Рассмотрим ситуацию: ИП глава КФХ применяет ЕСХН, раньше выращивал лук и использовал для этого сельхозтехнику — луковый подборщик. Затем направление деятельности изменилось: вместо лука начали выращивать пшеницу, а старое оборудование стало не нужно. В апреле техника продана за 900 000 рублей, деньги направлены на погашение кредита и других долгов. При этом доход от сельхоздеятельности за январь — май составил только 100 000 рублей, весенне-полевые работы провести не удалось из-за травмы, и предприниматель решил прекращать деятельность.
На первый взгляд кажется, что право на ЕСХН утрачено: доход от продажи техники намного больше дохода от сельхозпродукции, значит доля сельхоздохода меньше 70%. Но разберем ситуацию подробнее. Здесь важно не торопиться с выводом, потому что для ЕСХН имеют значение сразу несколько обстоятельств: налоговый период, расчет 70-процентной доли, характер продажи основного средства, прекращение деятельности и возможный пересчет расходов по проданному объекту.
Сам факт разовой продажи сельхозтехники не означает автоматическую утрату права на ЕСХН в день продажи. Статус сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей ЕСХН проверяется по итогам налогового периода. Налоговый период по ЕСХН — календарный год. Поэтому в момент продажи основного средства в апреле нельзя сразу сказать, что ИП «слетел» с ЕСХН именно на дату сделки.
Но риск действительно есть. Если по итогам налогового периода доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции в общем доходе от реализации окажется меньше 70%, налогоплательщик может считаться утратившим право на ЕСХН с начала этого налогового периода. В обычной логике это означает пересчет налогов с начала года по общему режиму.
Однако по разовой продаже основных средств есть важный аргумент в пользу налогоплательщика: если продажа имущества носила разовый, несистематический характер, была связана не с отдельной торговой деятельностью, а с необходимостью улучшить финансовое положение, погасить кредиты или реализовать ненужный актив, такую выручку можно пытаться не включать в общий доход от реализации при расчете 70-процентной доли. Такая позиция встречается в судебной практике и разъяснениях ФНС.
Поэтому итоговый ответ такой: не признавайте утрату права на ЕСХН автоматически. Сначала рассчитайте долю доходов, отдельно выделите разовую продажу основного средства и подготовьте пояснения для налоговой.
Разберем по шагам. Для применения ЕСХН налогоплательщик должен быть сельскохозяйственным товаропроизводителем. Одно из главных условий — доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки из собственного сельхозсырья, должна составлять не менее 70% в общем доходе от реализации товаров, работ и услуг.
Но проверяется это условие не на любую произвольную дату и не после каждой отдельной сделки. Для действующего плательщика ЕСХН важны итоги налогового периода. По ЕСХН налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом — полугодие.
Поэтому если техника продана в апреле, а сельхоздоход за январь — май небольшой, это еще не означает, что на дату продажи уже произошла утрата ЕСХН. В течение года доходы могут измениться: могут поступить деньги за сельхозпродукцию, может быть урожай, может быть реализация зерна, могут быть иные сельхоздоходы. Окончательный расчет доли обычно делается по итогам года.
В рассматриваемой ситуации есть дополнительный нюанс: предприниматель хочет закрыть деятельность. Здесь важно разделять две вещи:
Утрата права на ЕСХН из-за несоблюдения условий применения спецрежима. Это ситуация, когда налогоплательщик не соответствует критериям сельхозтоваропроизводителя, например доля сельхоздоходов меньше 70%.
Прекращение деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН. Это добровольное прекращение сельхоздеятельности или закрытие ИП/КФХ, при котором нужно уведомить налоговую и сдать декларацию.
Если предприниматель прекращает деятельность, это не то же самое, что автоматическая утрата права на ЕСХН из-за продажи техники. Нужно правильно оформить прекращение деятельности и рассчитать налоговые обязательства за период применения ЕСХН.
