Рассмотрим ситуацию, когда организация находится в процессе реорганизации в форме присоединения, а запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединяемой организации предположительно будет внесена 20.05. Возникает практический вопрос: нужно ли присоединяемой организации успеть сдать декларацию по НДС 19.05, то есть до даты внесения записи в ЕГРЮЛ, или декларацию сможет сдать уже правопреемник?
Разберем по шагам. При присоединении организация считается прекратившей деятельность с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. До этой даты организация еще может исполнять свои обязанности самостоятельно, в том числе сдавать налоговую отчетность. После этой даты обязанность по сдаче отчетности и уплате налогов переходит к правопреемнику, то есть к организации, к которой произошло присоединение.
Короткий вывод: если присоединяемая организация успевает сдать декларацию по НДС до даты внесения записи в ЕГРЮЛ, она может это сделать сама. Если не успевает, декларацию за нее сдает правопреемник. При этом по НДС важно учитывать, что налоговый период — квартал, а при прекращении организации в середине квартала последним налоговым периодом для НДС будет период с начала квартала до даты прекращения организации в результате реорганизации.
Проанализируем ситуацию с точки зрения налогового учета. При присоединении одна организация прекращает деятельность, а все ее права и обязанности переходят к другой организации. Организация, к которой присоединяются, становится правопреемником.
Например, если ООО «Альфа» присоединяется к ООО «Бета», то ООО «Альфа» после внесения записи в ЕГРЮЛ прекращает существование как самостоятельное юридическое лицо. ООО «Бета» становится правопреемником по обязательствам ООО «Альфа», включая налоги, пени, штрафы, обязанности по представлению деклараций и уточненных деклараций.
Рассмотрим подробнее, почему дата записи в ЕГРЮЛ так важна. Пока запись о прекращении деятельности присоединяемой организации не внесена, организация еще существует. Она может подписывать и сдавать отчетность через свою электронную подпись, если технически доступ к сдаче отчетности сохранен. После внесения записи в ЕГРЮЛ присоединяемая организация уже не действует самостоятельно, поэтому отчетность за нее подает правопреемник.
Если запись в ЕГРЮЛ будет внесена 20.05, то до этой даты декларацию может сдать сама присоединяемая организация. Если декларация не будет сдана до прекращения деятельности, ее должен представить правопреемник.
Разберем главный вопрос автора: нужно ли сдать декларацию по НДС 19.05, если запись о реорганизации ожидается 20.05?
Формально логика такая: если организация хочет сдать декларацию сама, то сделать это нужно до момента прекращения деятельности, то есть до внесения записи в ЕГРЮЛ. Поэтому дата 19.05 выглядит как последний безопасный рабочий день для самостоятельной сдачи декларации присоединяемой организацией, если запись действительно будет внесена 20.05.
Но здесь есть важный нюанс. НДС — квартальный налог. Если реорганизация происходит в мае, то речь идет о втором квартале. Последний налоговый период по НДС у присоединяемой организации в такой ситуации определяется с начала квартала, то есть с 01.04, до даты прекращения организации в результате реорганизации. Значит, в декларацию должны попасть операции именно этого укороченного налогового периода.
На практике перед сдачей декларации до даты реорганизации нужно убедиться, что в 1С уже полностью отражены все операции присоединяемой организации за период с начала квартала до даты прекращения деятельности: реализации, авансы, поступления, счета-фактуры, корректировки, восстановление НДС, вычеты, операции налогового агента, если они есть.
Если данные еще не готовы, не сдавайте декларацию формально «ради даты» с неполными сведениями. В таком случае корректнее передать обязанность правопреемнику, чтобы он сдал декларацию за присоединенную организацию после завершения реорганизации в общем сроке для декларации по НДС.
Посмотрим на общий срок. Декларация по НДС представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период по НДС — квартал.
Если присоединение произошло во втором квартале, например запись в ЕГРЮЛ внесена 20.05, то последний налоговый период по НДС у присоединяемой организации относится ко второму кварталу. В таком случае декларация за присоединяемую организацию должна быть представлена не позднее 25 июля, если это рабочий день. Если крайний срок попадает на выходной или праздник, применяйте перенос на ближайший следующий рабочий день.
Разберем на примере:
Организация присоединяется к правопреемнику.
Запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединяемой организации внесена 20.05.
Последний налоговый период по НДС для присоединяемой организации — период с 01.04 до даты прекращения деятельности.
Если присоединяемая организация не сдала декларацию до прекращения деятельности, декларацию за нее подает правопреемник.
Срок сдачи — общий срок для декларации по НДС за второй квартал, то есть не позднее 25 июля с учетом правил переноса сроков.
Таким образом, сдача декларации именно 19.05 не является единственным возможным вариантом. Это вариант только для случая, когда присоединяемая организация хочет и успевает отчитаться сама до прекращения деятельности. Если не успевает, отчетность не исчезает: ее представляет правопреемник.
Рассмотрим два возможных решения.
Этот вариант подходит, если до внесения записи в ЕГРЮЛ организация успела полностью закрыть учет по НДС за последний налоговый период и технически может отправить декларацию.
Разберем по шагам:
Закройте все операции по НДС за период с начала квартала до даты прекращения деятельности.
Проверьте документы реализации, поступления, авансы, счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры.
Выполните регламентные операции по НДС в 1С.
Сформируйте книгу продаж и книгу покупок.
Сформируйте декларацию по НДС.
Проверьте контрольные соотношения.
Отправьте декларацию через 1С-Отчетность до внесения записи в ЕГРЮЛ.
Преимущество этого варианта в том, что отчетность сдает сама организация, у которой сформированы первичные данные. Но есть и риск: если декларация будет сдана до того, как все операции отражены, потом правопреемнику придется подавать уточненную декларацию.
Используйте этот вариант только тогда, когда учет по НДС за последний период полностью готов.
Этот вариант применяется, если присоединяемая организация не успела сдать декларацию до даты прекращения деятельности. После внесения записи в ЕГРЮЛ обязанности переходят к правопреемнику.
Правопреемник должен сдать декларацию по НДС за присоединенную организацию по операциям, совершенным до прекращения деятельности присоединяемой организации. При этом он также сдает свою собственную декларацию по НДС за тот же квартал по своим операциям.
То есть за квартал, в котором произошло присоединение, правопреемник фактически работает с двумя блоками отчетности:
Декларация по НДС за себя — по операциям правопреемника за весь квартал или за соответствующий период его деятельности.
Декларация по НДС за присоединенную организацию — по операциям присоединяемой организации с начала квартала до даты прекращения деятельности.
Не смешивайте эти декларации в одну без анализа. В декларации за присоединенную организацию должны быть данные книг покупок и продаж именно присоединяемой организации за последний налоговый период. В собственной декларации правопреемника отражайте операции самого правопреемника.
Выясним причину возможной путаницы. В декларации по НДС указывается налоговый период — квартал. Если запись в ЕГРЮЛ внесена 20.05, это второй квартал. Но для присоединяемой организации фактический последний налоговый период будет укороченным: с начала квартала до даты прекращения.
В 1С декларация все равно формируется как декларация за квартал, потому что форма декларации по НДС привязана к квартальному налоговому периоду. Но данные внутри декларации должны соответствовать операциям присоединяемой организации только за период до прекращения деятельности.
Например:
Дата записи в ЕГРЮЛ — 20.05.
Квартал — II квартал.
Операции присоединяемой организации для декларации — с 01.04 до даты прекращения деятельности.
Операции после завершения присоединения отражайте уже у правопреемника.
Если документы датированы днем внесения записи в ЕГРЮЛ, проанализируйте их отдельно. Важен момент совершения операции и то, какая организация уже имела право выступать стороной сделки. Чтобы избежать ошибок, операции на дату реорганизации лучше сверять с юристами, первичными документами и передаточным актом.
Рассмотрим подробнее заполнение декларации, когда отчетность за присоединенную организацию представляет правопреемник. Это самый важный практический блок, потому что ошибка на титульном листе может привести к непринятию декларации или к тому, что отчетность попадет не в ту карточку расчетов.
Если правопреемник сдает декларацию за присоединенную организацию, на титульном листе декларации обычно заполняйте реквизиты следующим образом:
В верхней части декларации укажите ИНН и КПП правопреемника.
В поле «Налогоплательщик» укажите наименование реорганизованной, то есть присоединенной, организации.
В поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» укажите код 5, потому что код 5 соответствует присоединению.
В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» укажите ИНН и КПП присоединенной организации, которые были у нее до прекращения деятельности.
В поле «По месту нахождения (учета)» укажите код, применяемый для представления декларации правопреемником. Обычно используется код 215. Если правопреемник относится к крупнейшим налогоплательщикам, может применяться код 216.
ОКТМО указывайте по правилам заполнения декларации для правопреемника и соответствующей обязанности. На практике чаще ориентируйтесь на данные правопреемника, но обязательно сверяйте заполнение с контрольными соотношениями и настройками программы.
Не заполняйте декларацию за присоединенную организацию так, как будто ее сдает сама присоединенная организация, если дата реорганизации уже прошла. После прекращения деятельности отчетность подает правопреемник, поэтому на титульном листе должны быть реквизиты правопреемника и сведения о реорганизованной организации.
Теперь разберем работу в 1С:Бухгалтерии 8.3. Если присоединяемая организация еще не прекращена и вы сдаете декларацию до даты записи в ЕГРЮЛ, действуйте как при обычной декларации по НДС, но внимательно ограничьте данные последним налоговым периодом.
Откройте базу присоединяемой организации.
Проверьте, что все документы за период до реорганизации введены и проведены.
Перейдите в раздел Операции или Отчеты, в зависимости от интерфейса вашей базы.
Откройте Помощник по учету НДС.
Выполните регламентные операции по НДС за квартал: проверьте начисление НДС, вычеты, авансы, восстановление НДС, записи книг покупок и продаж.
Сформируйте Книга продаж и Книга покупок.
Проверьте отчеты Анализ учета по НДС и Экспресс-проверка ведения учета.
Создайте регламентированный отчет Декларация по НДС.
Заполните декларацию автоматически.
Проверьте разделы 1, 3, 8, 9, а также дополнительные разделы, если организация выполняла операции налогового агента, экспортные операции или операции с прослеживаемыми товарами.
Выполните проверку контрольных соотношений.
Отправьте декларацию через 1С-Отчетность до даты прекращения деятельности организации.
Если запись в ЕГРЮЛ ожидается 20.05, а декларация полностью готова 19.05, ее можно отправить до даты прекращения деятельности. Но если вы не уверены, что все операции отражены, лучше не торопитесь и подготовьте передачу отчетности правопреемнику.
Рассмотрим более сложный и частый вариант: присоединяемая организация уже прекратила деятельность, и декларацию по НДС за нее должен сдать правопреемник.
В 1С возможны разные технические подходы. Выбор зависит от того, как организован учет: ведется ли учет присоединенной организации в отдельной базе, перенесены ли данные в базу правопреемника, используется ли единая информационная база по нескольким организациям, есть ли доступ к регламентированной отчетности присоединяемой организации.
Разберем практический порядок:
Соберите данные присоединенной организации за последний налоговый период по НДС.
Сформируйте книги покупок и продаж присоединенной организации.
Проверьте счета-фактуры, авансы, корректировки, вычеты и восстановление НДС.
Создайте декларацию по НДС в базе, где технически формируется отчетность за присоединенную организацию.
На титульном листе вручную проверьте реквизиты правопреемника и присоединенной организации.
Укажите код формы реорганизации 5.
Укажите код места представления 215 или 216, если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком.
Проверьте, что разделы декларации заполнены данными присоединенной организации, а не собственными операциями правопреемника.
Выполните проверку контрольных соотношений.
Отправьте декларацию от имени правопреемника.
Главная техническая задача в 1С — не смешать данные двух организаций. Декларация правопреемника за себя и декларация за присоединенную организацию должны быть сформированы отдельно. В одной декларации не должно оказаться одновременно собственных операций правопреемника и операций присоединенной организации, если речь идет о декларации за присоединенное лицо.
Посмотрим, какие документы, отчеты и объекты 1С используйте при подготовке декларации.
Помощник по учету НДС — используйте для последовательного выполнения регламентных операций по НДС.
Формирование записей книги покупок — применяйте для регистрации вычетов по НДС, если в вашей базе используется такой регламентный документ.
Формирование записей книги продаж — используйте для формирования записей по начисленному НДС, если это предусмотрено настройками учета.
