Рассмотрим ситуацию: ООО применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», получило банковский кредит и ежемесячно начисляет проценты за пользование заемными средствами. Необходимо определить, можно ли каждый месяц включать эти проценты в расходы при расчете налога по УСН.
Да, проценты по банковскому кредиту можно учитывать в расходах по УСН ежемесячно, если организация ежемесячно фактически уплачивает их банку. Если по условиям кредитного договора проценты начисляются каждый месяц, но перечисляются банку раз в квартал, в конце срока кредита или по другому графику, для целей УСН признаем расход только на дату фактической уплаты.
Таким образом, сначала разделим два разных события:
начисление процентов в бухгалтерском учете;
признание уплаченных процентов в налоговом учете по УСН.
В бухгалтерском учете проценты, как правило, начисляются ежемесячно независимо от того, перечислены ли они банку. В налоговом учете по УСН действует кассовый метод: расход возникает после погашения обязательства перед банком.
Главное правило сформулируем так: начисленные, но не уплаченные проценты уменьшают бухгалтерскую прибыль, однако не уменьшают налоговую базу по УСН.
Разберем нормативное основание. Подпункт 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ разрешает налогоплательщикам на УСН учитывать проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств по кредитам и займам.
По этой же норме можно учитывать расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, если выполнены остальные требования НК РФ.
Следовательно, проценты по обычному банковскому кредиту прямо предусмотрены правилами применения УСН. Не имеет принципиального значения, как называется кредитный продукт:
кредит на пополнение оборотных средств;
инвестиционный кредит;
овердрафт;
возобновляемая кредитная линия;
невозобновляемая кредитная линия;
целевой кредит на приобретение имущества;
кредит на исполнение контракта.
В каждом случае проверим экономическое содержание договора, связь кредита с деятельностью организации, сумму процентов и факт их уплаты.
С 2026 года перечень расходов при УСН был расширен за счет иных расходов, определяемых в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Однако это изменение не отменяет специальную норму о процентах: они по-прежнему прямо указаны в подпункте 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Рассмотрим подробнее кассовый метод. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ расходы при УСН признаются после их фактической оплаты.
В отношении процентов за пользование заемными средствами применяется тот же порядок, что и при оплате материальных расходов и услуг третьих лиц. Расход возникает в момент погашения задолженности.
При обычном банковском кредите датой признания расходов будет дата, когда банк списал сумму процентов с расчетного счета ООО.
Подтвердим оплату следующими документами:
кредитным договором;
графиком начисления и уплаты процентов;
банковской выпиской;
платежным поручением, исполненным банком;
расчетом процентов или банковским уведомлением;
мемориальным ордером банка при безакцептном списании;
бухгалтерской справкой с расчетом суммы;
документами, подтверждающими использование кредита в предпринимательской деятельности.
Не ориентируйтесь только на дату платежного поручения. Если поручение подготовлено 29 марта, но банк исполнил его 1 апреля, расход для целей УСН возникает 1 апреля. Именно в этот день прекращается обязательство по оплате процентов.
Ответ зависит от графика расчетов с банком. Разберем основные варианты.
Если банк ежемесячно списывает проценты, включайте их в расходы ежемесячно. Например, проценты за январь списаны 31 января, за февраль — 29 февраля, за март — 31 марта. Каждую сумму отразим в расходах на соответствующую дату банковского списания.
Если проценты ежемесячно начисляются, но уплачиваются раз в квартал, не включайте начисления в расходы каждого месяца. Признайте всю уплаченную квартальную сумму на дату ее фактического списания банком.
Если проценты уплачиваются в конце срока кредита, дождитесь их фактической уплаты. Ежемесячные бухгалтерские начисления до этой даты в КУДиР не включайте.
Если проценты уплачены частично, включите в расходы только фактически погашенную часть. Не признавайте всю начисленную сумму, если денег для полного платежа было недостаточно.
