Рассмотрим ситуацию, когда одна организация присоединяется к другой и прекращает деятельность после внесения записи в ЕГРЮЛ. Возникает вопрос: достаточно ли составить заключительную бухгалтерскую отчетность для внутренних целей и передачи дел правопреемнику или ее необходимо представить в налоговую инспекцию.
Заключительную бухгалтерскую отчетность необходимо не только составить, но и представить в ИФНС. При этом важно разделить два разных требования: последняя отчетность реорганизованной организации не включается в Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности, однако это не отменяет обязанность представить ее в налоговый орган.
Иными словами, не направляем заключительную отчетность как обычный обязательный экземпляр в ГИР БО, но сдаем ее в ИФНС в порядке, предусмотренном для организации, у которой отсутствует обязанность представлять отчетность для формирования этого ресурса.
При присоединении участвуют две стороны. Одна организация прекращает деятельность и присоединяется к другой. Вторая организация продолжает существовать и становится правопреемником по правам и обязанностям присоединенной компании.
В законодательстве и профессиональной практике могут использоваться разные похожие термины: присоединяемая организация, присоединяющаяся организация, реорганизуемая организация, правопредшественник. Для решения задачи важно определить не название, а юридический результат.
Заключительную, или последнюю, бухгалтерскую отчетность составляет именно организация, которая прекращает деятельность после присоединения. Организация-правопреемник, к которой присоединяют другую компанию, свою деятельность не прекращает. Поэтому она не составляет заключительную отчетность за себя только из-за факта присоединения.
Организация-правопреемник продолжает вести бухгалтерский учет в обычном порядке, принимает имущество, обязательства, расчеты и документы присоединенной компании, а затем формирует собственную годовую бухгалтерскую отчетность за календарный год.
Разберем основной принцип.
Присоединяемая организация составляет заключительную бухгалтерскую отчетность на дату, предшествующую внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности.
Присоединяемая организация прекращает существование после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.
Организация-правопреемник принимает активы, обязательства, расчеты, документы и обязанности присоединенной компании.
Правопреемник представляет заключительную отчетность присоединенной организации в ИФНС, если сама присоединяемая организация не успела сделать это до прекращения деятельности.
Правопреемник продолжает формировать собственную бухгалтерскую отчетность в обычном порядке.
Выясним причину появления заключительной отчетности. При реорганизации бухгалтерский учет не прекращается в день утверждения договора о присоединении, передаточного акта или решения участников. Организация продолжает вести деятельность до даты прекращения в ЕГРЮЛ: получает оплату, оплачивает счета, начисляет заработную плату, исполняет договоры, отражает налоги, проводит расчеты с поставщиками и покупателями.
Поэтому нельзя ограничиться балансом, который был сформирован на дату утверждения передаточного акта. Между датой передаточного акта и датой прекращения деятельности могут произойти значимые хозяйственные операции. Их необходимо учесть в последней бухгалтерской отчетности.
Статья 16 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ устанавливает, что реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую отчетность на дату, предшествующую дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Также последняя отчетность должна включать сведения обо всех фактах хозяйственной жизни, которые произошли после утверждения передаточного акта и до даты завершения реорганизации.
Заключительная бухгалтерская отчетность показывает итоговое финансовое состояние присоединяемой организации непосредственно перед прекращением ее деятельности. Она позволяет определить, какие активы, обязательства, расчеты, финансовый результат и иные показатели переходят правопреемнику.
Рассмотрим подробнее отличие последней отчетности от стандартной бухгалтерской отчетности за календарный год.
Обычная годовая бухгалтерская отчетность составляется за период с 1 января по 31 декабря. Заключительная отчетность при присоединении формируется за сокращенный последний отчетный период: с 1 января года, в котором внесена запись о прекращении деятельности, до даты, предшествующей этой записи.
Например, запись о прекращении деятельности присоединяемой организации внесена в ЕГРЮЛ 18 июня 2026 года. Тогда последняя бухгалтерская отчетность составляется по состоянию на 17 июня 2026 года. Последний отчетный период присоединяемой организации будет охватывать период с 1 января 2026 года по 17 июня 2026 года.
Не следует формировать за прекращенную организацию отдельную обычную годовую отчетность по состоянию на 31 декабря того же года. На указанную дату организация уже не существует. Вместо нее составляем последнюю бухгалтерскую отчетность на дату, предшествующую прекращению деятельности.
