Рассмотрим ситуацию, когда индивидуальный предприниматель применяет ЕСХН, является плательщиком НДС и продает земельный участок сельскохозяйственного назначения, оформляя договор купли-продажи как физическое лицо. Участок ранее использовался в предпринимательской сельскохозяйственной деятельности. Разберем, нужно ли начислять НДС, куда относить полученный доход, имеет ли значение, что в договоре продавец указан как физическое лицо, нужен ли УПД и как правильно показать такую операцию в 1С и декларации по НДС.
Основной вывод: если земельный участок использовался ИП в предпринимательской деятельности, доход от его продажи учитываем в рамках предпринимательской деятельности и, соответственно, при расчете ЕСХН. При этом НДС с продажи самого земельного участка не начисляем, даже если ИП является плательщиком НДС. Причина прямо предусмотрена подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ: операции по реализации земельных участков и долей в них не признаются объектом налогообложения НДС.
Начнем с главного вопроса. Проанализируем норму главы 21 НК РФ.
По общему правилу реализация товаров, работ и услуг на территории России является объектом налогообложения НДС. Однако пункт 2 статьи 146 НК РФ содержит перечень операций, которые для целей НДС вообще не признаются объектом налогообложения.
В подпункте 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ прямо названы операции по реализации земельных участков и долей в них. Поэтому продажа земли не облагается НДС независимо от того, что продавец по другим операциям является обычным плательщиком НДС. ФНС подтверждает, что при переходе права собственности на земельный участок применяется именно эта норма.
Обратим внимание на важную терминологическую деталь. Не будем говорить, что продажа земли «освобождена от НДС по статье 149 НК РФ». Это неточная формулировка. В нашем случае операция не является объектом налогообложения на основании статьи 146 НК РФ. Для практического результата это означает одно и то же — НДС к уплате не возникает, — но для правильного заполнения документов и декларации различие важно.
Таким образом, если ИП продает именно земельный участок, не будем начислять НДС ни по общей ставке, ни по какой-либо специальной ставке. Цена земли по договору является ценой операции без начисления сверху НДС.
Нет, для применения подпункта 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ категория земли сама по себе значения не имеет.
Норма распространяется на реализацию земельных участков и долей в них в целом. Поэтому правило действует и для земель сельскохозяйственного назначения, и для других земельных участков.
В рассматриваемой ситуации сельскохозяйственное назначение участка имеет значение прежде всего для ЕСХН и для подтверждения того, что участок действительно использовался в предпринимательской деятельности сельхозпроизводителя. Но для ответа на вопрос о НДС достаточно установить, что предметом сделки является земельный участок или доля в нем.
Следовательно, продажа участка сельхозназначения ИП — плательщиком НДС не превращает эту операцию в облагаемую НДС.
Здесь проявим особую внимательность. Льготное правило касается именно земельного участка.
Если по одному договору вместе с землей продаются, например, здание, склад, ангар, зернохранилище, оборудование, сооружения или другое имущество, не будем автоматически распространять правило об отсутствии НДС на весь договор.
Разберем объекты отдельно:
То есть если продается только земля, ситуация однозначная. Если продается имущественный комплекс «земля плюс недвижимость», проведем отдельный налоговый анализ каждого объекта.
С 2019 года налогоплательщики ЕСХН в общем случае признаются налогоплательщиками НДС, хотя при выполнении установленных условий они могут применять освобождение по статье 145 НК РФ. В рассматриваемой ситуации ИП работает «с НДС», то есть выполняет обязанности плательщика НДС по своим обычным облагаемым операциям.
Однако статус плательщика НДС еще не означает, что налог необходимо начислять с любого поступления денег.
Сначала для каждой операции определяем, существует ли объект налогообложения. По продаже земли Налоговый кодекс сразу исключает операцию из объекта НДС. Поэтому статус ИП как плательщика налога в этой части результата не меняет.
Посмотрим на простой пример. ИП на ЕСХН выращивает сельхозпродукцию и по облагаемым операциям начисляет НДС. Одновременно он продает использовавшийся в хозяйстве земельный участок за 5 000 000 рублей. По продаже сельхозпродукции НДС определяем по правилам, применяемым к конкретной продукции. А с 5 000 000 рублей стоимости земельного участка НДС не начисляем.
