Рассмотрим ситуацию, когда организация в 2023 году оформляет корректировки реализации, относящиеся к 2022 году. До определенного момента корректировки были только в сторону уменьшения стоимости отгрузок, поэтому НДС и налог на прибыль отражались датой корректировочного документа. Затем появилась корректировка реализации прошлого года в сторону увеличения, и возник вопрос: можно ли включить дополнительную выручку в декларацию по налогу на прибыль за 2023 год либо необходимо подавать уточненные декларации за 2022 год.
Основной вывод: если корректировка увеличивает доход от реализации, который относится к отгрузке 2022 года, и из-за этого в декларациях за 2022 год была занижена сумма налога на прибыль или авансовых платежей, отражать увеличение дохода только в декларации за 2023 год нельзя. Необходимо пересчитать налоговую базу за период, к которому относится реализация, и представить уточненные декларации по налогу на прибыль за затронутые отчетные и налоговый периоды 2022 года.
При этом не следует переносить правила НДС на налог на прибыль. Для НДС увеличение стоимости прошлой отгрузки отражается в книге продаж и декларации за квартал составления корректировочного счета-фактуры. Для налога на прибыль увеличение выручки по реализации прошлого года относится к периоду первоначального признания дохода, если речь идет именно о корректировке цены, количества или стоимости уже совершенной реализации.
Разберем по шагам, почему возникает разница между НДС и налогом на прибыль, какие уточненные декларации потребуется подать, как определить перечень отчетных периодов и как корректно отразить операцию в 1С:Бухгалтерии 3.0.
Сначала проанализируем правовую логику операции. При методе начисления доход от реализации признается в том периоде, к которому относится отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг или передача имущественных прав. Если отгрузка произошла в 2022 году, то доход по ней относится к 2022 году.
Когда в 2023 году стороны подписывают дополнительное соглашение, корректировочный акт, универсальный корректировочный документ либо иной документ, подтверждающий увеличение цены или количества уже реализованных товаров, работ или услуг, изменяется стоимость реализации 2022 года. Следовательно, увеличивается доход, который должен был участвовать в расчете налога на прибыль за 2022 год.
В такой ситуации не возникает новый самостоятельный доход 2023 года. Возникает уточнение суммы дохода, относящегося к ранее совершенной реализации. Поэтому необходимо пересчитать налоговую базу за прошлый период.
Статья 54 Налогового кодекса РФ устанавливает общее правило: если обнаружена ошибка или искажение, относящееся к прошлому налоговому или отчетному периоду, перерасчет налоговой базы производится за период, в котором допущена ошибка или возникло искажение.
В текущем периоде допускается исправлять прошлые ошибки только в ограниченных случаях. Например, когда невозможно определить период ошибки либо когда ошибка привела к излишней уплате налога. Увеличение реализации прошлого года приводит к обратной ситуации: доход был занижен, налог на прибыль был исчислен в меньшей сумме. Поэтому оснований переносить такую корректировку в доходы 2023 года нет.
Не используем текущий период для исправления ошибки, которая привела к недоплате налога на прибыль за прошлый период. Включение дополнительной выручки 2022 года в налоговую базу 2023 года может привести к расхождениям в регистрах, декларациях и пояснениях для налогового органа.
Рассмотрим подробнее, потому что от квалификации операции зависит порядок учета. Не каждое поступление денег в 2023 году по договору, заключенному в 2022 году, автоматически означает корректировку прошлогодней реализации.
Будем считать операцию корректировкой реализации прошлого года, если одновременно выполняются следующие условия:
Товары были отгружены, работы приняты или услуги оказаны в 2022 году.
Первичный документ реализации был оформлен в 2022 году.
В 2023 году стороны изменили цену, количество, объем, стоимость либо иной показатель, который непосредственно влияет на стоимость уже совершенной реализации.
Имеется документальное основание для изменения стоимости: дополнительное соглашение, корректировочный акт, соглашение сторон, претензия, решение суда, документ о пересмотре объема работ или иной подтверждающий документ.
В 2023 году оформляется корректировочный счет-фактура, если операция облагается НДС и первоначально был выставлен счет-фактура.
Рассмотрим другой вариант. Если в 2023 году организация оказывает покупателю новую услугу, выполняет дополнительные работы, передает дополнительный товар либо получает отдельное вознаграждение, которое не изменяет цену поставки 2022 года, это может быть самостоятельный доход 2023 года. В таком случае не потребуется корректировать декларацию по налогу на прибыль за 2022 год.
