Разберем ситуацию: индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом «доходы» по ставке 6%, работников не имеет. При камеральной проверке декларации за 2023 год налоговый орган выявил ошибку, в результате которой образовалась недоимка по УСН. Акт проверки предприниматель получил в марте 2025 года и 23 марта 2025 года перечислил в бюджет 78 228 рублей.
Возникает вопрос: можно ли включить эту сумму в расчет налога по УСН за 2025 год и уменьшить на нее налог или авансовые платежи?
Нет, уменьшить налог УСН за 2025 год на сумму доплаты налога за 2023 год нельзя. Рассмотрим подробнее, почему это правило действует и какие действия можно предпринять вместо переноса суммы в расчет за 2025 год.
Сначала разграничим два разных вида платежей, которые часто ошибочно объединяют в одном расчете:
Сумма 78 228 рублей в рассматриваемой ситуации является доплатой налога по УСН за 2023 год. Это означает, что предприниматель исполнил обязанность, которая должна была быть выполнена по итогам прошлого налогового периода.
Налог УСН с объектом «доходы» рассчитывают исходя из доходов текущего года. В общем случае расчет выглядит так:
Налог по УСН = доходы за период × налоговая ставка.
После расчета налога предприниматель вправе уменьшить его на суммы, прямо предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Однако ранее уплаченный налог УСН в перечень сумм, уменьшающих налог, не входит.
Иными словами, нельзя уменьшить налог за 2025 год потому, что в 2025 году была перечислена недоимка по налогу за 2023 год. Дата платежа не меняет принадлежность обязательства к налоговому периоду. Даже если деньги перечислены в 2025 году, сама обязанность относится к 2023 году.
Проанализируем это на простом примере. Предположим, что предприниматель за 2023 год должен был заплатить 120 000 рублей налога УСН, но в декларации указал только 41 772 рубля. При проверке налоговый орган доначислил 78 228 рублей. Когда предприниматель перечисляет недоимку в марте 2025 года, он не формирует новый расход или вычет за 2025 год. Он только погашает задолженность по налогу за 2023 год.
Следовательно, сумма 78 228 рублей не должна попадать в расчет уменьшения налога УСН за 2025 год.
Посмотрим на особенность объекта налогообложения «доходы». При УСН с объектом «доходы» налоговую базу определяют только по сумме поступивших доходов. Расходы при таком объекте не уменьшают базу.
Это принципиально отличает УСН «доходы» от УСН «доходы минус расходы». Если предприниматель применяет объект «доходы», он не уменьшает налоговую базу:
Поэтому не следует пытаться отразить 78 228 рублей как расход при расчете налога УСН за 2025 год. Для объекта «доходы» такой механизм отсутствует.
Даже если рассматривать эту сумму как денежный отток со счета предпринимателя, для расчета УСН это не меняет налоговую базу. Налог рассчитывают не по движению денег на расчетном счете, а по доходам, признанным в книге учета доходов и расходов, с последующим уменьшением на разрешенные страховые взносы и другие предусмотренные законом суммы.
Теперь разберем, какие платежи предприниматель без работников вправе использовать для уменьшения налога УСН с объектом «доходы».
ИП, не производящий выплаты физическим лицам, может уменьшать налог и авансовые платежи по УСН на страховые взносы за себя. При отсутствии работников ограничение в размере 50% не применяется.
Это означает, что предприниматель без работников может уменьшить налог УСН на страховые взносы вплоть до нуля, если сумма взносов не превышает рассчитанный налог.
Рассмотрим основные виды страховых взносов, которые могут участвовать в уменьшении УСН:
В рассматриваемой ситуации предприниматель работает без работников. Поэтому основной вариант уменьшения налога — фиксированные страховые взносы за себя и дополнительный взнос 1% с доходов свыше 300 000 рублей.
Важно не смешивать эти взносы с налогом УСН. Страховые взносы — это самостоятельная обязанность предпринимателя. Налог УСН — другой платеж, который рассчитывают по доходам от предпринимательской деятельности.
Разберем по шагам порядок уменьшения налога на фиксированные взносы. Для ИП на УСН «доходы» страховые взносы за себя учитывают в том периоде, в котором они подлежат уплате.