Не будем рассчитывать НДС по формуле «5 000 000 × ставка НДС» и не будем выделять его из полученной суммы расчетной ставкой. Для земли такой налоговой базы по НДС не возникает.
Теперь рассмотрим вторую часть вопроса. Здесь ключевое значение имеет не то, что написано перед фамилией продавца в договоре, а использовался ли участок в предпринимательской деятельности.
При ЕСХН объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая база определяется как денежное выражение соответствующей разницы. Общая ставка ЕСХН составляет 6 процентов, при этом законами субъектов РФ она может быть снижена.
Поэтому фразу «включим всю сумму продажи в доходы и заплатим с нее 6 процентов» уточним. ЕСХН — это не налог 6 процентов непосредственно с каждой полученной суммы. Полученную выручку включаем в доходы при расчете налоговой базы, а затем по итогам соответствующего периода определяем базу как доходы минус признаваемые расходы и применяем установленную для налогоплательщика ставку.
Статья 346.5 НК РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются доходы от реализации, определяемые по правилам статей 248 и 249 НК РФ. Выручка от реализации имущества относится к доходам от реализации.
Если участок использовался в сельскохозяйственной предпринимательской деятельности ИП, полученную от его продажи выручку рассматриваем как предпринимательский доход. ФНС в аналогичных ситуациях с недвижимым имуществом исходит из фактического назначения и использования имущества, а не только из того, как физически оформлен договор продажи.
Рассмотрим подробнее этот распространенный вопрос. Юридически индивидуальный предприниматель и гражданин — это одно физическое лицо. У ИП не возникает отдельного юридического лица, которому принадлежит свое обособленное имущество.
Поэтому само по себе указание в договоре фамилии, имени и отчества гражданина без слов «индивидуальный предприниматель» еще не означает, что доход автоматически становится личным доходом, облагаемым НДФЛ вместо ЕСХН.
Проанализируем фактические обстоятельства:
Если совокупность обстоятельств показывает, что земля являлась активом бизнеса, продажу также рассматриваем как предпринимательскую операцию.
Есть и судебная практика, в которой налоговые органы и суды признавали доход предпринимательским даже тогда, когда недвижимость приобреталась и продавалась от имени гражданина и деньги не поступали на расчетный счет ИП. Значение имело фактическое использование объекта в бизнесе.
Поэтому способ оформления договора и получение денег по расписке сами по себе не выводят продажу участка из ЕСХН, если участок реально использовался в предпринимательской деятельности.
Разберем альтернативную ситуацию. Допустим, человек зарегистрирован как ИП на ЕСХН, но одновременно владеет личным земельным участком, который никогда не использовался в бизнесе.
Например, участок был получен по наследству, использовался исключительно для личных нужд и не был связан с сельскохозяйственной предпринимательской деятельностью. В таком случае наличие статуса ИП не означает, что любую продажу личного имущества нужно относить к ЕСХН.
Тогда доход рассматриваем уже по правилам главы 23 НК РФ об НДФЛ. Проверим минимальный срок владения, основания возникновения права собственности, возможность освобождения от НДФЛ, имущественный вычет или документально подтвержденные расходы на приобретение.
ФНС прямо разграничивает эти ситуации: если имущество использовалось в предпринимательской деятельности, доход связан с бизнесом; если оно носило личный характер и не было связано с предпринимательством, применяем правила налогообложения физического лица.
Поэтому в нашем случае сначала зафиксируем исходный факт. Если земельный участок сельхозназначения действительно использовался ИП в деятельности, включение дохода в ЕСХН является обоснованным подходом.
Если продажу квалифицируем как предпринимательскую операцию в рамках ЕСХН, не будем дополнительно облагать ту же самую выручку НДФЛ как обычную продажу личного имущества.
Разделим налоговые режимы:
Не будем одновременно относить один и тот же доход и к налоговой базе по ЕСХН, и к личной продаже имущества по НДФЛ.
При ЕСХН используется кассовый метод признания доходов. Согласно пункту 5 статьи 346.5 НК РФ датой получения дохода признается день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу, получения иного имущества или погашения задолженности иным способом.
Поэтому если покупатель рассчитался наличными и продавец получил деньги, ориентируемся на дату фактического получения денег.
Если в договоре указана одна дата, переход права собственности зарегистрирован позднее, а деньги реально получены в другую дату, для ЕСХН отдельно проверим именно момент получения оплаты.
