный с невыплаченными процентами или невозвращенным займом.
Если займодавец официально простил долг — полностью или в части — обязательство прекращается. В такой ситуации прекращенная задолженность может образовать внереализационный доход, если нет специального освобождения по НК РФ. Основа для такого вывода — статья 250 НК РФ о списанной кредиторской задолженности.
Поэтому если стороны подпишут соглашение о прощении долга по процентам или по основному долгу, нужно будет отдельно анализировать налоговые последствия именно на дату такого прощения.
Если долг не погашен, не реструктурирован и не признан должником так, чтобы прервать течение срока, рано или поздно может возникнуть вопрос о сроке исковой давности. Общий срок исковой давности по статье 196 ГК РФ составляет три года. По обязательствам с определенным сроком исполнения срок начинает течь по окончании срока исполнения по статье 200 ГК РФ.
Для практики это означает следующее: если по договору установлен конкретный срок возврата займа и уплаты процентов, то трехлетний срок по общему правилу начинают отсчитывать после наступления этого срока. Когда срок исковой давности истечет, а задолженность будет списана, ее сумма может попасть во внереализационные доходы по пункту 18 статьи 250 НК РФ.
Но здесь нужно быть очень внимательными. Срок давности по процентам не всегда совпадает с судьбой основного долга один в один. Если по договору проценты должны были уплачиваться частями или в конкретные даты, срок исковой давности может рассчитываться по каждому просроченному платежу отдельно. Поэтому списывать все «через три года с даты договора» без анализа условий договора нельзя.
Иногда долг прекращают зачетом, отступным, новацией, соглашением сторон или иным гражданско-правовым способом. В таком случае нужно отдельно смотреть, образуется ли у заемщика экономическая выгода и как это влияет на налоговую базу. Но это уже не вопрос самой регламентной операции начисления процентов, а вопрос последующего прекращения обязательства.
Хотя форумная логика в целом правильная, рассмотрим вопрос точнее. Формула «доход появляется через три года» удобна как общее правило, но на практике она требует уточнения.
Разберем, почему.
Нужна не просто просрочка, а именно списание задолженности. Пока долг числится в учете как действующее обязательство, дохода по статье 250 НК РФ нет.
Нужно правильно определить начало срока давности. По обязательствам с определенным сроком исполнения он начинается по окончании срока исполнения.
Срок может прерываться или меняться из-за действий сторон. Например, если должник признает долг, подписывает акт сверки с признанием задолженности, заключает соглашение о реструктуризации или частично платит, срок может исчисляться иначе. Это уже вопрос гражданско-правового анализа конкретной ситуации.
По процентам могут быть самостоятельные сроки. Если проценты должны уплачиваться периодически, срок исковой давности нередко считают отдельно по каждому просроченному процентному платежу.
Поэтому в статье для сайта безопаснее и точнее писать так: доход при УСН может возникнуть при прощении долга либо при списании кредиторской задолженности, в том числе после истечения срока исковой давности, который нужно определять по правилам статей 196 и 200 ГК РФ с учетом условий договора.
Теперь соберем бухгалтерскую и налоговую логику в одну схему.
Организация получила заем — в бухгалтерском учете возникло обязательство, в налоговом учете по УСН дохода нет.
По займу начисляются проценты — в бухгалтерском учете они признаются по мере течения времени, в обычной ситуации как прочие расходы.
Проценты не уплачены вовремя — обязательство остается в бухгалтерском учете, но налогового дохода только из-за просрочки не возникает.
Если долг простили или списали после истечения срока исковой давности — тогда появляется риск внереализационного дохода по УСН.
Вот именно в такой последовательности и нужно оценивать ситуацию.
Разберем практическую сторону вопроса в 1С. Если вы хотите убедиться, что программа начисляет проценты корректно, проверьте следующие объекты и настройки.
Карточка договора с займодавцем. В ней должен быть установлен вид договора ЗаемПолученный. Именно такой вид договора 1С использует для автоматического начисления процентов по полученным займам.