При этом для уменьшения налога не всегда требуется фактически перечислить взносы до даты расчета авансового платежа. Предприниматель может учитывать фиксированные взносы за соответствующий год при расчете налога за этот же год, если взносы подлежат уплате за этот период.
Например, при расчете УСН за 2025 год можно учитывать фиксированные страховые взносы, подлежащие уплате за 2025 год. Фактическое перечисление таких взносов может происходить позднее в пределах установленного срока уплаты.
Рассмотрим условный пример.
Предположим, доход предпринимателя за 2025 год составил 1 200 000 рублей. Налог по ставке 6% составит:
1 200 000 × 6% = 72 000 рублей.
Допустим, сумма фиксированных страховых взносов за 2025 год составляет 53 658 рублей. Тогда при отсутствии работников предприниматель может уменьшить налог:
72 000 − 53 658 = 18 342 рубля.
В этом примере страховые взносы уменьшают налог законно, потому что речь идет именно о страховых взносах за себя, а не о доплате налога УСН за прошлый год.
Отдельно рассмотрим дополнительный взнос 1%. Он возникает, если доход предпринимателя за год превышает 300 000 рублей. Сумму рассчитывают так:
Дополнительный взнос = (доходы за год − 300 000 рублей) × 1%.
При этом необходимо учитывать установленный максимальный размер страховых взносов. Поэтому при высоких доходах не следует механически считать 1% без проверки предельной величины.
Для УСН «доходы» дополнительный взнос 1% также может уменьшать налог. Однако важно правильно определить период, в котором его можно использовать.
Дополнительный взнос 1% за определенный год может быть учтен по выбору предпринимателя:
Например, дополнительный взнос 1% за 2024 год, срок уплаты которого приходился на 1 июля 2025 года, можно было использовать для уменьшения УСН за 2024 год либо за 2025 год. Если часть такого взноса не была использована при уменьшении налога за 2024 год, ее можно было учесть при расчете УСН за 2025 год.
Но здесь необходимо соблюдать важное правило: одну и ту же сумму страховых взносов нельзя учитывать повторно.
Если предприниматель уже уменьшил УСН за 2024 год на дополнительный взнос 1% за 2024 год, повторно включать тот же взнос в расчет за 2025 год нельзя.
Посмотрим на пример переноса неиспользованной части взноса.
Предположим, за 2024 год предприниматель рассчитал дополнительный взнос 1% в сумме 12 000 рублей. При расчете налога УСН за 2024 год он использовал только 7 000 рублей, потому что налог к уменьшению был недостаточным. Неиспользованный остаток составил 5 000 рублей.
В такой ситуации при расчете УСН за 2025 год можно учесть 5 000 рублей неиспользованного дополнительного взноса за 2024 год, если этот взнос соответствует правилам учета и ранее не был использован.
Однако такой перенос относится только к страховым взносам. Он не применяется к суммам налога УСН, недоимке, пеням или штрафам.
Теперь разберем близкую, но отдельную ситуацию. Иногда предприниматель называет доплатой налога сумму, которая фактически состоит из неучтенных страховых взносов. Поэтому сначала необходимо установить назначение платежа.
Если 78 228 рублей в платежном документе и в акте проверки указаны как налог УСН за 2023 год, учитывать ее в уменьшение налога за 2025 год нельзя.
Если же предприниматель обнаружил, что в расчете за 2023 год не использовал страховые взносы за себя, необходимо анализировать вид взносов, период их начисления и период, в котором они могли быть заявлены к уменьшению.
Для дополнительного взноса 1% за 2023 год действовал выбор между 2023 и 2024 годом. Поэтому по общему правилу такой взнос не следует переносить сразу в расчет за 2025 год только потому, что он остался неучтенным.
В такой ситуации необходимо проверить, в каком периоде взнос должен был быть использован, и при необходимости исправить декларацию за соответствующий год.
Также существует специальное правило для страховых взносов за периоды, предшествующие 2023 году, которые были уплачены после 31 декабря 2022 года. Такие взносы могли уменьшать налог УСН за периоды 2023–2025 годов. Но это исключение касается именно страховых взносов за старые расчетные периоды, а не доплаты налога УСН за 2023 год.