Например, организация отгрузила товар в ноябре 2022 года. В феврале 2023 года покупатель заказал дополнительную поставку. Несмотря на связь с первоначальным договором, это новая реализация 2023 года. Ее не следует оформлять документом Корректировка реализации к отгрузке 2022 года.
Другой пример: в 2022 году выполнены работы, а в 2023 году стороны согласовали увеличение цены уже принятых работ на 120 000 рублей, включая НДС. Здесь меняется стоимость ранее выполненных работ. Такая операция является корректировкой реализации 2022 года.
Перед формированием отчетности обязательно проверим документы-основания. Это поможет правильно выбрать вид операции в 1С, определить период для налога на прибыль и подготовить пояснения при возникновении расхождений между декларациями по НДС и налогу на прибыль.
Разберем ключевое различие между двумя налогами. Именно оно обычно вызывает вопрос, почему в книге продаж появляется увеличение НДС в 2023 году, а доходы для налога на прибыль необходимо корректировать в 2022 году.
При увеличении стоимости ранее отгруженных товаров, работ или услуг продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на положительную разницу между первоначальной и новой стоимостью реализации. Корректировочный счет-фактура регистрируется в книге продаж в квартале, когда он составлен.
Следовательно, если корректировочный счет-фактура оформлен в III квартале 2023 года, дополнительный НДС отражается в книге продаж за III квартал 2023 года и включается в декларацию по НДС за этот же квартал.
Уточненную декларацию по НДС за квартал первоначальной отгрузки в такой ситуации обычно не представляем. Для НДС действует специальный порядок отражения корректировочных счетов-фактур.
По налогу на прибыль действует иной принцип. Доход от реализации по методу начисления связан с моментом реализации. Поэтому увеличение выручки по отгрузке 2022 года увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль именно за 2022 год.
Таким образом, в одной и той же хозяйственной операции могут использоваться разные отчетные периоды:
НДС отражаем в декларации за квартал, в котором составлен корректировочный счет-фактура.
Доход для налога на прибыль относим к периоду первоначальной реализации, если корректировка увеличивает стоимость реализации прошлого периода.
Уточненные декларации по налогу на прибыль представляем за периоды, в которых из-за увеличения реализации были занижены налоговая база, налог или авансовые платежи.
Разница между показателями декларации по НДС за 2023 год и декларации по налогу на прибыль за 2023 год в этой ситуации может быть обоснованной. Она возникает не из-за ошибки программы, а из-за разных правил признания корректировки для целей НДС и налога на прибыль.
Если увеличение стоимости реализации 2022 года приводит к увеличению дохода и недоплате налога на прибыль за 2022 год, представим уточненную декларацию.
Статья 81 Налогового кодекса РФ обязывает налогоплательщика представить уточненную декларацию, если в ранее поданной декларации обнаружены неотражение сведений, неполнота отражения сведений либо ошибки, которые привели к занижению суммы налога к уплате.
В рассматриваемой ситуации первоначальная декларация по налогу на прибыль за 2022 год была составлена без учета увеличения стоимости реализации. После оформления корректировки стало понятно, что доход за 2022 год оказался меньше фактической стоимости реализации. Следовательно, налоговая база и налог на прибыль за прошлый год были занижены.
Поэтому ограничиться отражением корректировки в декларации по налогу на прибыль за 2023 год нельзя. Нужно сформировать уточненную отчетность за 2022 год.
При этом уточненная декларация является не дополнением к первичной декларации, а новой полной декларацией за соответствующий период. В нее включаем все показатели за период с учетом корректировки, а не только сумму увеличения реализации.
В реквизите номера корректировки укажем последовательный номер. Если за соответствующий период ранее была сдана только первичная декларация, укажем номер корректировки 1. Если уточненные декларации уже направлялись, укажем следующий номер по порядку.
Уточненную декларацию подаем по форме, которая действовала в периоде, за который вносим изменения. Для корректировки отчетности за 2022 год используем форму декларации по налогу на прибыль, действовавшую для отчетности за 2022 год.
Теперь разберем наиболее важный вопрос: достаточно ли пересдать только годовую декларацию за 2022 год или нужно уточнять отчетность за полугодие и девять месяцев.
По общему правилу налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами для большинства организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Следовательно, при обычном квартальном порядке отчетности не существует отдельной декларации по налогу на прибыль за IV квартал. Вместо нее представляется годовая декларация за налоговый период — за 12 месяцев календарного года.
Перечень уточненных деклараций зависит от даты первоначальной реализации, которую увеличиваем. Рассмотрим это на примерах.
