Проанализируем ситуацию: индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом «доходы», сотрудников нет. За 2025 год предприниматель уменьшил налог на страховые взносы в общей сумме 394 546 руб. В эту сумму вошли:
53 658 руб. — фиксированные страховые взносы ИП за 2025 год;
300 888 руб. — дополнительный страховой взнос 1% с доходов свыше 300 000 руб. за 2025 год;
40 000 руб. — неиспользованная часть дополнительного взноса 1% за 2024 год.
Налоговая инспекция направила требование и просит расшифровать сумму уменьшения 394 546 руб., указывая, что по данным налогового органа сумма составляет 354 546 руб. Разница как раз равна 40 000 руб. Возникает вопрос: можно ли в декларации за 2025 год учесть эти 40 000 руб. взносов 1% за 2024 год, если они не были использованы для уменьшения налога за 2024 год?
Да, в общем случае можно. Если 40 000 руб. дополнительного взноса 1% за 2024 год действительно не уменьшали налог по УСН за 2024 год, то эту сумму можно заявить в уменьшение налога по УСН за 2025 год. Но ее нужно правильно расшифровать в пояснении на требование и корректно показать в декларации по УСН за 2025 год в новых строках раздела 2.1.1.
Рассмотрим подробнее, почему налоговая видит одну сумму, а предприниматель заявляет другую. Сумма 354 546 руб. складывается так:
53 658 руб. — фиксированные взносы за 2025 год;
300 888 руб. — максимальный дополнительный взнос 1% за 2025 год;
Итого: 53 658 + 300 888 = 354 546 руб.
Именно эту сумму налоговая, вероятно, автоматически сопоставила с данными о взносах ИП за расчетный период 2025 года. Но предприниматель заявил еще 40 000 руб. — это уже не взносы за 2025 год, а остаток дополнительного взноса 1% за 2024 год, который переносится на 2025 год, если не был использован ранее.
Поэтому в требовании налоговой ключевой вопрос не в том, можно ли уменьшить налог на сумму больше 354 546 руб. вообще. Вопрос в том, подтверждается ли сумма 40 000 руб. как неиспользованный остаток 1% за 2024 год.
Если эта сумма уже уменьшала налог или авансовые платежи по УСН за 2024 год, повторно использовать ее нельзя. Если не уменьшала, ее нужно показать как взнос за предыдущий расчетный период, учтенный при расчете налога за 2025 год.
Разберем по шагам общую норму. ИП на УСН с объектом «доходы» вправе уменьшить налог и авансовые платежи на страховые взносы. Для ИП без работников действует важное преимущество: ограничение 50% не применяется. То есть предприниматель без сотрудников может уменьшить налог по УСН на страховые взносы вплоть до нуля.
При этом для ИП важна не только фактическая уплата, но и то, к какому налоговому периоду относятся взносы, подлежащие уплате. С 2023 года правила были изменены, и для личных взносов ИП стало возможно уменьшать налог на взносы, подлежащие уплате в соответствующем налоговом периоде, по статье 430 НК РФ.
Для 2025 года в рассматриваемой ситуации есть три группы взносов:
Фиксированные взносы за 2025 год — 53 658 руб. Они относятся к расчетному периоду 2025 года.
Дополнительный взнос 1% за 2025 год — не более 300 888 руб. Он рассчитывается с доходов 2025 года свыше 300 000 руб. и может быть учтен при уменьшении налога за 2025 год, если предприниматель выбрал такой порядок.
Дополнительный взнос 1% за 2024 год — срок уплаты приходится на 2025 год. Если он не был использован для уменьшения налога за 2024 год, его можно учесть при уменьшении налога за 2025 год.
Главное правило: один и тот же взнос нельзя использовать дважды. Если 40 000 руб. за 2024 год уже были отражены как уменьшение налога за 2024 год, в декларации за 2025 год их включать нельзя. Если в 2024 году они не использовались, их можно включить в 2025 году и расшифровать как взнос за предыдущий расчетный период.
Посмотрим на расчет автора вопроса:
53 658 + 300 888 + 40 000 = 394 546 руб.