Счет-фактура выданный — проверьте все выданные счета-фактуры по реализации, авансам и корректировкам.
Счет-фактура полученный — проверьте входящие счета-фактуры, по которым заявляется вычет.
Книга продаж — сформируйте отчет и проверьте налоговую базу по НДС.
Книга покупок — сформируйте отчет и проверьте вычеты.
Анализ учета по НДС — используйте для поиска расхождений между регистрами НДС и бухгалтерскими счетами.
Экспресс-проверка ведения учета — выполните перед формированием декларации.
Регламентированные отчеты — создайте отчет Декларация по НДС.
1С-Отчетность — используйте для отправки декларации в налоговый орган.
Если декларацию за присоединенную организацию сдает правопреемник, особое внимание уделите титульному листу. Даже если разделы 8 и 9 заполнены правильно, неверные ИНН, КПП, код места представления или код реорганизации могут привести к проблемам при приеме отчетности.
Разберем контрольный список. Используйте его перед сдачей декларации независимо от того, кто ее сдает: сама присоединяемая организация или правопреемник.
Проверьте все документы реализации за период до реорганизации. Убедитесь, что по ним сформированы счета-фактуры и записи книги продаж.
Проверьте полученные авансы. Если были авансы от покупателей, начислите НДС с авансов и проверьте счета-фактуры на аванс.
Проверьте зачеты авансов. Если отгрузка произошла до реорганизации, восстановите правильное отражение НДС с аванса.
Проверьте поступления товаров, работ и услуг. Убедитесь, что входящий НДС принят к учету корректно.
Проверьте право на вычет. Не заявляйте вычет, если нет счета-фактуры или не выполнены условия для вычета.
Проверьте корректировочные счета-фактуры. Они должны попасть в правильный период и правильную книгу.
Проверьте операции возврата. Возвраты могут влиять на книгу покупок или книгу продаж в зависимости от ситуации.
Проверьте операции налогового агента. Если организация арендовала государственное имущество, покупала услуги у иностранной организации или выполняла другие агентские обязанности по НДС, заполните соответствующие разделы декларации.
Проверьте экспортные операции и ставку 0 процентов, если они есть.
Проверьте прослеживаемые товары, если организация работала с ними.
Сверьте обороты по счетам 19, 68.02, 76.АВ, 76.ВА, если такие субсчета используются в вашей базе.
Сформируйте Анализ счета по счету 68.02 и сравните сумму налога с декларацией.
Не ограничивайтесь только кнопкой «Заполнить» в декларации. При реорганизации важно вручную проверить логику периода, реквизиты титульного листа и состав операций.
Рассмотрим ситуацию, которая часто вызывает вопросы. Если реорганизация в форме присоединения произошла в середине квартала, правопреемник может оказаться обязанным представить две декларации по НДС:
декларацию по НДС за себя;
декларацию по НДС за присоединенную организацию.
Это не дублирование. Это две разные отчетности по двум разным налогоплательщикам в части операций, совершенных до и после реорганизации.
В собственной декларации правопреемника отражайте операции самого правопреемника. В декларации за присоединенную организацию отражайте операции присоединенной организации за последний налоговый период. Если в базе 1С учет ведется по нескольким организациям, внимательно выбирайте организацию в шапке отчета и проверяйте, какие данные попадают в разделы декларации.
Если после присоединения документы, связанные с деятельностью присоединенной организации, уже оформляются от имени правопреемника, отражайте их в учете правопреемника. Если операция относится к периоду до прекращения деятельности присоединенной организации, включайте ее в последнюю декларацию присоединяемой организации.
Рассмотрим подробнее дату из вопроса. Если запись в ЕГРЮЛ предположительно будет внесена 20.05, разделите операции на три группы.
Операции до 20.05. Эти операции относятся к присоединяемой организации и должны попасть в ее последнюю декларацию по НДС.
Операции после внесения записи в ЕГРЮЛ. Эти операции относятся уже к правопреемнику и отражаются в декларации правопреемника.
Операции, датированные 20.05. Эти операции анализируйте отдельно по первичным документам, времени совершения операции, условиям договора и передаточному акту. Если есть сомнение, закрепите подход бухгалтерской справкой.