Рассмотрим подробнее расчет доли. Для ЕСХН важно, чтобы доход от реализации собственной сельхозпродукции составлял не менее 70% от общего дохода от реализации. Условно формулу можно представить так:
Доля сельхоздоходов = Доходы от реализации собственной сельхозпродукции / Общий доход от реализации товаров, работ и услуг × 100%
В числитель включаем доходы от реализации произведенной самим налогоплательщиком сельхозпродукции. Для главы КФХ это может быть выручка от реализации пшеницы, лука, зерна, овощей, продукции животноводства и другой собственной сельхозпродукции. Также сюда может входить продукция первичной переработки, если она произведена из собственного сельхозсырья.
В знаменатель обычно попадают доходы от реализации товаров, работ и услуг. Именно здесь возникает спор при продаже основного средства. Формально продажа имущества тоже может рассматриваться как реализация, и часть официальных разъяснений исходит из того, что выручку от продажи основного средства нужно учитывать в общем доходе от реализации. Но судебный подход и более поздние разъяснения ФНС допускают исключение для разовых сделок, если они не являются самостоятельной систематической деятельностью.
Посмотрим на расчет без учета спорного аргумента. Доход от сельхоздеятельности — 100 000 рублей. Продажа техники — 900 000 рублей. Если включить продажу техники в общий доход от реализации, получим:
100 000 / 1 000 000 × 100% = 10%
Это меньше 70%, и при таком подходе право на ЕСХН действительно оказалось бы под угрозой.
Теперь посмотрим на расчет с учетом позиции о разовой продаже имущества. Если продажу лукового подборщика не включать в общий доход от реализации для расчета доли, потому что это разовая вынужденная продажа ненужного основного средства, тогда в знаменателе останется только сельхоздоход 100 000 рублей:
100 000 / 100 000 × 100% = 100%
При таком подходе условие о доле сельхоздоходов выполнено.
Именно поэтому в такой ситуации нельзя ограничиться механическим расчетом «100 000 против 900 000». Нужно проанализировать характер сделки по продаже техники и подготовить доказательства, что это была не отдельная торговая деятельность, а разовая реализация имущества, ранее использовавшегося в сельхозпроизводстве.
Разберем ключевой аргумент. В судебной практике встречается подход, согласно которому денежные средства от разовой продажи основных средств не должны учитываться в общем доходе от реализации при определении статуса сельхозтоваропроизводителя, если такая продажа не носит систематического характера и не является самостоятельным видом деятельности.
Логика такая: ЕСХН предназначен для сельхозпроизводителей. Если хозяйство один раз продало ненужный трактор, комбайн, подборщик, прицеп, склад или другое имущество, это не означает, что оно перестало быть сельхозпроизводителем и стало заниматься торговлей основными средствами. Разовая продажа актива может быть хозяйственной необходимостью, а не новой предпринимательской деятельностью.
Для рассматриваемой ситуации аргументы выглядят достаточно сильными:
Луковый подборщик ранее использовался в сельскохозяйственной деятельности.
ИП изменил направление производства: раньше выращивал лук, затем перешел на выращивание пшеницы.
Оборудование стало не нужно в текущей деятельности.
Продажа была разовой, а не систематической.
Деньги направлены на погашение кредита и долгов, то есть на улучшение финансового положения.
ИП не занимается постоянной перепродажей сельхозтехники.
Эти обстоятельства нужно не просто держать в голове, а подтвердить документально. Налоговая при проверке будет смотреть не только на объяснения, но и на факты: сколько было сделок по продаже имущества, есть ли ОКВЭД по торговле техникой, была ли техника на балансе или в составе основных средств, использовалась ли она в сельхозпроизводстве, куда направлены деньги, есть ли кредитные обязательства.
Главная мысль: если продажа основного средства разовая и связана с хозяйственной необходимостью, подготовьте позицию, что такую выручку не нужно учитывать в знаменателе при расчете 70-процентной доли для ЕСХН.
Рассмотрим ситуацию честно. Несмотря на благоприятную судебную практику и позицию ФНС по разовым сделкам, существует и более жесткий подход. Он состоит в том, что доход от продажи основного средства является доходом от реализации имущества и поэтому должен попадать в общий доход от реализации при расчете доли сельхоздоходов.