При этом в состав заключительной отчетности включаем показатели за период работы компании до даты завершения реорганизации. В отчете о финансовых результатах отражаем доходы, расходы, прибыль или убыток за сокращенный период. В бухгалтерском балансе отражаем остатки активов, обязательств и капитала на последнюю отчетную дату.
Проанализируем распространенную ошибку. Нередко делают вывод, что если последняя бухгалтерская отчетность не включается в ГИР БО, то ее вообще не нужно представлять в налоговую инспекцию. Такой вывод неверен.
Часть 4.1 статьи 16 Федерального закона № 402-ФЗ устанавливает, что требования статьи 18 этого закона не распространяются на последнюю бухгалтерскую отчетность реорганизуемого юридического лица. Статья 18 регулирует представление обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности для формирования Государственного информационного ресурса бухгалтерской отчетности.
Следовательно, заключительная отчетность присоединяемой организации:
не включается в ГИР БО;
не является обычным обязательным экземпляром годовой отчетности для публичного размещения в ресурсе;
не подлежит отдельному представлению в Росстат как обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности;
должна быть представлена в ИФНС на основании подпункта 5.1 пункта 1 статьи 23 НК РФ.
Отсутствие обязанности представлять отчетность в ГИР БО не означает отсутствия обязанности представить ее в ИФНС. Это два разных порядка представления бухгалтерской отчетности.
Подпункт 5.1 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязывает организации, у которых отсутствует обязанность представлять годовую бухгалтерскую отчетность для формирования ГИР БО, представить годовую бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту нахождения организации.
Последняя бухгалтерская отчетность реорганизуемой организации не представляется в ГИР БО. Поэтому для нее действует порядок представления в ИФНС, предусмотренный Налоговым кодексом.
Практически это означает следующее: заключительную отчетность не нужно искать в открытом ресурсе бухгалтерской отчетности ФНС и не нужно рассчитывать, что она автоматически появится в ГИР БО после отправки. Ее задача иная — подтвердить итоговые показатели присоединяемой организации и обеспечить исполнение обязанности по представлению бухгалтерской отчетности в налоговый орган.
При подготовке документов не указываем, что организация ликвидирована добровольно. Присоединение является формой реорганизации, а не ликвидацией. Поэтому используем формулировки, относящиеся к последней бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме присоединения.
Разберем срок представления. Заключительную бухгалтерскую отчетность необходимо представить не позднее трех месяцев после окончания последнего отчетного года присоединяемой организации.
При присоединении последний отчетный год заканчивается в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. На практике срок представления последней отчетности рассчитываем от даты внесения записи о прекращении деятельности в ЕГРЮЛ.
Посмотрим на пример.
Предположим, запись о прекращении деятельности ООО «Альфа» внесена в ЕГРЮЛ 18 июня 2026 года. Заключительную бухгалтерскую отчетность составляем на 17 июня 2026 года. Представить ее в ИФНС необходимо не позднее трех месяцев после даты прекращения деятельности. При расчете срока обязательно учитываем правила переноса срока, если последний день приходится на выходной или нерабочий праздничный день.
Не откладываем подготовку отчетности до окончания календарного года. Чем раньше после завершения реорганизации будут сформированы и проверены данные, тем проще выявить расхождения между передаточным актом, регистрами учета, расчетами с бюджетом и фактическими остатками имущества и обязательств.
Рассмотрим ситуацию по шагам. Заключительная отчетность составляется на дату, предшествующую прекращению деятельности присоединяемой организации. Однако после внесения записи в ЕГРЮЛ эта организация уже не существует и не может самостоятельно направить документы от своего имени.
Поэтому необходимо заранее организовать подготовку, подписание и передачу отчетности. Если присоединяемая организация успевает представить отчетность до прекращения деятельности, она может сделать это самостоятельно. Но на практике точно определить дату внесения записи в ЕГРЮЛ заранее не всегда возможно.
Если к моменту завершения реорганизации отчетность не представлена, ее подает организация-правопреемник. Правопреемник действует на основании универсального правопреемства и представляет документы за прекратившую деятельность организацию.
Рассмотрим рабочую последовательность.
До внесения записи в ЕГРЮЛ подготовим закрывающие документы, проведем инвентаризацию и сверим расчеты.
Сформируем заключительную отчетность по состоянию на день, предшествующий прекращению деятельности.
Подпишем отчетность уполномоченным лицом, пока присоединяемая организация сохраняет статус юридического лица.