А теперь посмотрим на расчет налоговой:
53 658 + 300 888 = 354 546 руб.
Разница:
394 546 - 354 546 = 40 000 руб.
То есть налоговая не спорит с фиксированными взносами за 2025 год и, вероятно, не спорит с максимальным дополнительным взносом 1% за 2025 год. Инспекция не видит или не признает без пояснений только сумму 40 000 руб., которая относится к 2024 году.
Поэтому в ответе на требование нужно не просто написать, что сумма верная. Нужно расшифровать 394 546 руб. по годам и видам взносов, отдельно показать, что 40 000 руб. — это остаток взноса 1% за 2024 год, который не был учтен при уменьшении налога за 2024 год.
У автора вопроса возникло сомнение: может быть, 40 000 руб. за 2024 год должны входить в сумму 300 888 руб., которая является максимальной суммой дополнительного взноса 1% за 2025 год?
Нет, не должны. Сумма 300 888 руб. — это максимальный дополнительный взнос 1% именно за расчетный период 2025 год. Она не включает остатки взносов 1% за 2024 год.
Дополнительный взнос 1% рассчитывается отдельно за каждый расчетный период:
за 2024 год — исходя из доходов 2024 года свыше 300 000 руб. и с учетом предельной величины, установленной для 2024 года;
за 2025 год — исходя из доходов 2025 года свыше 300 000 руб. и с учетом предельной величины 300 888 руб. для 2025 года.
Поэтому 40 000 руб. за 2024 год и 300 888 руб. за 2025 год — это разные расчетные периоды. Они могут одновременно участвовать в уменьшении налога за 2025 год, если соблюдены условия:
40 000 руб. за 2024 год не использованы в уменьшение налога за 2024 год;
300 888 руб. за 2025 год рассчитаны корректно исходя из доходов 2025 года;
налог по УСН за 2025 год достаточен для уменьшения на заявленную сумму или уменьшается до нуля;
в декларации суммы отражены в правильных строках;
на требование налоговой дана понятная расшифровка.
Рассмотрим подробнее заполнение декларации по УСН за 2025 год. В новой форме декларации раздел 2.1.1 дополнен строками, которые позволяют налоговой видеть структуру взносов ИП. Теперь недостаточно показать одну общую сумму уменьшения. Нужно расшифровать, какие именно взносы вошли в сумму уменьшения.
Для рассматриваемой ситуации логика заполнения такая:
Строка 150 — фиксированные страховые взносы ИП, учтенные при уменьшении налога. В нашем случае: 53 658 руб.
Строка 160 — общая сумма дополнительного взноса 1% с доходов свыше 300 000 руб., учтенная при уменьшении налога за 2025 год. В нашем случае: 340 888 руб.
Строка 161 — часть строки 160, относящаяся к расчетному периоду текущего года, то есть 1% за 2025 год. В нашем случае: 300 888 руб.
Строка 162 — часть строки 160, относящаяся к расчетному периоду предыдущего года, то есть неиспользованный 1% за 2024 год. В нашем случае: 40 000 руб.
Проверим контрольное соотношение:
Строка 160 = строка 161 + строка 162
В нашем случае:
340 888 = 300 888 + 40 000
Теперь проверим общую сумму уменьшения:
Строка 143 = строка 150 + строка 160
В нашем случае:
394 546 = 53 658 + 340 888
Именно такую логику нужно раскрыть в пояснении. Если в декларации строка 162 заполнена на 40 000 руб., а строка 160 равна сумме строк 161 и 162, то формально структура выглядит обоснованной. Но налоговая все равно может запросить подтверждение, что эти 40 000 руб. не были использованы в 2024 году.
Разберем по шагам, что написать в пояснении. Ответ должен быть конкретным и сверяемым. Не ограничивайтесь фразой «сумма указана верно». Распишите сумму по видам взносов и по расчетным периодам.
Можно использовать такую структуру пояснения:
Укажите, что ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» и не производит выплаты физическим лицам.
Укажите, что ограничение 50% при уменьшении налога не применяется, поскольку работников нет.
Расшифруйте сумму 394 546 руб.