Именно поэтому нельзя написать, что налоговых рисков нет вообще. Риск зависит от обстоятельств:
продавалось ли имущество один раз или такие сделки повторялись;
использовался ли объект в сельхоздеятельности;
была ли продажа вынужденной или хозяйственно обоснованной;
можно ли доказать, что деньги направлены на погашение кредита и долгов;
есть ли у ИП другие несельскохозяйственные доходы;
закрывается ли деятельность полностью или просто меняется направление;
как именно отражена продажа в 1С и налоговом учете;
какую позицию занимает конкретная инспекция.
Если налоговая включит 900 000 рублей в общий доход от реализации, доля сельхоздоходов может оказаться ниже 70%, и инспекция может заявить об утрате права на ЕСХН. Тогда придется защищать позицию через пояснения, возражения, жалобу или спор.
Поэтому правильное решение — не просто «не учитывать продажу техники», а подготовить обоснованный расчет и документы. Чем лучше подтверждена разовость и хозяйственная причина продажи, тем сильнее позиция налогоплательщика.
Разберем практический алгоритм. Возьмите все доходы за период, который анализируется, и разделите их на группы.
Доходы от реализации собственной сельхозпродукции. В рассматриваемом случае это 100 000 рублей за январь — май, если это действительно выручка от сельхозпродукции собственного производства.
Доходы от реализации продукции первичной переработки из собственного сырья. Если таких доходов нет, оставляем ноль.
Доходы от несельскохозяйственной деятельности. Например, услуги, аренда, торговля покупными товарами, если они были.
Доходы от разовой продажи имущества. В рассматриваемой ситуации это 900 000 рублей от продажи лукового подборщика.
Внереализационные доходы. Их отдельно анализируем, потому что для 70-процентной доли по ЕСХН важен именно общий доход от реализации, а не все поступления подряд.
После этого сделайте два расчета.
Расчет 1 — консервативный: включаем продажу техники в общий доход от реализации. При доходе от сельхоздеятельности 100 000 рублей и продаже техники 900 000 рублей доля составит 10%.
Расчет 2 — защитный: исключаем разовую продажу сельхозтехники из общего дохода от реализации для целей определения статуса сельхозтоваропроизводителя. Тогда доля сельхоздоходов по имеющимся данным составит 100%.
Именно второй расчет нужно использовать в пояснениях, если вы готовы отстаивать позицию о разовой продаже имущества. Но обязательно приложите документы, иначе налоговая может не принять такой подход.
Рассмотрим, какие документы помогут доказать, что продажа лукового подборщика не является несельскохозяйственной деятельностью и не должна ломать право на ЕСХН.
Документы на приобретение техники. Подготовьте договор купли-продажи, акт приема-передачи, платежные документы, документы о вводе в эксплуатацию.
Документы, подтверждающие использование техники в сельхозпроизводстве. Это могут быть путевые листы, производственные отчеты, внутренние акты, документы по выращиванию лука, учет ГСМ, ремонтные документы, сведения о полях и культурах.
Документы о смене направления деятельности. Покажите, что хозяйство перестало выращивать лук и перешло на пшеницу, поэтому луковый подборщик стал ненужным.
Документы по продаже техники. Договор продажи, акт передачи, платежные документы, счет, УПД или иной первичный документ.
Кредитные документы. Приложите кредитный договор, график платежей, платежные поручения на погашение кредита или долгов за счет полученных средств.
Пояснение о разовом характере сделки. Укажите, что ИП не занимается торговлей сельхозтехникой, а продал один объект, который перестал использоваться в сельхозпроизводстве.
Расчет 70-процентной доли. Отдельно покажите расчет с исключением разовой продажи имущества из знаменателя.
Расшифровку доходов по ЕСХН. Покажите, какие доходы относятся к реализации собственной сельхозпродукции, а какие являются разовой продажей основного средства.
Такой пакет документов нужен не только для налоговой. Он поможет самому бухгалтеру корректно закрыть период, сформировать декларацию по ЕСХН и понять, есть ли риск перерасчета налогов.
