Рассмотрим ситуацию подробно. Организация сдала уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2025 год и включила в нее расходы прошлого года, например госпошлину. Из-за этого убыток за 2025 год увеличился. Затем после требования налоговой о представлении документов организация поняла, что такие расходы нельзя было включать в налоговую базу 2025 года, потому что в году возникновения расходов тоже был убыток. Теперь нужно подать вторую уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2025 год, вернуть показатели к первоначальному варианту, направить документы по требованию и пояснить, что представлена новая уточненная декларация.
Главный вывод: в налоговом учете за 2025 год нужно убрать ошибочно включенные прошлогодние расходы и сформировать налоговые регистры под последнюю актуальную уточненную декларацию. В бухгалтерском учете не нужно автоматически делать проводки 2025 годом только потому, что подается уточненка по налогу на прибыль. Сначала выясним, была ли бухгалтерская ошибка: действительно ли госпошлина или другой расход не были отражены в бухучете в периоде возникновения. Если бухгалтерская ошибка есть, исправляем ее по правилам ПБУ 22/2010: чаще всего в 2026 году через счет 91.02, если ошибка несущественная и отчетность уже утверждена.
Начнем с налогового учета. Организация обнаружила расходы прошлого года и решила включить их в уточненную декларацию за 2025 год. Но затем выяснила, что так делать нельзя, потому что в периоде, к которому относятся эти расходы, тоже был убыток.
Здесь важно понять логику статьи 54 НК РФ. Если ошибка прошлого периода привела к излишней уплате налога, налогоплательщик в ряде случаев может исправить ее в текущем периоде. Но если в периоде возникновения расхода был убыток, излишней уплаты налога обычно не было. Следовательно, нет основания просто перенести этот прошлогодний расход в декларацию за 2025 год и увеличить убыток 2025 года.
Поэтому в рассматриваемой ситуации налоговое решение такое:
Не оставляйте прошлогоднюю госпошлину или другой прошлогодний расход в налоговых расходах 2025 года, если расход относится к более раннему периоду и не может исправляться через 2025 год.
Подайте вторую уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2025 год с показателями, соответствующими правильному налоговому учету.
Если первая уточненная декларация увеличила убыток 2025 года, во второй уточненной декларации уберите это увеличение.
Подготовьте налоговые регистры уже под последнюю актуальную уточненную декларацию.
В пояснении к требованию укажите, что ранее представленная уточненная декларация содержала ошибочное включение расходов прошлого периода, поэтому представлена следующая уточненная декларация.
Важно: если расход действительно относится к 2024 году или другому прошлому налоговому периоду, то корректный путь для налогового учета — анализировать именно тот период, к которому расход относится. Если есть основания учитывать расход, он должен попадать в налоговый учет периода возникновения, а не в 2025 год только потому, что его обнаружили в 2026 году.
Рассмотрим подробнее, почему фраза «в году возникновения расходов тоже был убыток» принципиальна. Когда организация ошибочно не учла расход в прошлом периоде, возможны два варианта.
В прошлом периоде была прибыль и налог был переплачен. Тогда можно анализировать возможность исправления ошибки через текущий период, если соблюдены условия статьи 54 НК РФ.
В прошлом периоде был убыток. Тогда неучтенный расход не привел к переплате налога на прибыль, потому что налога к уплате не было. В такой ситуации переносить этот расход в другой период как «ошибку, приведшую к излишней уплате налога», рискованно и неправильно.
Именно поэтому организация после требования налоговой пришла к правильному выводу: нужно убрать прошлогодний расход из декларации за 2025 год и вернуть показатели к первоначальному варианту, если первоначальный вариант не содержал этой налоговой ошибки.
Если организация хочет отразить этот расход в налоговом учете, рассмотрим не 2025 год, а тот год, когда расход фактически возник. Например, если госпошлина начислена в 2024 году, нужно анализировать декларацию по налогу на прибыль за 2024 год. Но даже в этом случае нужно учитывать срок, документы, экономическую обоснованность, связь с деятельностью и влияние на перенос убытков.
Теперь разберем практический порядок. Если первичная декларация за 2025 год была с номером корректировки 0, первая уточненная декларация была с номером корректировки 1, то следующая уточненная декларация обычно будет с номером корректировки 2.