После внесения записи в ЕГРЮЛ передадим полный комплект документов правопреемнику.
Представим заключительную бухгалтерскую отчетность в ИФНС через правопреемника, если она не была сдана ранее.
Сохраним подтверждение приема, сопроводительные документы и документы, подтверждающие правопреемство.
Правопреемник не формирует новую заключительную отчетность вместо присоединяемой организации. Он представляет уже подготовленную последнюю отчетность организации, прекратившей деятельность.
После завершения присоединения присоединяемая организация снимается с учета. Поэтому технически представить последнюю отчетность от ее имени в инспекцию по прежнему месту учета может быть невозможно.
Если отчетность подает правопреемник после завершения реорганизации, представляем ее в налоговый орган по месту учета правопреемника. При подготовке электронного файла или бумажного комплекта указываем сведения о реорганизованной организации и сведения о правопреемнике в соответствии с используемым форматом и требованиями инспекции.
Перед отправкой проверим, чтобы в комплекте были корректно указаны ИНН, КПП, наименование присоединенной организации, сведения о правопреемнике, дата прекращения деятельности и отчетный период.
Если используем бумажную форму, подготовим сопроводительное письмо. В письме укажем, что представляется последняя бухгалтерская отчетность организации, прекратившей деятельность вследствие реорганизации в форме присоединения, а документы подает организация-правопреемник.
В сопроводительном письме целесообразно зафиксировать:
полное наименование присоединенной организации;
ИНН и КПП присоединенной организации;
полное наименование организации-правопреемника;
ИНН и КПП правопреемника;
дату внесения записи о прекращении деятельности в ЕГРЮЛ;
дату, по состоянию на которую составлена последняя бухгалтерская отчетность;
состав представляемых документов;
ссылку на реорганизацию в форме присоединения;
контактные данные ответственного сотрудника.
Рассмотрим возможные способы представления. Последняя отчетность реорганизованной организации не направляется в ГИР БО. Поэтому для нее допустим иной технический порядок, чем для обычного обязательного экземпляра годовой бухгалтерской отчетности.
На практике используют два варианта.
Первый вариант — представить отчетность в электронном виде. Такой способ подходит, если программа подготовки отчетности и оператор электронного документооборота поддерживают представление последней бухгалтерской отчетности при реорганизации.
При электронной отправке убедимся, что выбран корректный вид отчетности. Не подменяем заключительную отчетность обычной годовой отчетностью действующей организации. Также проверим, правильно ли программа заполняет сведения о реорганизованной организации и правопреемнике.
Второй вариант — представить отчетность на бумажном носителе. Этот способ применяется, когда электронная система не поддерживает нужный формат, формирует файл с ошибкой или не позволяет корректно указать признаки реорганизации. Перед подачей бумажного комплекта согласуем технический порядок с инспекцией, в которую отчетность будет представляться правопреемником.
Не следует направлять обычный электронный файл годовой отчетности без проверки его статуса. При реорганизации важно не только заполнить баланс и отчет о финансовых результатах, но и правильно идентифицировать тип отчетности, отчетный период и сведения о правопреемстве.
Дата заключительной бухгалтерской отчетности определяется строго. Ее составляем на дату, предшествующую дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемой организации.
Если запись о прекращении деятельности внесена 18 июня, отчетность составляем на 17 июня. Если запись внесена 1 октября, отчетность составляем на 30 сентября.
Не используем дату утверждения договора о присоединении как дату заключительной отчетности. Не используем дату передачи документов правопреемнику. Не используем дату фактической передачи имущества, если она отличается от даты прекращения деятельности в ЕГРЮЛ.
Ключевой ориентир — дата записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединяемого юридического лица.
При этом данные отчетности должны включать хозяйственные операции, совершенные до указанной даты. Например, если передаточный акт утвержден 31 мая, а запись в ЕГРЮЛ внесена 18 июня, включаем в последнюю отчетность операции, совершенные в период с 1 по 17 июня.
Состав последней отчетности определяем по общим правилам формирования бухгалтерской отчетности с учетом особенностей реорганизации. С 2025 года при составлении бухгалтерской отчетности организации применяют ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».
ФНС разъясняет, что последняя бухгалтерская отчетность при реорганизации не выделяется как отдельный особый способ составления. Это означает, что формируем ее по общим принципам бухгалтерского учета и отчетности, но с учетом специальной отчетной даты и особенностей реорганизации.
