Рассмотрим ситуацию, когда организация на ОСНО оплатила услуги телемедицины для сотрудников на один год, поставщик ежемесячно выставляет закрывающие документы и счет-фактуру с НДС, а затем банк компенсировал организации эту сумму бонусами из расчета 1 бонус = 1 рубль и перечислил деньги на расчетный счет компании. Разберем по шагам, возникает ли НДС с поступления от банка, можно ли принять к вычету входной НДС по услугам телемедицины, как учитывать такую компенсацию в налоге на прибыль и какие риски есть по НДФЛ и страховым взносам.
Ключевой вывод такой: поступление денег от банка в виде компенсации бонусами само по себе не облагается НДС, если организация ничего не реализует банку: не оказывает ему услуги, не выполняет работы, не передает товары и имущественные права. Это не выручка от реализации, а отдельное поступление по бонусной или партнерской программе банка. Поэтому начислять НДС с суммы, поступившей от банка, не нужно.
По входному НДС по услугам телемедицины вывод другой: НДС, предъявленный поставщиком, можно принять к вычету только при выполнении общих условий. У организации должен быть корректный счет-фактура, услуги должны быть приняты к учету, они должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, а сама сумма НДС должна быть предъявлена правомерно. Если поставщик действительно оказывает облагаемые НДС услуги и выставляет счет-фактуру с НДС, вычет возможен. Если же по сути оказываются медицинские услуги, освобожденные от НДС, но поставщик ошибочно выделил налог, вычет становится рискованным.
Проанализируем ситуацию с самого важного вопроса: что именно указано в договоре с поставщиком телемедицины. От этого зависят НДС, налог на прибыль, НДФЛ, страховые взносы и порядок отражения в 1С.
На практике под словом «телемедицина» могут скрываться разные варианты:
Договор добровольного медицинского страхования. Организация заключает договор со страховой компанией, а сотрудники получают доступ к медицинским консультациям в рамках ДМС. В этом случае применяем правила для ДМС.
Договор на оказание медицинских услуг. Организация заключает договор напрямую с медицинской организацией, имеющей лицензию, а услуги оказываются работникам. В этом случае применяем правила для медицинских услуг работникам.
Договор доступа к информационному сервису. Поставщик предоставляет платформу, личные кабинеты, сервис поддержки, технический доступ, консультационный сервис, но сам не является медицинской организацией или не оказывает медицинские услуги в смысле законодательства о медицине. В этом случае это может быть обычная услуга, облагаемая НДС.
Смешанный договор. В договоре могут быть и медицинские консультации, и сервисное сопровождение, и доступ к платформе, и организационные услуги. Тогда нужно разделять состав услуг и проверять, какие из них облагаются НДС, а какие могут быть освобождены.
Не ограничивайтесь названием счета или акта. Название «телемедицина» не дает полного налогового ответа. Посмотрите предмет договора, статус исполнителя, наличие медицинской лицензии, состав услуг, срок договора, порядок идентификации сотрудников и порядок выставления документов.
Разберем основной вопрос из темы. Банк перечислил организации деньги на расчетный счет, компенсировав стоимость телемедицины бонусами. Нужно ли начислять НДС с такого поступления?
Нет, НДС с компенсации банка начислять не нужно, если организация не реализует банку товары, работы, услуги или имущественные права. Объект НДС возникает при реализации, а также в отдельных специальных случаях, установленных НК РФ. В рассматриваемой ситуации организация является получателем банковского бонуса или компенсации, но не продавцом услуг для банка.
Рассмотрим логику по шагам:
Организация купила услуги телемедицины у поставщика.
Поставщик оказывает услуги организации или ее сотрудникам.
Банк по своей бонусной программе перечислил организации денежную компенсацию.
Организация не оказывает банку услугу в обмен на это перечисление.
Следовательно, у организации нет реализации в адрес банка.
Если нет реализации и нет связи с оплатой реализованных организацией товаров, работ или услуг, то нет объекта обложения НДС.