Таким образом, ежемесячный учет процентов в расходах по УСН возможен не потому, что закончился очередной месяц, а потому, что в этом месяце организация выполнила условие об оплате.
Посмотрим на пример. ООО получило кредит в размере 2 000 000 рублей. По условиям договора банк ежемесячно начисляет проценты и списывает их с расчетного счета в последний рабочий день месяца.
Банк списал:
31 января — 24 000 рублей;
29 февраля — 23 000 рублей;
29 марта — 24 500 рублей.
В налоговом учете по УСН признаем:
31 января — расход 24 000 рублей;
29 февраля — расход 23 000 рублей;
29 марта — расход 24 500 рублей.
Общая сумма расходов по процентам за первый квартал составит 71 500 рублей.
При расчете авансового платежа по УСН за первый квартал уменьшим полученные доходы на эту сумму при условии, что проценты экономически обоснованы и документально подтверждены.
Проанализируем другой график. Банк ежемесячно начисляет проценты:
за январь — 20 000 рублей;
за февраль — 19 000 рублей;
за март — 21 000 рублей.
По договору общая сумма 60 000 рублей должна быть уплачена 5 апреля.
В бухгалтерском учете проценты начислим в январе, феврале и марте. Однако в налоговом учете по УСН расходы в первом квартале не возникнут, поскольку до 31 марта задолженность перед банком не погашена.
Если банк спишет 60 000 рублей 5 апреля, включим всю сумму в расходы 5 апреля. Она повлияет на налоговую базу за полугодие, но не на расчет авансового платежа за первый квартал.
Не переносите дату налогового расхода на последний день марта только потому, что проценты относятся к первому кварталу. При УСН определяющим является факт оплаты.
Рассмотрим переход между налоговыми периодами. Проценты за декабрь в размере 35 000 рублей начислены 31 декабря, а банк списал их 10 января следующего года.
В бухгалтерском учете расход относится к декабрю. В налоговом учете по УСН он признается 10 января следующего года.
Следовательно:
налоговую базу по УСН за прошедший год на 35 000 рублей не уменьшаем;
включаем 35 000 рублей в расходы нового налогового периода;
отражаем сумму в КУДиР по дате январского списания.
Это правило особенно важно перед расчетом минимального налога и подготовкой годовой декларации. Не включайте в декабрьскую КУДиР проценты, оставшиеся неоплаченными на 31 декабря.
Разберем причину расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.
В бухгалтерском учете расходы по кредитам и займам отражаются по правилам ПБУ 15/2008. Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, по общему правилу признаются равномерно, обычно ежемесячно, независимо от даты фактического перечисления денег.
Поэтому при закрытии каждого месяца может формироваться проводка:
Дт 91.02 Кт 66.02 — начислены проценты по краткосрочному банковскому кредиту.
Для долгосрочного кредита может использоваться счет 67:
Дт 91.02 Кт 67.02 — начислены проценты по долгосрочному кредиту.
Конкретные субсчета зависят от рабочего плана счетов организации и настроек учетной программы.
В момент оплаты формируется проводка:
Дт 66.02 Кт 51 — уплачены проценты по краткосрочному кредиту.
Или:
Дт 67.02 Кт 51 — уплачены проценты по долгосрочному кредиту.
Для налогового учета по УСН первая проводка сама по себе расхода не создает. Налоговое признание происходит при формировании второй проводки, то есть после списания денег или иного прекращения задолженности перед банком.
Не пытайтесь добиться полного совпадения бухгалтерского расхода и расхода по УСН в каждом месяце. Различие является нормальным следствием разных правил признания.
Не смешивайте погашение кредита и уплату процентов.
Полученные от банка кредитные средства не включаются в доходы по УСН. При возврате основного долга расходы также не возникают.
Например, организация перечислила банку 150 000 рублей, из которых:
120 000 рублей — погашение основной суммы кредита;
30 000 рублей — уплата процентов.