Как правило, в состав заключительной отчетности включаем:
бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах;
отчет об изменениях капитала, если организация обязана его формировать;
отчет о движении денежных средств, если организация обязана его формировать;
пояснения к бухгалтерской отчетности;
иные формы и раскрытия, обязательные для конкретной организации с учетом ее статуса, масштаба деятельности и применяемого порядка учета.
Субъекты малого предпринимательства, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять упрощенную отчетность, могут использовать упрощенные формы при соблюдении всех установленных условий. Однако реорганизация сама по себе не освобождает от обязанности обеспечить достоверность показателей отчетности.
Не формируйте заключительную отчетность только из одного бухгалтерского баланса, если организация обязана составлять более полный комплект отчетности. Также не исключайте пояснения автоматически. При реорганизации пояснения особенно важны, поскольку позволяют раскрыть информацию о прекращении деятельности, правопреемнике, существенных расчетах и особенностях передачи активов и обязательств.
Рассмотрим подробнее период между утверждением передаточного акта и завершением реорганизации. Это один из наиболее рискованных участков учета.
Передаточный акт фиксирует состав передаваемого имущества, обязательств и иных прав на определенную дату. Но после его утверждения организация может продолжать вести деятельность. За это время могут поступить денежные средства, возникнуть новые обязательства, быть оплачены долги, начислена амортизация, закрыты договоры, отражены налоги и произведены выплаты работникам.
Все такие операции необходимо отразить в бухгалтерском учете присоединяемой организации и включить в последнюю отчетность. Не оставляем их вне учета и не переносим автоматически в учет правопреемника без документального оформления.
Рассмотрим пример.
Передаточный акт утвержден 31 мая. На эту дату у присоединяемой организации числится дебиторская задолженность покупателя в сумме 500 000 рублей. 10 июня покупатель перечисляет оплату. В заключительной отчетности по состоянию на 17 июня дебиторская задолженность уже не должна отражаться в прежней сумме. Вместо нее отражаем поступившие денежные средства либо иные результаты расчетов, если деньги были перечислены поставщикам или использованы для других операций.
Аналогично проверяем начисление заработной платы, страховых взносов, налогов, амортизации, курсовых разниц, процентов по займам, списание запасов, закрытие договоров и иные операции, совершенные после даты передаточного акта.
Если между датой передаточного акта и датой реорганизации произошли существенные изменения, раскроем их в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Это позволит связать показатели передаточного акта, регистров бухгалтерского учета и заключительной отчетности.
Перед реорганизацией проведем инвентаризацию активов и обязательств. Она позволяет подтвердить фактическое наличие имущества, выявить неучтенные объекты, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, расхождения по расчетам с контрагентами, ошибки в учете основных средств, запасов, денежных средств и иных активов.
Не ограничивайтесь формальным оформлением инвентаризационных документов. При присоединении результаты инвентаризации будут использоваться при передаче активов и обязательств правопреемнику. Если не выявить расхождение до завершения реорганизации, исправлять его после прекращения присоединяемой организации будет значительно сложнее.
Разберем основные объекты, которые целесообразно проверить.
Денежные средства на расчетных счетах, специальных счетах и в кассе.
Дебиторскую задолженность покупателей, подотчетных лиц, работников и иных лиц.
Кредиторскую задолженность поставщикам, подрядчикам, работникам, бюджетам и внебюджетным фондам.
Основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения и оборудование к установке.
Материалы, товары, готовую продукцию, незавершенное производство и иные запасы.
Займы, кредиты, проценты, выданные и полученные гарантии.
Расчеты по налогам, страховым взносам и единому налоговому счету.
Резервы, оценочные обязательства, отложенные налоги и прочие оценочные показатели.
Расчеты с учредителями и показатели собственного капитала.
После завершения инвентаризации отразим выявленные излишки, недостачи, ошибки и корректировки в бухгалтерском учете до формирования заключительной отчетности.
Заключительная отчетность должна содержать корректный финансовый результат присоединяемой организации. Поэтому перед ее подготовкой проведем закрытие счетов учета доходов и расходов, определим прибыль или убыток за последний отчетный период и отразим операции с нераспределенной прибылью либо непокрытым убытком.
В практике учета уделим особое внимание счетам 90, 91, 99 и 84. Проверим, что доходы и расходы сформированы полностью, налог на прибыль или иной применяемый налог отражен корректно, а финансовый результат закрыт в соответствии с принятым порядком учета и решениями участников.
