Рассмотрим ситуацию подробно. Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». За 2025 год налог был рассчитан по льготной ставке 10%, декларация по УСН представлена, налог уплачен, а годовая бухгалтерская отчетность также уже сдана. Позднее из налоговой инспекции поступило требование: выяснилось, что применить ставку 10% за 2025 год организация не могла и налог необходимо было рассчитывать по ставке 15%. Организация представила уточненную декларацию по УСН и доплатила налог. Возникает вопрос: нужно ли теперь исправлять уже сданную бухгалтерскую отчетность за 2025 год или доначисленную сумму следует отразить в бухгалтерском учете 2026 года?
Главное правило: сначала выясним не дату сдачи бухгалтерской отчетности в ФНС, а дату ее утверждения. Если годовая бухгалтерская отчетность за 2025 год уже утверждена в установленном порядке, исправлять и повторно представлять эту утвержденную отчетность из-за обнаруженной бухгалтерской ошибки нельзя. Такое ограничение прямо предусмотрено частью 9 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Но на этом решение задачи не заканчивается. После утверждения отчетности ошибку все равно нужно исправить в бухгалтерском учете. Порядок исправления зависит от существенности ошибки и от того, вправе ли организация применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Для этого применим ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Прежде чем исправлять бухгалтерский учет, проанализируем причину налогового требования. Не следует исходить из утверждения, что в 2025 году по всей России была полностью отменена любая льготная ставка 10% по УСН «доходы минус расходы».
Общая налоговая ставка для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» составляет 15% в соответствии со статьей 346.20 НК РФ. При этом в 2025 году субъекты Российской Федерации могли устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков пониженные ставки в пределах от 5% до 15%.
Поэтому ставка 10% сама по себе не была невозможной. Такая ставка могла действовать в конкретном регионе для определенных налогоплательщиков при соблюдении условий регионального закона.
Разберем по шагам, что нужно проверить:
Определите регион, в котором организация находилась на учете и по законодательству которого рассчитывала УСН за 2025 год.
Найдите региональный закон о пониженных ставках УСН в редакции, действовавшей именно в 2025 году.
Проверьте срок действия льготной ставки 10%.
Проверьте категорию налогоплательщиков, которой была предоставлена льгота.
Проверьте ограничения по виду деятельности, ОКВЭД, размеру доходов, доле дохода от льготируемой деятельности, численности работников, заработной плате и другим условиям, если они предусмотрены региональным законом.
Сравните эти условия с фактическими показателями организации за 2025 год.
Только после этого подтвердите, что ставка 10% действительно применена ошибочно и правильная ставка составляет 15%.
Это важный момент. В 2025 году федеральное законодательство не означало автоматическую отмену всех региональных пониженных ставок УСН. Поэтому формулировку требования налоговой инспекции необходимо сопоставить с конкретным законом субъекта РФ.
С 2026 года правила предоставления региональных пониженных ставок изменились: право регионов устанавливать пониженные ставки стало связано с видами деятельности и критериями, определяемыми на федеральном уровне. Но при исправлении декларации за 2025 год применяйте законодательство, действовавшее именно в 2025 году.
Теперь выясним принципиальное различие между налоговым и бухгалтерским учетом.
Если в представленной налоговой декларации обнаружена ошибка, которая привела к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан исправить декларацию. Такое правило установлено статьей 81 НК РФ.
Поэтому если за 2025 год фактически следовало применять ставку 15%, а организация рассчитала налог по ставке 10%, действия с налоговой декларацией понятны: пересчитайте налог, подготовьте уточненную декларацию за 2025 год и отразите в ней правильные показатели.
Однако представление уточненной налоговой декларации не означает автоматической обязанности представить «уточненный бухгалтерский баланс». Налоговая декларация и бухгалтерская отчетность регулируются разными правилами.
Налоговая декларация исправляется по НК РФ. Ошибка в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности исправляется по Федеральному закону № 402-ФЗ и ПБУ 22/2010.
