Рассмотрим ситуацию подробно. Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом «доходы», работников нет. За 2024 год у ИП возник дополнительный страховой взнос 1% с дохода свыше 300 000 рублей. Этот взнос был уплачен позже установленного срока. Декларация по УСН за 2024 год тоже была сдана с опозданием, а авансовые платежи по УСН за 2025 год уплачивались с просрочкой. Пени и штрафы предприниматель уже оплатил. Теперь нужно понять, можно ли уменьшить налог по УСН за 2025 год на страховые взносы ИП «за себя» за 2024 и 2025 годы.
Краткий ответ: да, можно. Просрочка уплаты страховых взносов ИП «за себя» сама по себе не лишает предпринимателя права уменьшить налог по УСН «доходы». Начиная с 2023 года для личных страховых взносов ИП действует правило: налог уменьшается не только на фактически уплаченные суммы, а на взносы, подлежащие уплате в соответствующем налоговом периоде. Поэтому смотрим не только на дату фактической оплаты, а на то, к какому периоду относятся взносы для целей уменьшения налога.
Для автора вопроса главный вывод такой: если 1% с дохода свыше 300 000 рублей за 2024 год не был использован для уменьшения налога по УСН за 2024 год, его можно учесть при уменьшении налога по УСН за 2025 год. Также можно учесть фиксированные взносы за 2025 год и, по действующему подходу ФНС, 1% с дохода свыше 300 000 рублей за 2025 год, если предприниматель решает признать этот дополнительный взнос при уменьшении налога именно за 2025 год.
Выясним причину, из-за которой возникает вопрос. Раньше предприниматели часто ориентировались на фактическую оплату страховых взносов: когда заплатили, тогда и уменьшали налог. После перехода на ЕНС и изменений в НК РФ логика для взносов ИП «за себя» изменилась.
ИП на УСН с объектом «доходы» уменьшает налог и авансовые платежи по УСН на страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, которые подлежат уплате в данном налоговом периоде. Это правило применяется к страховым взносам ИП «за себя», установленным статьей 430 НК РФ.
Поэтому в нашей ситуации важно отделить несколько разных платежей:
Страховые взносы ИП «за себя». Это фиксированные взносы и дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 000 рублей. Именно они уменьшают налог по УСН «доходы» у ИП без работников вплоть до нуля.
Авансовые платежи по УСН. Если они уплачены с просрочкой, налоговая начислит пени, но само право уменьшить УСН на личные взносы ИП от этого не пропадает.
Штраф за несвоевременную сдачу декларации. Это отдельная санкция. Она не влияет на расчет страховых взносов и не лишает права на уменьшение налога.
Пени по ЕНС. Пени нужно оплатить, но они не являются страховыми взносами и не уменьшают налог по УСН.
Важно: штрафы, пени и иные санкции не включайте в сумму уменьшения налога по УСН. Уменьшать налог можно на страховые взносы, а не на финансовые санкции за просрочку.
Рассмотрим подробнее, какие суммы могут уменьшить налог по УСН за 2025 год у ИП без работников.
Фиксированные страховые взносы за 2025 год. За полный 2025 год сумма фиксированных взносов ИП составляет 53 658 рублей. Срок уплаты фиксированного платежа за 2025 год — не позднее 29 декабря 2025 года, так как 28 декабря 2025 года приходится на выходной день. Эти взносы уменьшают налог по УСН за 2025 год.
Дополнительный взнос 1% за 2024 год. Это взнос с дохода за 2024 год, превышающего 300 000 рублей. Срок его уплаты — 1 июля 2025 года. Для целей уменьшения налога его можно признать как в 2024 году, так и в 2025 году. Если в декларации по УСН за 2024 год этот взнос не использовали, включите его в уменьшение налога за 2025 год.
Дополнительный взнос 1% за 2025 год. Это взнос с дохода за 2025 год, превышающего 300 000 рублей. Срок его уплаты — 1 июля 2026 года. По разъяснениям ФНС аналогичный порядок применяется и к последующим расчетным периодам, поэтому 1% за 2025 год можно признать для уменьшения налога как в 2025 году, так и в 2026 году. Главное — не использовать одну и ту же сумму дважды.