Не переносим прибыль или убыток в учет правопреемника произвольной проводкой без анализа договора о присоединении, решений участников и передаточных документов. Порядок отражения капитала и финансового результата зависит от конкретной структуры реорганизации, состава участников, величины уставного капитала, наличия взаимных расчетов и иных обстоятельств.
До передачи данных правопреемнику убедимся, что показатели баланса согласованы с оборотно-сальдовой ведомостью, регистрами аналитического учета и итогами инвентаризации.
Теперь рассмотрим действия организации, к которой присоединяют другую компанию. Она не прекращает деятельность и не составляет заключительную отчетность за себя. Однако ее бухгалтерии необходимо принять данные присоединяемой организации, организовать хранение документов и обеспечить отражение последствий реорганизации в собственном учете.
Правопреемник принимает имущество, обязательства, расчеты с контрагентами, налоговые обязанности, кадровые документы, бухгалтерские регистры и первичные документы присоединенной организации. Переход прав и обязанностей происходит в порядке универсального правопреемства.
После завершения присоединения организация-правопреемник должна:
получить заключительную бухгалтерскую отчетность присоединенной организации;
получить передаточный акт, договор о присоединении, решения участников и документы о государственной регистрации;
принять регистры бухгалтерского и налогового учета;
проверить остатки имущества, обязательств и расчетов;
организовать хранение первичных документов и отчетности присоединенной компании;
представить заключительную отчетность в ИФНС, если она не была сдана до завершения реорганизации;
отразить принятые активы и обязательства в собственном бухгалтерском учете;
учесть обязанности по сдаче налоговой, страховой и иной отчетности правопредшественника;
сформировать собственную отчетность за год с учетом операций после даты присоединения.
Не путайте последнюю отчетность присоединяемой организации с годовой отчетностью правопреемника. Это два разных комплекта документов, составленных разными юридическими лицами и за разные отчетные периоды.
При присоединении новое юридическое лицо не создается. Организация-правопреемник уже существует до реорганизации и продолжает существовать после нее. Поэтому для нее не возникает обязанность составлять вступительную бухгалтерскую отчетность как для вновь созданной организации.
Вступительная отчетность характерна для случаев, когда в результате реорганизации создается новое юридическое лицо, например при слиянии, разделении или выделении. При присоединении правопреемник не является вновь созданной компанией.
Правопреемник отражает в своем учете результаты присоединения и продолжает составлять отчетность по собственным правилам. При этом показатели последней отчетности присоединяемой организации используются как один из ключевых документов для передачи и принятия активов, обязательств и расчетов.
Разберем практическую работу в программах 1С. В типовых конфигурациях не существует универсальной автоматической команды, которая по одной кнопке сформирует полностью готовую заключительную отчетность при любой реорганизации. Причина проста: реорганизация зависит от условий договора, состава передаваемого имущества, расчетов между организациями, порядка передачи капитала и решений участников.
В большинстве случаев используем стандартные инструменты бухгалтерского учета и регламентированной отчетности. В частности, пригодятся отчеты Оборотно-сальдовая ведомость, Анализ счета, Карточка счета, Обороты счета, Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, а также сервисы Закрытие месяца, Экспресс-проверка ведения учета и 1С-Отчетность.
Рассмотрим рекомендуемый порядок работы.
Сделаем архивную копию информационной базы до внесения специальных корректировок, связанных с реорганизацией.
Проверим, что все первичные документы присоединяемой организации введены и проведены по дату, предшествующую прекращению деятельности.
Сверим расчеты с покупателями, поставщиками, работниками, бюджетом и фондами.
Сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по всем счетам и проверим остатки.
Проверим счета расчетов, учета денежных средств, запасов, основных средств, кредитов, займов, капитала, доходов и расходов.
Выполним необходимые операции закрытия периода и проверим формирование финансового результата.
Сформируем бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах на нужную дату.
Подготовим пояснения к отчетности с описанием реорганизации и существенных событий.
Проверим отчетность перед подписанием и передачей правопреемнику.
Организуем представление отчетности через 1С-Отчетность, оператора электронного документооборота либо на бумажном носителе, если электронный формат не поддерживается.
При использовании Закрытие месяца учитываем, что стандартные регламентные операции обычно рассчитаны на закрытие календарных месяцев. Заключительная отчетность может составляться на любую дату, например на 17 июня. Поэтому не предполагаем, что программа автоматически выполнит все операции реорганизации без дополнительной проверки.