Параметры расчета процентов. Нужно проверить вид процентной ставки, ее размер, период действия параметров и дату окончания договора.
Документ получения займа. Как правило, это ПоступлениеНаРасчетныйСчет. Нужно убедиться, что заем отражен именно как заем, а не как прочее поступление.
Документы погашения. Для возврата основного долга и уплаты процентов программа использует СписаниеСРасчетногоСчета с соответствующим видом операции.
Обработка закрытия месяца. При наличии остатков и оборотов по счетам учета полученных займов появляется регламентная операция НачислениеПроцентовПоЗаймам.
Справка-расчет. В 1С можно открыть справку-расчет по начислению процентов и проверить формулу, период и базу начисления.
Если все эти элементы настроены корректно, а программа начисляет проценты на счет 91.02, то для бухгалтерского учета это именно правильный результат.
Разберем типовую логику проводок по такой операции.
При получении займа организация отражает поступление денежных средств и обязательство перед займодавцем по счетам учета займа. Далее при закрытии месяца программа начисляет проценты:
Дт 91.02 Кт 66.04 — если заем краткосрочный;
Дт 91.02 Кт 67.04 — если заем долгосрочный.
Именно такой набор проводок приводит БУХ.1С для автоматической операции начисления процентов по полученным займам.
Позже, когда организация фактически перечисляет проценты займодавцу, задолженность по начисленным процентам погашается платежным документом. Но сам факт платежа уже не заменяет ежемесячное начисление в бухгалтерском учете, а только закрывает ранее отраженное обязательство.
Это очень важное замечание для практики. Бухгалтер видит проводку в регистрах бухгалтерии и иногда думает, что она автоматически должна участвовать и в налоговой книге. Для УСН это неверно.
КУДиР и налоговая база по УСН живут по своим правилам. Бухгалтерская проводка Дт 91.02 Кт 66.04 показывает, что у организации появился расход и одновременно увеличилась задолженность по процентам. Но для УСН «доходы» такой расход не уменьшает налог. Поэтому наличие проводки в бухгалтерском учете не означает наличие налогового расхода.
Именно по этой причине в подобных вопросах полезно всегда задавать два отдельных вопроса:
Верно ли, что в бухгалтерском учете начислены проценты?
Верно ли, что это начисление должно попасть в налоговую базу по УСН?
На первый вопрос ответ будет «да». На второй — «нет», если речь идет именно об объекте «доходы» и нет списания задолженности или иного события, образующего доход.
Чтобы глубже понять тему, рассмотрим альтернативный вариант. Если бы организация применяла УСН с объектом «доходы минус расходы», вопрос выглядел бы иначе. Тогда проценты по долговым обязательствам могли бы учитываться в расходах при соблюдении правил главы 26.2 НК РФ и, как правило, после оплаты, поскольку для УСН действует кассовый метод. Но это уже другая ситуация, не относящаяся к текущему вопросу. Для объекта «доходы» такое сравнение полезно только как ориентир: не надо механически переносить на объект «доходы» правила учета расходов, которые работают для объекта «доходы минус расходы».
Посмотрим на пример, чтобы окончательно снять путаницу.
ООО на УСН «доходы» получило заем 1 000 000 рублей. По договору предусмотрены проценты в фиксированной сумме 120 000 рублей за весь срок пользования займом. Срок договора — 12 месяцев. Заем вовремя не возвращен, проценты также не уплачены.
Разберем ситуацию по шагам.
На дату получения займа организация отражает обязательство перед займодавцем. В налоговой базе по УСН дохода нет, потому что заемные средства не являются доходом для целей УСН.
Ежемесячно в бухгалтерском учете организация начисляет часть процентов, например по 10 000 рублей в месяц, если выбран равномерный подход по сроку договора. Это соответствует правилам ПБУ 15/2008 о равномерном признании процентов.
Если проценты не уплачены, в бухгалтерском учете продолжает числиться задолженность по процентам. Но в УСН «доходы» из-за этого налогового дохода не возникает.
Если через некоторое время займодавец простит проценты или задолженность будет списана по истечении срока исковой давности, тогда возникнет вопрос о внереализационном доходе по статье 250 НК РФ.