В расходах по УСН признаем только 30 000 рублей.
Сумму 120 000 рублей в КУДиР не включаем, поскольку возврат заемных средств не является расходом, уменьшающим налоговую базу.
В бухгалтерском учете выполним отдельные записи:
Дт 66.01 Кт 51 — 120 000 рублей — погашен основной долг.
Дт 66.02 Кт 51 — 30 000 рублей — уплачены проценты.
Если банк списывает основной долг и проценты одной общей суммой, обязательно разделим платеж в учете. Не отражайте всю сумму как проценты и не включайте ее полностью в расходы по УСН.
Рассмотрим ситуацию, когда на расчетном счете недостаточно денег. Банк должен списать 40 000 рублей процентов, но фактически удержал только 15 000 рублей.
На дату списания включим в расходы 15 000 рублей. Оставшиеся 25 000 рублей признаем только после их последующей оплаты.
В бухгалтерском учете задолженность по начисленным процентам останется на счете 66.02 или 67.02.
Проверим порядок распределения платежа в банковских документах. Иногда банк в первую очередь направляет деньги на:
просроченные проценты;
текущие проценты;
комиссии;
неустойку;
основной долг.
Не распределяйте сумму самостоятельно вопреки банковскому расчету. Используем назначение платежа, выписку, уведомление банка и условия кредитного договора.
Да, если банк в соответствии с кредитным договором самостоятельно списывает проценты с расчетного счета, такое списание является фактической оплатой.
Расход признаем на дату операции по банковской выписке. Отдельное платежное поручение организации не требуется.
Сохраним:
банковскую выписку;
документ банка с расшифровкой списания;
график платежей;
расчет начисленных процентов;
кредитный договор.
Если банк списал одной суммой проценты, комиссию и основной долг, запросим детализацию. Для налогового учета необходимо точно определить, какая часть платежа относится к каждому виду обязательств.
Иногда договор предусматривает капитализацию процентов: банк не списывает их со счета, а увеличивает задолженность по кредиту.
В такой ситуации не будем автоматически считать проценты уплаченными. Простое увеличение основной суммы задолженности обычно не подтверждает фактического расхода денежных средств.
Проверим юридическое содержание операции:
прекратилось ли первоначальное обязательство по уплате процентов;
возникло ли вместо него новое обязательство по возврату кредита;
оформлена ли новация;
составлено ли дополнительное соглашение;
как операция отражена банком;
какие документы подтверждают прекращение долга по процентам.
Если проценты только начислены и присоединены к общей задолженности без фактического прекращения обязательства, безопаснее не учитывать их в расходах по УСН до погашения.
Если обязательство по процентам прекращено иным законным способом, например зачетом или новацией, проанализируем документы отдельно. Пункт 2 статьи 346.17 НК РФ допускает признание оплаты не только при списании денег, но и при ином способе погашения задолженности.
Одного банковского списания недостаточно. Расход должен соответствовать общим критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Проверим следующие условия:
кредит связан с деятельностью, направленной на получение дохода;
кредитная операция реальна;
расход экономически обоснован;
сумма процентов соответствует договору;
расход документально подтвержден;
проценты фактически уплачены;
одна и та же сумма не учтена повторно;
соблюдены особенности статьи 269 НК РФ, если они применимы.
Например, если кредит получен для приобретения товаров, оборудования, оплаты аренды или покрытия других операционных расходов ООО, связь с предпринимательской деятельностью обычно подтверждается платежами и первичными документами.
Если кредитные деньги перечислены участнику, использованы на личные цели руководителя или направлены на операции, не связанные с деятельностью организации, налоговая инспекция может поставить под сомнение экономическую обоснованность процентов.
Подготовим документы, позволяющие проследить движение кредитных средств от поступления на расчетный счет до использования в деятельности ООО.