Действуйте по шагам:
Возьмите первичную декларацию за 2025 год и первую уточненную декларацию, в которой был ошибочно увеличен убыток.
Сравните показатели листа 02 и приложений, где был отражен прошлогодний расход.
Уберите из налоговой базы 2025 года расход, который относится к прошлому году и не должен был попадать в 2025 год.
Сформируйте вторую уточненную декларацию за 2025 год с правильными показателями.
Проверьте номер корректировки. Если это вторая уточненка, укажите 2.
Проверьте контрольные соотношения.
Сформируйте налоговые регистры, которые подтверждают именно вторую уточненную декларацию.
Подайте декларацию и сохраните квитанцию о приеме.
Ответьте на требование налоговой: направьте документы, пояснение и при необходимости регистры.
Не ограничивайтесь пояснением без второй уточненки, если в базе налогового органа уже есть первая уточненная декларация с завышенным убытком. Пока она не заменена следующей корректной уточненной декларацией, у налоговой остается расчет с неправильными показателями.
Пояснение нужно составить спокойно и технически. Не нужно подробно описывать внутренние сомнения. Укажите факт: при подготовке ответа на требование организация повторно проанализировала порядок отражения расходов прошлых лет и установила, что расходы не подлежат включению в налоговую базу 2025 года.
Можно использовать такую структуру пояснения:
Укажите реквизиты требования налогового органа.
Укажите, что ранее была представлена уточненная декларация по налогу на прибыль за 2025 год.
Сообщите, что в ней ошибочно были отражены расходы прошлого налогового периода.
Поясните, что год возникновения расходов был убыточным, поэтому оснований для учета этих расходов в декларации за 2025 год нет.
Укажите, что представлена следующая уточненная декларация за 2025 год с исправленными показателями.
Приложите документы и налоговые регистры, соответствующие последней актуальной декларации.
Пример формулировки:
«При подготовке документов по требованию налогового органа Общество повторно проанализировало порядок отражения расходов прошлых налоговых периодов в декларации по налогу на прибыль за 2025 год. Установлено, что расходы, ранее включенные в уточненную декларацию за 2025 год, относятся к иному налоговому периоду, в котором у Общества был сформирован убыток. В связи с отсутствием оснований для отражения указанных расходов в налоговой базе 2025 года Обществом представлена следующая уточненная декларация по налогу на прибыль за 2025 год. Налоговые регистры представлены по данным последней актуальной уточненной декларации».
Теперь разберем главный вопрос автора: что делать в бухгалтерском учете и нужно ли делать проводку 2025 годом по отнесению расходов на учитываемые расходы.
Ответ: не делайте бухгалтерскую проводку 2025 годом только ради того, чтобы исправить налоговую декларацию. Бухгалтерский учет и налоговый учет по налогу на прибыль связаны, но это не одно и то же. Если ошибка была только в налоговой декларации или в налоговых регистрах, исправляйте налоговый учет. Бухгалтерские проводки нужны только тогда, когда есть ошибка именно в бухгалтерском учете.
Разделим ситуацию на несколько вариантов.
Расход был правильно отражен в бухучете в году возникновения, но ошибочно включен в налоговые расходы 2025 года. Тогда в бухучете ничего исправлять не нужно. Исправляйте только налоговый учет и декларацию по прибыли за 2025 год.
Расход вообще не был отражен в бухучете в году возникновения. Тогда есть бухгалтерская ошибка. Исправляйте ее по ПБУ 22/2010, в зависимости от существенности и статуса бухгалтерской отчетности.
В 2025 году в 1С была создана ручная операция, которая добавила прошлогодний расход в налоговый учет 2025 года. Тогда нужно убрать или сторнировать именно эту налоговую корректировку, чтобы налоговые регистры за 2025 год совпали со второй уточненной декларацией.
Первая уточненная декларация была исправлена вручную без движений в 1С. Тогда бухгалтерских проводок может вообще не быть. Нужно вручную вернуть показатели декларации и подготовить регистры, которые подтверждают корректные суммы.
Таким образом, вопрос «делать ли проводку 2025 годом» зависит от того, что именно было сделано в учете. Если в 2025 году была только налоговая ошибка, то исправляем налоговые регистры 2025 года. Если есть бухгалтерская ошибка прошлых лет, исправляем ее в бухгалтерском учете по правилам ПБУ 22/2010, часто уже в 2026 году.