Если увеличивается реализация, относящаяся к апрелю 2022 года, она входит в расчет налоговой базы за полугодие 2022 года, девять месяцев 2022 года и за весь 2022 год. В декларацию за I квартал 2022 года такая реализация не входит, потому что апрель относится уже ко II кварталу.
В этом случае обычно потребуется представить уточненные декларации:
за полугодие 2022 года;
за девять месяцев 2022 года;
за 2022 год.
Если увеличивается реализация, относящаяся к ноябрю 2022 года, она не влияет на декларацию за девять месяцев 2022 года, поскольку ноябрь относится к IV кварталу. Такая корректировка влияет только на годовую декларацию за 2022 год.
В этом случае представим уточненную декларацию:
за 2022 год.
Если одновременно корректируются реализации за апрель и ноябрь 2022 года, годовая уточненная декларация должна включать обе корректировки. Дополнительно представим уточненные декларации за полугодие и девять месяцев 2022 года, но в них отражаем только корректировку, относящуюся к апрельской реализации.
Не подаем уточненную декларацию за I квартал 2022 года, если корректировка относится только к апрелю и ноябрю. В I квартал эти операции не входят.
Не подаем отдельную декларацию по налогу на прибыль за IV квартал 2022 года. По общему правилу вместо нее представляется годовая декларация за 2022 год.
Чтобы не пересдавать лишнюю отчетность и не пропустить нужный период, составим перечень корректировок по датам первоначальной реализации. Для каждой корректировки зафиксируем дату первоначального документа реализации, дату документа об изменении стоимости, сумму изменения без НДС, сумму НДС и сумму изменения налога на прибыль.
Затем определим, в какие отчетные периоды 2022 года входит дата первоначальной реализации.
Если реализация относится к январю, февралю или марту 2022 года, уточняем декларации за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Если реализация относится к апрелю, маю или июню 2022 года, уточняем декларации за полугодие, девять месяцев и год.
Если реализация относится к июлю, августу или сентябрю 2022 года, уточняем декларации за девять месяцев и год.
Если реализация относится к октябрю, ноябрю или декабрю 2022 года, уточняем только годовую декларацию за 2022 год.
Такой порядок применяется для организаций, которые представляют декларации по налогу на прибыль за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Если организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетные периоды определяются иначе. В этом режиме декларации подаются за месяц, два месяца, три месяца и далее нарастающим итогом до конца года.
Например, если увеличивается реализация за апрель 2022 года, потребуется проверить декларации за четыре месяца 2022 года, пять месяцев, шесть месяцев и все последующие месяцы до конца года. Если увеличивается реализация за ноябрь 2022 года, потребуется проверить декларацию за одиннадцать месяцев и годовую декларацию за 2022 год.
Перед подготовкой уточненной отчетности обязательно выясним применяемый в 2022 году порядок уплаты авансовых платежей. От него зависит перечень отчетных периодов, строки раздела 1 декларации и сумма недоимки по авансовым платежам.
Посмотрим на условный пример. Организация применяет общую систему налогообложения и в 2022 году уплачивала налог на прибыль по общему порядку. Первоначальные отгрузки были оформлены в апреле и ноябре 2022 года.
В августе 2023 года стороны подписали документы об увеличении стоимости апрельской реализации на 120 000 рублей, включая НДС по ставке 20 процентов. Сумма увеличения выручки без НДС составляет 100 000 рублей, НДС — 20 000 рублей.
В октябре 2023 года стороны подписали документы об увеличении стоимости ноябрьской реализации на 240 000 рублей, включая НДС по ставке 20 процентов. Сумма увеличения выручки без НДС составляет 200 000 рублей, НДС — 40 000 рублей.
Общее увеличение доходов для целей налога на прибыль за 2022 год составит 300 000 рублей. Если в 2022 году применялась общая ставка налога на прибыль 20 процентов и отсутствовали особенности распределения налоговой базы, дополнительный налог на прибыль составит 60 000 рублей.
Теперь определим отчетность.
В уточненной декларации за полугодие 2022 года увеличим доходы только на 100 000 рублей — сумму апрельской корректировки без НДС.
В уточненной декларации за девять месяцев 2022 года также увеличим доходы на 100 000 рублей, потому что ноябрьская реализация в этот период еще не входит.
В уточненной годовой декларации за 2022 год увеличим доходы на 300 000 рублей: 100 000 рублей по апрельской реализации и 200 000 рублей по ноябрьской реализации.