Если оплата производится частями, доход при кассовом методе также признаем по мере фактического поступления соответствующих сумм.
Посмотрим на пример. Стоимость участка составляет 4 000 000 рублей:
При применении кассового метода не будем ждать, пока поступят все 4 000 000 рублей. Доход отражаем по мере получения денежных средств в соответствующих периодах.
Расписка подтверждает факт получения денежных средств, но не будем смешивать несколько разных функций документов.
Для сделки с недвижимостью нужны документы, подтверждающие саму продажу и переход имущества. Для подтверждения расчета нужен документ об оплате. Для налогового учета нужны документы, позволяющие установить содержание операции, сумму и дату.
Поэтому договор купли-продажи и расписка выполняют разные задачи.
Если покупатель передал деньги наличными, расписка может быть доказательством того, что продавец получил установленную сумму. Для кассового метода ЕСХН это особенно важно, поскольку позволяет подтвердить дату получения дохода.
Но отдельно проверим оформление передачи земельного участка. По общему правилу передача недвижимости оформляется передаточным актом или иным документом о передаче. Если сам договор содержит положения о фактической передаче участка и стороны прямо установили, что договор одновременно выполняет функцию передаточного документа, отдельный акт в конкретной сделке может не оформляться. Если такого условия нет, безопаснее оформить передачу отдельным документом.
УПД сам по себе не является обязательным условием действительности продажи земли. Наличие договора купли-продажи и документов о передаче недвижимости важнее, чем наличие именно формы УПД.
Нет, выставлять УПД с выделенной суммой НДС по продаже земельного участка не нужно.
Выясним причину. УПД часто используется одновременно как первичный документ и счет-фактура. Но счет-фактура предназначен прежде всего для операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. Реализация земельного участка объектом НДС не является.
Пункт 3 статьи 169 НК РФ связывает обязанность составления счетов-фактур прежде всего с совершением операций, признаваемых объектом налогообложения. Поскольку продажа земельного участка исключена из объекта на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ, счет-фактуру с НДС по такой операции не составляем.
Следовательно, отсутствие УПД в описанной ситуации само по себе не означает ошибку по НДС.
Если для внутреннего учета или документооборота стороны хотят оформить дополнительный первичный документ, это можно сделать, но НДС в нем не выделяем.
При оформлении договора внимательно проверим формулировку о цене.
Не следует писать, что стоимость земельного участка составляет, например, «1 000 000 рублей, в том числе НДС 183 333,33 рубля» или выделять другую сумму налога.
Укажем цену земли без начисления НДС и, при необходимости, отметим, что операция не признается объектом налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ.
Это позволит избежать ситуации, когда налог формально выделен в документе, хотя по закону начислять его не требовалось.
Не будем добровольно выставлять покупателю документ с выделенной суммой НДС. Излишнее выделение налога может создать дополнительные налоговые последствия и обязанность разбираться с ошибочно предъявленным НДС.
Хотя НДС с продажи земли не начисляем, саму операцию плательщику НДС необходимо правильно показать в отчетности.
Операции, не признаваемые объектом налогообложения, отражаются в разделе 7 декларации по НДС. Действующая форма декларации и порядок ее заполнения предусматривают специальный код для продажи земли.
Для реализации земельных участков и долей в них используется код операции 1010806. Этот код соответствует подпункту 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ.
Разберем заполнение:
По действующему порядку операции, не признаваемые объектом НДС, включаются в раздел 7 декларации. ФНС дополнительно напоминает налогоплательщикам, что отсутствие налога к уплате не означает, что соответствующую операцию можно вообще не показывать в декларации.
Теперь рассмотрим подробнее работу в «1С:Бухгалтерии 8». Конкретный набор документов зависит от того, как участок первоначально учтен в информационной базе и какая версия конфигурации используется.
Если участок учитывался как объект основных средств, при продаже используем штатный механизм выбытия основных средств. В материалах 1С для операций с недвижимостью применяется документ Передача ОС и соответствующий сценарий продажи объекта основных средств. Сама фирма «1С» отдельно рассматривает в методических материалах операцию «Продажа земельного участка».
Перед оформлением продажи проверим карточку объекта в справочнике Основные средства и убедимся, что выбран именно тот земельный участок, который продается.
При оформлении реализации:
Не будем использовать программный код 1С для решения этой задачи: в типовой конфигурации имеются штатные документы для продажи основных средств, учета необлагаемых операций и формирования декларации по НДС.