Рассмотрим вариант, на который обратил внимание участник обсуждения. Если в бухгалтерском учете аналогичная ошибка состоит в том, что госпошлина не была признана расходом в 2024 году или другом году возникновения, нужно определить:
утверждена ли бухгалтерская отчетность за тот год;
утверждена ли бухгалтерская отчетность за 2025 год;
существенна ли сумма ошибки для организации;
имеет ли организация право применять упрощенные способы бухгалтерского учета;
как ошибка влияет на финансовый результат, нераспределенную прибыль и отчетность.
Если ошибка несущественная, бухгалтерская отчетность за прошлые годы уже утверждена, а расход не был отражен в бухучете, исправьте ошибку в текущем периоде, то есть в 2026 году. Обычно используется счет 91.02 «Прочие расходы».
Типовая проводка для признания ранее не отраженной госпошлины, если она висит на расчетах по счету 68, может быть такой:
Дт 91.02 Кт 68 — признана в бухгалтерском учете несущественная ошибка прошлых лет по расходу в виде госпошлины.
Если задолженность отражалась не на счете 68, а, например, через расчеты с контрагентом или подотчетным лицом, корреспондирующий счет может быть другим: 60, 76, 71. Поэтому не копируйте проводку механически. Сначала посмотрите, где в вашей базе зависла сумма госпошлины или как она была оплачена.
Если госпошлина была оплачена с расчетного счета, но расход не был начислен, в учете могла остаться запись:
Дт 68 Кт 51 — уплачена госпошлина.
Тогда для признания расхода в текущем периоде при несущественной ошибке делаем:
Дт 91.02 Кт 68 — госпошлина отнесена на прочие расходы как исправление несущественной ошибки прошлых лет.
В налоговом учете 2026 года этот расход не должен автоматически уменьшать налоговую базу, если организация решила, что он не может быть учтен в 2025 году и относится к прошлому убыточному периоду. Поэтому в 1С нужно внимательно проверить признак налогового учета по счету 91.02.
Если сумма госпошлины или другого расхода существенна для отчетности, порядок исправления меняется. Существенность организация определяет самостоятельно на основании учетной политики, величины ошибки и того, может ли ошибка повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности.
Если существенная ошибка прошлых лет выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности, ее обычно исправляют в текущем периоде через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а не через счет 91.02.
Возможная проводка:
Дт 84 Кт 68 — отражено исправление существенной ошибки прошлых лет по ранее не признанной госпошлине, если сумма учитывалась на расчетах по госпошлине.
Если организация применяет упрощенные способы бухгалтерского учета, порядок может быть проще: существенную ошибку прошлых лет допускается исправлять без ретроспективного пересчета, если такой порядок предусмотрен правилами учета для организации. Но это нужно проверить по учетной политике и статусу организации.
Важно: если ошибка существенная, не ограничивайтесь одной проводкой. Нужно оценить влияние на бухгалтерскую отчетность, пояснения к отчетности, сравнительные показатели и нераспределенную прибыль.
Рассмотрим отдельный вариант. Если бухгалтерская отчетность за 2025 год еще не утверждена, порядок может отличаться. Но все равно не нужно автоматически делать проводку 2025 годом только потому, что исправляется декларация по прибыли.
Если ошибка относится к 2025 году и выявлена до утверждения отчетности, ее обычно исправляют в отчетности за 2025 год. Если ошибка относится к более раннему году, например к 2024 году, и отчетность за 2024 год уже утверждена, то порядок зависит от существенности и правил ПБУ 22/2010.
Действуйте так:
Определите год возникновения госпошлины или другого расхода.
Определите, была ли бухгалтерская ошибка именно в этом году.
Проверьте, утверждена ли отчетность за этот год.
Проверьте, утверждена ли отчетность за 2025 год.
Оцените существенность ошибки.
Выберите счет исправления: 91.02 для несущественной ошибки или 84 для существенной ошибки после утверждения отчетности.
Если сумма несущественная и отчетность уже подписана или утверждена, вариант с исправлением в 2026 году через 91.02 будет наиболее практичным. Именно такую логику и предложили в обсуждении: если ошибка несущественная, исправляйте ее в текущем периоде проводкой по дебету счета 91.02.