По НДС ситуация будет другой. НДС в размере 20 000 рублей по апрельской корректировке отражаем в книге продаж того квартала 2023 года, в котором составлен соответствующий корректировочный счет-фактура. НДС в размере 40 000 рублей по ноябрьской корректировке отражаем в книге продаж квартала, в котором составлен второй корректировочный счет-фактура.
В декларации по НДС за 2023 год появится дополнительная налоговая база по корректировочным документам. В декларации по налогу на прибыль за 2023 год эта же выручка не должна повторно увеличивать доходы, если она уже включена в уточненные декларации за 2022 год.
Проанализируем ситуацию, которая часто приводит к опасениям по поводу требований из налоговой инспекции. В декларации по НДС за 2023 год увеличивается налоговая база из-за корректировочного счета-фактуры. При этом в декларации по налогу на прибыль за 2023 год сумма увеличения реализации может отсутствовать, потому что доход относится к 2022 году.
Это не означает автоматическую ошибку. НДС и налог на прибыль могут иметь разные периоды признания одной и той же корректировки.
Для снижения риска вопросов заранее подготовим пояснение и внутреннюю сверку. В пояснении укажем:
номер и дату первоначального документа реализации;
дату первоначальной отгрузки;
номер и дату документа, подтверждающего изменение стоимости;
номер и дату корректировочного счета-фактуры;
сумму увеличения стоимости без НДС;
сумму НДС по корректировке;
период отражения корректировочного счета-фактуры в книге продаж;
перечень уточненных деклараций по налогу на прибыль, в которых учтена дополнительная выручка.
Также проверим, что сравнение выполняется по сопоставимым показателям. Для налога на прибыль доходы от реализации обычно учитываются без предъявленного покупателю НДС. Поэтому нельзя напрямую сравнивать общую стоимость корректировочного счета-фактуры, включая НДС, с доходом в декларации по налогу на прибыль.
Сравниваем суммы без НДС и обязательно учитываем разницу в периодах признания. В рассматриваемой ситуации доход относится к 2022 году, а НДС отражается в 2023 году.
Разберем комплект документов, который поможет подтвердить корректировку стоимости реализации и обеспечить правильное отражение операции в 1С.
Подготовим документ, подтверждающий основание увеличения стоимости: дополнительное соглашение, акт согласования, корректировочный акт, соглашение об изменении цены, решение суда, претензию, документ о пересмотре объема работ или иной документ в зависимости от хозяйственной ситуации.
Оформим документ Корректировка реализации в 1С на основании исходного документа реализации.
Сформируем корректировочный счет-фактуру, если реализация облагается НДС и первоначально был выставлен счет-фактура.
Проверим, что корректировочный счет-фактура составлен в срок, предусмотренный для оформления таких документов после получения документального подтверждения согласия покупателя на изменение стоимости.
Отразим корректировочный счет-фактуру в книге продаж квартала его составления.
Скорректируем налоговые регистры по налогу на прибыль за 2022 год.
Сформируем уточненные декларации по налогу на прибыль за затронутые периоды 2022 года.
Не ограничивайтесь только корректировочным счетом-фактурой. Сам по себе корректировочный счет-фактура подтверждает изменение для целей НДС, но для налога на прибыль необходимо также корректно отразить доход в налоговых регистрах за период первоначальной реализации.
Теперь разберем практическую последовательность действий в 1С:Бухгалтерии 3.0. Перед началом работы создадим резервную копию информационной базы. Корректировки прошлых периодов влияют на регистры учета, отчетность, книги продаж и налоговые декларации, поэтому сначала зафиксируем текущее состояние базы.
Откроем исходный документ реализации, которым в 2022 году были оформлены товары, работы или услуги. Обычно это документ Реализация (акты, накладные, УПД).
Затем создадим на его основании документ Корректировка реализации. В разных версиях программы команды могут располагаться в разделах продажи, документы реализации либо в меню Создать на основании.
При заполнении документа проверим следующие реквизиты:
Правильно ли выбран исходный документ реализации 2022 года.
Совпадает ли покупатель с первоначальной реализацией.
Корректно ли указан договор с покупателем.
Выбран ли правильный вид операции: корректировка по согласованию сторон либо исправление в первичных документах.
Указана ли дата документа, подтверждающего изменение стоимости.
Увеличена ли именно стоимость, количество или цена по нужным строкам номенклатуры.
Верно ли рассчитаны сумма без НДС, сумма НДС и итоговая стоимость с НДС.
Рассмотрим различие между двумя вариантами документа. Если стороны действительно изменили цену или объем ранее согласованной реализации, используем вариант корректировки по согласованию сторон. Если в первоначальных документах была допущена техническая ошибка, например неверно указано количество товара или цена, используем вариант исправления в первичных документах.