Поэтому не переносите механизм статьи 81 НК РФ на бухгалтерский баланс. У бухгалтерской отчетности нет универсального принципа «нашли ошибку — всегда сдаем уточненку». Ключевое значение имеют момент обнаружения ошибки, дата подписания и утверждения отчетности, а также существенность ошибки.
Очень часто бухгалтер говорит: «Баланс уже сдан, значит отчетность закрыта и утверждена». Это не всегда так.
Сдача бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию и утверждение бухгалтерской отчетности собственниками — разные события.
Для ООО утверждение годовых результатов и годовой бухгалтерской отчетности относится к компетенции участников общества. Поэтому проверьте наличие решения единственного участника либо протокола общего собрания участников, которым отчетность за 2025 год действительно утверждена.
Разберем возможные варианты:
Ошибка обнаружена до подписания бухгалтерской отчетности за 2025 год.
Отчетность подписана, но существенная ошибка обнаружена до ее утверждения.
Отчетность уже представлена в ФНС, но собственниками еще не утверждена.
Отчетность представлена и уже утверждена.
Для каждого варианта порядок исправления будет отличаться.
Если ошибку нашли после окончания 2025 года, но еще до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности, примените пункт 6 ПБУ 22/2010.
Исправьте ошибку бухгалтерскими записями за декабрь 2025 года. После этого заново сформируйте показатели бухгалтерской отчетности за 2025 год уже с правильной суммой налога.
Например, налоговая база по УСН составила 2 000 000 рублей.
Первоначально организация рассчитала налог:
2 000 000 × 10% = 200 000 рублей.
После проверки выяснилось, что должна применяться ставка 15%:
2 000 000 × 15% = 300 000 рублей.
Следовательно, налог был занижен на 100 000 рублей.
Если ошибка обнаружена до подписания отчетности, эта сумма должна участвовать в формировании бухгалтерского результата именно за 2025 год.
В типовой «1С:Бухгалтерии 8» налог при УСН рассчитывается регламентной операцией Расчет налога УСН, выполняемой при закрытии месяца. По итогам года операция выполняется за декабрь. Начисление налога отражается по кредиту счета 68.12 «Налог при упрощенной системе налогообложения».
В типовом варианте начисление налога по УСН формирует проводку по дебету счета 99.01.1 и кредиту счета 68.12.
Поэтому при исправлении до подписания отчетности сначала проверьте ставку налога в настройках программы, затем пересчитайте налог и повторно выполните необходимые регламентные операции декабря.
Теперь рассмотрим более распространенную ситуацию. Бухгалтерская отчетность уже сформирована, подписана и, возможно, даже отправлена в ФНС, но участники ООО ее еще не утвердили.
Если обнаруженная ошибка является существенной, примените пункты 7 и 8 ПБУ 22/2010. Исправьте ошибку записями декабря 2025 года и сформируйте исправленную бухгалтерскую отчетность.
При необходимости представьте исправленный экземпляр в те адреса, куда направлялась первоначальная отчетность.
По действующим правилам Федерального закона № 402-ФЗ исправленный обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в общем случае может быть направлен в налоговый орган для включения в ГИР БО не позднее 31 июля года, следующего за отчетным. Для отчетности за 2025 год соответствующей датой является 31 июля 2026 года.
Если отчетность, подлежащая утверждению, утверждается после 31 июля и утвержденный вариант отличается от ранее представленного, действует специальный порядок представления исправленного экземпляра в течение установленного законом срока после утверждения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным.
Таким образом, сам факт того, что баланс уже был отправлен в ФНС, еще не означает, что исправить его нельзя. Сначала выясните, утверждена ли отчетность.
Это основной случай из рассматриваемой ситуации.
После утверждения годовой бухгалтерской отчетности вносить в нее исправления нельзя. Такое правило прямо предусмотрено частью 9 статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ.