Теперь разберем вторую часть ситуации: предприниматель сломал ногу, не смог провести сев и решил закрыть деятельность. Здесь важно правильно оформить прекращение деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН.
Если налогоплательщик прекращает деятельность, в отношении которой применялся ЕСХН, нужно уведомить налоговый орган. Для этого используется форма 26.1-7 — уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Рассмотрим порядок действий:
Определите дату прекращения сельхоздеятельности.
Подайте в налоговую уведомление по форме 26.1-7 в установленный срок.
Подготовьте декларацию по ЕСХН за период деятельности.
Отразите в декларации доходы и расходы, включая продажу основного средства в налоговой базе по ЕСХН, если эта продажа относится к предпринимательской деятельности.
Проверьте, нужно ли пересчитывать расходы по проданному основному средству.
Уплатите налог и авансовые платежи в установленные сроки.
Важно: прекращение деятельности и утрата права на ЕСХН — это разные основания. Если ИП просто прекращает сельхоздеятельность, это не означает, что он задним числом утратил право на спецрежим. Но налоговую базу за период применения ЕСХН все равно нужно посчитать корректно.
Отдельно разберем важный момент. Есть два разных вопроса, которые нельзя смешивать:
Учитывается ли продажа техники при расчете 70-процентной доли для статуса сельхозтоваропроизводителя?
Учитывается ли доход от продажи техники в налоговой базе по ЕСХН?
Для расчета 70-процентной доли мы можем использовать аргумент о разовой продаже имущества и пытаться исключить эту сумму из общего дохода от реализации. Но для налоговой базы по ЕСХН доход от продажи основного средства, как правило, нужно отразить как доход, если объект использовался в предпринимательской деятельности.
То есть позиция может быть такой:
Для целей расчета статуса сельхозтоваропроизводителя продажа техники не должна ухудшать 70-процентную долю, потому что сделка разовая и не является самостоятельной деятельностью.
Для целей расчета самого ЕСХН доход от продажи основного средства отражается в налоговом учете как доход от реализации имущества.
Это тонкий, но очень важный момент. Не нужно просто «убирать» продажу техники из учета. Ее нужно правильно отразить в налоговой базе, а спор вести именно по вопросу влияния этой разовой сделки на статус сельхозтоваропроизводителя.
Рассмотрим еще один налоговый риск. При ЕСХН расходы на приобретение основных средств учитываются по специальным правилам. Если основное средство было приобретено в период применения ЕСХН и его стоимость была учтена в расходах, а затем объект продали раньше установленного срока, может потребоваться пересчет налоговой базы.
Общее правило такое: если основное средство продано до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение, а по объектам со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет, налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за период пользования объектом с учетом правил главы 25 НК РФ и уплатить дополнительный налог и пени.
Поэтому по луковому подборщику обязательно выясним:
Когда техника была приобретена.
Когда она была введена в эксплуатацию.
Когда ее стоимость была учтена в расходах по ЕСХН.
Какой срок полезного использования установлен по объекту.
Прошло ли три года с момента учета расходов.
Не относится ли объект к имуществу со сроком полезного использования свыше 15 лет.
Нужно ли пересчитывать налоговую базу за прошлые периоды.
В вопросе указано, что два года назад предприниматель сменил вид деятельности на выращивание пшеницы, но не указано, когда именно был куплен луковый подборщик и когда расходы по нему были учтены при ЕСХН. Поэтому сделать окончательный вывод о пересчете расходов нельзя. Этот блок нужно проверить отдельно.
Если техника была приобретена давно и трехлетний срок уже прошел, пересчет расходов может не потребоваться. Если же объект был куплен недавно и стоимость уже уменьшила налоговую базу по ЕСХН, продажа может повлечь перерасчет.
Теперь посмотрим, что проверить в 1С. Конкретные названия документов зависят от конфигурации: это может быть 1С:Бухгалтерия предприятия, 1С:Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия или другая конфигурация. Но общий набор объектов похож.