Поэтому не следует автоматически переносить любые старые платежи в расчет за 2025 год. Сначала необходимо определить правовую природу платежа:
Только после такой проверки можно принимать решение, влияет ли платеж на расчет УСН.
При камеральной проверке помимо недоимки налоговый орган может начислить пени. Иногда также может быть назначен штраф, если имеются основания для привлечения к налоговой ответственности.
Разберем, как учитывать такие суммы.
Пени и штрафы не уменьшают налог УСН при объекте «доходы».
Пени являются компенсацией за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога. Штраф является мерой налоговой ответственности. Ни пени, ни штрафы не относятся к страховым взносам и не входят в перечень сумм, уменьшающих УСН «доходы».
Следовательно, если сумма, уплаченная 23 марта 2025 года, состоит из нескольких частей, необходимо вести их раздельно:
Чтобы правильно отразить расчеты, рассмотрим документы, которые необходимо проверить после камеральной проверки.
При проверке документов не следует ориентироваться только на общую сумму списания с единого налогового счета. На ЕНС денежные средства могут быть зачтены в счет разных обязанностей. Поэтому важно установить, какая часть относится к налогу, какая — к пеням, какая — к штрафам, а какая — к страховым взносам.
Например, если с единого налогового счета было списано 80 000 рублей, это не означает, что вся сумма является налогом УСН. В составе списания могут находиться:
Для расчета налога за 2025 год ни одна из этих сумм сама по себе не становится страховым взносом и не формирует вычет по УСН.
Рассмотрим возможное решение, если ошибка заключалась не в занижении доходов, а в том, что предприниматель не учел разрешенные страховые взносы при расчете УСН за 2023 год.
В такой ситуации необходимо не переносить сумму в расчет за 2025 год, а проанализировать возможность подачи уточненной декларации за 2023 год.
Разберем порядок действий.
Если уточненная декларация приводит к уменьшению налога к уплате, налоговый орган проводит камеральную проверку уточненной декларации. Поэтому изменение сальдо единого налогового счета происходит не сразу после отправки уточненной декларации, а после завершения проверки.
Это важно учитывать при планировании платежей. Пока уменьшение не подтверждено налоговым органом, на едином налоговом счете может сохраняться задолженность или недостаточное сальдо для будущих платежей.
Если после уточнения образуется положительное сальдо ЕНС, его можно оставить для зачета в счет последующих налогов и страховых взносов либо при наличии оснований распорядиться им в установленном порядке.
При этом нужно понимать разницу между двумя действиями:
То есть экономически переплата, подтвержденная после уточнения, может в дальнейшем участвовать в расчетах через единый налоговый счет. Но это не означает, что доплата налога за 2023 год становится вычетом по УСН за 2025 год.
Теперь разберем корректный алгоритм расчета налога УСН за 2025 год для ИП без работников.
Рассмотрим пример расчета за 2025 год.
Предположим, предприниматель без работников получил доходы:
Рассчитаем налог за год:
2 800 000 × 6% = 168 000 рублей.
Допустим, фиксированные страховые взносы за 2025 год составили 53 658 рублей.
Дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 000 рублей составит:
(2 800 000 − 300 000) × 1% = 25 000 рублей.
Общая сумма страховых взносов, которую предприниматель вправе учесть при соблюдении условий, составит:
53 658 + 25 000 = 78 658 рублей.
Тогда налог к уплате за 2025 год до учета ранее перечисленных авансовых платежей составит:
168 000 − 78 658 = 89 342 рубля.
В этом расчете нельзя дополнительно вычесть 78 228 рублей, перечисленных в марте 2025 года в счет недоимки по УСН за 2023 год. Эта сумма не является страховым взносом и не относится к расчету налога за 2025 год.
Рассмотрим практическую сторону учета в программах 1С. Для корректного расчета необходимо раздельно отражать налог УСН, страховые взносы и платежи по единому налоговому счету.
В программе не следует оформлять доплату налога УСН за 2023 год как страховой взнос или как сумму уменьшения налога за 2025 год. Такое отражение приведет к искажению расчета и может сформировать неверные показатели декларации.