Не выбираем вид операции только по удобству проводок. Вид операции должен соответствовать фактическим обстоятельствам и комплекту первичных документов.
В документе Корректировка реализации может использоваться признак Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана). Рассмотрим, зачем он нужен и почему его нельзя путать с порядком отражения налога на прибыль.
Этот признак влияет прежде всего на бухгалтерский учет. Если бухгалтерская отчетность за 2022 год уже подписана и закрыта, программа может отражать финансовый результат от корректировки прошлых лет через счета исправительных записей прошлых периодов, например через счет 91.01 или 91.02, в зависимости от характера операции и настроек программы.
Однако бухгалтерское отражение в текущем периоде не означает, что налог на прибыль можно начислить только в текущем периоде. Для налога на прибыль необходимо отдельно оценить, к какому налоговому периоду относится увеличение дохода.
Если корректировка увеличивает стоимость реализации 2022 года и приводит к недоплате налога на прибыль за 2022 год, налоговый учет должен быть скорректирован за прошлый период. Установка флажка о закрытом бухгалтерском учете не отменяет обязанность представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Не отождествляем бухгалтерский учет с налоговым учетом. Один и тот же документ в 1С может по-разному влиять на бухгалтерские проводки текущего года и на необходимость уточнения налоговой отчетности за прошлый год.
После заполнения документа Корректировка реализации сформируем корректировочный счет-фактуру. Обычно программа позволяет создать его непосредственно из документа корректировки через команду оформления счета-фактуры.
Проверим в корректировочном счете-фактуре:
дату и номер документа;
реквизиты первоначального счета-фактуры;
наименование покупателя и ИНН/КПП;
стоимость до изменения и после изменения;
разницу стоимости без НДС;
ставку НДС;
сумму НДС с положительной разницы.
После проведения корректировочного счета-фактуры проверим книгу продаж за квартал, в котором он составлен. При увеличении стоимости корректировочный счет-фактура должен увеличить налоговую базу по НДС текущего квартала.
Не включаем корректировочный счет-фактуру в книгу продаж за квартал первоначальной отгрузки 2022 года, если речь идет именно о корректировке стоимости по согласованию сторон, оформленной позднее. Для НДС применяется порядок отражения в периоде составления корректировочного счета-фактуры.
Теперь рассмотрим наиболее ответственный этап — подготовку данных для уточненных деклараций по налогу на прибыль за 2022 год.
Сначала определим, каким способом в используемой версии 1С отражается налоговая корректировка прошлого периода. Важно не ограничиваться бухгалтерскими проводками документа Корректировка реализации. Проверим, в каких регистрах налогового учета сформировалось увеличение дохода и к какому периоду программа относит эту сумму.
Для проверки используем налоговые регистры, расшифровки декларации по налогу на прибыль, анализ счета 90.01, анализ счета 91.01, оборотно-сальдовую ведомость и расшифровки по документу Корректировка реализации.
Особенно внимательно проверим, не попала ли дополнительная выручка в доходы 2023 года только потому, что документ датирован 2023 годом. Если программа относит сумму в текущий год, а по налоговому учету необходимо уточнить 2022 год, скорректируем порядок учета в соответствии с методикой используемой версии программы и учетной политикой организации.
Не создаем произвольные ручные проводки только для того, чтобы сумма появилась в оборотно-сальдовой ведомости. Налоговая декларация по налогу на прибыль формируется не только по бухгалтерским проводкам. Она использует данные налогового учета и регистров, поэтому ручная запись без корректного отражения в налоговых регистрах может привести к расхождению между бухгалтерским учетом и декларацией.
В 1С:Бухгалтерии 3.0 для проверки используем следующие объекты и отчеты:
Корректировка реализации — для изменения стоимости первоначальной реализации.
Счет-фактура выданный — для оформления корректировочного счета-фактуры.
Регламентные операции по налогу на прибыль — для проверки расчетов по налогу за соответствующие периоды.
Закрытие месяца — для анализа выполненных операций и проверки последовательности учета.
Оборотно-сальдовая ведомость — для контроля бухгалтерских оборотов по счетам реализации, расчетов и налога на прибыль.
Анализ субконто — для детализации по контрагенту, договору, документу реализации и номенклатуре.
Универсальный отчет — для анализа данных регистров, если стандартных расшифровок недостаточно.
Регламентированная отчетность — для формирования уточненных деклараций по налогу на прибыль.