Кроме того, пункт 10 ПБУ 22/2010 устанавливает, что при исправлении существенной ошибки предшествующего отчетного года, обнаруженной после утверждения отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предыдущие периоды не исправляется и повторно пользователям не представляется.
Поэтому если отчетность ООО за 2025 год действительно уже утверждена, не подавайте новую бухгалтерскую отчетность за 2025 год только из-за того, что была представлена уточненная декларация по УСН.
Вместо этого исправьте бухгалтерскую ошибку в учете 2026 года по правилам ПБУ 22/2010.
После утверждения отчетности появляется следующий вопрос: как именно отражать дополнительный налог — через расходы 2026 года или через нераспределенную прибыль?
Для ответа определите, является ли ошибка существенной.
Согласно ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если отдельно или вместе с другими ошибками за тот же период она способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании бухгалтерской отчетности.
Единого обязательного процента существенности для всех организаций ПБУ 22/2010 не устанавливает. Организация определяет существенность самостоятельно исходя из размера и характера показателя.
Поэтому посмотрите учетную политику организации. В ней желательно закрепить критерий существенности бухгалтерских ошибок.
Например, организация может использовать количественный критерий в процентах от определенного показателя отчетности, но одного процента недостаточно. Всегда учитывайте также характер ошибки.
Разберем два варианта.
Если ошибка предыдущего года не является существенной и обнаружена после подписания бухгалтерской отчетности, примените пункт 14 ПБУ 22/2010.
Исправьте ее в том месяце 2026 года, в котором ошибка обнаружена.
Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления такой ошибки, включите в состав прочих доходов или расходов текущего периода.
Если из-за неправильной ставки УСН необходимо дополнительно начислить 100 000 рублей налога, в бухгалтерском учете текущего периода логика записи будет следующей:
Дебет 91.02 «Прочие расходы» — Кредит 68.12 «Налог при упрощенной системе налогообложения» — 100 000 рублей.
То есть сумму исправления действительно отражаем в бухгалтерском учете 2026 года.
Но важно правильно понимать смысл этой операции. Мы не утверждаем, что дополнительные 100 000 рублей являются налогом «за 2026 год». Налог относится к налоговому периоду 2025 года, поэтому налоговая декларация исправляется именно за 2025 год. В бухгалтерском учете сумма попадает в финансовый результат 2026 года только потому, что ПБУ 22/2010 устанавливает такой порядок исправления несущественной ошибки прошлого года.
Если бухгалтерская отчетность за 2025 год уже утверждена, а ошибка признана существенной, для организации, применяющей общий порядок исправления ошибок, действует пункт 9 ПБУ 22/2010.
Существенную ошибку предыдущего года исправьте в текущем периоде записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Корреспондирующим счетом используйте счет учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
При дополнительном начислении налога, которое уменьшает ранее сформированную нераспределенную прибыль, логика записи будет следующей:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — Кредит 68.12 «Налог при упрощенной системе налогообложения» — сумма доначисления.
Например:
Дебет 84 — Кредит 68.12 — 100 000 рублей.
В этом варианте дополнительные 100 000 рублей не должны уменьшать обычный финансовый результат деятельности 2026 года через счет 91.02. Мы исправляем существенное искажение результата прошлых лет через нераспределенную прибыль.
Кроме бухгалтерской записи, выполните ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, которую организация будет составлять за 2026 год.
Это важное различие. Сам утвержденный баланс за 2025 год не переделывайте, но при формировании отчетности за 2026 год сравнительные данные за предыдущий период покажите так, как если бы существенная ошибка 2025 года изначально не была допущена.
Разберем этот механизм подробнее, поскольку он часто вызывает сомнения.
Предположим, утвержденная бухгалтерская отчетность за 2025 год содержала прибыль 1 000 000 рублей. Позднее выяснилось, что налог по УСН был занижен на 100 000 рублей. Ошибка существенная.
Утвержденную отчетность за 2025 год не заменяем. Она остается в том виде, в котором была утверждена.