Отдельно поясните происхождение 40 000 руб.
Подтвердите, что эта сумма не была использована при уменьшении налога за 2024 год.
Сошлитесь на строки декларации, где суммы отражены.
Приложите расчет, при необходимости — копию декларации за 2024 год или выписку из расчета налога, где видно, что остаток 40 000 руб. не был заявлен ранее.
Посмотрим на пример текста пояснения:
В ответ на требование поясняем, что сумма страховых взносов, учтенная при уменьшении налога по УСН за 2025 год, составляет 394 546 руб. и складывается из следующих сумм: 53 658 руб. — фиксированные страховые взносы ИП за расчетный период 2025 года; 300 888 руб. — страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб., за расчетный период 2025 года; 40 000 руб. — часть страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб., за расчетный период 2024 года, не учтенная при уменьшении налога по УСН за 2024 год и заявленная к уменьшению в 2025 году. Указанная сумма 40 000 руб. повторно не учитывалась и ранее для уменьшения налога за 2024 год не применялась.
Далее можно добавить:
В декларации по УСН за 2025 год суммы отражены следующим образом: строка 150 — 53 658 руб.; строка 160 — 340 888 руб.; строка 161 — 300 888 руб.; строка 162 — 40 000 руб.; строка 143 — 394 546 руб. Строка 160 равна сумме строк 161 и 162: 300 888 руб. + 40 000 руб. = 340 888 руб. Общая сумма уменьшения по строке 143 равна сумме строк 150 и 160: 53 658 руб. + 340 888 руб. = 394 546 руб.
Такое пояснение показывает инспектору, что разница 40 000 руб. — не ошибка и не превышение лимита за 2025 год, а перенос неиспользованной части дополнительного взноса за предыдущий расчетный период.
Перед отправкой пояснения обязательно проанализируем декларацию за 2024 год. Это главный контрольный шаг. Нужно убедиться, что 40 000 руб. действительно не использовались в уменьшение налога или авансовых платежей за 2024 год.
Проверьте:
какой доход был отражен за 2024 год;
какая сумма дополнительного взноса 1% была исчислена за 2024 год;
какая часть этого взноса была учтена при уменьшении налога за 2024 год;
остался ли неиспользованный остаток;
равен ли этот остаток 40 000 руб.;
не был ли этот остаток уже использован при расчете авансовых платежей или годового налога за 2024 год.
Если в декларации за 2024 год уже была заявлена вся сумма 1% за 2024 год, включая спорные 40 000 руб., то в 2025 году повторно заявлять 40 000 руб. нельзя. В этом случае налоговая права, и декларацию за 2025 год придется корректировать.
Если в декларации за 2024 год была заявлена только часть дополнительного взноса, а 40 000 руб. остались неиспользованными, то позиция предпринимателя обоснована. Тогда нужно дать пояснение и приложить расчет остатка.
В такой ситуации есть два основных варианта действий. Выбор зависит от того, действительно ли 40 000 руб. не были использованы в 2024 году.
Если выяснили, что 40 000 руб. не уменьшали налог по УСН за 2024 год, действуйте так:
Подготовьте пояснение на требование налоговой.
Расшифруйте сумму 394 546 руб. по видам взносов.
Отдельно укажите, что 40 000 руб. относятся к дополнительному взносу 1% за 2024 год.
Поясните, что эта сумма не была учтена при уменьшении налога за 2024 год.
Проверьте строки декларации за 2025 год: 150, 160, 161, 162, 143.
При необходимости приложите расчет остатка по взносам 1% за 2024 год.
В этом варианте уточненную декларацию подавать не нужно, если исходная декларация заполнена правильно. Достаточно пояснить расхождение. Но если при проверке выяснилось, что суммы расшифрованы не по тем строкам, лучше исправить декларацию и подать уточненную форму.
Если выяснили, что 40 000 руб. уже уменьшали налог за 2024 год, повторно заявлять их в декларации за 2025 год нельзя. Тогда нужно:
Исключить 40 000 руб. из уменьшения налога за 2025 год.
Скорректировать строку 162 до нуля или до фактически неиспользованного остатка.