Из примера видно главное: ежемесячное бухгалтерское начисление процентов и налоговое признание дохода по УСН — это разные события.
Рассмотрим типовые ошибки, чтобы сразу понять, чего лучше не делать.
Такой подход искажает бухгалтерскую отчетность. Обязательство по процентам возникает по мере пользования заемными средствами, а не только в момент оплаты. Поэтому при обычном договоре проценты нужно начислять в отчетных периодах, к которым они относятся.
Просрочка сама по себе не образует доход. Доход по статье 250 НК РФ возникает при списании кредиторской задолженности, а не в момент обычного нарушения срока оплаты.
Для УСН «доходы» расходы базу не уменьшают. Поэтому даже правильно начисленные в бухгалтерском учете проценты не участвуют в расчете налога.
Срок нужно считать по правилам статей 196 и 200 ГК РФ, а значит — с учетом срока исполнения обязательства и условий договора. По обязательствам с определенным сроком исполнения он начинается по окончании срока исполнения.
Если договор введен не как ЗаемПолученный, а как обычное «прочее», программа может не отработать автоматическое начисление процентов корректно или вообще не сделать его. Для новых возможностей автоматического начисления 1С прямо рекомендует использовать отдельный вид договора ЗаемПолученный.
Теперь соберем практическое решение в понятный алгоритм.
Проверьте условия договора займа. Уточните сумму займа, порядок расчета процентов, сроки уплаты процентов и основного долга, а также условия пролонгации или изменения договора.
Проверьте настройки договора в 1С. Убедитесь, что используется вид договора ЗаемПолученный, корректно введен способ начисления процентов и указан срок действия договора.
Не отключайте автоматическое начисление процентов только потому, что организация на УСН «доходы». Для бухгалтерского учета начисление нужно.
Не отражайте начисленные проценты как налоговый расход по УСН, если у организации объект «доходы».
Не признавайте налоговый доход только из-за просрочки. Доход по УСН возможен позже — при прощении долга, списании кредиторской задолженности или ином прекращении обязательства.
Следите за сроком исковой давности и документами по долгу. Именно они в будущем могут повлиять на налоговые последствия.
При выполнении ЗакрытиеМесяца не нужно оценивать регламентную операцию НачислениеПроцентовПоЗаймам только по тому, появилась ли проводка. Нужно смотреть шире:
соответствует ли сумма договору;
правильно ли выбран счет учета процентов;
не требуется ли капитализация процентов в стоимость инвестиционного актива;
не отразила ли программа эту сумму где-то как налоговый расход по УСН ошибочно;
нет ли оснований для корректировки срока договора или суммы долга.
Именно такой комплексный подход помогает отделить корректную бухгалтерскую проводку от потенциальной ошибки в налоговом отражении.
Подведем итог максимально четко.
Для бухгалтерского учета начисление процентов по полученному займу при закрытии месяца — верно. Проценты по полученному займу нужно признавать по мере течения времени, как правило равномерно, и в обычной ситуации относить в состав прочих расходов. Поэтому работа регламентной операции НачислениеПроцентовПоЗаймам в 1С соответствует бухгалтерским правилам.
Для налогового учета при УСН с объектом «доходы» само начисление процентов не формирует ни налоговый расход, ни налоговый доход. Полученный заем не признается доходом, а начисленные проценты не уменьшают налоговую базу при объекте «доходы». Просрочка уплаты процентов сама по себе также не образует доход. Доход может возникнуть позднее, если задолженность будет прощена или списана, в том числе после истечения срока исковой давности, определяемого по правилам статей 196 и 200 ГК РФ.
Следовательно, если в вашей ситуации 1С ежемесячно начисляет проценты по полученному займу, для БУ это правильно. А вот в налоговом учете по УСН «доходы» это начисление не должно само по себе менять налоговую базу. Проверять нужно уже не факт начисления, а то, не возникло ли позднее отдельное событие — прощение долга, списание кредиторской задолженности или иное прекращение обязательства.
Информация носит справочный характер