В 2026 году исправляем ошибку через счет 84. При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год сравнительные данные, относящиеся к 2025 году, пересчитываем так, как будто налог в размере дополнительных 100 000 рублей был правильно учтен изначально.
В результате пользователь отчетности за 2026 год получает сопоставимые показатели, несмотря на то что утвержденный экземпляр отчетности за 2025 год задним числом не изменяется.
Именно поэтому нельзя говорить: «Если баланс нельзя уточнить, просто отнесем всю сумму на обычные расходы 2026 года». Для существенной ошибки общий порядок ПБУ 22/2010 предполагает использование нераспределенной прибыли и ретроспективный пересчет.
Теперь рассмотрим важное исключение.
Пункт 9 ПБУ 22/2010 предоставляет организациям, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, возможность исправлять существенную ошибку предыдущего года по правилам пункта 14 ПБУ 22/2010.
То есть такая организация может не выполнять ретроспективный пересчет и исправить даже существенную ошибку через прочие доходы или расходы текущего периода.
В рассматриваемом примере дополнительный налог тогда можно отразить в 2026 году записью:
Дебет 91.02 — Кредит 68.12.
При этом ретроспективно пересчитывать показатели отчетности не требуется.
Но сначала проверьте два условия:
Организация действительно относится к лицам, которым Федеральный закон № 402-ФЗ разрешает применять упрощенные способы бухгалтерского учета.
Организация фактически использует соответствующий упрощенный порядок и он согласуется с ее учетной политикой.
Не путайте право применять УСН как налоговый режим с правом применять упрощенные способы бухгалтерского учета. Это разные понятия.
Компания может применять УСН, но в отдельных случаях не иметь права на упрощенный бухгалтерский учет. И наоборот, сам порядок исправления существенной бухгалтерской ошибки определяется не налоговым режимом УСН, а нормами бухгалтерского законодательства.
Рассмотрим подробнее это различие.
УСН — это специальный налоговый режим, регулируемый главой 26.2 НК РФ.
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета — это бухгалтерское послабление, право на которое определяется статьей 6 Федерального закона № 402-ФЗ и соответствующими стандартами бухгалтерского учета.
Поэтому фраза «мы на упрощенке, значит существенную ошибку всегда проводим через счет 91» неправильна.
Сначала определите право организации на упрощенный бухгалтерский учет. Затем посмотрите, какой порядок закреплен в учетной политике. Только после этого выбирайте между общим способом исправления существенной ошибки через счет 84 и упрощенным способом через 91.02.
Теперь рассмотрим практическую работу в программе. Предположим, используется типовая «1С:Бухгалтерия 8», редакция 3.0.
Сначала не начинайте с перепроведения всего 2025 года. Определите юридически правильный вариант исправления.
Разберем по шагам.
Сделайте резервную копию информационной базы перед изменением настроек прошлых периодов.
Проверьте, какая ставка УСН была установлена за 2025 год.
Проверьте региональное законодательство и убедитесь, что правильная ставка действительно равна 15%.
Проверьте уточненную декларацию за 2025 год и определите точную сумму доначисления.
Определите, утверждена ли бухгалтерская отчетность за 2025 год.
Определите существенность бухгалтерской ошибки.
Определите, имеет ли организация право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Только после этого отражайте корректировку бухгалтерской записью.
Настройки УСН в «1С:Бухгалтерии 8» находятся в разделе настроек налогов и отчетов. В полном интерфейсе используйте раздел Главное, затем Налоги и отчеты и настройки УСН. Здесь программа хранит параметры расчета налога и ставку УСН.
Для расчета налога используется регламентная операция Расчет налога УСН, входящая в обработку Закрытие месяца. По итогам 2025 года такая операция выполнялась за декабрь 2025 года.
Расшифровку автоматического расчета проверяйте с помощью отчета Справка-расчет налога УСН.
Для расчетов с бюджетом используется счет 68.12 «Налог при упрощенной системе налогообложения».