Пересчитать строку 160.
Пересчитать строку 143.
Подать уточненную декларацию, если ошибка уже попала в представленную отчетность.
При необходимости доплатить налог и пени.
В этом варианте сумма уменьшения за 2025 год, скорее всего, будет равна 354 546 руб., если других неиспользованных остатков нет:
53 658 + 300 888 = 354 546 руб.
Именно эту сумму, судя по вопросу, налоговая и видит у себя как бесспорную.
Посмотрим на пример с исходными цифрами. Предприниматель без сотрудников применяет УСН «доходы». Налог за 2025 год до уменьшения условно составляет больше 394 546 руб., поэтому вся сумма взносов может быть использована для уменьшения.
Тогда расчет выглядит так:
Фиксированные взносы за 2025 год: 53 658 руб.
1% за 2025 год: 300 888 руб.
Неиспользованный остаток 1% за 2024 год: 40 000 руб.
Всего дополнительный взнос 1%, учтенный в 2025 году: 300 888 + 40 000 = 340 888 руб.
Всего страховые взносы, уменьшающие налог за 2025 год: 53 658 + 340 888 = 394 546 руб.
В декларации по УСН за 2025 год отражаем:
строка 150 — 53 658;
строка 160 — 340 888;
строка 161 — 300 888;
строка 162 — 40 000;
строка 143 — 394 546.
Если программа или декларация требует округления до полных рублей, указывайте суммы в рублях без копеек. Если в учете есть копейки, проверьте порядок округления по декларации и по расчету налога.
Разберем еще один нюанс. ИП без сотрудников может уменьшить налог на страховые взносы без ограничения 50%, но это не означает, что можно получить отрицательный налог по УСН или вернуть неиспользованные взносы как переплату по налогу.
Если налог за 2025 год до уменьшения меньше 394 546 руб., то уменьшить его можно только до нуля. Неиспользованная часть уменьшения не становится переплатой по УСН. По дополнительному взносу 1% возможна отдельная логика переноса в пределах правил учета таких взносов, но каждый случай нужно проверять по году, к которому относится взнос, и по тому, использовался ли он ранее.
Поэтому перед отправкой пояснения проверьте:
сумму налога по УСН за 2025 год до уменьшения;
сумму заявленных страховых взносов;
не превышает ли строка 143 сумму налога, которую можно уменьшить;
не возникла ли ситуация, когда часть взносов фактически не влияет на налог.
Если налог за 2025 год больше или равен 394 546 руб., вся заявленная сумма может уменьшить налог. Если налог меньше, в декларации нужно отражать только ту сумму взносов, которая реально уменьшает налог, а не всю сумму начисленных взносов.
В обсуждении прозвучало предположение, что декларация могла быть сдана по старой форме. Для отчетности за 2025 год утверждена новая форма декларации по УСН, в которой появились отдельные строки для детализации личных страховых взносов ИП. В переходный период могла возникать путаница, потому что раньше сумма уменьшения показывалась более укрупненно.
Если декларация была сдана по новой форме, проверьте именно детализацию:
включена ли сумма 40 000 руб. в строку 162;
не попала ли сумма 40 000 руб. ошибочно в строку 161;
равна ли строка 160 сумме строк 161 и 162;
соответствует ли строка 143 сумме строк 150 и 160;
нет ли расхождений между декларацией и расчетом в бухгалтерской программе.
Если 40 000 руб. отражены в строке 161 как взносы за 2025 год, налоговая может посчитать, что предприниматель превысил максимум 1% за 2025 год. Поэтому важно показывать сумму за 2024 год именно как сумму предыдущего расчетного периода.
Не смешивайте 1% за 2024 год и 1% за 2025 год в одной строке без расшифровки. В новой форме декларации как раз предусмотрено разделение таких сумм.