Для подготовки данных о необлагаемых операциях в «1С:Бухгалтерии 8» используется специальный документ Формирование записей раздела 7 декларации по НДС.
В полном интерфейсе этот механизм находится среди регламентных операций НДС. 1С указывает путь через раздел Операции, закрытие периода и Регламентные операции НДС. После отражения хозяйственных операций документ можно заполнить по данным информационной базы.
Проверим следующие объекты 1С:
Формирование записей раздела 7 декларации по НДС.Коды операций раздела 7 Декларации по НДС.Декларация по НДС.Не облагаемые НДС операции.Записи раздела 7 декларации по НДС.Для рассматриваемой продажи проверим, чтобы в разделе 7 использовался код 1010806 и была отражена стоимость земельного участка.
После формирования документа не ограничимся фактом его проведения. Откроем Декларация по НДС и проконтролируем итоговое заполнение раздела 7.
Поскольку ИП на ЕСХН признает доходы кассовым методом, нам важно показать фактическое получение оплаты.
Если деньги поступили на расчетный счет, отразим банковскую операцию документом поступления денежных средств и правильно укажем основание платежа.
Если деньги получены наличными и эта операция законно оформляется как наличный расчет, обеспечим отражение фактического поступления денежных средств в налоговом учете.
После проведения документов проверим, попал ли доход в Книгу учета доходов и расходов ИП, применяющих ЕСХН.
ИП на ЕСХН ведут учет доходов и расходов именно в книге учета доходов и расходов для целей расчета единого сельскохозяйственного налога. Такое требование содержится в статье 346.5 НК РФ.
Еще раз разберем этот момент, потому что здесь часто возникает ошибка.
Предположим, что участок продали за 3 000 000 рублей. Это не означает автоматически, что налог по данной сделке равен:
3 000 000 × 6% = 180 000 рублей.
ЕСХН рассчитывается с налоговой базы «доходы минус расходы» нарастающим итогом. Поэтому полученные 3 000 000 рублей включаем в соответствующие предпринимательские доходы, а затем учитываем весь установленный законодательством расчет налоговой базы за период.
Кроме того, проверим региональную ставку. Общая ставка ЕСХН составляет 6 процентов, но субъект Российской Федерации вправе установить пониженную ставку вплоть до 0 процентов для соответствующих категорий налогоплательщиков.
Таким образом, правильнее говорить не «с продажи земли платим 6 процентов», а «доход от продажи земли включаем в налоговую базу по ЕСХН и рассчитываем налог в общем порядке».
Рассмотрим еще один важный нюанс. Земельный участок в налоговом учете ЕСХН имеет специальный порядок признания расходов.
Подпункт 31 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ разрешает учитывать расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, в том числе земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения.
Но стоимость такого участка не обязательно списывается единовременно.
Пункт 4.1 статьи 346.5 НК РФ предусматривает, что расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются равномерно в течение срока, который налогоплательщик определяет самостоятельно, но этот срок не может быть менее семи лет. Расходы учитываются после фактической оплаты и при выполнении требований к государственной регистрации. Кроме того, они учитываются только по участкам, используемым в предпринимательской деятельности.
Поэтому при продаже участка не будем автоматически списывать в расходы всю его первоначальную стоимость или всю оставшуюся неучтенную стоимость.
Сначала выясним:
Это отдельный вопрос от НДС. Не будем смешивать отсутствие НДС при продаже со способом признания расходов по ЕСХН.
Здесь возникает один из наиболее важных дополнительных рисков. Для сохранения права на ЕСХН сельскохозяйственный товаропроизводитель должен соблюдать установленную долю доходов от реализации собственной сельскохозяйственной продукции и соответствующих услуг — не менее 70 процентов в общем доходе от реализации, учитываемом для этого критерия.
Большая разовая продажа земли может значительно превышать обычную выручку хозяйства, поэтому необходимо отдельно проверить влияние сделки на 70-процентный критерий.
При этом существует важная позиция ФНС и судебной практики. Если продажа земельного участка носила разовый характер, налогоплательщик систематически торговлей землей не занимался, а реализация была произведена, например, для улучшения финансового положения сельхозпроизводителя, такие поступления могут не учитываться в общем доходе при расчете 70-процентной доли.