Для продажи сельхозтехники проверьте следующие объекты и документы:
Основные средства — карточка лукового подборщика, дата принятия к учету, первоначальная стоимость, срок полезного использования, амортизационная группа.
Принятие к учету ОС — документ, которым техника была введена в эксплуатацию.
Передача ОС или Реализация ОС — документ продажи основного средства.
Реализация товаров и услуг — если в конкретной базе продажа ОС оформляется через реализацию с соответствующим видом операции.
Списание ОС — не используйте вместо продажи, если объект именно реализован покупателю, а не ликвидирован.
Поступление на расчетный счет — документ оплаты от покупателя техники.
Книга доходов и расходов ЕСХН — отчет, в котором проверяем попадание дохода и расходов в налоговый учет.
Оборотно-сальдовая ведомость — используйте для проверки бухгалтерских счетов по основному средству и расчетам с покупателем.
Карточка счета — используйте для детальной проверки движений по продаже техники.
В 1С важно проверить не только факт реализации, но и налоговый учет ЕСХН. Для этого сформируйте отчеты по доходам и расходам, проверьте, как программа отразила продажу техники, не попала ли выручка в расчет доли автоматически без отдельной аналитики, и можно ли сделать расшифровку разовой продажи имущества.
Рассмотрим типовую бухгалтерскую логику. При продаже основного средства обычно участвуют счета учета основных средств, амортизации, расчетов с покупателями и прочих доходов и расходов. В типовой базе могут использоваться:
01 — основные средства.
02 — амортизация основных средств.
62 — расчеты с покупателями и заказчиками.
91.01 — прочие доходы.
91.02 — прочие расходы.
51 — расчетные счета.
Если ИП ведет учет в упрощенном варианте, состав счетов и детализация могут отличаться. Но для анализа все равно важно увидеть:
какая сумма выручки от продажи техники отражена;
какая остаточная стоимость списана;
какая сумма поступила на расчетный счет;
какие доходы и расходы попали в налоговый учет по ЕСХН;
есть ли необходимость пересчета расходов по объекту.
Сформируйте Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 01, 02, 62, 91.01, 91.02 и 51. Затем расшифруйте обороты по документу продажи. Это поможет убедиться, что продажа основного средства отражена как продажа имущества, а не как реализация сельхозпродукции.
Если есть риск спора с налоговой, подготовим в 1С отдельные расшифровки. Наша задача — показать, что продажа техники является разовой операцией и не относится к систематической несельскохозяйственной деятельности.
Сформируйте следующие отчеты и расшифровки:
Книга доходов и расходов ЕСХН — покажите налоговые доходы и расходы за период.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.01 — выделите доход от продажи основного средства.
Карточка счета по счету 91.01 — покажите, что операция единичная.
Карточка счета по счету 62 — подтвердите расчеты с покупателем техники.
Карточка счета по счету 51 — подтвердите поступление оплаты и дальнейшее направление денег на погашение кредита.
Основные средства — подготовьте карточку объекта с датой принятия к учету и описанием использования.
Декларация по ЕСХН — проверьте, как отражены доходы, расходы и налоговая база.
Если в базе есть возможность использовать аналитику по видам доходов, создайте или используйте отдельную статью для разовой продажи имущества, например «Разовая реализация основного средства». Это поможет отделить такую операцию от обычной реализации сельхозпродукции.
Рассмотрим примерную структуру пояснения. Его можно использовать, если налоговая задаст вопрос о доле сельхоздоходов или если бухгалтер заранее хочет подготовить позицию.
Укажите, что ИП является главой КФХ и применяет ЕСХН.
Опишите основной вид деятельности: производство сельскохозяйственной продукции.
Укажите, что луковый подборщик ранее использовался в сельхозпроизводстве при выращивании лука.
Поясните, что в связи со сменой направления деятельности на выращивание пшеницы данное оборудование перестало использоваться.
Укажите, что продажа была разовой и не связана с систематической деятельностью по продаже техники.
Поясните, что полученные средства направлены на погашение кредита и иных обязательств.