Теперь посмотрим, как подойти к проверке в 1С. Конкретный интерфейс зависит от конфигурации и релиза, но в типовой работе с УСН обычно проверяют следующие разделы и объекты:
Налоги и отчеты — настройки системы налогообложения и ставки УСН;
Операции — Закрытие месяца — расчет налога по УСН;
Отчеты — Регламентированные отчеты — декларация по УСН;
Книга учета доходов и расходов — проверка доходов и сумм, влияющих на расчет налога;
Операции учета УСН — если в вашей конфигурации используется отдельный механизм учета УСН;
Регистры накопления и Регистры сведений — если нужно технически проверить, какие суммы попали в расчет.
Разберем практическую проверку:
Откройте декларацию по УСН за 2025 год в разделе Регламентированные отчеты.
Проверьте раздел 2.1.1.
Найдите строку 143 и сравните ее с общей суммой уменьшения.
Проверьте строку 150 — там должны быть фиксированные взносы.
Проверьте строку 160 — там должна быть общая сумма 1% за 2025 и неиспользованного 1% за 2024.
Проверьте строку 161 — там должен быть 1% за 2025 год.
Проверьте строку 162 — там должен быть неиспользованный 1% за 2024 год.
Сформируйте расшифровку расчета налога по УСН, если программа позволяет это сделать.
Если 1С автоматически не подтягивает 40 000 руб. за 2024 год, выясним причину. Возможные причины:
сумма 1% за 2024 год была уже полностью использована в декларации за 2024 год;
в программе нет данных о неиспользованном остатке;
декларация создана на старом релизе;
не выполнено обновление регламентированной отчетности;
взносы отражены не тем периодом;
не заполнены новые строки детализации в декларации;
расчет был скорректирован вручную, но расшифровка не соответствует строкам декларации.
В такой ситуации обновите конфигурацию и комплект регламентированной отчетности, затем перезаполните декларацию. После автозаполнения сравните результат с ручным расчетом. Если программа не видит остаток 40 000 руб., но вы документально подтверждаете его наличие, проверьте возможность ручной корректировки соответствующих строк декларации и сохраните расчетную справку.
Если нужно подготовить внутреннюю расчетную справку, используйте простую таблицу. В ней отразите вид взноса, расчетный период, сумму и строку декларации.
Пример структуры:
Фиксированные взносы за 2025 год — 53 658 руб. — строка 150.
1% за 2025 год — 300 888 руб. — строка 161.
Неиспользованный 1% за 2024 год — 40 000 руб. — строка 162.
Всего 1% — 340 888 руб. — строка 160.
Всего уменьшение — 394 546 руб. — строка 143.
Если в организации или у бухгалтера есть доработка 1С для контроля таких сумм, можно использовать следующий логический алгоритм. Это не код из типовой конфигурации, а пример проверки расчета для внутренней обработки или внешнего отчета:
ФиксированныеВзносы2025 = 53658;
Взнос1Процент2025 = 300888;
НеиспользованныйВзнос1Процент2024 = 40000;
Строка150 = ФиксированныеВзносы2025;
Строка161 = Взнос1Процент2025;
Строка162 = НеиспользованныйВзнос1Процент2024;
Строка160 = Строка161 + Строка162;
Строка143 = Строка150 + Строка160;
После расчета можно добавить простые проверки контрольных соотношений:
Если Строка160 <> Строка161 + Строка162 Тогда
Сообщить("Ошибка: строка 160 должна быть равна сумме строк 161 и 162.");
КонецЕсли;
Если Строка143 <> Строка150 + Строка160 Тогда
Сообщить("Ошибка: строка 143 должна быть равна сумме строк 150 и 160.");
КонецЕсли;
Еще раз подчеркнем: в типовой декларации строки рассчитываются средствами регламентированной отчетности. Код выше нужен только как обучающий пример для понимания логики и возможной внутренней проверки. В рабочей базе корректнее пользоваться актуальной формой декларации, обновленным комплектом регламентированной отчетности и встроенными механизмами проверки.
Рассмотрим, чем подтвердить позицию. Обычно к пояснению достаточно приложить расчет, но если требование сформулировано жестко или инспекция явно не видит остаток 40 000 руб., лучше приложить дополнительные документы.