Теперь рассмотрим другой частый вариант. Госпошлина была правильно отражена в бухгалтерском учете в 2024 году или другом году возникновения, но в 2025 году ее ошибочно добавили только в налоговую декларацию по прибыли как прошлогодний расход.
В этом случае бухгалтерской ошибки нет. Значит, в бухгалтерском учете не делаем ни Дт 91.02 Кт 68, ни Дт 84 Кт 68. Не нужно повторно признавать расход, который уже был отражен в бухгалтерском учете раньше.
Что делаем вместо этого:
Убираем расход из налогового учета 2025 года.
Формируем вторую уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2025 год.
Проверяем, что налоговые регистры не содержат этого расхода в 2025 году.
Готовим пояснение в налоговую.
Храним расчет, почему расход не включается в 2025 год.
Главное правило: не создавайте бухгалтерские проводки для исправления ошибки, которой нет в бухгалтерском учете. Иначе вы получите новую ошибку: задвоите расход в бухучете.
Иногда бухгалтер не вводит в 1С отдельную операцию, а просто вручную исправляет показатели декларации по налогу на прибыль. В такой ситуации в бухгалтерском учете и в налоговых регистрах 1С может не быть никаких движений, подтверждающих первую уточненку.
Тогда нужно действовать особенно внимательно:
Откройте первую уточненную декларацию и посмотрите, какие строки были изменены вручную.
Верните показатели во второй уточненной декларации к правильным значениям.
Если налоговые регистры в 1С не совпадают с первой уточненкой, не пытайтесь подгонять их под ошибочную первую уточненку.
Сформируйте налоговые регистры к последней правильной уточненной декларации.
В пояснении укажите, что первая уточненная декларация заменена следующей уточненной декларацией.
В этом варианте бухгалтерские проводки вообще могут не понадобиться. Ошибка была не в проводках, а в декларации.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда для первой уточненки в 1С была создана ручная операция, которая добавила прошлогодние расходы в налоговый учет 2025 года. Например, бухгалтер использовал Операция, введенная вручную, изменил суммы по налоговому учету или вручную скорректировал расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль.
Тогда нужно убрать эту ошибочную налоговую корректировку. Разберем по шагам:
Найдите документ или операцию, которой прошлогодний расход был добавлен в налоговый учет 2025 года.
Проверьте, затрагивает ли операция бухгалтерский учет, налоговый учет или оба вида учета.
Если операция была создана только для налогового учета и теперь признана ошибочной, сторнируйте ее или удалите, если период еще открыт и это допустимо по вашей учетной процедуре.
Если период закрыт, создайте обратную корректировку тем же периодом, за который формируется уточненная декларация, чтобы налоговые регистры за 2025 год соответствовали второй уточненке.
Перезапустите Закрытие месяца за декабрь 2025 года, если исправление влияет на расчет налога на прибыль.
Сформируйте Декларация по налогу на прибыль с новым номером корректировки.
Проверьте расшифровки строк декларации и налоговые регистры.
В 1С не должно остаться ситуации, когда декларация уже исправлена, а регистры налогового учета продолжают показывать ошибочный прошлогодний расход в 2025 году. Именно это и беспокоит автора вопроса: налоговые регистры должны быть правильными.
Посмотрим, какие инструменты 1С помогут решить задачу. Названия могут отличаться в зависимости от конфигурации и версии, но логика обычно похожая.
Операция, введенная вручную — используйте, если нужно вручную исправить бухгалтерские или налоговые движения. Обязательно проверьте, какие колонки заполнены: бухгалтерский учет, налоговый учет, постоянные и временные разницы.
Операция с видом сторно или обратная ручная операция — используйте, если нужно убрать ошибочную корректировку налогового учета.
Закрытие месяца — выполните после исправлений, если они влияют на налог на прибыль, финансовый результат или регламентные операции.
Декларация по налогу на прибыль — сформируйте вторую уточненную декларацию за 2025 год.
Регламентированные отчеты — используйте для создания и отправки уточненной декларации.
Анализ учета по налогу на прибыль — проверьте, нет ли расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.
Регистры налогового учета — сформируйте подтверждающие регистры для ответа на требование.
Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 68, 91, 84, 99 — используйте для проверки бухгалтерских последствий.
Карточка счета — проверьте конкретную сумму госпошлины и путь ее отражения в учете.