При работе в конфигурациях 1С необходимо проверить следующие участки учета:
При необходимости используем документы и отчеты программы, которые позволяют проверить состав обязательств по УСН и страховым взносам. В разных конфигурациях названия документов могут отличаться, поэтому перед проведением операции необходимо сверить назначение документа, период учета и вид обязательства.
Особое внимание уделим тому, чтобы сумма 78 228 рублей не была отражена в регистрах как страховой взнос предпринимателя. Если программа по ошибке включила эту сумму в уменьшение налога, необходимо исправить учетные данные и повторно выполнить расчет УСН.
Также проверим, что страховые взносы за себя отражены в том периоде, в котором они могут уменьшать налог. Например, при учете дополнительного взноса 1% необходимо контролировать, за какой расчетный период он исчислен, в каком году он использован для уменьшения УСН и не был ли он учтен ранее.
При формировании декларации УСН необходимо отдельно контролировать строки, в которых отражают суммы страховых взносов, уменьшающих налог. В этих строках должны быть только допустимые взносы, а не налоговые платежи за предыдущие годы.
Чтобы не повторить ситуацию в будущих периодах, выясним возможные причины, по которым налоговый орган мог доначислить УСН за 2023 год.
Наиболее распространенные причины:
Если доначисление связано с неверно учтенными страховыми взносами, необходимо особенно тщательно проверить расчет. Иногда предприниматель правомерно уплатил страховые взносы, но включил их в уменьшение налога дважды: сначала при расчете одного периода, затем при расчете следующего периода. В такой ситуации инспекция исключает повторно заявленную сумму и доначисляет налог.
Также ошибка может возникнуть, если предприниматель уменьшил УСН на платеж, который по своей сути является не страховым взносом, а налогом, пеней или погашением старой задолженности.
Если акт камеральной проверки уже получен и сумма недоимки уплачена, все равно необходимо проверить обоснованность выводов инспекции. Оплата недоимки не лишает предпринимателя права анализировать расчет и при наличии оснований защищать свою позицию.
Разберем последовательность действий.
Если срок для возражений или обжалования уже истек, это не отменяет необходимость проверить правильность данных. Результаты проверки помогут избежать повторения ошибки при подготовке декларации за 2025 год и при расчете последующих налоговых периодов.
Необходимость подачи уточненной декларации зависит от конкретной ситуации.
Если налоговый орган уже провел камеральную проверку, вынес решение и доначислил налог, предприниматель должен ориентироваться на содержание решения и фактические данные учета.
Уточненную декларацию имеет смысл рассматривать, если после проверки обнаружены обстоятельства, которые уменьшают налоговую обязанность, например:
При подаче уточненной декларации на уменьшение налога необходимо быть готовыми к повторной камеральной проверке уточненных показателей. Поэтому важно подготовить подтверждающие документы заранее.
Не следует подавать уточненную декларацию только для того, чтобы перенести доплату налога за 2023 год в расчет УСН за 2025 год. Такой перенос не соответствует правилам исчисления УСН.
Подведем итог и зафиксируем правильный порядок действий.
Сумма 78 228 рублей, уплаченная 23 марта 2025 года как недоимка по УСН за 2023 год, не уменьшает налог и авансовые платежи по УСН за 2025 год.
Причина заключается в том, что это не страховой взнос, а погашение налоговой обязанности за прошлый налоговый период. При УСН с объектом «доходы» ранее уплаченный налог не является расходом и не входит в перечень разрешенных вычетов.
При расчете УСН за 2025 год учитываем только доходы 2025 года, применяемую налоговую ставку, авансовые платежи и допустимые суммы уменьшения налога. Для ИП без работников такими суммами в первую очередь являются страховые взносы за себя.
Если есть сомнения в правильности доначисления за 2023 год, не переносим сумму доплаты в 2025 год, а отдельно проверяем акт камеральной проверки, решение налогового органа, декларацию УСН за 2023 год, книгу учета доходов и расходов, расчет страховых взносов и сведения единого налогового счета.
Если выяснится, что в 2023 году не были учтены законные страховые взносы, рассматриваем корректировку декларации за соответствующий период. Если же сумма 78 228 рублей является именно налогом УСН, используем ее только как факт погашения задолженности за 2023 год.
Информация носит справочный характер