Если организация ведет учет в доработанной конфигурации, использует расширения, обмен с другой программой либо отдельную систему налогового учета, дополнительно проверим правила обработки документа Корректировка реализации. Не предполагаем, что доработанный алгоритм повторяет типовое поведение 1С без проверки.
В декларации по налогу на прибыль есть показатели, связанные с корректировкой налоговой базы по выявленным ошибкам прошлых периодов. Иногда возникает желание отразить увеличение реализации 2022 года в декларации за 2023 год как ошибку прошлых лет.
Такой подход не применяем, если увеличение дохода приводит к недоплате налога за прошлый период. Право корректировать ошибку в текущем периоде предусмотрено прежде всего для случаев излишней уплаты налога в прошлом периоде или невозможности определить период ошибки.
Увеличение стоимости реализации прошлого года не является переплатой налога. Напротив, оно увеличивает налоговую базу за 2022 год. Поэтому отражение такой суммы в текущей декларации вместо представления уточненной отчетности за 2022 год создает риск неправильного определения налогового периода.
Не включаем положительную корректировку реализации 2022 года в строки текущей декларации, предназначенные для исправления ошибок прошлых периодов, если в результате требуется доплатить налог за 2022 год.
Для увеличения доходов прошлого года используем уточненные декларации за прошлые периоды, а не механизм уменьшения текущей базы по ошибкам прошлых лет.
После проверки учета перейдем к формированию уточненной отчетности. Откроем раздел Отчеты, затем перейдем в Регламентированные отчеты и создадим декларацию по налогу на прибыль за нужный отчетный период 2022 года.
Для корректировки апрельской реализации сформируем декларации за полугодие 2022 года, девять месяцев 2022 года и за 2022 год. Для корректировки ноябрьской реализации сформируем годовую декларацию за 2022 год.
В каждой декларации выполним команду Заполнить, затем проверим расшифровки показателей. Особое внимание уделим:
доходам от реализации;
налоговой базе;
исчисленному налогу;
суммам авансовых платежей;
суммам налога к доплате в федеральный и региональный бюджеты;
строкам раздела 1;
данным приложений к листу 02;
номеру корректировки;
контрольным соотношениям отчета.
Не направляем уточненную декларацию сразу после автоматического заполнения. Сначала сравним ее с ранее сданной декларацией. Выявим, какие строки изменились и почему. В корректной ситуации изменения должны быть объяснимы дополнительной выручкой по конкретной реализации прошлого периода и перерасчетом налога.
Для контроля удобно сформировать две версии отчета: первоначальную декларацию и уточненную. Затем сравним показатели доходов, налоговой базы, налога, авансовых платежей и раздела 1. Такой анализ поможет выявить, не изменились ли случайно посторонние показатели из-за перепроведения документов, изменения настроек или ошибок последовательности проведения.
Рассмотрим подробнее, почему недостаточно просто увеличить годовую декларацию. Корректировка реализации апреля 2022 года влияет не только на итоговый налог за год, но и на авансовые платежи, исчисленные за полугодие и девять месяцев.
Налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом. Поэтому увеличение доходов апреля увеличивает налоговую базу за полугодие 2022 года. Далее эта же сумма увеличивает налоговую базу за девять месяцев 2022 года и за весь 2022 год.
Если организация уплачивала ежемесячные авансовые платежи, сумма уточненного налога за полугодие могла повлиять на размер ежемесячных платежей за III квартал 2022 года. Поэтому проверим не только итоговую сумму налога, но и показатели декларации, определяющие ежемесячные авансовые платежи.
Если организация уплачивала авансовые платежи только по итогам отчетных периодов, проверим доплату по итогам полугодия, девяти месяцев и года.
Не предполагаем, что годовая декларация автоматически «исправит» недоплату по авансовым платежам прошлых отчетных периодов. Годовая декларация завершает расчет налога за год, но не заменяет уточненные декларации за отчетные периоды, в которых авансовый платеж был занижен.
Если уточненная декларация увеличивает налог к уплате, проверим состояние единого налогового счета. Для освобождения от ответственности при самостоятельном представлении уточненной декларации после истечения срока уплаты необходимо выполнить условия, установленные статьей 81 Налогового кодекса РФ.
На момент представления уточненной декларации должно быть положительное сальдо единого налогового счета в размере, достаточном для погашения недостающей суммы налога и соответствующих пеней. Также важно, чтобы организация представила уточненную декларацию до того, как узнала об обнаружении ошибки налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки по соответствующему налогу и периоду.
Разберем безопасную последовательность действий:
Рассчитаем дополнительный налог по каждому уточняемому периоду.
Определим сумму пеней с учетом сроков уплаты соответствующих авансовых платежей и налога.