Особое внимание уделите счету 91.02. Если вы исправляете бухгалтерскую ошибку текущим периодом, проводка по дебету 91.02 может быть правильной. Но если вы просто отменяете ошибочное включение расхода в налоговую базу 2025 года, счет 91.02 может быть вообще не нужен.
После исправления в 1С нужно сформировать налоговые регистры и убедиться, что они подтверждают последнюю декларацию. Разберем контрольный список.
Сформируйте налоговые регистры за 2025 год после отмены ошибочного расхода.
Проверьте, что госпошлина или другой прошлогодний расход не попадает в расходы 2025 года.
Сравните сумму убытка в регистрах с суммой убытка во второй уточненной декларации.
Проверьте приложения к листу 02 декларации, где отражаются расходы.
Проверьте, что в расшифровках строк нет суммы, которую вы исключили.
Сформируйте Анализ учета по налогу на прибыль и проверьте расхождения.
Сохраните регистры в комплекте с пояснением на требование налоговой.
Если регистры не совпадают с декларацией, выясните причину. Часто причина одна из трех:
декларация была исправлена вручную, а регистры не менялись;
в базе осталась ручная операция налогового учета;
после исправления не выполнено закрытие месяца или отчет не перезаполнен.
Не отправляйте в налоговую регистры, которые подтверждают ошибочную первую уточненку, если уже подаете вторую уточненную декларацию. Регистры должны объяснять актуальные показатели.
Отдельно разберем госпошлину, потому что именно она указана в вопросе. Госпошлина может учитываться по-разному в зависимости от назначения платежа.
Госпошлина, связанная с обычной деятельностью или судебным спором, часто отражается как расход периода, например через счет 91.02 или счет затрат, если она непосредственно связана с деятельностью.
Госпошлина, связанная с приобретением или регистрацией актива, может включаться в стоимость актива, например через счет 08, если она непосредственно связана с формированием первоначальной стоимости.
Госпошлина, уплаченная через подотчетное лицо, может проходить через счет 71.
Госпошлина, уплаченная напрямую с расчетного счета, часто отражается через счет 68 с отдельным субсчетом по госпошлине.
Поэтому перед исправлением определите экономический смысл госпошлины. Не всякая госпошлина автоматически является прочим расходом. Если госпошлина связана с активом, исправление может затронуть первоначальную стоимость актива и амортизацию. Если она связана с судебным спором или текущей деятельностью, чаще используется расход периода.
Базовый пример для госпошлины, которая является расходом периода:
Дт 68 Кт 51 — уплачена госпошлина с расчетного счета.
Дт 91.02 Кт 68 — госпошлина признана прочим расходом.
Если ошибка прошлых лет несущественная и выявлена в 2026 году после утверждения отчетности, исправительная запись может быть отражена в 2026 году через 91.02. Если ошибка существенная, используйте счет 84 вместо 91.02, если организация не применяет упрощенный порядок исправления.
Следующий важный вопрос: если расход нельзя включить в 2025 год, нужно ли уточнять год его возникновения. Ответ зависит от цели организации и от того, есть ли основания для признания расхода в том периоде.
Если госпошлина относится, например, к 2024 году, и в 2024 году тоже был убыток, подача уточненной декларации за 2024 год может увеличить убыток 2024 года. Это уже отдельный вопрос: нужно ли организации увеличивать прошлый убыток, есть ли документы, соблюдены ли сроки и будет ли этот убыток использоваться в будущем.
В рамках текущей задачи важно другое: расход, относящийся к 2024 году, не должен оставаться в налоговых расходах 2025 года только потому, что его обнаружили позже. Если организация не готова или не имеет оснований уточнять 2024 год, она просто убирает этот расход из 2025 года и поясняет свою позицию налоговой.
Если организация решит уточнять год возникновения расхода, действуйте отдельно:
Проверьте первичные документы по госпошлине.
Определите дату начисления госпошлины.
Проверьте, к какому налоговому периоду относится расход.
Сформируйте уточненную декларацию именно за этот период, если есть основания.
Сформируйте налоговые регистры за этот период.
Отдельно оцените влияние на перенос убытков.
Разберем практический алгоритм в 1С для случая, когда прошлогодний расход был ошибочно включен в налоговый учет 2025 года.
Откройте базу, в которой формировалась первая уточненная декларация.
Найдите документ, которым добавлялся расход. Это может быть Операция, введенная вручную, документ корректировки или ручная правка декларации.