Если кредит является целевым, обязательно соблюдаем предусмотренное договором назначение. Например, банк выдал деньги на покупку оборудования или пополнение оборотных средств.
Соберем документы:
договоры с поставщиками;
счета и универсальные передаточные документы;
платежные поручения;
акты приемки;
накладные;
документы о вводе имущества в эксплуатацию;
внутренний расчет распределения кредитных средств.
При нецелевом кредите банк не устанавливает жесткое назначение каждой суммы, но для налогового учета все равно подтвердим, что заемные средства использовались в интересах бизнеса.
Сам по себе временный разрыв между получением кредита и оплатой расходов не запрещает признание процентов. Однако организация должна быть готова объяснить экономическую необходимость привлечения заемных средств.
Рассмотрим особый случай: кредит получен для приобретения, строительства или создания основного средства.
В бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, непосредственно связанным с приобретением или созданием инвестиционного актива, при выполнении условий ПБУ 15/2008 могут включаться в стоимость такого актива. После прекращения условий капитализации проценты отражаются в составе прочих расходов.
Субъекты малого предпринимательства, имеющие право на упрощенные способы бухгалтерского учета, могут применять предусмотренный учетной политикой упрощенный порядок и признавать соответствующие проценты прочими расходами.
Для целей УСН проценты по кредиту прямо поименованы в подпункте 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В налоговом учете их обычно отражают как самостоятельный расход после фактической уплаты.
Не допускайте двойного учета одной суммы. Если проценты учтены в налоговых расходах как самостоятельные затраты по кредиту, не включайте их повторно в стоимость основного средства, списываемую при УСН.
Закрепим применяемый порядок в учетной политике и настроим раздельное отражение:
бухгалтерской стоимости инвестиционного актива;
расходов на приобретение основного средства для УСН;
уплаченных процентов по кредиту;
сумм, уже включенных в КУДиР.
По общему правилу статьи 269 НК РФ проценты по долговому обязательству признаются исходя из фактической процентной ставки.
Для обычного банковского кредита, полученного российским ООО у независимого банка, чаще всего учитывается фактически уплаченная сумма процентов, рассчитанная по договорной ставке.
Однако дополнительно проанализируем статью 269 НК РФ, если:
кредит или заем получен от взаимозависимого лица;
сделка признается контролируемой;
кредитор является иностранной организацией;
заимодавец связан с иностранным участником заемщика;
возникает контролируемая задолженность;
условия финансирования существенно отличаются от рыночных;
долговое обязательство оформлено в иностранной валюте.
Для контролируемых сделок могут применяться интервалы предельных значений процентных ставок. Для контролируемой задолженности перед иностранными взаимозависимыми структурами может потребоваться расчет коэффициента капитализации и переквалификация части процентов.
Обычному ООО, получившему стандартный рублевый кредит у независимого российского банка, сложные ограничения статьи 269 НК РФ, как правило, применять не требуется. Но это необходимо подтвердить условиями конкретного договора.
Не смешивайте проценты и комиссии. Они могут отражаться по разным условиям договора, хотя обе категории затрат связаны с кредитом.
Подпункт 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ разрешает учитывать не только проценты, но и расходы на оплату услуг кредитных организаций.
При выполнении общих условий в расходах могут учитываться, например:
комиссия за открытие кредитной линии;
комиссия за выдачу кредита;
комиссия за резервирование лимита;
комиссия за ведение ссудного счета, если она предусмотрена договором;
плата за банковскую гарантию;
плата за расчетно-кассовое обслуживание;
комиссия за проведение платежа.
Такие расходы также признаем после фактической оплаты.
Проверим, является ли получатель платежа кредитной организацией и соответствует ли услуга банковской деятельности. Если услугу оказывает сторонний консультант, брокер, оценщик или страховая компания, основание для расхода определяем отдельно.
Не включайте штрафы и пени в расходы как обычные банковские проценты. Проценты являются платой за законное пользование кредитными средствами, а неустойка возникает из-за нарушения договора.