Если установлено, что существенную ошибку необходимо исправить именно в бухгалтерском учете 2025 года, сначала установите правильную ставку налога для соответствующего периода.
Затем перепроверьте расчет УСН и при необходимости повторно выполните регламентную операцию Расчет налога УСН за декабрь 2025 года.
После перерасчета обязательно проверьте:
Справка-расчет налога УСН.
Обороты и остаток по счету 68.12.
Обороты по счету 99.01.1.
Показатели отчета о финансовых результатах.
Показатели бухгалтерского баланса.
Соответствие рассчитанного налога уточненной декларации по УСН.
Отражение обязательства на ЕНС.
После этого сформируйте исправленный комплект бухгалтерской отчетности за 2025 год, если правила ПБУ 22/2010 требуют его замены.
Если отчетность уже утверждена, подход меняется.
Не следует просто открывать закрытый декабрь 2025 года, менять ставку, выполнять заново Расчет налога УСН, реформацию баланса и формировать новый баланс, как будто первоначального утвержденного варианта не существовало.
Такое действие будет противоречить логике ПБУ 22/2010: утвержденная бухгалтерская отчетность предыдущего периода исправлению не подлежит.
Уточненную налоговую декларацию за 2025 год при этом представить можно и нужно, потому что она регулируется налоговым законодательством.
А бухгалтерское доначисление зарегистрируйте текущей датой 2026 года.
Для этого в «1С:Бухгалтерии 8» можно использовать документ Операция, введенная вручную.
Если ошибка несущественная, либо организация законно использует упрощенный порядок исправления существенных ошибок, отразите увеличение обязательства по налогу через 91.02.
Если ошибка существенная и организация применяет общий порядок ПБУ 22/2010, используйте счет 84.
Посмотрим на пример.
За 2025 год налоговая база составила 2 000 000 рублей. Первоначально применена ставка 10%, поэтому организация начислила 200 000 рублей.
Правильная ставка составляет 15%, следовательно:
Правильный налог = 300 000 рублей.
Доначисление = 100 000 рублей.
Ошибка обнаружена в июне 2026 года после утверждения отчетности и признана несущественной.
В июне 2026 года зарегистрируйте бухгалтерскую операцию:
Дебет 91.02 — Кредит 68.12 — 100 000 рублей.
Таким способом задолженность по налогу увеличивается на 100 000 рублей, а результат исправления ошибки отражается в составе прочих расходов 2026 года.
Уточненную декларацию при этом формируйте за 2025 год, а не за 2026 год.
Теперь изменим условие. Предположим, сумма доначисления составляет 1 500 000 рублей и согласно критериям учетной политики существенно влияет на бухгалтерскую отчетность.
Отчетность за 2025 год уже утверждена. Организация не применяет упрощенный способ исправления существенных ошибок.
Тогда в 2026 году отразите корректировку через нераспределенную прибыль:
Дебет 84 — Кредит 68.12 — 1 500 000 рублей.
Утвержденную бухгалтерскую отчетность за 2025 год заново не сдавайте.
При подготовке годовой отчетности за 2026 год выполните предусмотренный ПБУ 22/2010 ретроспективный пересчет сравнительных показателей 2025 года.
Таким образом, 1 500 000 рублей не будут показаны как обычные расходы хозяйственной деятельности 2026 года, хотя бухгалтерская запись технически сделана в 2026 году.
Предположим, та же ошибка в размере 1 500 000 рублей является существенной, но организация имеет право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и применяет возможность, предусмотренную пунктом 9 ПБУ 22/2010.
В таком случае организация вправе исправить существенную ошибку без ретроспективного пересчета по правилам пункта 14 ПБУ 22/2010.
Тогда в текущем периоде можно использовать:
Дебет 91.02 — Кредит 68.12 — 1 500 000 рублей.
При этом обязательно согласуйте используемый упрощенный способ с учетной политикой организации и подтвердите наличие права на упрощенное ведение бухгалтерского учета.