Если документ есть, откройте его движения и проверьте суммы по бухгалтерскому и налоговому учету.
Если в документе заполнена только налоговая сумма по расходам 2025 года, уберите эту налоговую сумму или создайте сторнирующую операцию.
Если документ затронул бухгалтерский учет, сначала определите, было ли это правомерно. Не сторнируйте бухгалтерскую часть автоматически.
Выполните Закрытие месяца за декабрь 2025 года, если исправление повлияло на расчет налога на прибыль.
Откройте Регламентированные отчеты и создайте новую уточненную Декларация по налогу на прибыль за 2025 год.
Укажите следующий номер корректировки.
Заполните декларацию автоматически и сравните ее с первоначальной декларацией.
Сформируйте и сохраните регистры налогового учета.
Если первая уточненка была сделана вручную в форме отчета, то в базе может не быть операции, которую можно сторнировать. Тогда создайте вторую уточненную декларацию и заполните ее правильными суммами. Но для ответа на требование подготовьте пояснение, почему регистры соответствуют второй уточненке, а не первой.
Бухгалтерская справка поможет зафиксировать, почему организация подает вторую уточненную декларацию и почему бухгалтерские проводки делаются или не делаются.
В справке укажите:
какая декларация была представлена первоначально;
какая первая уточненная декларация была подана;
какой расход был ошибочно включен в налоговую базу 2025 года;
к какому году фактически относится расход;
почему расход нельзя учитывать в 2025 году;
какая вторая уточненная декларация подается;
какие налоговые регистры сформированы;
есть ли бухгалтерская ошибка;
если бухгалтерская ошибка есть, каким периодом и какими проводками она исправляется;
если бухгалтерской ошибки нет, укажите, что бухгалтерские проводки не формируются.
Пример формулировки для случая, когда бухгалтерской ошибки нет:
«Расходы в виде госпошлины ошибочно включены в первую уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2025 год как расходы прошлых лет. По результатам повторного анализа установлено, что указанные расходы относятся к иному налоговому периоду, в котором налоговая база была убыточной, в связи с чем основания для их отражения в налоговой базе 2025 года отсутствуют. В бухгалтерском учете указанные расходы ранее отражены корректно, поэтому дополнительные бухгалтерские записи не формируются. Для целей налогового учета за 2025 год ошибочная корректировка исключена. Представляется следующая уточненная декларация по налогу на прибыль за 2025 год».
Пример формулировки для случая, когда бухгалтерская ошибка есть и сумма несущественная:
«При анализе документов установлено, что госпошлина, относящаяся к прошлому отчетному периоду, не была отражена в бухгалтерском учете в периоде возникновения. Ошибка признана несущественной. Бухгалтерская отчетность за прошлые периоды утверждена. Исправление ошибки отражается в текущем периоде на основании ПБУ 22/2010 проводкой Дт 91.02 Кт 68. В налоговом учете 2025 года указанный расход не признается, так как относится к иному налоговому периоду и не подлежит включению в декларацию за 2025 год».
Перед тем как делать проводку Дт 91.02 Кт 68, проверьте счет 68. Часто госпошлина уже оплачена, но не закрыта расходом. Тогда на субсчете госпошлины может висеть дебетовое сальдо.
Сделайте так:
Сформируйте Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68 с детализацией по субсчетам.
Найдите субсчет по госпошлине или прочим налогам и сборам.
Сформируйте Карточка счета по этой сумме.
Посмотрите, была ли оплата Дт 68 Кт 51.
Проверьте, было ли начисление расхода Дт 91.02 Кт 68, Дт 26 Кт 68, Дт 44 Кт 68, Дт 08 Кт 68 или другая проводка.
Если оплаты есть, а расхода нет, определите правильный счет списания.
Если расход уже был списан, не списывайте его повторно.
Так мы избегаем двух ошибок: не оставляем зависшую госпошлину на счете 68 и не задваиваем расход.
Если организация применяет ПБУ 18/02, обратите внимание на разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Ситуация может быть такой: в бухгалтерском учете в 2026 году вы признаете расход как исправление несущественной ошибки прошлых лет, а в налоговом учете 2026 года этот расход не признается.