Важно отличать такую компенсацию от ситуации, когда организация получает деньги от покупателя за свои товары или услуги. Если денежное поступление связано с оплатой реализованных товаров, работ или услуг, оно может увеличивать налоговую базу по НДС. Но компенсация от банка по бонусной программе не является оплатой реализации организации в адрес банка, если договором с банком не предусмотрено встречное оказание услуг.
Поэтому в 1С поступление от банка отражайте не как реализацию, а как прочий доход. Обычно используйте документ Поступление на расчетный счет с видом операции Прочее поступление. В бухгалтерском учете такая операция может отражаться проводкой Дт 51 Кт 91.01. НДС к начислению по этой операции не формируйте.
Теперь рассмотрим исключения. Не делайте вывод автоматически по любому поступлению от банка. Сначала выясним юридическую природу платежа.
НДС может появиться, если фактически организация оказывает банку какие-либо услуги. Например, компания обязалась рекламировать банк, размещать его материалы, приводить клиентов, выполнять маркетинговые действия, предоставлять банку доступ к своей клиентской базе или выполнять иные встречные действия. В такой ситуации деньги от банка могут быть платой за услуги организации, а значит потребуется начислить НДС, если операция облагается налогом.
Проверьте документы:
Есть ли отдельный договор с банком на оказание услуг.
Есть ли акт оказанных услуг в адрес банка.
Есть ли обязанность организации совершать действия для банка.
Указано ли в назначении платежа, что это оплата услуг, вознаграждение, агентское вознаграждение или маркетинговая премия.
Связана ли выплата с реализацией организации в адрес банка.
Если всего этого нет, а банк просто компенсирует расход по программе лояльности или бонусной программе, НДС не начисляйте. Если встречные услуги есть, проанализируйте операцию отдельно и оформите реализацию в адрес банка с НДС на общих основаниях.
Разберем еще один важный вопрос. Организация оплатила услуги, приняла входной НДС к вычету, а потом банк компенсировал стоимость. Нужно ли восстанавливать НДС?
В обычной ситуации восстанавливать входной НДС не нужно. Компенсация от банка не является бюджетной субсидией на возмещение затрат и не является корректировкой стоимости услуг поставщиком. Если поставщик телемедицины не уменьшал цену и не выставлял корректировочный счет-фактуру, то оснований уменьшать вычет только из-за банковской компенсации нет.
Рассмотрим по шагам:
Поставщик оказал услуги и выставил счет-фактуру с НДС.
Организация приняла услуги к учету.
Организация использует услуги в деятельности, облагаемой НДС.
Организация приняла входной НДС к вычету.
Банк отдельно перечислил бонусную компенсацию.
Цена поставщика не изменилась, корректировочный счет-фактура не получен.
Значит, вычет не корректируйте только из-за поступления денег от банка.
Иное решение возможно, если банк действует не как самостоятельный компенсатор, а как посредник поставщика, и по документам фактически происходит скидка от поставщика. Тогда нужно смотреть, меняется ли стоимость услуг, есть ли корректировочные документы, уменьшается ли задолженность перед поставщиком и возникает ли корректировочный счет-фактура. Если цена поставщика уменьшена, входной НДС тоже нужно корректировать по правилам корректировочных счетов-фактур.
Теперь разберем входной НДС. Вопрос из темы сформулирован как «можно ли возмещать НДС после получения закрывающих документов». В налоговой терминологии правильнее говорить не «возмещать», а принимать НДС к вычету. Возмещение из бюджета возникает уже как результат декларации, если сумма вычетов больше начисленного НДС.
Входной НДС по услугам телемедицины можно принять к вычету, если одновременно выполняются условия:
Поставщик предъявил НДС и выставил корректный счет-фактуру или УПД со статусом, позволяющим заявить вычет.
Услуги приняты к учету на основании акта, УПД или другого первичного документа.
Услуги используются в деятельности организации, облагаемой НДС.
Организация ведет деятельность, по которой имеет право на вычет НДС.
Операция поставщика действительно облагается НДС, а не относится к освобожденным медицинским услугам, по которым НДС был выделен ошибочно.