Например, банк может начислить:
проценты по договорной ставке;
повышенные проценты при просрочке;
пеню за нарушение срока платежа;
штраф за нарушение финансовых показателей;
комиссию за изменение условий договора.
Разделим эти суммы по юридическому содержанию. Не переносите автоматически весь банковский платеж в статью расходов «Проценты по кредиту».
С учетом расширения перечня расходов при УСН с 2026 года возможность признания договорных санкций необходимо оценивать отдельно по правилам главы 25 НК РФ, подпункту 45 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и условиям признания расходов. Сам подпункт 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ основанием для учета штрафа не является.
Рассмотрим подробнее отражение операций в «1С:Бухгалтерии 8», редакция 3.0. Названия команд могут незначительно отличаться в зависимости от релиза и используемого интерфейса.
Сначала отразим получение кредита документом Поступление на расчетный счет. Выберем вид операции Получение кредита в банке.
Для краткосрочного кредита программа обычно формирует проводку:
Дт 51 Кт 66.01 — получены денежные средства от банка.
Для долгосрочного кредита используется счет 67:
Дт 51 Кт 67.01 — получен долгосрочный кредит.
Получение кредита не должно формировать доход по УСН. Проверим движения документа и убедимся, что сумма не попала в раздел доходов КУДиР.
В бухгалтерском учете проценты начислим за каждый месяц пользования кредитом.
В зависимости от релиза и настроек программы используем:
регламентную операцию Начисление процентных расходов;
регламентную операцию Начисление процентов по займам;
документ Операция, введенная вручную, если автоматический расчет для конкретного договора не поддерживается;
документ или обработку подсистемы учета кредитов и займов, если она доступна в используемой конфигурации.
В актуальных релизах «1С:Бухгалтерии 8» для полученных займов можно настроить вид договора Заем полученный и параметры процентной ставки.
Поддерживаются варианты:
фиксированная ставка;
ключевая ставка Банка России плюс установленная надбавка;
начисление процентов вручную при сложной формуле;
беспроцентный заем.
При закрытии месяца регламентная операция рассчитывает сумму процентов по параметрам договора.
Перед выполнением операции проверим:
дату начала кредитования;
срок договора;
сумму задолженности;
историю изменения процентной ставки;
порядок учета первого и последнего дня;
счет учета основного долга;
счет учета процентов;
статью прочих расходов Процентные расходы;
налоговое назначение расхода.
После начисления сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 66 или Оборотно-сальдовую ведомость по счету 67. Убедимся, что основной долг и проценты учитываются раздельно.
Для перечисления денег банку используем документ Списание с расчетного счета.
Выберем вид операции Возврат кредита банку. Если одним банковским платежом погашаются основной долг и проценты, используем команду Разбить платеж или другой предусмотренный программой механизм распределения суммы.
Для основной суммы укажем вид платежа Погашение долга.
Для процентов укажем вид платежа Уплата процентов.
Проверим, что для процентной части выбрана статья, предназначенная для выплаты процентов по долговым обязательствам, и установлен правильный порядок отражения в расходах по УСН.
После проведения документа сформируем проводки:
Дт 66.01 Кт 51 — погашена основная сумма краткосрочного кредита.
Дт 66.02 Кт 51 — уплачены проценты по краткосрочному кредиту.
Для долгосрочного кредита используем соответствующие субсчета счета 67.
В регистры УСН должна попасть только процентная часть. Основной долг не должен отражаться в расходах.
После проведения банковского документа не ограничивайтесь просмотром бухгалтерских проводок. Проводка по счету 66 или 67 не гарантирует правильного формирования налогового расхода.
Сформируем отчет Книга доходов и расходов УСН и найдем дату банковского списания.
В разделе I КУДиР должны отражаться:
дата и номер банковского документа;
содержание операции;
сумма процентов в графе расходов, учитываемых при расчете налоговой базы.