Приведите расчет доли сельхоздоходов без учета разовой продажи основного средства в общем доходе от реализации.
Попросите не учитывать выручку от разовой реализации техники при определении доли доходов для целей признания сельхозтоваропроизводителем.
Пример формулировки:
«ИП глава КФХ применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. В апреле была реализована сельскохозяйственная техника — луковый подборщик, ранее использовавшийся в деятельности по выращиванию лука. Продажа носила разовый характер, не является самостоятельным видом предпринимательской деятельности и была обусловлена прекращением использования указанного оборудования в связи со сменой производственного направления на выращивание пшеницы. Денежные средства от реализации направлены на погашение кредитных обязательств и задолженности. В связи с разовым характером операции просим не учитывать поступления от реализации указанного основного средства в общем доходе от реализации при определении доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции для целей применения ЕСХН».
Эту формулировку нужно дополнить конкретными датами, суммами, реквизитами договора, платежными документами и расчетом доли.
Разберем неблагоприятный сценарий. Налоговая может занять жесткую позицию и включить 900 000 рублей в общий доход от реализации. Тогда доля сельхоздоходов окажется ниже 70%, и инспекция может сделать вывод об утрате права на ЕСХН.
В таком случае действуем по шагам:
Запросите у налоговой расчет, из которого видно, какие доходы включены в знаменатель.
Подготовьте письменные возражения с аргументом о разовой реализации имущества.
Приложите документы, подтверждающие использование техники в сельхозпроизводстве.
Приложите документы о смене направления деятельности и ненужности оборудования.
Приложите документы о направлении денег на погашение кредита и долгов.
Покажите, что ИП не осуществляет систематическую деятельность по продаже основных средств.
Сделайте альтернативный расчет доли сельхоздоходов.
При необходимости обжалуйте решение инспекции.
Если спор дойдет до обжалования, сильнее всего будут работать факты. Простая фраза «это разовая сделка» слабее, чем комплект документов, который показывает: объект реально был сельхозтехникой, реально использовался в производстве, реально стал не нужен после смены культуры, реально продан один раз, а деньги реально ушли на долги.
Рассмотрим последствия, чтобы понимать масштаб риска. Если по итогам налогового периода будет установлено, что условия применения ЕСХН не выполнены, налогоплательщик считается утратившим право на ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение.
Это может повлечь:
перерасчет налоговых обязательств с начала года по общему режиму налогообложения;
необходимость рассчитать и уплатить НДФЛ с предпринимательских доходов для ИП;
возможные последствия по НДС, если нет освобождения или иных оснований не платить налог;
пересчет авансовых платежей;
пени за несвоевременную уплату налогов;
подачу уточненной отчетности или отчетности по общему режиму;
дополнительные пояснения по доходам и расходам.
Именно поэтому важно заранее подготовить защитную позицию по разовой продаже техники. Если продажа действительно единичная и хозяйственно обусловленная, не стоит без анализа добровольно признавать утрату права на ЕСХН.
Если предприниматель решил закрывать деятельность, дополнительно проанализируем не только ЕСХН, но и общий порядок прекращения деятельности КФХ/ИП.
Проверьте, прекращается ли именно деятельность, в отношении которой применялся ЕСХН, или закрывается статус ИП полностью.
Подайте форму 26.1-7, если прекращается деятельность на ЕСХН.
Сдайте декларацию по ЕСХН в срок, установленный для прекращения деятельности.
Проверьте расчеты по страховым взносам.
Проверьте обязанности по работникам, если они были.
Проверьте расчеты с банком, кредиторами, поставщиками и покупателями.
Сформируйте окончательную книгу доходов и расходов по ЕСХН.
Сохраните документы по продаже техники, кредитам, сельхоздоходам и прекращению деятельности.
Если ИП закрывается из-за невозможности продолжать деятельность, это дополнительно подтверждает, что продажа техники могла быть вынужденной мерой для погашения обязательств, а не самостоятельным направлением бизнеса.