Если закрывающие документы выставляются ежемесячно, принимайте входной НДС к вычету ежемесячно или ежеквартально в том налоговом периоде, в котором выполнены условия для вычета. Не принимайте к вычету весь годовой НДС только по факту оплаты годового счета, если поставщик еще не оказал услуги и не выставил счет-фактуру на реализацию за весь объем услуг.
Если был перечислен аванс за год и поставщик выставил авансовый счет-фактуру, у покупателя может возникнуть право на вычет НДС с аванса. Но тогда при получении ежемесячных актов и счетов-фактур по оказанным услугам авансовый НДС нужно восстанавливать, а НДС по оказанным услугам принимать к вычету уже в обычном порядке. На практике, если поставщик выставляет только ежемесячные закрывающие документы, проще и безопаснее принимать НДС к вычету по мере получения актов и счетов-фактур.
Рассмотрим важный риск. Медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и индивидуальными предпринимателями при наличии соответствующей лицензии, в ряде случаев освобождаются от НДС. Поэтому если поставщик телемедицины является медицинской организацией, а договор прямо предусматривает оказание медицинских услуг, нужно проверить, должен ли поставщик вообще выставлять счет-фактуру с НДС.
Если услуга относится к медицинским услугам, освобождаемым от НДС, поставщик обычно должен выставлять документы без НДС. Если он ошибочно выделил НДС, у покупателя возникает риск по вычету. Налоговая инспекция может указать, что налог предъявлен по операции, которая не должна была облагаться НДС, и отказать в вычете.
Поэтому действуйте так:
Проверьте, кто является поставщиком: медицинская организация, страховая компания, ИТ-платформа, агрегатор или сервисный оператор.
Запросите копию медицинской лицензии, если поставщик заявляет, что оказывает медицинские услуги.
Сравните предмет договора с формулировками в лицензии и первичных документах.
Проверьте, выделен ли НДС в счете-фактуре правомерно.
Если есть сомнения, запросите у поставщика письменное пояснение, почему услуги облагаются НДС.
Если НДС выделен ошибочно, попросите исправленные документы без НДС.
Если поставщик не оказывает медицинские услуги как лицензированная медицинская организация, а предоставляет доступ к сервису, программной платформе, консультационному интерфейсу или информационно-организационным услугам, то НДС может быть предъявлен правомерно. В этом случае вычет рассматривайте на общих основаниях.
Теперь посмотрим на учет годового договора. Организация оплатила счет за год, а закрывающие документы получает ежемесячно. В бухгалтерском и налоговом учете не нужно сразу относить всю стоимость на расходы, если услуги фактически оказываются в течение года и закрываются ежемесячно.
Практический порядок такой:
При оплате годового счета отразите аванс поставщику.
Ежемесячно на основании акта или УПД признавайте расходы на сумму оказанных услуг за месяц.
Ежемесячно принимайте к учету входной НДС по счету-фактуре поставщика, если он предъявлен правомерно.
Зачитывайте часть аванса в счет ежемесячно оказанных услуг.
Поступление компенсации от банка отражайте отдельно как прочий доход.
В 1С для оплаты поставщику используйте документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. Если оплата сделана авансом, в учете может сформироваться задолженность по счету 60.02. Ежемесячные закрывающие документы отражайте документом Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги. Входной НДС отражайте на счете 19.04, а затем принимайте к вычету на счет 68.02.
Если в вашей базе используется помощник по НДС, проверьте документ Формирование записей книги покупок. Если в документе поступления установлен флажок принятия НДС к вычету датой получения счета-фактуры, вычет может попасть в книгу покупок сразу из документа поступления. Если флажок не используется, вычет сформируйте регламентной операцией по НДС.
Рассмотрим отражение банковской компенсации в 1С. Поскольку это не реализация в адрес банка, не создавайте документ Реализация товаров и услуг и не выписывайте счет-фактуру банку, если нет договора на оказание услуг банку.
Используйте такой порядок:
Загрузите банковскую выписку.
Откройте документ Поступление на расчетный счет.
Выберите вид операции Прочее поступление.
В качестве статьи доходов укажите, например, Прочие внереализационные доходы или отдельную статью Бонус банка.
Отразите сумму по кредиту счета 91.01.