Таким образом, для налога УСН за 2025 год у ИП без работников можно сложить три блока: фиксированные взносы за 2025 год, неиспользованный 1% за 2024 год и выбранную к учету сумму 1% за 2025 год. Если получившаяся сумма больше исчисленного налога, налог можно уменьшить до нуля. Отрицательного налога не возникает, а неиспользованный остаток фиксированных взносов обычно не переносится как самостоятельный вычет на будущие годы. По дополнительному взносу 1% смотрим отдельно: его можно распределять между годом расчета и годом установленного срока уплаты, но нельзя дублировать.
Проанализируем ключевой вопрос автора. Дополнительный взнос 1% за 2024 год должен быть уплачен не позднее 1 июля 2025 года. Если предприниматель оплатил его позже, например в августе 2025 года, это создает недоимку и пени за период просрочки. Но для уменьшения УСН важно другое: этот взнос относится к суммам, которые могут быть признаны подлежащими уплате в 2024 или 2025 году.
Если налог по УСН за 2024 год на этот взнос не уменьшали, используйте его в расчете УСН за 2025 год. Это допустимо. Дата фактической оплаты после срока не блокирует уменьшение налога за 2025 год. Просрочка уже отработана через пени, а право на уменьшение налога определяется по правилам статьи 346.21 НК РФ и разъяснениям ФНС.
Разберем по шагам:
Определите сумму дохода ИП за 2024 год.
Вычтите из дохода 300 000 рублей.
Умножьте превышение на 1%.
Проверьте, не была ли эта сумма уже учтена в декларации по УСН за 2024 год.
Если в 2024 году сумма не использовалась, включите ее в уменьшение налога по УСН за 2025 год.
Посмотрим на пример. Доход ИП за 2024 год составил 1 200 000 рублей. Дополнительный взнос 1% равен:
(1 200 000 - 300 000) × 1% = 9 000 рублей.
Предприниматель не уменьшал налог УСН за 2024 год на эти 9 000 рублей. Взнос был уплачен с просрочкой в августе 2025 года. В такой ситуации включите 9 000 рублей в уменьшение налога по УСН за 2025 год. Просрочка оплаты не мешает этому уменьшению.
Рассмотрим следующий вопрос из темы. Можно ли в налоге по УСН за 2025 год одновременно учесть 1% за 2024 год и 1% за 2025 год? Да, можно, если соблюдены два условия.
1% за 2024 год ранее не был учтен в уменьшении налога за 2024 год. Если он уже уменьшал налог за 2024 год полностью, повторно включать его в 2025 год нельзя. Если он был учтен частично, в 2025 году можно использовать только остаток.
1% за 2025 год предприниматель решил признать для уменьшения налога именно за 2025 год. По разъяснениям ФНС такие взносы можно учитывать по выбору налогоплательщика в году, за который они начислены, или в году, когда наступает срок их уплаты.
Посмотрим на пример. ИП без работников применяет УСН «доходы». Доход за 2024 год — 1 200 000 рублей, доход за 2025 год — 2 000 000 рублей. Налоговая ставка — 6%.
1% за 2024 год: (1 200 000 - 300 000) × 1% = 9 000 рублей.
1% за 2025 год: (2 000 000 - 300 000) × 1% = 17 000 рублей.
Фиксированные взносы за 2025 год: 53 658 рублей.
Налог по УСН за 2025 год: 2 000 000 × 6% = 120 000 рублей.
Общая сумма уменьшения за 2025 год: 53 658 + 9 000 + 17 000 = 79 658 рублей.
Налог к уплате за 2025 год: 120 000 - 79 658 = 40 342 рубля.
В этом примере предприниматель одновременно использует 1% за 2024 год и 1% за 2025 год. Это допустимо, потому что 1% за 2024 год не был использован ранее, а 1% за 2025 год предприниматель решил учесть в 2025 году.
Разберем еще один важный вариант. Дополнительный взнос 1% можно распределить между двумя годами. Например, часть 1% за 2024 год учесть в декларации по УСН за 2024 год, а оставшуюся часть — в декларации за 2025 год.
Это удобно, если за 2024 год сумма налога была меньше суммы возможного уменьшения. В таком случае неиспользованную часть 1% можно не терять, а перенести в следующий год, если речь идет именно о дополнительном взносе 1% и он подпадает под правило выбора периода учета.