Отдельно разберем еще одну возможную ошибку.
Если дополнительную сумму УСН бухгалтерски отражаем в 2026 году через 91.02, это не означает автоматического включения этой суммы в расходы при расчете налоговой базы УСН за 2026 год.
Бухгалтерские расходы и расходы, уменьшающие налоговую базу по УСН, — разные категории.
Сумма доначисленного налога относится к самому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2025 год. Не уменьшайте на эту сумму налоговую базу УСН за 2026 год только потому, что в бухгалтерском учете используется счет 91.02.
Поэтому при ручной операции в 1С внимательно проверьте, чтобы бухгалтерская корректировка не создала ошибочное движение по регистрам налогового учета УСН как расход, уменьшающий налоговую базу 2026 года.
С 2023 года расчеты с бюджетом ведутся с использованием единого налогового счета. Поэтому после исправления декларации важно проверить не только счет 68.12, но и данные ЕНС.
В современных версиях «1С:Бухгалтерии 8» часть операций по переносу начисленных налогов на ЕНС выполняется автоматически в зависимости от настроек программы и интеграции с личным кабинетом ФНС.
После доначисления проверьте:
правильную сумму обязательства по УСН за 2025 год;
отражение этой суммы на счете 68.12;
перенос обязательства на счет 68.90 «Единый налоговый счет», если он предусмотрен используемым механизмом учета;
фактическую доплату на ЕНС;
сальдо ЕНС по данным ФНС;
отсутствие необоснованной задолженности или переплаты после проведения всех операций.
Не ограничивайтесь только платежом. Ситуация должна правильно отразиться одновременно в уточненной декларации, бухгалтерском учете и расчетах на ЕНС.
Если из-за недоплаты налога возникли пени, рассматривайте их отдельно от суммы доначисленного налога.
Доначисленные 5 процентных пунктов налога относятся к расчету УСН за 2025 год. Пени же возникают вследствие несвоевременного исполнения налоговой обязанности и рассчитываются по правилам НК РФ.
Поэтому не объединяйте в одной сумме:
доначисление налога по УСН;
пени;
возможные налоговые санкции.
В 1С ведите их раздельно, чтобы можно было сопоставить бухгалтерские данные с ЕНС и документами налогового органа.
Обратим внимание и на терминологию. Часто под выражением «сдать уточненный баланс» подразумевают весь комплект годовой бухгалтерской отчетности.
Доначисление налога может влиять не только на бухгалтерский баланс, но и на финансовый результат.
Если налог за 2025 год был занижен, то в первоначальном учете одновременно могли быть:
занижены обязательства перед бюджетом;
завышен финансовый результат;
завышена нераспределенная прибыль.
Поэтому, если до утверждения отчетности существенную ошибку необходимо исправить, анализируйте не одну строку бухгалтерского баланса, а весь комплект взаимосвязанных форм.
С отчетности за 2025 год применяется ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». При этом порядок исправления бухгалтерских ошибок продолжает определяться ПБУ 22/2010 и нормами Федерального закона № 402-ФЗ.
Вернемся к исходному вопросу. Формулировка «баланс уже утвержден, поэтому доначисленный налог просто запишем в расходы 2026 года» верна не во всех случаях.
Рассмотрим подробнее:
Если ошибка несущественная, после подписания отчетности действительно применяем пункт 14 ПБУ 22/2010 и отражаем результат через прочие доходы или расходы текущего периода.
Если ошибка существенная, отчетность уже утверждена и организация применяет общий порядок, используем счет 84 и ретроспективный пересчет сравнительных показателей.
Если организация вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, она может воспользоваться специальным правилом и исправлять существенную ошибку аналогично несущественной — через прочие доходы или расходы текущего периода без ретроспективного пересчета.
Поэтому перед созданием проводки обязательно определите категорию ошибки.