Не заполняйте счет учета НДС и не формируйте счет-фактуру.
В бухгалтерском учете проводка может выглядеть так: Дт 51 Кт 91.01. В налоговом учете по налогу на прибыль сумму компенсации обычно включайте во внереализационные доходы. Если банк перечислил деньги в рамках бонусной программы, это экономическая выгода организации, которую нужно учесть в доходах, если нет специального основания не учитывать ее.
По налогу на прибыль разберем две стороны: расходы на телемедицину и доход в виде компенсации банка.
Сумму, поступившую от банка, как правило, включайте во внереализационные доходы. Она не облагается НДС, но это не означает, что она не влияет на налог на прибыль. Для налога на прибыль важно, получила ли организация экономическую выгоду. Если банк перечислил денежные средства на расчетный счет, такая выгода возникает.
Порядок признания зависит от метода учета:
При методе начисления проанализируйте условия бонусной программы банка. Доход признавайте на дату возникновения права на получение бонуса или на дату поступления денег, если право на бонус надежно подтверждается только фактом перечисления.
При кассовом методе доход признавайте на дату поступления денег на расчетный счет.
В бухгалтерском учете отражайте прочий доход на счете 91.01.
С расходами на телемедицину ситуация зависит от квалификации договора. Если это договор на оказание медицинских услуг работникам на срок не менее одного года с медицинской организацией, имеющей лицензию, такие расходы могут учитываться в расходах на оплату труда в пределах норматива. Если это ДМС, применяются похожие правила для страховых взносов по договорам добровольного личного страхования. Если это обычный сервисный договор на доступ к платформе, обосновывайте расходы как экономически оправданные затраты, связанные с обеспечением работников и деятельностью организации.
Рассмотрим подробнее налог на прибыль. Для работодателя наиболее безопасны два варианта: договор ДМС или договор на оказание медицинских услуг работникам на срок не менее одного года с лицензированной медицинской организацией. В этих случаях расходы могут учитываться в составе расходов на оплату труда в пределах лимита.
Для признания расходов проверьте условия:
Договор заключен в пользу работников.
Срок договора составляет не менее одного года.
Исполнитель имеет необходимую лицензию, если речь идет о медицинских услугах.
Расходы предусмотрены трудовыми договорами, коллективным договором, положением о социальном пакете, положением об оплате труда или иным локальным нормативным актом.
Можно подтвердить экономическую связь расходов с деятельностью организации и кадровой политикой.
Расходы документально подтверждены договором, актами, счетами, счетами-фактурами, реестрами сотрудников или иными документами.
Расходы на ДМС и расходы работодателя по договорам на оказание медицинских услуг работникам учитываются в составе расходов на оплату труда в размере, который в совокупности не превышает 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. В этот лимит входят не только ДМС и медицинские услуги, но и некоторые другие расходы, которые учитываются по той же норме. Поэтому лимит нужно считать не по одному договору телемедицины, а по совокупности соответствующих расходов.
Если договор на телемедицину заключен не с медицинской организацией, а с сервисной компанией или агрегатором, применимость специальной нормы о медицинских услугах может быть спорной. Тогда рассмотрите учет расходов как прочих расходов, связанных с производством и реализацией, или как расходы на персонал, если они предусмотрены локальными документами и экономически обоснованы. Но такой подход требует более тщательного документального обоснования.
Если телемедицина включена в договор добровольного медицинского страхования, применяйте правила для ДМС. Это наиболее понятный вариант для налогового учета.
Разберем порядок:
Проверьте, что договор заключен со страховой организацией.
Проверьте, что договор является договором добровольного личного страхования работников и предусматривает оплату медицинских расходов застрахованных лиц.
Проверьте срок договора: для налогового учета расходов и освобождения от страховых взносов срок должен быть не менее одного года.
Включайте расходы в налоговом учете в пределах лимита 6 процентов от расходов на оплату труда.
Не начисляйте НДФЛ на суммы страховых взносов по ДМС в пользу работников при соблюдении условий НК РФ.
Не начисляйте страховые взносы на суммы платежей по договорам ДМС, заключенным на срок не менее одного года.