Отдельно проконтролируем начисление амортизации, закрытие расчетов по НДС, формирование налога на прибыль, отражение зарплаты, страховых взносов, резервов, процентов и курсовых разниц. Для отчетности на нестандартную дату могут потребоваться дополнительные бухгалтерские расчеты и корректировки.
Заключительная бухгалтерская отчетность является важным документом, но не единственным документом при присоединении. Для полноценного принятия учета правопреемнику необходимо передать весь комплект документов, подтверждающих состав имущества, обязательств, расчетов и хозяйственных операций присоединенной организации.
Рассмотрим основной комплект документов.
Решения участников о реорганизации.
Договор о присоединении.
Передаточный акт и приложения к нему.
Лист записи ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединяемой организации.
Заключительную бухгалтерскую отчетность.
Оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов и аналитические регистры.
Инвентаризационные описи, акты сверок и документы по выявленным расхождениям.
Налоговые декларации, расчеты, уведомления и документы по единому налоговому счету.
Документы по сотрудникам, заработной плате, отпускам, больничным и страховым взносам.
Договоры с покупателями, поставщиками, банками, арендодателями и иными контрагентами.
Первичные документы по основным средствам, товарам, материалам, работам и услугам.
Документы по судебным спорам, претензиям, гарантиям, залогам и оценочным обязательствам.
Передачу документов оформим отдельным актом приема-передачи. В нем целесообразно зафиксировать не только перечень папок и электронных архивов, но и состояние учета, наличие неисполненных обязательств, спорных расчетов и незавершенных операций.
Рассмотрим содержание пояснений. Законодательство не требует включать в пояснения произвольный текст, который не связан с показателями отчетности. Однако при реорганизации пояснения помогают пользователям отчетности понять причины изменения активов, обязательств, капитала и финансового результата.
В пояснениях целесообразно раскрыть:
форму реорганизации — присоединение;
наименование организации-правопреемника;
дату внесения записи о прекращении деятельности в ЕГРЮЛ;
дату, на которую составлена последняя бухгалтерская отчетность;
сведения о передаточном акте и его дате;
существенные операции, проведенные после утверждения передаточного акта;
существенные изменения в составе активов и обязательств;
сведения о расчетах с участниками, кредиторами и дебиторами;
информацию о существенных обязательствах, спорах, гарантиях и рисках, если они имеют значение для оценки отчетности.
Не копируем в пояснения весь текст договора о присоединении. Раскрываем только информацию, необходимую для понимания показателей отчетности и последствий реорганизации.
Наиболее частая проблема возникает, когда передаточный акт составлен на одну дату, а заключительная отчетность — на другую. Например, передаточный акт утвержден 31 мая, а реорганизация завершена 18 июня. За этот период изменяются остатки денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, запасы, финансовый результат и налоговые обязательства.
Чтобы избежать расхождений, не рассматриваем передаточный акт как окончательный документ, который больше не требует проверки. Используем его как исходную точку для контроля передачи данных.
Разберем по шагам.
Сверим показатели передаточного акта с регистрами бухгалтерского учета на дату его утверждения.
Выделим все операции, совершенные после даты передаточного акта.
Проверим, что эти операции отражены в учете присоединяемой организации.
Сформируем заключительную отчетность на дату, предшествующую внесению записи в ЕГРЮЛ.
Сопоставим остатки заключительной отчетности с данными, передаваемыми правопреемнику.
Подготовим расшифровки изменений между датой передаточного акта и датой заключительной отчетности.
Передадим правопреемнику документы, подтверждающие каждое существенное изменение.
Например, если после утверждения передаточного акта организация получила оплату от покупателя, погасила кредит, реализовала товар или уплатила налог, отразим эти операции в расшифровке. Тогда правопреемник сможет объяснить, почему остатки в заключительной отчетности отличаются от первоначального передаточного акта.
Организация-правопреемник продолжает составлять годовую бухгалтерскую отчетность за календарный год. В этой отчетности отражаем последствия присоединения в соответствии с правилами бухгалтерского учета, учетной политикой и документами о реорганизации.
При этом не переносим механически все показатели отчета о финансовых результатах присоединенной организации за период до даты присоединения в отчет о финансовых результатах правопреемника. До завершения реорганизации присоединяемая организация является самостоятельным юридическим лицом и формирует собственную последнюю отчетность.