На практике лучше не создавать спорных документов от имени присоединяемой организации на дату, когда она уже прекращает деятельность. Если есть возможность, завершите документы присоединяемой организации до даты записи в ЕГРЮЛ, а после записи оформляйте документы уже от имени правопреемника.
Разберем еще один практический случай. Организация успела сдать декларацию по НДС до даты присоединения, например 19.05, а после завершения реорганизации обнаружили ошибку: забыли счет-фактуру, неверно отразили вычет, не учли корректировку или аванс.
После прекращения деятельности присоединяемая организация уже не сможет самостоятельно подать уточненную декларацию. Уточненную декларацию за нее должен представить правопреемник.
В этом случае действуйте так:
Определите, к какому периоду относится ошибка.
Проверьте, влияет ли ошибка на сумму НДС к уплате или к возмещению.
Сформируйте уточненную декларацию по НДС за присоединенную организацию.
На титульном листе укажите реквизиты правопреемника и сведения о реорганизованной организации.
Укажите код формы реорганизации 5.
Отправьте уточненную декларацию от имени правопреемника.
Если возникает доплата НДС, проверьте ЕНС правопреемника и начисление пеней.
Правопреемник отвечает за налоговые обязанности присоединенной организации, включая уточнение ранее сданной отчетности.
Если декларация не была отправлена до даты реорганизации, не пытайтесь отправлять ее от имени уже прекращенной организации после внесения записи в ЕГРЮЛ. Такой подход может привести к техническим отказам и проблемам с идентификацией налогоплательщика.
Разберем правильный порядок:
Зафиксируйте дату внесения записи в ЕГРЮЛ.
Передайте правопреемнику данные учета НДС присоединенной организации за последний налоговый период.
Сформируйте книги покупок и продаж присоединенной организации.
Сформируйте декларацию по НДС за присоединенную организацию.
Заполните титульный лист как декларацию, представляемую правопреемником.
Проверьте контрольные соотношения.
Отправьте декларацию в налоговый орган по месту учета правопреемника.
При этом срок сдачи остается общим для декларации по НДС за соответствующий квартал. Для второго квартала это 25 июля с учетом переноса, если дата выпадает на нерабочий день.
Чтобы правопреемник смог корректно сдать декларацию, подготовьте полный комплект данных по НДС. Не ограничивайтесь только оборотно-сальдовой ведомостью.
Передайте:
книгу продаж за последний налоговый период;
книгу покупок за последний налоговый период;
журнал учета счетов-фактур, если организация обязана его вести;
реестр выданных счетов-фактур;
реестр полученных счетов-фактур;
расшифровку авансов полученных и выданных;
расшифровку НДС по счетам 19, 68.02, 76.АВ, 76.ВА;
данные по корректировочным счетам-фактурам;
данные по операциям налогового агента;
документы по экспорту и ставке 0 процентов, если они есть;
документы по прослеживаемым товарам, если они есть;
выгрузку декларации или архив базы 1С, если это предусмотрено внутренним порядком передачи данных.
Также составьте бухгалтерскую справку или внутренний акт передачи налоговых данных. Укажите в нем дату реорганизации, последний налоговый период по НДС, состав переданных регистров и ответственных лиц.
Перед отправкой декларации правопреемником выполните отдельную проверку. Посмотрим на основные контрольные точки.
Проверьте, что в декларации указаны ИНН и КПП правопреемника в верхней части титульного листа.
Проверьте, что в поле налогоплательщика указано наименование присоединенной организации.
Проверьте код формы реорганизации — для присоединения это 5.
Проверьте ИНН и КПП реорганизованной организации в специальном поле титульного листа.
Проверьте код места представления — обычно 215, а для крупнейшего налогоплательщика 216.
Проверьте, что разделы 8 и 9 содержат счета-фактуры присоединенной организации за последний налоговый период.
Проверьте, что в декларацию не попали операции самого правопреемника, если формируется отдельная декларация за присоединенную организацию.
Проверьте сумму НДС к уплате или к возмещению по разделу 1.
Сравните итог декларации с оборотами по счету 68.02.
Выполните проверку контрольных соотношений в 1С.
Если 1С не заполняет часть реквизитов автоматически, заполните их вручную. При реорганизации это нормальная ситуация, особенно если учет присоединенной организации и правопреемника велся в разных базах.