По НДС при ДМС обычно входного НДС не возникает, потому что страховые услуги имеют собственный режим налогообложения. Если же поставщик выставляет счет-фактуру с НДС, внимательно проверьте, точно ли это договор ДМС. Возможно, это не страхование, а сервисная услуга или договор с оператором телемедицинской платформы.
Если организация заключила договор напрямую с медицинской организацией, имеющей лицензию, и договор действует не менее одного года, рассмотрим налоговые последствия отдельно.
По налогу на прибыль такие расходы можно учитывать в составе расходов на оплату труда в пределах лимита 6 процентов от расходов на оплату труда, если договор заключен в пользу работников и выполнены остальные условия документального подтверждения.
По страховым взносам платежи по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключенным на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензию, не облагаются страховыми взносами. Если срок договора меньше года, освобождение по взносам может не применяться.
По НДФЛ ситуация требует аккуратности. Если можно определить доход конкретного работника и работодатель оплачивает медицинские услуги в его пользу, проверьте условия освобождения от НДФЛ. Для прямой оплаты медицинских услуг отдельная норма освобождения применяется при соблюдении установленных условий, включая оплату медицинским организациям и наличие подтверждающих документов. Особое внимание уделите вопросу, за счет каких средств произведена оплата и учитываете ли вы эти расходы при расчете налога на прибыль. Если расходы одновременно учитываются для налога на прибыль, а доход конкретного работника можно определить, возникает риск претензий по НДФЛ.
По НДС проверьте, освобождены ли такие медицинские услуги от НДС. Если поставщик является лицензированной медицинской организацией и оказывает именно медицинские услуги, счет-фактура с НДС может быть ошибочным. В таком случае безопаснее запросить у поставщика пояснение или исправленные документы.
Теперь рассмотрим вариант, когда поставщик фактически продает доступ к платформе, приложению, консультационному сервису или информационно-организационным услугам. Например, договор заключен не с медицинской организацией, а с сервисным оператором, который обеспечивает доступ сотрудников к сети партнерских врачей или к информационному ресурсу.
В этом случае:
Услуга может облагаться НДС на общих основаниях.
Входной НДС можно принять к вычету при выполнении общих условий.
Расходы по налогу на прибыль нужно обосновать как связанные с деятельностью организации и обеспечением работников.
По НДФЛ и страховым взносам нужно определить, возникает ли у конкретного сотрудника персональный доход.
Если стоимость доступа персонифицирована по каждому сотруднику, налоговые риски выше.
Если доступ предоставлен неопределенному кругу сотрудников и невозможно определить индивидуальную выгоду, НДФЛ может не возникать до момента персонального использования услуги, но позицию нужно подтверждать документами.
Для такого варианта особенно важно оформить внутренние документы: положение о социальном пакете, приказ о подключении сервиса, список категорий сотрудников, обоснование деловой цели. Например, можно указать, что сервис направлен на снижение временных потерь сотрудников, профилактику заболеваний, повышение доступности медицинской консультации и поддержку работоспособности персонала.
Разберем НДФЛ. Здесь нельзя дать один ответ без квалификации договора и способа предоставления услуги. Рассмотрим основные варианты.
Если это ДМС. Суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования работников обычно не включаются в налоговую базу по НДФЛ при соблюдении условий НК РФ. Поэтому НДФЛ с платежей по ДМС не удерживайте.
Если это прямой договор медицинских услуг с медорганизацией. НДФЛ может не возникать при соблюдении условий освобождения для сумм, уплаченных работодателями за медицинские услуги работникам. Проверьте наличие лицензии у медицинской организации, документы об оказании услуг, безналичную оплату или подтвержденную целевую оплату, а также источник оплаты с точки зрения требований НК РФ.
Если это сервисный доступ, не являющийся медицинской услугой или ДМС. Если можно определить стоимость услуги, полученной конкретным сотрудником, у него может возникнуть доход в натуральной форме. В этом случае стоимость доступа или фактически оказанной услуги может облагаться НДФЛ. Если же услуга предоставлена коллективно и невозможно определить индивидуальную выгоду каждого работника, налоговая база по НДФЛ может не формироваться, но эту позицию нужно подтверждать документами.