Правопреемник отражает в своем учете активы, обязательства и иные последствия присоединения с учетом даты завершения реорганизации. Для корректного отражения операций проанализируем договор о присоединении, передаточный акт, состав передаваемого имущества, наличие взаимных расчетов, структуру капитала и особенности учетной политики.
Если операция или порядок отражения имеют существенное влияние на показатели отчетности правопреемника, раскроем информацию в пояснениях к его годовой бухгалтерской отчетности.
При реорганизации в форме присоединения необходимо отдельно контролировать бухгалтерскую, налоговую, страховую и кадровую отчетность. Представление заключительной бухгалтерской отчетности не заменяет обязанность представить налоговые декларации, расчеты по страховым взносам, сведения по НДФЛ, сведения персонифицированного учета и иные документы, если обязанность по ним возникла.
Для каждого вида отчетности могут действовать отдельные правила:
по последнему налоговому периоду;
по месту представления;
по заполнению реквизитов правопреемника и реорганизованной организации;
по сроку представления;
по лицу, которое обязано подать отчет после прекращения деятельности правопредшественника.
Поэтому сформируем единый календарь отчетности по реорганизации. Включим в него не только заключительную бухгалтерскую отчетность, но и все налоговые декларации, расчеты, уведомления, кадровые сведения и документы по страховым взносам.
Не рассчитываем, что после внесения записи в ЕГРЮЛ все обязанности присоединенной организации прекращаются без передачи правопреемнику. Значительная часть обязанностей переходит к организации, к которой осуществлено присоединение.
Рассмотрим ошибки, которые чаще всего возникают при реорганизации в форме присоединения.
Не составлять отчетность, считая, что организация прекращает деятельность. Прекращение деятельности является как раз причиной для составления последней бухгалтерской отчетности.
Не представлять отчетность в ИФНС, потому что она не включается в ГИР БО. Отсутствие обязанности представлять отчетность в ресурс не отменяет обязанность представить ее в налоговый орган.
Составлять отчетность на дату передаточного акта. Заключительную отчетность составляем на дату, предшествующую дате записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности.
Не учитывать операции между датой передаточного акта и датой прекращения деятельности. Такие операции должны войти в последнюю отчетность.
Формировать последнюю отчетность только из бухгалтерского баланса. Состав отчетности определяем по общим правилам для конкретной организации.
Не проводить инвентаризацию и сверку расчетов. Это повышает риск передачи правопреемнику недостоверных остатков.
Смешивать показатели присоединяемой организации и правопреемника. Последняя отчетность составляется отдельно от годовой отчетности правопреемника.
Передавать данные без расшифровок. По существенным остаткам, обязательствам и расхождениям подготовим подробные аналитические материалы.
Откладывать сдачу отчетности до окончания года. Срок связан с датой завершения реорганизации, а не с 31 декабря.
Не сохранять подтверждение представления отчетности. Сохраним квитанцию о приеме, отметку налоговой инспекции либо иной документ, подтверждающий представление.
Подведем итог и разберем порядок действий при присоединении компании.
Определим организацию, которая прекращает деятельность после внесения записи в ЕГРЮЛ.
Проведем инвентаризацию активов и обязательств.
Сверим расчеты с контрагентами, работниками, бюджетом и фондами.
Отразим все хозяйственные операции до даты, предшествующей прекращению деятельности.
Закроем доходы, расходы и финансовый результат последнего отчетного периода.
Сформируем заключительную бухгалтерскую отчетность на дату, предшествующую записи в ЕГРЮЛ.
Подготовим пояснения и расшифровки по существенным показателям.
Передадим отчетность, регистры учета и первичные документы правопреемнику.
Представим заключительную отчетность в ИФНС не позднее трех месяцев после завершения реорганизации.
Не направляем эту отчетность в ГИР БО как обычный обязательный экземпляр.
Продолжим вести учет и сдавать отчетность правопреемника в обычном порядке.
Главный вывод: при реорганизации в форме присоединения организация, которая прекращает деятельность, обязана составить заключительную бухгалтерскую отчетность. Эту отчетность необходимо представить в ИФНС, обычно через правопреемника, если присоединяемая организация не успела сделать это самостоятельно. При этом заключительная отчетность не включается в ГИР БО и не является обычным обязательным экземпляром отчетности для государственного информационного ресурса.
Информация носит справочный характер