Эта позиция изложена в письме ФНС России от 27.12.2019 № СД-4-3/27083@ и подтверждена письмом ФНС России от 17.01.2023 № БВ-4-7/343@. ФНС при этом ссылается на сформированную судебную практику.
Здесь не допустим распространенной ошибки. Исключение разовой продажи из расчета 70-процентной доли не означает исключения полученной суммы из налоговых доходов по ЕСХН.
Это два разных расчета:
Посмотрим на пример. ИП получил 10 000 000 рублей выручки от сельхозпродукции и разово продал использовавшийся земельный участок за 15 000 000 рублей.
Для налоговой базы по ЕСХН 15 000 000 рублей не исчезают — это предпринимательский доход от реализации имущества.
Но при проверке 70-процентного критерия необходимо проанализировать возможность применения позиции ФНС о разовом характере сделки. Если ИП систематически земли не продает и операция действительно является единичным выбытием актива сельхозхозяйства, такой подход может иметь принципиальное значение для сохранения права на ЕСХН.
Если продажа участков становится систематической, ситуация меняется.
ФНС отдельно указывает, что разовый характер реализации является существенным условием для специального подхода к расчету 70-процентной доли. Если же предприниматель регулярно приобретает, разделяет и продает земельные участки, налоговый орган может рассматривать такую деятельность как самостоятельную предпринимательскую деятельность по реализации имущества.
Тогда выручка может влиять на общий объем доходов для проверки условий применения ЕСХН. Поэтому при нескольких сделках не будем автоматически применять вывод, сделанный для единичной продажи сельскохозяйственного актива.
Отдельно проверим ОКВЭД, характер сделок, цели приобретения земли, количество продаж и систематичность операций.
Поскольку в вопросе указано, что имеется расписка в получении денег, дополнительно проанализируем кассовый аспект.
Если мы признаем продажу предпринимательской операцией и деньги поступили именно в рамках деятельности ИП, одной расписки может быть недостаточно с точки зрения законодательства о применении ККТ.
По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели применяют ККТ при расчетах за товары, работы и услуги, за исключением специально установленных законом случаев. ФНС напоминает, что обязанность зависит, в частности, от статуса покупателя и способа расчета.
Если покупатель — обычное физическое лицо, получение оплаты в рамках предпринимательской сделки обычно требует проверить обязанность применения ККТ независимо от того, поступили деньги наличными или определенным безналичным способом.
Если покупатель — организация или другой ИП и расчет осуществляется обычным безналичным переводом между расчетными счетами, действует отдельное исключение и ККТ обычно не требуется. При наличном расчете правила будут другими.
Поэтому не будем считать расписку универсальной заменой кассовому чеку. Уточним статус покупателя и способ передачи денег и отдельно проверим требования Федерального закона № 54-ФЗ.
При этом вопрос ККТ никак не изменяет основной вывод по НДС: даже если по расчету требовалось применение ККТ, НДС на стоимость земельного участка все равно не начисляется.
По земельному участку обычно не возникает входного НДС от его приобретения как по обычному облагаемому товару, поскольку реализация земли также не признается объектом налогообложения у продавца.
Но если с участком связаны другие приобретения, работы или услуги, по которым ИП ранее принимал НДС к вычету, например отдельные услуги или капитальные работы, не будем автоматически делать вывод, что никаких последствий по входному НДС вообще нет.
Проанализируем характер каждого расхода и его связь с облагаемой и необлагаемой деятельностью. При наличии одновременно облагаемых и необлагаемых операций может возникнуть вопрос раздельного учета входного НДС.
То есть само правило подпункта 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ отвечает на вопрос о НДС с цены продажи земли, но не отменяет общих правил учета входного НДС по другим расходам налогоплательщика.
Если покупатель сначала внес аванс за будущую передачу земельного участка, НДС с такого аванса также не будем начислять как с аванса по обычной облагаемой реализации.
Причина заключается в характере будущей операции. Реализация земельного участка не признается объектом налогообложения НДС, поэтому сама по себе предварительная оплата по такой сделке не превращает будущую необлагаемую операцию в облагаемую.
При этом для ЕСХН вопрос другой. Поскольку применяется кассовый метод, полученные денежные средства анализируем как доход по правилам статьи 346.5 НК РФ.
Таким образом, снова разделим налоги:
Рассмотрим практический вариант оформления.