Практически действуйте так:
Определите, является ли договор ДМС, медицинскими услугами или сервисной подпиской.
Проверьте, можно ли определить стоимость услуги по каждому сотруднику.
Проверьте, используется ли сервис фактически или только предоставлен доступ.
Проверьте условия освобождения от НДФЛ.
Если освобождение не применяется и доход персонифицирован, удержите НДФЛ с дохода в натуральной форме.
Не начисляйте НДФЛ автоматически только потому, что организация оплатила счет за всех сотрудников. Сначала выясните, есть ли персонифицированный доход. Но и не игнорируйте НДФЛ, если в документах прямо указано, что каждому сотруднику предоставлена индивидуальная подписка определенной стоимости.
По страховым взносам также смотрим на квалификацию договора. Для ДМС и договоров на оказание медицинских услуг работникам есть специальное освобождение при соблюдении условий.
Страховые взносы не начисляйте, если:
это договор ДМС работников, заключенный на срок не менее одного года и предусматривающий оплату медицинских расходов застрахованных лиц;
или это договор на оказание медицинских услуг работникам, заключенный на срок не менее одного года с медицинской организацией, имеющей соответствующую лицензию.
Если договор заключен на срок меньше года, если исполнитель не является медицинской организацией с лицензией или если услуга не является ДМС и не является медицинской услугой, освобождение по страховым взносам может не применяться. Тогда при наличии персонифицированной выплаты или дохода в пользу работников возникает риск начисления страховых взносов.
Разберем по шагам:
Проверьте срок договора. В вопросе указано, что услуги оплачены на один год. Это хороший аргумент, но важно, чтобы срок договора действительно был не менее одного года, а не просто счет был оплачен за годовой тариф.
Проверьте статус исполнителя. Для медицинских услуг нужна медицинская организация с лицензией.
Проверьте, кто является получателем услуги: работники организации или неопределенный круг лиц.
Проверьте, можно ли распределить стоимость по конкретным сотрудникам.
Если условия специального освобождения выполнены, страховые взносы не начисляйте.
Если условия не выполнены, оцените базу по взносам как выплату в рамках трудовых отношений.
Теперь рассмотрим документооборот. Чем понятнее оформлены документы, тем проще подтвердить вычет НДС, расходы по налогу на прибыль и отсутствие лишних налогов с сотрудников.
Соберите и храните:
Договор с поставщиком телемедицины.
Приложение с перечнем услуг.
Копию медицинской лицензии, если услуги заявлены как медицинские.
Документы, подтверждающие срок оказания услуг не менее одного года.
Счета, акты, УПД, счета-фактуры.
Реестры сотрудников, если услуги предоставляются конкретным работникам.
Локальный нормативный акт: положение о социальном пакете, положение об оплате труда, коллективный договор или приказ.
Документы банка по бонусной программе и поступлению компенсации.
Банковскую выписку по оплате поставщику и поступлению компенсации от банка.
В локальном нормативном акте закрепите, что телемедицинский сервис предоставляется работникам в рамках социального пакета или программы заботы о здоровье персонала. Укажите категории работников, срок предоставления, порядок подключения и деловую цель. Это поможет обосновать расходы и показать связь затрат с деятельностью организации.
Рассмотрим типовой порядок отражения в 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0. Конкретные счета зависят от учетной политики и назначения расходов, но общий алгоритм такой.
Отразите оплату поставщику документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. Если оплатили вперед, используйте счет авансов 60.02.
Ежемесячно отражайте акт поставщика документом Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги.
Выберите счет затрат: 26, 44, 20 или 91.02 в зависимости от учетной политики и экономической сути расходов.
Укажите статью затрат, например Расходы на медицинские услуги работникам, Социальный пакет или Телемедицина для сотрудников.
Зарегистрируйте входящий счет-фактуру поставщика.
Проверьте счет учета НДС 19.04.
Примите НДС к вычету через документ поступления или через Формирование записей книги покупок.
Поступление компенсации от банка отразите документом Поступление на расчетный счет с видом операции Прочее поступление.