Посмотрим на пример. 1% за 2024 год составил 12 000 рублей. В декларации за 2024 год предприниматель смог использовать только 7 000 рублей. Остальные 5 000 рублей можно учесть при расчете УСН за 2025 год. Но 7 000 рублей, уже использованные в 2024 году, повторно в 2025 году не включайте.
Главное правило: одну и ту же сумму страховых взносов нельзя использовать дважды. Ведите внутренний расчет, где будет видно, какая часть 1% отнесена на 2024 год, какая часть — на 2025 год, а какая часть еще не использована.
Теперь рассмотрим 1% за 2025 год. Формально срок его уплаты наступает 1 июля 2026 года. Из-за этого часто возникает вопрос: можно ли уменьшать налог за 2025 год на взнос, который будет уплачен только в 2026 году?
Да, можно, если предприниматель выбирает учесть этот взнос в 2025 году. ФНС разъясняла, что аналогичный порядок применяется к последующим расчетным периодам. Поэтому 1% за 2025 год может быть признан для целей уменьшения налога как в 2025 году, так и в 2026 году. В декларации по УСН за 2025 год для таких сумм предусмотрены отдельные строки, чтобы показать 1% за текущий и предыдущий расчетные периоды.
Разберем по шагам:
Рассчитайте доход за 2025 год.
Определите превышение над 300 000 рублей.
Рассчитайте 1% от превышения.
Решите, в каком году будете учитывать этот взнос: в 2025, в 2026 или частично в каждом из этих годов.
Отразите выбранную сумму в декларации по УСН за соответствующий год.
Не допускайте повторного учета одной и той же суммы в двух декларациях.
Например, доход ИП за 2025 год составил 3 500 000 рублей. Дополнительный взнос 1% за 2025 год равен:
(3 500 000 - 300 000) × 1% = 32 000 рублей.
Предприниматель может учесть все 32 000 рублей при расчете УСН за 2025 год. Либо можно учесть часть суммы за 2025 год, а оставшуюся часть оставить на 2026 год. Выбор зависит от суммы налога за 2025 год и от того, насколько хватает налоговой базы для уменьшения.
В рассматриваемой теме ИП работает без работников. Это важное условие. Для ИП без работников действует более выгодное правило: налог по УСН с объектом «доходы» можно уменьшить на страховые взносы ИП «за себя» без ограничения 50%.
Это означает, что если сумма страховых взносов равна сумме налога или превышает ее, налог можно уменьшить до нуля. Но нельзя получить отрицательный налог. Если исчисленный налог по УСН за 2025 год составляет 50 000 рублей, а сумма допустимых к уменьшению взносов составляет 80 000 рублей, к уплате будет 0 рублей, а не минус 30 000 рублей.
Если бы у ИП были работники, нужно было бы отдельно учитывать ограничение 50% по уменьшению налога. Но для ситуации из вопроса это ограничение не применяется, потому что работников нет.
Несвоевременная сдача декларации по УСН за 2024 год не отменяет право на уменьшение налога за 2025 год на взносы, которые можно учесть в 2025 году. Штраф за несданную вовремя декларацию — это отдельная ответственность. Он не превращает страховые взносы в «непринимаемые» суммы.
Но декларация за 2024 год важна для другого: нужно понять, были ли уже использованы взносы 1% за 2024 год. Если декларация за 2024 год была подана без уменьшения на эти взносы, предприниматель может выбрать один из вариантов:
Не уточнять декларацию за 2024 год и учесть 1% за 2024 год в декларации за 2025 год. Это самый простой вариант, если сумма взноса полностью нужна для уменьшения налога за 2025 год.
Подать уточненную декларацию за 2024 год и учесть взнос в 2024 году. Этот вариант имеет смысл, если предпринимателю выгодно уменьшить налог именно за 2024 год, пересчитать задолженность, пени или переплату. Но тогда сумму, использованную в 2024 году, нельзя повторно использовать в 2025 году.
Разделить 1% между 2024 и 2025 годами. Например, часть показать в уточненной декларации за 2024 год, а остаток — в декларации за 2025 год. Такой вариант требует аккуратной сверки, чтобы не задвоить вычет.