Иногда в 1С декларация формируется в базе присоединенной организации и автоматически подставляет ее ИНН, КПП и наименование. Если организация уже прекратила деятельность, а декларацию должен сдавать правопреемник, такие реквизиты нужно изменить по правилам представления декларации правопреемником.
Рассмотрим варианты:
Если база позволяет выбрать правопреемника и заполнить данные реорганизации, используйте штатные настройки отчета.
Если отчет позволяет редактировать титульный лист вручную, внесите ИНН и КПП правопреемника, код места представления, код реорганизации и ИНН/КПП присоединенной организации.
Если база не позволяет корректно сформировать файл отправки, перенесите данные книг покупок и продаж в базу правопреемника или подготовьте декларацию в той базе, из которой возможна корректная отправка через 1С-Отчетность.
Если используется внешний оператор ЭДО, проверьте у оператора возможность отправки декларации правопреемником за реорганизованную организацию.
Не редактируйте файл декларации вручную без понимания формата. Лучше используйте штатные механизмы 1С или подготовьте отчет в актуальном релизе конфигурации.
Для присоединения указывайте код 5. Это важно, потому что разные формы реорганизации имеют разные коды. Например, преобразование, слияние, разделение и присоединение — это разные юридические ситуации, и декларация должна отражать именно фактическую форму реорганизации.
В рассматриваемой теме речь идет именно о присоединении. Поэтому в декларации, которую правопреемник подает за присоединенную организацию, используйте код 5.
Если ошибочно поставить другой код, декларация может пройти техническую проверку, но затем возникнут вопросы по идентификации отчетности. Поэтому проверьте этот реквизит до отправки.
Если декларацию сдает сама присоединяемая организация до прекращения деятельности, она представляет ее в свою налоговую инспекцию по месту учета.
Если декларацию после реорганизации сдает правопреемник, он представляет ее по месту своего учета. Это логично, потому что после завершения присоединения именно правопреемник исполняет обязанности реорганизованной организации.
Разберем пример:
ООО «Альфа» состояло на учете в одной ИФНС.
ООО «Бета» — правопреемник, состоит на учете в другой ИФНС.
ООО «Альфа» прекратило деятельность в результате присоединения.
Декларацию по НДС за ООО «Альфа» после даты реорганизации сдает ООО «Бета» по месту своего учета.
В титульном листе при этом должны быть сведения, которые позволяют налоговому органу понять, что декларация представлена правопреемником за присоединенную организацию.
Если по последней декларации присоединенной организации возникает НДС к уплате, обязанность по уплате после реорганизации исполняет правопреемник. Сейчас расчеты по налогам ведутся через ЕНС, поэтому сумму налога нужно учитывать в совокупной обязанности правопреемника.
Разберем порядок:
Сформируйте декларацию по НДС за присоединенную организацию.
Определите сумму НДС к уплате или к возмещению.
Проверьте отражение обязанности на ЕНС правопреемника.
Обеспечьте положительное сальдо ЕНС или перечислите ЕНП в нужной сумме.
Проверьте, что налоговая обязанность закрылась по срокам уплаты НДС.
Если по декларации возникает НДС к возмещению, также учитывайте, что камеральная проверка и последующие действия будут проходить уже с участием правопреемника.
Проанализируем типовые ошибки при сдаче декларации по НДС в период реорганизации.
Сдают декларацию от имени прекращенной организации после даты записи в ЕГРЮЛ. После прекращения деятельности отчетность должен сдавать правопреемник.
Смешивают операции правопреемника и присоединенной организации в одной декларации. За присоединенную организацию формируйте отдельную декларацию.
Забывают указать код формы реорганизации. Для присоединения нужен код 5.
Указывают ИНН и КПП присоединенной организации в верхней части титульного листа, хотя декларацию сдает правопреемник. Вверху должны быть ИНН и КПП правопреемника.
Не заполняют поле ИНН/КПП реорганизованной организации. Это поле нужно для связи декларации с присоединенным налогоплательщиком.
Сдают декларацию слишком рано, пока не закрыты все операции. Это приводит к уточненным декларациям.
Не проверяют книги покупок и продаж. При реорганизации особенно важно сверить счета-фактуры.