Для компенсации банка используйте счет доходов 91.01 и статью прочих доходов.
Не создавайте счет-фактуру на поступление от банка, если организация не оказывает банку услуги.
Если в налоговом учете расходы на телемедицину нормируются в пределах 6 процентов от расходов на оплату труда, проверьте настройки статьи затрат и отражение в налоговом учете. В отдельных случаях удобнее выделить такие расходы на отдельную статью, чтобы контролировать лимит и не смешивать их с обычными консультационными или сервисными услугами.
Посмотрим на возможные проводки. При оплате поставщику авансом обычно формируется запись Дт 60.02 Кт 51. При ежемесячном поступлении услуг может быть запись Дт 26 Кт 60.01 или Дт 44 Кт 60.01, если расходы относятся к управленческим или коммерческим. Входной НДС отражается записью Дт 19.04 Кт 60.01. Зачет аванса поставщику отражается записью Дт 60.01 Кт 60.02. Принятие НДС к вычету отражается записью Дт 68.02 Кт 19.04.
Компенсация банка обычно отражается записью Дт 51 Кт 91.01. Если организация ведет налоговый учет в 1С, проверьте, чтобы сумма попала во внереализационные доходы для налога на прибыль и не попала в книгу продаж по НДС.
Если поставщик выставляет корректировочные документы, потому что стоимость услуг уменьшилась, учет будет другим. Тогда нужно отразить корректировку поступления, корректировочный счет-фактуру и восстановление части НДС, если ранее был заявлен вычет. Но при обычной банковской компенсации через бонусы такая корректировка не требуется.
После отражения операций проверьте НДС-учет. Разберем контрольные действия.
Сформируйте Книгу покупок за квартал и проверьте, попали ли туда счета-фактуры поставщика телемедицины.
Проверьте, что вычет заявлен только по тем месяцам, по которым есть закрывающие документы и счета-фактуры.
Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 19.04. На конец периода не должно быть необъяснимых остатков по НДС, который должен быть принят к вычету.
Сформируйте Книгу продаж и убедитесь, что поступление компенсации от банка не попало в реализацию с НДС.
Проверьте счет 91.01, чтобы компенсация банка была отражена как прочий доход.
Проверьте декларацию по НДС: компенсация банка не должна увеличивать налоговую базу по НДС.
Если компенсация банка попала в книгу продаж, значит операция отражена в 1С неправильно. Проверьте вид операции в документе Поступление на расчетный счет и не создавался ли документ реализации в адрес банка.
Рассмотрим спорную ситуацию. Поставщик выставляет счет-фактуру с НДС, но в договоре написано, что он оказывает медицинские услуги или телемедицинские консультации врачей. В этом случае не спешите принимать НДС к вычету.
Действуйте так:
Запросите у поставщика пояснение по НДС.
Попросите указать, почему услуга облагается НДС, если она связана с медициной.
Проверьте, оказывает ли поставщик медицинские услуги сам или только организует доступ к ним.
Проверьте, есть ли у поставщика медицинская лицензия.
Проверьте, какие услуги перечислены в акте: медицинские консультации, информационные услуги, технический доступ, сопровождение, сервисная подписка.
Если НДС выделен ошибочно, попросите исправленные документы.
Если поставщик является сервисным оператором и оказывает не медицинскую услугу, а информационно-технологическую или организационную услугу, наличие НДС в счете-фактуре может быть нормальным. Тогда вычет возможен на общих основаниях. Если же поставщик — лицензированная медицинская организация и предмет договора — медицинские услуги, освобождаемые от НДС, вычет по ошибочно предъявленному НДС рискован.
Отдельно проанализируем вопрос предоставления доступа сотрудникам. Организация оплачивает сервис за работников, но не продает его им. Сотрудники не перечисляют деньги работодателю, а работодатель не выставляет им счета. В обычной ситуации реализации в адрес сотрудников не возникает.
Однако если расходы не связаны с облагаемой НДС деятельностью или не принимаются для налога на прибыль, налоговая может задавать вопросы о праве на вычет входного НДС. Поэтому для вычета важно не только наличие счета-фактуры, но и обоснование, что расходы связаны с деятельностью организации. Чем лучше оформлены локальные документы и экономическое обоснование программы, тем надежнее позиция по вычету.