Проверим сальдо единого налогового счета.
Обеспечим положительное сальдо единого налогового счета в достаточной сумме.
Подготовим и проверим уточненные декларации.
Направим уточненные декларации в налоговый орган.
Проконтролируем прием отчетности и отражение обязательств на едином налоговом счете.
Не игнорируем пени. Самостоятельная подача уточненной декларации не отменяет обязанность погасить недоимку и пени. При этом соблюдение условий статьи 81 Налогового кодекса РФ позволяет снизить риск привлечения к ответственности за неполную уплату налога.
Если в 2023 году оформлена именно корректировка стоимости реализации прошлого года и выставлен корректировочный счет-фактура, уточненную декларацию по НДС за период первоначальной отгрузки обычно не представляем.
При увеличении стоимости реализации корректировочный счет-фактура отражается в книге продаж в квартале его составления. Дополнительная сумма НДС увеличивает налоговую базу по НДС текущего квартала.
Например, если первоначальная реализация была в апреле 2022 года, а корректировочный счет-фактура на увеличение составлен в августе 2023 года, дополнительный НДС отражаем в книге продаж за III квартал 2023 года. Декларацию по НДС за II квартал 2022 года не уточняем только из-за такого изменения стоимости.
Однако отдельно проверим, не идет ли речь об исправлении ошибки в первоначальном счете-фактуре, а не о корректировке стоимости по соглашению сторон. Если первоначальный счет-фактура был составлен с ошибкой и требуется именно исправленный счет-фактура, порядок отражения может отличаться.
Сначала определим характер документа: корректировка стоимости или исправление первоначальной ошибки. От этого зависит порядок работы с НДС и выбор вида операции в 1С.
Рассмотрим практический подход, который поможет подготовиться к возможным требованиям о пояснениях. Налоговый орган может сопоставлять данные декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль. При корректировках прошлых периодов показатели могут не совпасть по времени.
Подготовим внутреннюю таблицу сверки. Для каждой корректировки отразим дату исходной реализации, дату корректировочного документа, номер корректировочного счета-фактуры, сумму корректировки без НДС, сумму НДС, квартал книги продаж и период уточненной декларации по налогу на прибыль.
В пояснении укажем, что дополнительная налоговая база по НДС отражена в текущем квартале на основании корректировочных счетов-фактур, а дополнительный доход для целей налога на прибыль включен в уточненные декларации за 2022 год, поскольку относится к реализации 2022 года.
Не нужно пытаться искусственно выровнять показатели деклараций путем отражения одной и той же выручки в декларации по налогу на прибыль за 2023 год. Такое выравнивание приведет к двойному признанию дохода либо к неверному периоду учета.
Этот вопрос необходимо рассматривать отдельно от налоговых деклараций. Представление уточненной декларации по налогу на прибыль за 2022 год не означает автоматически, что всегда необходимо пересдавать бухгалтерскую отчетность за 2022 год.
Сначала выясним, является ли корректировка бухгалтерской ошибкой, насколько она существенна и когда она обнаружена. Для бухгалтерского учета применяются правила ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Если бухгалтерская отчетность за 2022 год еще не была утверждена и выявлена существенная ошибка, может потребоваться исправленная бухгалтерская отчетность взамен ранее представленной. Если отчетность уже утверждена, порядок исправления зависит от статуса организации, существенности ошибки и требований к раскрытию информации в отчетности текущего периода.
При этом изменение цены по соглашению сторон не всегда тождественно ошибке в первоначальной бухгалтерской отчетности. Необходимо отдельно проанализировать, имелась ли ошибка в данных 2022 года либо цена была изменена на основании нового соглашения, оформленного в 2023 году.
Не принимаем решение о пересдаче бухгалтерской отчетности только на основании факта подачи уточненной налоговой декларации. Сначала оценим существенность корректировки, дату утверждения отчетности, учетную политику и основания изменения стоимости реализации.
Разберем типичные ошибки, которые приводят к неправильному отражению операции в налоговом учете и отчетности.
Включают увеличение реализации 2022 года в доходы 2023 года. Такой подход неверен, если корректировка приводит к увеличению дохода прошлой реализации и недоплате налога за 2022 год.
Подают только годовую декларацию за 2022 год. Если корректировка относится к апрелю, маю или июню, потребуется также уточнить полугодие и девять месяцев. Если корректировка относится к июлю, августу или сентябрю, потребуется уточнить девять месяцев и год.
Подают уточненную декларацию за I квартал при корректировке апреля. Апрель не относится к I кварталу, поэтому такая декларация не требуется, если иных корректировок I квартала нет.