Рассмотрим подробнее. Если предприниматель уже оплатил налог, пени и штраф, но затем решает уменьшить налог за 2024 год через уточненную декларацию, на ЕНС может возникнуть переплата. Тогда нужно проверить состояние расчетов с бюджетом. При необходимости подайте заявление о зачете или возврате положительного сальдо ЕНС. Но если цель — просто правильно уменьшить налог за 2025 год, проще оставить 2024 год без уточнения и использовать 1% за 2024 год в декларации за 2025 год.
Просрочка авансовых платежей по УСН за 2025 год тоже не лишает права уменьшить годовой налог на страховые взносы. Но она влияет на пени. Если авансовые платежи должны были быть уплачены раньше, а фактически уплачены позже, налоговый орган начисляет пени за период просрочки.
При этом годовой расчет УСН за 2025 год все равно нужно выполнить правильно: определить доходы, рассчитать налог, применить допустимое уменьшение на взносы, затем сравнить итоговую сумму с уже уплаченными авансами. Если после правильного расчета образуется переплата, ее можно зачесть или вернуть по правилам ЕНС. Если остается недоимка, ее нужно погасить вместе с пенями.
Важно: не смешивайте два расчета. Первый расчет — это налог по УСН с учетом уменьшения на взносы. Второй расчет — это пени за нарушение сроков уплаты. Наличие пеней не запрещает уменьшать налог, но и сами пени не уменьшают налог.
Теперь посмотрим, как отразить ситуацию в декларации по УСН за 2025 год. Для налогового периода 2025 года применяется обновленная форма декларации по УСН. В разделе 2.1.1 для ИП предусмотрена детализация страховых взносов, которые уменьшают налог.
При заполнении декларации обратите внимание на следующие строки:
Строка 143 раздела 2.1.1 — общая сумма уменьшения налога на страховые взносы и другие допустимые суммы в пределах правил УСН.
Строка 150 раздела 2.1.1 — фиксированные страховые взносы ИП, учтенные при уменьшении налога.
Строка 160 раздела 2.1.1 — общая сумма дополнительного взноса 1% с дохода свыше 300 000 рублей, учтенная при уменьшении налога за 2025 год.
Строка 161 раздела 2.1.1 — часть 1%, относящаяся к расчетному периоду текущего года, то есть к 2025 году.
Строка 162 раздела 2.1.1 — часть 1%, относящаяся к предыдущему расчетному периоду, то есть к 2024 году, если она используется в декларации за 2025 год.
Посмотрим на пример заполнения по смыслу. ИП уменьшает налог за 2025 год на фиксированные взносы за 2025 год в сумме 53 658 рублей, на 1% за 2025 год в сумме 17 000 рублей и на неиспользованный 1% за 2024 год в сумме 9 000 рублей.
В строке 150 укажите 53 658 рублей.
В строке 160 укажите 26 000 рублей, то есть общую сумму 1%: 17 000 + 9 000.
В строке 161 укажите 17 000 рублей — 1% за 2025 год.
В строке 162 укажите 9 000 рублей — 1% за 2024 год, который используется в 2025 году.
Если какой-то показатель отсутствует, в соответствующей строке декларации ставится ноль. Например, если предприниматель не использует 1% за 2024 год в декларации за 2025 год, строка 162 будет нулевой.
Теперь разберем, что проверить в 1С. Вопрос не требует программного кода 1С, потому что задача решается настройками учета, документами ЕНС и проверкой декларации. Но важно знать, какие объекты и разделы 1С помогут найти ошибку.
В 1С:Бухгалтерии проверьте настройки налогового режима ИП. Обычно это делается через раздел Главное, далее Налоги и отчеты. Убедитесь, что выбран объект налогообложения УСН доходы, а также правильно указан признак индивидуального предпринимателя.
Далее проверьте учет страховых взносов. Используйте разделы и объекты 1С, которые отвечают за ЕНС и регламентные операции:
Операции по ЕНС — проверьте начисления, зачеты и состояние расчетов по единому налоговому счету.
Списание с расчетного счета — проверьте фактические платежи страховых взносов, авансов УСН, пеней и штрафов.
Уведомление об исчисленных суммах налогов — проверьте, корректно ли отражались авансовые платежи по УСН, если уведомления подавались.