Дополнительно используем отчет Анализ учета по УСН. Он позволяет проверить, какие суммы признаны расходами и какие условия признания еще не выполнены.
При необходимости откроем движения документа Списание с расчетного счета и проанализируем регистры налогового учета.
Если проценты начислены, но не уплачены, они могут быть отражены в бухгалтерских проводках и отсутствовать в КУДиР. Это правильное поведение программы.
Разберем типичные причины.
Выбран неправильный вид банковской операции. Например, платеж отражен как Прочее списание без корректной статьи расходов.
Вся сумма указана как погашение основного долга. Программа не может определить процентную часть.
Не выполнено начисление процентов. На счете учета процентов отсутствует задолженность, которую должен погасить банковский документ.
Использован неправильный договор. Оплата связана не с тем кредитным договором, по которому были начислены проценты.
Неверно выбран счет расчетов. Начисление отражено на счете 66.02, а списание проведено по другому субсчету.
У статьи расходов отключено принятие для УСН. Проверим настройку статьи и налоговое назначение.
В настройках организации указан другой объект УСН. При объекте «доходы» затраты не уменьшают налоговую базу.
Документ не проведен. Загруженная строка банковской выписки могла остаться неподтвержденной.
Указана дата, относящаяся к другому периоду. Расход попадет в КУДиР по дате проведения банковской операции.
Расход исключен вручную. Проверим движения документа и ручные корректировки регистров.
После исправления перепроведем документ, снова сформируем КУДиР и выполним Расчет налога УСН.
Для бухгалтерского начисления процентов такой способ допустим, если типовая конфигурация не поддерживает автоматический расчет конкретного кредитного договора.
Однако ручная бухгалтерская проводка не всегда формирует необходимые движения по регистрам УСН.
Разделим действия:
начисление процентов в бухгалтерском учете отразим ручной операцией;
фактическую уплату оформим банковским документом;
налоговый расход сформируем по дате оплаты;
проверим его в КУДиР;
при необходимости используем предусмотренную конфигурацией корректировку налогового учета.
Не вносите ручную запись непосредственно в КУДиР, пока не проверены настройки стандартного банковского документа. Предпочтительно устранить причину, по которой типовая операция не формирует налоговый расход.
Посмотрим на пример. Банк списал 150 000 рублей, в том числе:
100 000 рублей основного долга;
45 000 рублей процентов;
5 000 рублей банковской комиссии.
В документе Списание с расчетного счета разделим платеж на три части.
По основной сумме отразим:
Дт 66.01 Кт 51 — 100 000 рублей.
Эту сумму в КУДиР не включаем.
По процентам отразим:
Дт 66.02 Кт 51 — 45 000 рублей.
Эту сумму включаем в расходы по УСН на дату списания.
По комиссии отразим предусмотренную настройками проводку, например:
Дт 91.02 Кт 51 — 5 000 рублей.
Комиссию включаем в расходы отдельно как оплату банковской услуги при выполнении условий статьи 346.16 НК РФ.
В результате общая сумма налоговых расходов составит 50 000 рублей, а не 150 000 рублей.
Налоговая база по УСН рассчитывается нарастающим итогом с начала года.
При расчете авансового платежа за первый квартал учтем проценты, фактически уплаченные с 1 января по 31 марта.
При расчете за полугодие учтем проценты, фактически уплаченные с 1 января по 30 июня.
При расчете за девять месяцев учтем проценты, уплаченные с 1 января по 30 сентября.
При расчете годового налога учтем проценты, уплаченные с 1 января по 31 декабря.
Например, проценты за март списаны банком 3 апреля. В расчет авансового платежа за первый квартал они не войдут. Их учтем при расчете за полугодие.
Если декабрьские проценты списаны в январе следующего года, они не уменьшают налог за прошедший год.