Не передают правопреемнику полные данные учета НДС. Без книг покупок, книг продаж и расшифровок правопреемник не сможет корректно сдать отчетность.
Не проверяют ЕНС после сдачи декларации. Сумма НДС должна корректно отразиться в совокупной обязанности правопреемника.
Теперь соберем решение по исходной ситуации. Если запись в ЕГРЮЛ о присоединении предположительно будет внесена 20.05, действуйте так.
Уточните фактическую дату внесения записи в ЕГРЮЛ. Не ориентируйтесь только на предполагаемую дату.
Проверьте, готов ли учет НДС присоединяемой организации за период с начала квартала до даты прекращения деятельности.
Если учет полностью готов до 19.05, сформируйте и отправьте декларацию от имени присоединяемой организации до даты прекращения деятельности.
Если учет не готов или есть риск неполных данных, не сдавайте декларацию поспешно. Подготовьте данные для правопреемника.
После внесения записи в ЕГРЮЛ передайте правопреемнику книги покупок, книги продаж, счета-фактуры, расшифровки НДС и данные 1С.
Правопреемник формирует отдельную декларацию по НДС за присоединенную организацию.
На титульном листе правопреемник указывает свои ИНН и КПП, наименование присоединенной организации, код реорганизации 5, ИНН/КПП присоединенной организации и код места представления 215 или 216.
Правопреемник сдает декларацию в общий срок для НДС за квартал, в котором произошла реорганизация.
После сдачи проверьте ЕНС правопреемника и отражение обязанности по НДС.
Ответ на вопрос автора: сдавать декларацию 19.05 нужно только в том случае, если присоединяемая организация хочет сдать ее сама и учет уже готов. Если декларация не будет сдана до внесения записи в ЕГРЮЛ 20.05, ее обязан сдать правопреемник в установленный срок за квартал, в котором произошла реорганизация.
Выберем практический подход. Если до 19.05 у вас уже закрыты все операции, все счета-фактуры получены и выставлены, книги покупок и продаж проверены, а декларация проходит контрольные соотношения, можно сдать декларацию до даты реорганизации.
Если хотя бы часть документов еще не готова, лучше не отправлять неполную декларацию. Правопреемник сможет сдать отчетность позже, в общем сроке для НДС. Это часто безопаснее, чем сдавать декларацию в спешке, а затем подавать уточненную декларацию уже от имени правопреемника.
При выборе варианта задайте себе несколько вопросов:
Все ли документы по реализации отражены?
Все ли входящие счета-фактуры получены?
Проверены ли авансы?
Закрыты ли корректировки?
Понятно ли, какие операции относятся к присоединяемой организации, а какие уже к правопреемнику?
Есть ли техническая возможность отправить декларацию до даты реорганизации?
Готов ли правопреемник принять данные и сдать отчетность после присоединения?
Если на эти вопросы нет уверенных ответов, передавайте отчетность правопреемнику и оформляйте сдачу после реорганизации.
При реорганизации в форме присоединения декларацию по НДС за последний налоговый период может сдать сама присоединяемая организация, но только до даты внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности. Если запись ожидается 20.05, то 19.05 — последний безопасный день для самостоятельной сдачи декларации, если учет полностью готов.
Если декларация до даты реорганизации не сдана, обязанность переходит к правопреемнику. Правопреемник сдает декларацию за присоединенную организацию отдельно от своей декларации. В декларацию за присоединенную организацию включайте операции с начала квартала до даты прекращения деятельности. Срок сдачи — общий срок для декларации по НДС за квартал, в котором произошла реорганизация.
В 1С используйте Помощник по учету НДС, Книга покупок, Книга продаж, Анализ учета по НДС, Регламентированные отчеты и 1С-Отчетность. Перед отправкой обязательно проверьте титульный лист. Если декларацию сдает правопреемник, укажите ИНН и КПП правопреемника, наименование присоединенной организации, код формы реорганизации 5, ИНН/КПП реорганизованной организации и код места представления 215 или 216 для крупнейшего налогоплательщика.
Главное правило: не сдавайте декларацию до реорганизации только ради того, чтобы успеть до даты записи в ЕГРЮЛ. Сначала убедитесь, что данные НДС полные и проверенные. Если учет не готов, пусть декларацию сдаст правопреемник в общем порядке.
Информация носит справочный характер