Закрытие месяца — выполните регламентные операции за периоды 2025 года.
Помощник по УСН — проверьте расчет авансовых платежей и годового налога по УСН.
Анализ учета по УСН — сверяйте доходы, налоговую базу и суммы уменьшения.
Книга учета доходов и расходов — проверьте доходы, которые формируют налоговую базу по УСН.
Регламентированные отчеты — сформируйте декларацию по УСН за 2025 год и проверьте раздел 2.1.1.
Если 1С не показывает строки 150–162 или неправильно распределяет 1% между текущим и предыдущим расчетным периодом, обновите конфигурацию и комплект регламентированной отчетности. Для декларации за 2025 год особенно важно использовать актуальный релиз, потому что форма декларации и порядок детализации страховых взносов изменились.
Разберем практический алгоритм работы в программе.
Откройте настройки ИП и проверьте, что применяется УСН доходы.
Проверьте банковские документы Списание с расчетного счета, которыми отражены платежи страховых взносов за 2024 и 2025 годы.
Отдельно проверьте платежи пеней и штрафов. Не включайте их в сумму уменьшения налога.
Проверьте операции ЕНС через Операции по ЕНС и убедитесь, что платежи корректно распределены или учтены в состоянии расчетов.
Сформируйте Книгу учета доходов и расходов за 2025 год и проверьте сумму доходов.
Рассчитайте 1% за 2024 год и 1% за 2025 год вручную для контрольной сверки.
Сформируйте декларацию по УСН за 2025 год через Регламентированные отчеты.
Проверьте строки 150, 160, 161 и 162 раздела 2.1.1.
Сравните итоговый налог к уплате с данными Помощника по УСН и состоянием ЕНС.
Если декларация уже была сдана без нужного уменьшения, сформируйте корректирующую декларацию.
Не полагайтесь только на автоматический расчет. В переходных ситуациях с 1% за предыдущий год и текущий год обязательно делайте ручную контрольную таблицу: сумма 1%, расчетный год, сколько учтено в декларации за предыдущий год, сколько переносится в текущий год, сколько остается неиспользованным.
Если декларация по УСН за 2025 год уже представлена, но в ней не учтен 1% за 2024 год или 1% за 2025 год, разберем порядок исправления.
Сначала проверьте, не использованы ли эти взносы в другой декларации. Особенно внимательно проверьте декларацию за 2024 год.
Рассчитайте правильную сумму уменьшения налога за 2025 год.
Сформируйте корректирующую декларацию по УСН за 2025 год.
В корректирующей декларации заполните строки раздела 2.1.1 с учетом фиксированных взносов и 1%.
После сдачи корректировки проверьте сальдо ЕНС.
Если образовалась переплата, подайте заявление о зачете или возврате положительного сальдо ЕНС.
В пояснении к корректировке можно указать, что уточнение связано с применением права на уменьшение налога по УСН на страховые взносы ИП «за себя», подлежащие уплате в соответствующем налоговом периоде, а также с учетом разъяснений ФНС о возможности признания 1% за расчетный период в году расчета или в году срока уплаты.
Если корректировка уменьшает налог, проверьте, как изменятся ранее начисленные пени по авансовым платежам и годовому налогу. В отдельных случаях после уточнения налоговых обязательств сумма пеней может измениться. Проведите сверку с налоговой инспекцией через личный кабинет ИП или через 1С-Отчетность.
Рассмотрим подробнее выбор между двумя вариантами. Если 1% за 2024 год не был учтен в декларации за 2024 год, предприниматель может либо подать уточненную декларацию за 2024 год, либо учесть этот взнос в декларации за 2025 год.
Выбирайте вариант по расчету.
Учитываем 1% за 2024 год в 2025 году. Этот вариант удобен, если за 2025 год есть достаточный налог к уменьшению. Он проще, потому что не нужно пересчитывать декларацию за 2024 год и разбирать последствия по пеням за прошлый год.
Уточняем декларацию за 2024 год. Этот вариант может быть выгоден, если за 2024 год была существенная недоимка по УСН, на которую начислялись пени. Уменьшение налога за 2024 год может изменить состояние расчетов с бюджетом. Но тогда используемую сумму нельзя включать в декларацию за 2025 год.