ООО на УСН «доходы минус расходы» по итогам года сравнивает налог, рассчитанный с разницы между доходами и расходами, с минимальным налогом в размере 1% от доходов.
Уплаченные проценты уменьшают обычную налоговую базу. Однако они не уменьшают непосредственно сумму минимального налога, поскольку минимальный налог рассчитывается от доходов без вычета расходов.
Посмотрим на пример:
доходы за год — 10 000 000 рублей;
расходы без процентов — 9 500 000 рублей;
уплаченные проценты — 300 000 рублей;
общие расходы — 9 800 000 рублей;
обычная налоговая база — 200 000 рублей;
налог по ставке 15% — 30 000 рублей;
минимальный налог — 100 000 рублей.
По итогам года организация должна ориентироваться на минимальный налог 100 000 рублей, поскольку он больше обычного налога 30 000 рублей.
Таким образом, признание процентов может уменьшить обычный налог, но не гарантирует уменьшения фактического годового платежа, если применяется минимальный налог.
Проанализируем ситуацию: кредит поступил на расчетный счет, проценты уже уплачиваются, но часть денежных средств еще не перечислена поставщикам.
Само по себе наличие неиспользованного остатка не запрещает учитывать проценты. Однако необходимо подтвердить деловую цель кредита и связь расходов с деятельностью организации.
Например, организация могла заранее привлечь финансирование:
для оплаты крупной поставки;
для формирования сезонного запаса;
для обеспечения исполнения государственного контракта;
для покрытия прогнозируемого кассового разрыва;
для строительства объекта;
для приобретения оборудования.
Подготовим финансовый план, договоры, заявки, решения руководства и иные документы, объясняющие необходимость заблаговременного привлечения средств.
Если кредит длительное время не используется, а деньги направляются на выдачу займов участникам или другие операции, не связанные с основной деятельностью, налоговый риск повышается.
Если кредит получен до перехода на УСН, но проценты фактически уплачиваются уже в период применения объекта «доходы минус расходы», рассмотрим возможность их признания по дате оплаты.
Проверим:
действует ли кредитный договор;
использовались ли заемные средства в предпринимательской деятельности;
не были ли проценты ранее учтены при другом режиме налогообложения;
не возникает ли двойной учет;
соответствуют ли расходы статье 346.16 НК РФ.
Если проценты уже были фактически уплачены в период применения УСН с объектом «доходы», перенести их в расходы после смены объекта на «доходы минус расходы» нельзя. На дату оплаты организация не имела права уменьшать налоговую базу на расходы.
Если проценты только начислялись при объекте «доходы», а фактически уплачены после перехода на объект «доходы минус расходы», основание для признания оцениваем по дате погашения обязательства и условиям перехода.
Если организация своевременно уплатила проценты, но не отразила их в КУДиР, определим, повлияла ли ошибка на налог.
Разберем по шагам:
найдем банковские документы, подтверждающие оплату;
проверим кредитный договор и расчет процентов;
определим правильный налоговый период;
внесем исправления в учетную программу;
сформируем исправленную КУДиР;
пересчитаем налог и минимальный налог;
проверим ранее представленные декларации;
решим вопрос о представлении уточненной декларации.
Если ошибка привела к завышению налоговой базы и переплате налога, организация вправе исправить данные и заявить переплату в установленном порядке.
Если проценты ошибочно были учтены до оплаты и налог оказался занижен, необходимо исключить расход, пересчитать налог, уплатить недоимку и пени, а затем представить уточненную декларацию, если годовая отчетность уже была сдана.
Сформируем отдельный комплект документов по каждому кредитному договору.
Включим в него:
кредитный договор и дополнительные соглашения;
решение уполномоченного органа ООО о привлечении кредита, если оно требуется;
график погашения;
банковские расчеты процентов;
платежные поручения;
выписки по расчетному счету;
документы о безакцептном списании;
справки банка о задолженности;
документы о целевом использовании денег;
бухгалтерские справки;
регистры бухгалтерского учета по счетам 66 и 67;
КУДиР;
расшифровки к декларации по УСН.