ПБУ 22/2010 относит к ошибкам неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности, в частности вследствие неправильного применения законодательства или неправильных вычислений.
Если региональный закон уже действовал в 2025 году и к моменту составления отчетности из него можно было определить, что организация утратила право на ставку 10% либо должна применять 15%, то неправильное начисление налога является ошибкой.
То обстоятельство, что налоговая инспекция указала на нее только в 2026 году, не превращает налог в новый факт хозяйственной жизни 2026 года.
Именно поэтому применяем ПБУ 22/2010.
Другое дело, если обязанность возникла из-за обстоятельства, которое объективно появилось после отчетной даты и не свидетельствует об ошибке расчета на 31 декабря 2025 года. Тогда учетная квалификация может быть другой. Но в рассматриваемой ситуации, когда речь идет об ошибочно примененной ставке за весь 2025 год, исходите прежде всего из порядка исправления ошибки прошлого периода.
Чтобы исправление было обоснованным, не ограничивайтесь ручной проводкой в программе.
Подготовьте бухгалтерскую справку. В ней разберем и зафиксируем:
какая ставка УСН первоначально применялась;
на основании какого регионального закона применялась ставка 10%;
почему организация не имела права на эту ставку в 2025 году;
какая ставка признана правильной;
размер налоговой базы;
первоначальную сумму налога;
правильную сумму налога;
сумму доначисления;
дату обнаружения ошибки;
дату утверждения бухгалтерской отчетности;
критерий существенности;
вывод о существенности или несущественности ошибки;
примененный пункт ПБУ 22/2010;
бухгалтерскую проводку, которой исправляется ошибка.
Если принято решение считать ошибку несущественной, укажите основание такого вывода. Если ошибка существенная, также зафиксируйте это и определите необходимость ретроспективного пересчета.
Рассматриваемая ситуация хорошо показывает, почему в учетной политике желательно заранее определить порядок оценки существенности ошибок.
Проверьте, содержит ли учетная политика:
критерии существенности бухгалтерской ошибки;
право организации применять упрощенные способы бухгалтерского учета, если такое право имеется;
порядок исправления существенных ошибок для организации, использующей упрощенные способы;
правила документального оформления бухгалтерских справок и ручных корректировок.
Если организация имеет право на упрощенный учет, но ранее не определила соответствующий способ в учетной политике, не используйте его автоматически только потому, что сейчас он оказался удобнее. Сначала проанализируйте действующую учетную политику и правила изменения способов ведения учета.
После проведения корректировки не ограничивайтесь просмотром одной проводки.
Выполните контроль по нескольким направлениям.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.12 и проверьте сумму начисленного налога.
Проверьте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.90, если расчеты перенесены на ЕНС.
Если ошибка исправлена через текущие расходы, проверьте счет 91.02.
Если существенная ошибка исправлена общим способом, проверьте счет 84.
Сверьте данные с уточненной декларацией по УСН за 2025 год.
Сверьте задолженность и платежи с данными ЕНС.
Проверьте, что ручная бухгалтерская операция не попала ошибочно в КУДиР как расход 2026 года.
При подготовке отчетности за 2026 год проверьте корректность сравнительных показателей, если ошибка исправлялась ретроспективно.
Нет, если уточненная декларация уже содержит правильную налоговую базу, ставку 15% и правильную сумму налога.
Бухгалтерская проводка сама по себе не является основанием для еще одной налоговой уточненки.
Сверьте:
правильная налоговая база × 15% = налог, указанный в уточненной декларации.
Если эти данные верны, следующую уточненную декларацию только ради бухгалтерской записи не формируйте.
Другое дело, если после исправления учета выяснятся дополнительные ошибки в доходах, расходах, убытках предыдущих лет или иных показателях налоговой базы. Тогда снова оцените необходимость корректировки декларации по статье 81 НК РФ.
Соберем решение в единую последовательность.
Проверьте региональный закон. Подтвердите, что в 2025 году организация действительно не соответствовала условиям применения льготной ставки 10% и должна была использовать 15%.