Проанализируем исходные данные. Доход от сельхоздеятельности за январь — май — 100 000 рублей. Продажа лукового подборщика — 900 000 рублей. Если включить продажу техники в общий доход для расчета 70-процентной доли, условие ЕСХН не выполняется. Но это не единственный возможный подход.
В ситуации автора есть признаки разовой продажи основного средства:
продавалась сельхозтехника, ранее использовавшаяся в производстве;
объект стал не нужен после смены культуры с лука на пшеницу;
продажа не похожа на систематическую деятельность по реализации техники;
деньги направлены на погашение кредита и долгов;
предприниматель фактически прекращает деятельность из-за невозможности продолжать полевые работы.
Поэтому правильный практический вывод такой: не признавайте автоматическую утрату права на ЕСХН только из-за продажи лукового подборщика. Подготовьте расчет доли без учета разовой реализации основного средства и соберите документы, подтверждающие разовый и вынужденный характер сделки.
Одновременно обязательно проверьте другой вопрос: не нужно ли пересчитать налоговую базу по ЕСХН из-за досрочной продажи основного средства, если его стоимость ранее была учтена в расходах и установленный срок еще не прошел.
Разберем итоговый порядок действий, который можно применить в такой ситуации.
Соберите все доходы за период. Отдельно выделите сельхоздоходы, прочие доходы, продажу основного средства и внереализационные поступления.
Сделайте два расчета доли. Первый — с включением продажи техники, второй — с исключением разовой продажи имущества.
Подготовьте документы по технике. Подтвердите, что луковый подборщик был основным средством и использовался в сельхозпроизводстве.
Подтвердите смену направления деятельности. Покажите, что после перехода на выращивание пшеницы оборудование стало не нужно.
Подтвердите разовый характер продажи. Проверьте, что нет других систематических сделок по продаже техники.
Подтвердите направление денег на погашение долгов. Подготовьте кредитный договор, график платежей и платежные документы.
Проверьте пересчет расходов по ОС. Установите дату приобретения, дату ввода, дату учета расходов и срок полезного использования.
Проверьте отражение операции в 1С. Сформируйте Книга доходов и расходов ЕСХН, Оборотно-сальдовая ведомость, Карточка счета и расшифровки по продаже основного средства.
Если прекращаете деятельность на ЕСХН, подайте форму 26.1-7. Не путайте прекращение деятельности с утратой права на спецрежим.
Подготовьте декларацию по ЕСХН. Отразите доходы и расходы корректно, а спорный расчет доли сохраните для пояснений.
Продажа лукового подборщика за 900 000 рублей при сельхоздоходе 100 000 рублей действительно создает риск по ЕСХН, потому что при формальном включении продажи техники в общий доход доля сельхоздоходов будет ниже 70%. Но это не значит, что ИП глава КФХ автоматически утратил право на ЕСХН в апреле.
Статус сельхозпроизводителя для целей ЕСХН проверяется по итогам налогового периода, а налоговый период по ЕСХН — календарный год. Кроме того, по разовой продаже основного средства можно использовать аргумент, что такая выручка не должна учитываться в общем доходе от реализации при расчете 70-процентной доли, если сделка не носила систематического характера и была направлена на улучшение финансового положения.
В рассматриваемой ситуации нужно подготовить пояснения: техника использовалась при выращивании лука, после смены деятельности на выращивание пшеницы стала не нужна, продана разово, деньги направлены на погашение кредита и долгов, торговли техникой как самостоятельного вида деятельности ИП не ведет. Такой подход позволяет защищать право на ЕСХН.
Одновременно проверьте, не требуется ли пересчет налоговой базы по ЕСХН из-за досрочной продажи основного средства, если его стоимость ранее была учтена в расходах. Это отдельный налоговый вопрос, который не равен утрате права на ЕСХН, но может повлиять на сумму налога и пеней.
Таким образом, решение проблемы такое: не признаем утрату ЕСХН автоматически, выделяем продажу техники как разовую реализацию основного средства, готовим расчет 70-процентной доли, собираем подтверждающие документы и корректно отражаем операцию в 1С и декларации по ЕСХН.
Информация носит справочный характер