Если ставка является переменной, сохраняем информацию о ключевой ставке Банка России и расчетах банка за каждый период.
Если кредит реструктурирован, отдельно сохраняем соглашения об изменении ставки, срока, порядка оплаты и капитализации процентов.
Проанализируем наиболее распространенные нарушения.
Включение в расходы начисленных, но не уплаченных процентов. При УСН применяется кассовый метод.
Признание всей суммы платежа банку расходом. Основной долг необходимо отделить от процентов и комиссий.
Отражение расхода по дате платежного поручения. Используем дату фактического списания денег.
Включение декабрьских неоплаченных процентов в расходы прошедшего года. Признаем их в следующем году после оплаты.
Двойной учет процентов. Не включаем одну сумму одновременно в стоимость имущества и в самостоятельные расходы.
Отсутствие связи кредита с предпринимательской деятельностью. Подтвердим движение и назначение средств.
Отсутствие банковской детализации. Разделим основной долг, проценты, комиссии и санкции.
Неправильный вид операции в 1С. Используем Возврат кредита банку и правильный вид платежа.
Отсутствие расхода в КУДиР. После проведения документа проверим налоговые регистры.
Неправомерное нормирование обычного банковского кредита. Сначала определим, применяются ли специальные правила статьи 269 НК РФ.
Признание договорных штрафов как процентов. Квалифицируем каждую банковскую сумму отдельно.
Повторное признание расхода после смены налогового режима. Проверим, в каком периоде проценты были фактически уплачены и учтены.
Соберем решение в единый алгоритм.
Проверим, что ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».
Изучим кредитный договор и график уплаты процентов.
Подтвердим связь кредита с деятельностью, направленной на получение дохода.
Разделим основной долг, проценты, комиссии и санкции.
Ежемесячно начислим проценты в бухгалтерском учете.
Не будем включать начисленную сумму в расходы по УСН до оплаты.
На дату банковского списания признаем фактически уплаченные проценты.
При частичной оплате учтем только погашенную часть.
Проверим необходимость применения статьи 269 НК РФ.
Отразим получение кредита документом Поступление на расчетный счет с видом операции Получение кредита в банке.
Отразим уплату документом Списание с расчетного счета с видом операции Возврат кредита банку.
Разделим платеж на Погашение долга и Уплату процентов.
Проверим проводки по счетам 66, 67, 51 и 91.02.
Сформируем Книгу доходов и расходов УСН.
Проверим расход в отчете Анализ учета по УСН.
Учтем проценты в том отчетном периоде, в котором состоялась оплата.
По итогам года сравним обычный налог с минимальным налогом.
Сохраним документы, подтверждающие расчет, оплату и деловую цель кредита.
ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы» вправе учитывать проценты по банковскому кредиту в расходах. Основание предусмотрено подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Учитывать проценты ежемесячно можно в том случае, если они ежемесячно фактически уплачиваются банку. Датой расхода является дата списания денежных средств с расчетного счета или дата иного документально подтвержденного погашения задолженности.
Если проценты только начисляются ежемесячно, но уплачиваются позднее, в бухгалтерском учете отражаем их каждый месяц, а в налоговом учете по УСН ждем фактической оплаты.
Основную сумму кредита в расходы не включаем. В банковском платеже отдельно выделяем основной долг, проценты, комиссии и санкции.
В «1С:Бухгалтерии 8» получение кредита отражаем документом Поступление на расчетный счет, начисление процентов выполняем при закрытии месяца или отдельной операцией, а оплату оформляем документом Списание с расчетного счета. После проведения обязательно проверяем, что процентная часть платежа попала в Книгу доходов и расходов УСН, а основная сумма долга в ней отсутствует.
Информация носит справочный характер