Если организация ведет как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность, проверьте раздельный учет входного НДС. Если телемедицина используется для персонала, занятого одновременно в разных видах деятельности, может потребоваться распределение входного НДС по правилам раздельного учета.
Теперь разберем распространенный вопрос: если банк компенсировал стоимость телемедицины, можно ли оставить расходы в налоговом учете?
Да, расходы сами по себе не исчезают, если организация действительно приобрела услуги, получила закрывающие документы и использует услуги в деятельности. Но одновременно организация признает доход от банка. В результате налоговая база по прибыли формируется с учетом обеих сторон: расходов на телемедицину и дохода от компенсации.
Например:
Организация получила акт поставщика на 120 000 рублей, в том числе НДС 20 000 рублей.
При выполнении условий приняла к расходам стоимость без НДС — 100 000 рублей.
Входной НДС 20 000 рублей приняла к вычету.
Банк перечислил компенсацию 120 000 рублей.
Сумму 120 000 рублей организация отразила как прочий доход без НДС.
Если компенсация банка покрывает всю стоимость, экономически расход нейтрализуется доходом. Но технически это не означает, что нужно сторнировать расходы или восстанавливать НДС, если компенсация не является скидкой от поставщика и не меняет цену приобретенных услуг.
Соберем решение в один пошаговый алгоритм. Используйте его для проверки учета телемедицины, НДС и компенсации банка.
Откройте договор с поставщиком и определите вид услуги: ДМС, медицинские услуги, сервисный доступ или смешанный договор.
Проверьте срок договора. Для специальных правил по налогу на прибыль и страховым взносам важен срок не менее одного года.
Проверьте наличие медицинской лицензии, если договор заявлен как медицинские услуги.
Проверьте, правомерно ли поставщик выставляет счет-фактуру с НДС.
Отразите оплату поставщику как аванс, если годовой счет оплачен вперед.
Ежемесячно отражайте закрывающие документы поставщика.
Принимайте входной НДС к вычету по мере получения счетов-фактур и принятия услуг к учету, если условия для вычета выполнены.
Поступление от банка отразите как прочий доход без НДС.
Не выписывайте счет-фактуру банку, если организация не оказывает банку услуги.
Включите компенсацию банка во внереализационные доходы по налогу на прибыль.
Проверьте НДФЛ и страховые взносы в зависимости от вида договора и персонификации дохода сотрудников.
Проверьте книгу покупок, книгу продаж, счет 19.04, счет 68.02, счет 91.01 и налоговый учет расходов.
В описанной ситуации поступление денег от банка по бонусной программе не облагается НДС, если организация не оказывает банку встречные услуги. Отразите поступление как прочий доход, например через Поступление на расчетный счет с видом операции Прочее поступление, без формирования счета-фактуры и без начисления НДС.
Входной НДС по услугам телемедицины принимайте к вычету после получения закрывающих документов и счета-фактуры, если услуги приняты к учету, используются в облагаемой НДС деятельности и поставщик правомерно предъявил НДС. Если закрывающие документы выставляются ежемесячно, заявляйте вычет по мере ежемесячного принятия услуг к учету.
Компенсация банка не отменяет право на вычет и сама по себе не требует восстановления НДС, если она не является скидкой от поставщика и не оформлена корректировочным счетом-фактурой. Но для налога на прибыль сумму компенсации банка включите во внереализационные доходы.
Дополнительно проверьте квалификацию телемедицины. Если это ДМС или договор медицинских услуг на срок не менее одного года с лицензированной медицинской организацией, применяйте специальные правила по налогу на прибыль, НДФЛ и страховым взносам. Если это сервисная подписка или доступ к платформе, анализируйте НДС, расходы и налоги с доходов сотрудников по общим правилам.
Главное правило: НДС с бонусной компенсации банка не начисляем, входной НДС по счетам-фактурам поставщика принимаем к вычету только при соблюдении общих условий, а саму телемедицину сначала правильно квалифицируем по договору.
Информация носит справочный характер