Пытаются подать декларацию по налогу на прибыль за IV квартал. По общему правилу за IV квартал отдельная декларация не представляется; подается годовая декларация за 12 месяцев.
Переносят правила НДС на налог на прибыль. По НДС положительная корректировка отражается в квартале составления корректировочного счета-фактуры, а по налогу на прибыль увеличение дохода относится к периоду первоначальной реализации.
Сравнивают общую сумму с НДС с доходом по налогу на прибыль. Доход для налога на прибыль обычно учитывается без НДС, поэтому сравнение должно выполняться по суммам без налога.
Используют ручные бухгалтерские проводки вместо корректировки налоговых регистров. Это может привести к тому, что оборотно-сальдовая ведомость изменится, а декларация по налогу на прибыль будет сформирована неправильно.
Не проверяют порядок уплаты авансовых платежей. При ежемесячных авансах или ежемесячной отчетности по фактической прибыли перечень уточняемых периодов может существенно отличаться.
Не проверяют состояние единого налогового счета перед подачей уточненной декларации. При увеличении налога необходимо обеспечить сумму для погашения налога и пеней.
Не сохраняют документы-основания для изменения стоимости. Без дополнительного соглашения, корректировочного акта или другого подтверждающего документа будет сложно обосновать корректировку перед покупателем и налоговым органом.
Соберем все действия в единую последовательность. Такой алгоритм поможет корректно оформить документы, подготовить отчетность и избежать двойного учета доходов.
Проанализируем хозяйственную операцию и подтвердим, что в 2023 году изменяется стоимость реализации, совершенной в 2022 году, а не возникает новый самостоятельный доход.
Соберем документы-основания: дополнительное соглашение, корректировочный акт, решение суда, соглашение об изменении цены или иной документ.
Определим дату первоначальной реализации по каждому корректируемому документу.
Разделим корректировки по периодам первоначальной реализации: I квартал, полугодие, девять месяцев и IV квартал 2022 года.
Создадим резервную копию информационной базы 1С.
Оформим документ Корректировка реализации на основании исходного документа Реализация (акты, накладные, УПД).
Проверим вид операции, сумму без НДС, сумму НДС, договор, покупателя и документ-основание.
Сформируем и проведем корректировочный счет-фактуру.
Проверим отражение корректировочного счета-фактуры в книге продаж квартала 2023 года, в котором он составлен.
Проверим налоговые регистры по налогу на прибыль и убедимся, что увеличение дохода относится к 2022 году для целей подготовки уточненных деклараций.
Сформируем уточненные декларации по налогу на прибыль за все затронутые отчетные периоды 2022 года.
Сравним первоначальные и уточненные декларации, проверим контрольные соотношения и номера корректировок.
Рассчитаем дополнительный налог и пени.
Проверим положительное сальдо единого налогового счета и обеспечим достаточную сумму для налога и пеней.
Направим уточненные декларации в налоговый орган.
Сформируем внутреннюю сверку по НДС и налогу на прибыль, чтобы подтвердить разницу периодов признания корректировки.
Отдельно оценим необходимость исправления бухгалтерской отчетности за 2022 год по правилам бухгалтерского учета.
Если в 2023 году оформлена корректировка реализации 2022 года в сторону увеличения и эта корректировка увеличивает доход от уже совершенной реализации, налог на прибыль необходимо пересчитать за 2022 год. Отразить такую сумму только в декларации по налогу на прибыль за 2023 год нельзя, поскольку это приведет к неверному налоговому периоду.
При корректировке апрельской реализации 2022 года обычно потребуется представить уточненные декларации по налогу на прибыль за полугодие, девять месяцев и 2022 год. При корректировке ноябрьской реализации 2022 года обычно потребуется уточнить только годовую декларацию за 2022 год. Если корректировки относятся к разным периодам, годовая уточненная декларация должна содержать все изменения, а промежуточные уточненные декларации — только изменения, относящиеся к соответствующему отчетному периоду.
По НДС положительную корректировку отражаем в книге продаж и декларации за квартал составления корректировочного счета-фактуры. Поэтому временное расхождение между НДС за 2023 год и доходами по налогу на прибыль за 2023 год является объяснимым, если доход включен в уточненные декларации по налогу на прибыль за 2022 год.
В 1С используем документ Корректировка реализации, оформляем корректировочный счет-фактуру, проверяем налоговые регистры, формируем уточненные декларации через Регламентированная отчетность и контролируем состояние единого налогового счета перед отправкой отчетности.
Информация носит справочный характер