Тогда возникает постоянная разница, потому что бухгалтерский расход есть, а налогового расхода в этом периоде нет. В 1С это должно корректно отразиться через налоговый учет и расчеты по налогу на прибыль.
Проверьте:
признак принятия расхода к налоговому учету по счету 91.02;
вид прочего дохода или расхода в справочнике Прочие доходы и расходы;
настройку статьи расходов для налогового учета;
формирование постоянных и временных разниц;
результат операции Расчет налога на прибыль при закрытии месяца.
Не допускайте автоматического попадания бухгалтерского исправления 2026 года в налоговые расходы 2026 года, если по сути расход относится к прошлому убыточному периоду и не должен уменьшать налоговую базу 2026 года.
Хотя в вопросе указана госпошлина, принцип применим и к другим прошлогодним расходам. Разберем универсальный подход.
Определите период возникновения расхода по первичным документам.
Проверьте, был ли этот период прибыльным или убыточным.
Проверьте, привела ли ошибка к излишней уплате налога.
Если излишней уплаты не было, не переносите расход в 2025 год через статью 54 НК РФ.
Если расход уже попал в уточненную декларацию за 2025 год ошибочно, подайте следующую уточненную декларацию.
В бухучете проверьте наличие бухгалтерской ошибки отдельно от налоговой ошибки.
Исправьте бухгалтерскую ошибку по ПБУ 22/2010, если она действительно есть.
Таким образом, решение не зависит только от названия расхода. Оно зависит от периода, документов, налоговой базы того периода и способа отражения в бухгалтерском учете.
Если требование налоговой уже получено, подготовьте комплект документов. Не отправляйте хаотичный набор файлов. Сформируйте логичный пакет.
Пояснение о представлении второй уточненной декларации.
Копию квитанции о приеме второй уточненной декларации, если она уже принята.
Налоговые регистры за 2025 год по последней актуальной декларации.
Расшифровку строк декларации, которые изменились между первой и второй уточненкой.
Таблицу «было в первой уточненке — стало во второй уточненке».
Первичные документы по госпошлине или иному расходу, если налоговая их запросила.
Бухгалтерскую справку или внутренний расчет, объясняющий исключение расхода из 2025 года.
При необходимости — налоговые регистры периода возникновения расхода, если они помогают объяснить, почему расход относится не к 2025 году.
Если требование было выставлено по первой уточненной декларации, а вы подали вторую, в пояснении прямо укажите, что показатели первой уточненной декларации заменены новой корректировкой. Это поможет инспектору не анализировать уже неактуальный вариант расчета как окончательный.
Посмотрим на пример. В 2024 году организация уплатила и правильно отразила госпошлину в бухгалтерском учете. В 2024 году был убыток. В 2025 году тоже был убыток. В 2026 году бухгалтер по ошибке включил эту госпошлину в уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2025 год как прошлогодний расход. Убыток 2025 года увеличился.
После требования налоговой бухгалтер понял, что расход нельзя включать в 2025 год. В этом случае:
в бухгалтерском учете проводки не делаем, потому что госпошлина уже была отражена правильно;
в налоговом учете 2025 года убираем расход;
подаем вторую уточненную декларацию за 2025 год;
формируем регистры налогового учета без этого расхода;
на требование направляем пояснение и документы.
Итог: бухгалтерских проводок нет. Есть исправление налоговой декларации и налоговых регистров.
Теперь рассмотрим другой пример. В 2024 году организация уплатила госпошлину, сделала проводку Дт 68 Кт 51, но не признала расход. В 2024 году был убыток. В 2025 году был убыток. В 2026 году при подготовке уточненки обнаружили ошибку.
Если ошибка несущественная и отчетность за прошлые годы утверждена, исправляем бухгалтерский учет в 2026 году:
Дт 91.02 Кт 68 — признана госпошлина как исправление несущественной ошибки прошлых лет.
В налоговом учете 2025 года расход не признаем. Во второй уточненной декларации за 2025 год убираем его. Если в 1С проводка Дт 91.02 Кт 68 создается в 2026 году, проверьте, чтобы она не попала в налоговые расходы 2026 года без оснований.
Итог: в бухучете есть исправительная проводка 2026 года, а в налоговой декларации за 2025 год расход не отражается.
Рассмотрим третий пример. Для первой уточненной декларации бухгалтер ввел в 1С ручную операцию декабрем 2025 года и включил прошлогодний расход в налоговые расходы. Бухгалтерский учет при этом не менялся.