Делим сумму между 2024 и 2025 годами. Этот вариант подходит, если часть взноса нужна для уменьшения налога 2024 года, а часть удобнее использовать в 2025 году. При таком варианте особенно важно вести сверку, чтобы не задвоить сумму.
Посмотрим на пример. 1% за 2024 год составляет 20 000 рублей. Налог по УСН за 2024 год после всех других уменьшений можно снизить только на 8 000 рублей. Тогда 8 000 рублей можно учесть в 2024 году, а оставшиеся 12 000 рублей — в 2025 году. Но если в 2024 году налог уже был полностью уменьшен до нуля, включать туда дополнительные суммы бессмысленно. Тогда логичнее использовать 1% за 2024 год в декларации за 2025 год.
Проанализируем типовые ошибки, которых следует избегать.
Не исключайте взносы из уменьшения только из-за просрочки оплаты. Просрочка приводит к пеням, но не отменяет право на уменьшение УСН по правилам для личных взносов ИП.
Не уменьшайте налог на пени и штрафы. Пени и штрафы не являются страховыми взносами и не включаются в сумму уменьшения.
Не учитывайте одну и ту же сумму 1% дважды. Если 1% за 2024 год уже уменьшил налог за 2024 год, повторно в 2025 году его не применяйте.
Не забывайте про 1% за 2025 год. Его можно учесть при расчете налога за 2025 год, даже если срок уплаты наступает 1 июля 2026 года, если предприниматель выбрал такой вариант учета.
Не сдавайте корректировку без сверки ЕНС. После уточнения декларации обязательно проверьте, как изменились расчеты, переплата, недоимка и пени.
Не оставляйте 1С без обновления. Для декларации за 2025 год используйте актуальную форму и актуальные правила заполнения строк по страховым взносам.
Соберем решение в один практический алгоритм.
Определите сумму 1% за 2024 год: доход за 2024 год минус 300 000 рублей, затем умножьте результат на 1%.
Проверьте декларацию по УСН за 2024 год. Если 1% за 2024 год там не использован, включите его в уменьшение УСН за 2025 год или подайте уточненную декларацию за 2024 год, если это выгоднее.
Рассчитайте фиксированные взносы за 2025 год. Для полного 2025 года сумма составляет 53 658 рублей.
Рассчитайте 1% за 2025 год с дохода свыше 300 000 рублей.
Решите, будете ли учитывать 1% за 2025 год в декларации за 2025 год или перенесете его полностью или частично на 2026 год.
Сложите допустимые суммы уменьшения: фиксированные взносы за 2025 год, 1% за 2024 год, который не использован ранее, и выбранную сумму 1% за 2025 год.
Уменьшите налог по УСН за 2025 год. Если работников нет, применяйте уменьшение без ограничения 50%, но не ниже нуля.
Заполните декларацию по УСН за 2025 год. Проверьте строки 150, 160, 161 и 162 раздела 2.1.1.
Если декларация уже сдана с ошибкой, подайте корректирующую декларацию.
Проверьте ЕНС и при переплате оформите зачет или возврат.
В ситуации автора налог по УСН «доходы» за 2025 год можно уменьшить на дополнительный страховой взнос 1% за 2024 год, даже если этот взнос был уплачен позже срока, при условии что он не был ранее использован для уменьшения налога за 2024 год. Также можно уменьшить налог за 2025 год на фиксированные взносы ИП за 2025 год и на дополнительный взнос 1% за 2025 год, если предприниматель выбирает учесть его именно в 2025 году.
Просрочка уплаты взносов, просрочка сдачи декларации за 2024 год и просрочка авансовых платежей по УСН за 2025 год не отменяют право на уменьшение налога. Они приводят к отдельным последствиям: пеням, штрафам и необходимости сверки ЕНС. Но сами страховые взносы ИП «за себя» продолжают участвовать в уменьшении налога по правилам статьи 346.21 НК РФ.
Для правильного результата проверьте, какие суммы уже были использованы в декларации за 2024 год, не допускайте повторного учета одного и того же взноса, корректно заполните декларацию за 2025 год и сверяйте расчеты в 1С через Операции по ЕНС, Помощник по УСН, Анализ учета по УСН и Регламентированные отчеты.
Информация носит справочный характер