Подготовьте:
расшифровку суммы 394 546 руб.;
расчет дополнительного взноса 1% за 2024 год;
расчет суммы, использованной в уменьшение налога за 2024 год;
расчет остатка 40 000 руб.;
копию или выписку из декларации по УСН за 2024 год, если по ней видно, что сумма не использовалась полностью;
расшифровку строк декларации по УСН за 2025 год;
при необходимости — карточку расчетов с бюджетом или платежные документы по взносам.
Не перегружайте ответ лишними документами, но сделайте его достаточным для проверки. Инспектор должен увидеть простую цепочку: начислен 1% за 2024 год, в 2024 году использована только часть, остаток 40 000 руб. перенесен в 2025 год, в 2025 году он отражен в строке 162 и включен в строку 160.
Проанализируем типовые ошибки, из-за которых налоговая направляет требование по уменьшению налога на страховые взносы.
Повторное использование взноса. Предприниматель уже уменьшил налог за 2024 год на 1% за 2024 год, а затем снова включил эту же сумму в декларацию за 2025 год.
Неверная строка декларации. Остаток 1% за 2024 год показан как взнос за 2025 год, из-за чего налоговая видит превышение лимита за 2025 год.
Отсутствие расшифровки. В декларации указана общая сумма, но из нее неочевидно, какая часть относится к текущему году, а какая к предыдущему.
Старый релиз 1С или старая форма отчета. Программа могла некорректно сформировать детализацию или не подтянуть новые строки.
Неправильный расчет 1%. Взнос рассчитан не от той суммы дохода или без учета предельной величины.
Налог меньше суммы взносов. В декларации указаны все начисленные взносы, хотя фактически налог можно уменьшить только до нуля.
Нет подтверждения остатка. Предприниматель считает, что сумма не использована, но в декларации за 2024 год она уже была заявлена.
Чтобы избежать спора, ведите отдельную таблицу учета личных взносов ИП по годам: фиксированные взносы, 1% за каждый расчетный период, сумма, использованная для уменьшения налога, и остаток.
Теперь сформулируем решение по исходному вопросу. Сумма 40 000 руб. не должна входить в лимит 300 888 руб. за 2025 год, потому что 300 888 руб. — это максимальный дополнительный взнос 1% именно за расчетный период 2025 года. Остаток 40 000 руб. относится к расчетному периоду 2024 года.
Если 40 000 руб. не были использованы для уменьшения налога по УСН за 2024 год, их можно учесть при уменьшении налога за 2025 год. Тогда общая сумма уменьшения 394 546 руб. может быть обоснована так:
53 658 руб. — фиксированные взносы за 2025 год;
300 888 руб. — 1% за 2025 год;
40 000 руб. — неиспользованный остаток 1% за 2024 год;
Итого: 394 546 руб.
В декларации за 2025 год эти суммы нужно показать так:
строка 150 — 53 658 руб.;
строка 160 — 340 888 руб.;
строка 161 — 300 888 руб.;
строка 162 — 40 000 руб.;
строка 143 — 394 546 руб.
На требование налоговой дайте пояснение и приложите расчет. Главный акцент сделайте на том, что 40 000 руб. — это не превышение максимального взноса за 2025 год, а остаток дополнительного взноса 1% за 2024 год, который не был использован в декларации за 2024 год.
Если при проверке выяснится, что 40 000 руб. уже были использованы в 2024 году, тогда уменьшение за 2025 год нужно скорректировать до суммы без этого остатка, то есть до 354 546 руб., если других правомерных сумм уменьшения нет.
Разберем окончательный вывод простыми словами. Налоговая сумма 354 546 руб. — это только взносы за 2025 год: фиксированные 53 658 руб. и максимальный 1% за 2025 год 300 888 руб. Но у предпринимателя может быть дополнительная сумма к уменьшению — неиспользованный остаток 1% за 2024 год.
Если 40 000 руб. за 2024 год не использовались ранее, заявлять общую сумму 394 546 руб. можно. Нужно только правильно показать ее в декларации и расшифровать в ответе на требование.
Если 40 000 руб. уже уменьшали налог за 2024 год, повторно использовать их нельзя. Тогда декларацию за 2025 год нужно исправить.
Информация носит справочный характер