После анализа стало понятно, что расход нельзя учитывать в 2025 году. Тогда нужно:
найти ручную операцию;
убрать налоговую сумму расхода или сделать обратную налоговую корректировку;
проверить, что бухгалтерские суммы не задетают расход повторно;
перезаполнить декларацию по налогу на прибыль за 2025 год;
указать следующий номер корректировки;
сформировать налоговые регистры без ошибочного расхода;
подать вторую уточненную декларацию.
Итог: исправляем не бухгалтерский расход, а ошибочную налоговую корректировку 2025 года.
Разберем типичные ошибки, которые могут ухудшить ситуацию.
Не признавайте прошлогодний расход в 2025 году только ради налоговых регистров. Если расход относится к другому году, регистры должны показывать отсутствие этого расхода в 2025 году.
Не делайте проводку Дт 91.02 Кт 68 2025 годом автоматически. Сначала выясните, есть ли бухгалтерская ошибка и каким периодом ее нужно исправлять.
Не отправляйте регистры, которые противоречат последней декларации. Если подаете вторую уточненку, регистры должны соответствовать ей.
Не удаляйте историю корректировок без следа. Храните первичную декларацию, первую уточненку, вторую уточненку и пояснения.
Не смешивайте бухгалтерский и налоговый учет. Ошибка в декларации не всегда означает ошибку в бухгалтерских проводках.
Не забывайте про ПБУ 18/02. Если в бухучете расход признается, а в налоговом учете нет, проверьте постоянные разницы.
Соберем итоговый алгоритм именно для описанной ситуации.
Определите, к какому году относится госпошлина или другой прошлогодний расход.
Подтвердите, что в этом году был убыток и ошибка не привела к излишней уплате налога на прибыль.
Примите решение убрать расход из налоговой базы 2025 года.
В 1С найдите операцию или ручную корректировку, которой расход был включен в налоговый учет 2025 года.
Если такая операция есть, сторнируйте ее или исправьте налоговую часть.
Если первая уточненка была исправлена вручную в отчете, сформируйте вторую уточненку с правильными показателями.
Перезаполните Декларация по налогу на прибыль за 2025 год с новым номером корректировки.
Сформируйте Регистры налогового учета и проверьте, что прошлогодний расход не включен в расходы 2025 года.
Отдельно проверьте бухгалтерский учет: была ли госпошлина отражена в периоде возникновения.
Если бухгалтерский учет был правильный, никаких бухгалтерских проводок не делайте.
Если госпошлина не была отражена в бухучете и ошибка несущественная, исправьте ее в 2026 году проводкой Дт 91.02 Кт 68 или с другим корреспондирующим счетом по фактической ситуации.
Если ошибка существенная, рассмотрите исправление через счет 84 и влияние на отчетность.
Подготовьте пояснение в налоговую о том, что представлена вторая уточненная декларация.
Направьте документы и регистры по требованию.
Если прошлогодние расходы были ошибочно включены в уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2025 год, а год возникновения этих расходов тоже был убыточным, уберите эти расходы из налогового учета 2025 года и подайте следующую уточненную декларацию. Налоговые регистры за 2025 год подготовьте уже без этих расходов, чтобы они соответствовали последней актуальной декларации.
В бухгалтерском учете не делайте проводку 2025 годом автоматически. Сначала выясните, была ли ошибка именно в бухучете. Если расход в бухучете был отражен правильно в году возникновения, дополнительных бухгалтерских проводок не нужно. Если расход, например госпошлина, в бухучете не был признан, исправьте бухгалтерскую ошибку по ПБУ 22/2010. При несущественной ошибке и утвержденной отчетности обычно используйте текущий период, то есть 2026 год, и проводку по дебету счета 91.02. Если ошибка существенная, анализируйте исправление через счет 84 и ретроспективный порядок.
В 1С проверьте Операция, введенная вручную, Закрытие месяца, Декларация по налогу на прибыль, Регистры налогового учета, Анализ учета по налогу на прибыль, Оборотно-сальдовая ведомость и Карточка счета. Уберите ошибочную налоговую корректировку 2025 года, сформируйте вторую уточненную декларацию и направьте налоговой пояснение, что первая уточненная декларация заменена новой корректной уточненкой.
Информация носит справочный характер