Проверьте уточненную декларацию. Если неправильная ставка привела к занижению налога, декларация за 2025 год должна быть исправлена. Если она уже исправлена правильно, повторно ее не корректируйте без новой причины.
Определите точную сумму доначисления. Не смешивайте ее с пенями и возможными санкциями.
Установите дату обнаружения бухгалтерской ошибки.
Установите дату подписания отчетности за 2025 год.
Проверьте дату утверждения отчетности. Используйте решение участника или протокол общего собрания, а не только дату отправки баланса в ФНС.
Если отчетность не утверждена и существенная ошибка должна исправляться в 2025 году, внесите корректировку декабрем, сформируйте правильную отчетность и при необходимости направьте исправленный экземпляр.
Если отчетность уже утверждена, не переделывайте и не сдавайте повторно утвержденную отчетность за 2025 год.
Определите существенность ошибки.
Для несущественной ошибки после утверждения используйте текущий период и прочие расходы: 91.02 в корреспонденции с 68.12.
Для существенной ошибки по общему порядку используйте счет 84 в корреспонденции с 68.12 и предусмотрите ретроспективный пересчет сравнительных показателей отчетности за 2026 год.
Если организация вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, проверьте возможность исправить существенную ошибку по правилам пункта 14 ПБУ 22/2010 через текущие прочие доходы или расходы без ретроспективного пересчета.
Оформите бухгалтерскую справку. Зафиксируйте причину, расчет, существенность и выбранный способ исправления.
Проверьте данные в 1С. Используйте Операция, введенная вручную, Расчет налога УСН, Справка-расчет налога УСН, счета 68.12, 68.90, 91.02, 84 и соответствующие оборотно-сальдовые ведомости.
Проверьте ЕНС. Доначисление и фактическая доплата должны соответствовать данным налогового органа.
Если годовая бухгалтерская отчетность за 2025 год уже утверждена, подавать «уточненный бухгалтерский баланс» за 2025 год из-за доначисления УСН не нужно и, по общему правилу, нельзя. Часть 9 статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ запрещает вносить исправления в отчетность после ее утверждения.
Но дополнительный налог необходимо правильно отразить в бухгалтерском учете 2026 года как исправление ошибки предшествующего периода.
Если ошибка несущественная, примените пункт 14 ПБУ 22/2010 и отразите результат исправления в прочих расходах текущего периода. Для доначисленного УСН это, как правило, означает запись Дебет 91.02 — Кредит 68.12.
Если ошибка существенная и организация применяет общий порядок ПБУ 22/2010, исправьте ее через счет нераспределенной прибыли: Дебет 84 — Кредит 68.12. Утвержденную отчетность 2025 года не переделывайте, но при составлении отчетности за 2026 год выполните ретроспективный пересчет сравнительных показателей.
Если организация имеет право применять упрощенные способы бухгалтерского учета, проанализируйте специальное правило пункта 9 ПБУ 22/2010: существенную ошибку прошлого года можно исправить в порядке, установленном для несущественной ошибки, через прочие доходы или расходы текущего периода без ретроспективного пересчета.
Если же отчетность за 2025 год только сдана в налоговую инспекцию, но еще не была утверждена собственниками, не применяйте автоматически правило «ничего уже исправлять нельзя». Для существенной ошибки до утверждения ПБУ 22/2010 предусматривает исправление показателей 2025 года и формирование исправленной бухгалтерской отчетности.
Таким образом, при решении задачи ориентируйтесь не на сам факт подачи баланса в ФНС, а на дату утверждения отчетности, существенность ошибки и право организации на упрощенные способы бухгалтерского учета. Налоговую декларацию за 2025 год и бухгалтерскую отчетность рассматривайте отдельно: уточненная декларация исправляет налог за 2025 год, а бухгалтерское отражение ошибки выполняйте по правилам ПБУ 22/2010.
Информация носит справочный характер