В договоре купли-продажи ясно укажем предмет сделки: конкретный земельный участок, кадастровый номер, площадь, категорию земель и иные необходимые характеристики.
В условии о цене не будем выделять сумму НДС. При необходимости зафиксируем, что реализация земельного участка не признается объектом налогообложения НДС на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ.
Если продается только участок, такая формулировка позволяет однозначно объяснить отсутствие НДС.
Если вместе с участком передаются другие самостоятельные объекты имущества, разделим их стоимость в договоре и отдельно определим налоговый режим каждого объекта.
Если сделка уже совершена и у нас есть только договор купли-продажи и расписка, не будем сразу переделывать весь документооборот. Сначала проверим уже имеющиеся документы.
Посмотрим на полный пример.
ИП занимается выращиванием зерновых и применяет ЕСХН. От исполнения обязанностей по НДС предприниматель не освобожден. В хозяйстве использовался земельный участок сельскохозяйственного назначения.
ИП решил продать участок за 6 000 000 рублей. В договоре продавцом указан гражданин с фамилией, именем и отчеством без отдельного указания статуса ИП. Покупатель передал 6 000 000 рублей, факт оплаты подтвержден документами.
Разберем налоги:
Теперь изменим условия.
Человек зарегистрирован как ИП на ЕСХН, однако продаваемый участок он получил по наследству и никогда не использовал в сельскохозяйственной или другой предпринимательской деятельности.
В такой ситуации не будем включать продажу в ЕСХН только потому, что собственник одновременно имеет статус ИП.
Проанализируем продажу как сделку физического лица и применим нормы об НДФЛ: проверим минимальный срок владения, основания для освобождения, размер дохода, кадастровую стоимость и возможные расходы или имущественный вычет.
Но по НДС результат по самой продаже земли все равно требует учета специальной нормы статьи 146 НК РФ. Главный вопрос здесь уже смещается в сторону правильной квалификации дохода для ЕСХН или НДФЛ.
Предположим, что ИП продает земельный участок за 4 000 000 рублей и расположенный на нем склад за 3 000 000 рублей.
Не будем считать всю сделку необлагаемой НДС только потому, что в договор включена земля.
Разделим стоимость:
Именно поэтому при продаже нескольких объектов желательно не устанавливать одну неделимую цену без расшифровки.
Соберем наиболее распространенные ошибки, чтобы не повторять их.
Теперь сформируем практический алгоритм именно для вопроса с форума.
Формирование записей раздела 7 декларации по НДС.Декларация по НДС раздел 7 и код операции 1010806.Если земельный участок сельскохозяйственного назначения использовался ИП в предпринимательской деятельности, доход от его продажи обоснованно учитываем при ЕСХН. То, что договор оформлен на гражданина и деньги получены по расписке, само по себе не превращает предпринимательскую продажу в личную сделку для целей налогообложения.
При этом уточним расчет ЕСХН: не будем механически считать 6 процентов только от стоимости участка. Выручку включим в доходы, после чего налог рассчитаем с общей налоговой базы «доходы минус расходы» с применением установленной ставки.
НДС с продажи земельного участка не платим. Подпункт 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ прямо устанавливает, что операции по реализации земельных участков и долей в них не признаются объектом налогообложения НДС. Это правило применяется и к ИП на ЕСХН, который по другим операциям является плательщиком НДС.
УПД с выделенным НДС для этой операции не требуется. В декларации по НДС стоимость продажи земли отразим в разделе 7 с кодом операции 1010806.
Дополнительно проверим два существенных момента. Во-первых, если продажа земли крупная, проанализируем влияние операции на 70-процентный критерий применения ЕСХН. Для разовой продажи участка существует позиция ФНС, позволяющая при соответствующих обстоятельствах не учитывать такую выручку в общем доходе именно при расчете 70-процентной доли, хотя в налоговой базе по ЕСХН доход от продажи остается. Во-вторых, если деньги получены наличными или от физического лица, проверим обязанность применения ККТ — одна расписка не всегда заменяет кассовый чек.
Таким образом, в исходной ситуации логика будет следующей: доход по ЕСХН — да, НДС с продажи земли — нет, раздел 7 декларации по НДС — да, код операции 1010806. После этого отдельно проверим правильность учета расходов на приобретение земли, документальное оформление передачи, ККТ и соблюдение условий для дальнейшего применения ЕСХН.
Информация носит справочный характер