Проанализируем ситуацию: в 2025 году ИП работал на УСН с объектом «доходы», перечислил поставщику аванс за оборудование, а с 2026 года перешел на ЕСХН. Оборудование на момент перехода не доставлено. Выясним, можно ли включить этот аванс в расходы по ЕСХН и когда именно появится право на расход.
Ключевой вывод: сам по себе аванс (предоплата), даже перечисленный уже в период ЕСХН или до перехода на ЕСХН, не является расходом до момента фактического исполнения обязательств поставщиком и появления подтверждающих первичных документов. То есть пока оборудование не получено (и тем более не введено в эксплуатацию, если это основное средство), расход по ЕСХН не признаем.
Рассмотрим подробнее логику признания расходов на ЕСХН. ЕСХН применяет кассовый метод, но это не означает, что «любая оплата = расход». В НК РФ закреплено, что:
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты, при этом оплатой товаров (работ, услуг) считается прекращение обязательства покупателя перед продавцом, непосредственно связанное с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
На практике из этой конструкции налоговые разъяснения и учетная логика делают важный акцент: должны одновременно выполняться два условия:
Если перечислена предоплата, но поставка не состоялась, то затрата еще не «понесена» — нет факта получения оборудования и нет первичных документов на поступление. Следовательно, расход по ЕСХН пока не возникает.
Посмотрим на переход между режимами. На УСН «доходы» расходы налоговую базу не уменьшают. Поэтому в 2025 году аванс никак «не помогал» по налогу и в КУДиР УСН как расход не отражался.
Дальше возникает типичный вопрос: «Раз расход тогда не учитывали, можно ли учесть его теперь на ЕСХН?» Разберем по шагам:
То есть режим в момент оплаты сам по себе не дает «магического переноса» аванса в расходы, но оплата, сделанная раньше, может быть зачтена как выполненное условие оплаты, когда появится подтвержденная затрата (поступление/ввод).
Слово «оборудование» в переписке часто означает основное средство, но иногда так называют и товар (например, оборудование для перепродажи или комплектацию). Давайте разберем оба сценария — это поможет не ошибиться в момент признания расхода.
Если оборудование покупается как товар (например, для последующей реализации) или как материальные ценности, то нам нужно обеспечить наличие первичных документов на поступление: накладная, УПД, акт приемки и т.п.
С точки зрения ЕСХН, расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации учитываются после фактической оплаты. Но предоплата без поставки не дает нам «затраты» — нет поступления и подтверждения, что товар получен. Поэтому действуем так:
Главное — не пытаться «протолкнуть» расход только платежкой на аванс. Налоговая логика здесь проста: нет поставки — нет расхода.
Это наиболее частая ситуация: приобретается станок, техника, оборудование для использования в деятельности. Тогда расход по ЕСХН признается по специальным правилам для основных средств: одного факта оплаты и одного факта поступления обычно недостаточно — требуется ввод в эксплуатацию, а списание в расходы идет по правилам равномерного/долевого признания (в зависимости от периода и формулировок норм, применимых к ОС на ЕСХН).
В НК РФ закреплено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм, но учитываются только по ОС, используемым в предпринимательской деятельности.
Практический смысл для нашей задачи такой:
Иными словами, аванс «ждет» момента, когда возникнет реальный актив и появятся основания для списания в налоговые расходы.
Посмотрим, что именно регулирует переход на ЕСХН. В НК РФ есть нормы о переходных правилах, но они в значительной степени заточены под:
Например, в ст. 346.6 описано, что на дату перехода в налоговую базу включаются денежные средства, полученные до перехода в оплату по договорам, которые будут исполняться после перехода — это про полученные авансы от покупателей, а не про выданные авансы поставщикам.
Также в ст. 346.6 отдельно говорится о балансовой стоимости основных средств/нематериальных активов на дату перехода (в том числе для тех, кто переходит с УСН). Но обратите внимание: это касается именно ОС/НМА, которые уже приобретены, имеют стоимость, учитываются как актив, и по ним нужно корректно стартовать учет на ЕСХН. Если у нас оборудование не получено, то на дату перехода это еще не ОС — это просто аванс (дебиторская задолженность поставщика). Следовательно, механизм «балансовой стоимости ОС на дату перехода» к такому авансу неприменим.
Значит, на дату перехода 01.01.2026 (условно) мы не включаем аванс в расходы. Мы просто продолжаем учитывать его как аванс поставщику до момента поставки.
Разберем по шагам, как действовать, чтобы и учет был корректным, и расход по ЕСХН появился ровно тогда, когда можно.
Наша цель — не «потерять» оплату и при этом не отразить ее преждевременно в налоговых расходах. Поэтому учитываем аванс стандартно как расчет с поставщиком (аванс выданный).
Что важно проверить:
Это база, без которой потом трудно доказать корректность периода признания расходов.
Пока нет поступления, нет основания формировать расход. Поэтому в момент фактической поставки в 2026 году оформляем первичку:
Этот шаг критичен: именно он превращает «денежный аванс» в «реально понесенную затрату/полученный актив».
При поступлении обычно происходит зачет ранее выданного аванса. Важно, чтобы в учете был корректный взаиморасчет: часть/вся сумма аванса закрыла задолженность по поступлению.
С точки зрения налоговой логики ЕСХН это означает, что условие оплаты выполнено (хотя оплата была раньше), а условие фактической затраты выполняется в момент поступления (или ввода, если ОС).
Теперь разделим действия по двум подвариантам:
И снова зафиксируем: до поступления (и тем более до ввода ОС) расход по ЕСХН не возникает, даже если деньги ушли в 2025 году.
Посмотрим на пример, чтобы «пощупать» период признания расходов.
Исходные данные:
Что делаем по расходам ЕСХН:
Таким образом, аванс «в расходах» появится не в 2025 и не на дату перехода, а после фактического поступления/ввода, потому что только тогда возникает хозяйственная операция, создающая расход/актив.
Теперь посмотрим на практику в 1С (подход применим к типовым решениям, где ведется учет спецрежимов и формируется Книга учета доходов и расходов для ЕСХН). Будем действовать так, чтобы 1С корректно сформировала налоговые регистры и КУДиР.
В 1С фиксируем перечисление аванса документом оплаты поставщику (в зависимости от конфигурации это может быть банковский документ). Важно, чтобы расчет пошел на авансовый счет расчетов с поставщиком (обычно это аналитика аванса поставщику), а не на закрытие поступления.
Проверяем:
На этом этапе в налоговых расходах ЕСХН ничего не появится, и это правильно.
При смене режима важно корректно настроить учетную политику организации/ИП с даты перехода. Здесь наша цель — чтобы 1С начала формировать регистры и отчеты по ЕСХН с 2026 года.
Рекомендуемые проверки:
Мы не подменяем учет: аванс остается авансом, смена режима его не «списывает».
Когда поставщик отгрузит оборудование, оформляем поступление. Ключевое — сделать зачет аванса:
Именно здесь появляется «затрата» — теперь есть первичка на поступление, и оплата уже произведена ранее.
Если оборудование — основное средство, то одного поступления мало: нужно корректно принять объект к учету как ОС и оформить ввод в эксплуатацию. В типовой логике 1С это делается отдельными документами учета ОС.
Дальше 1С сможет корректно отразить расходы по ОС для целей ЕСХН в конце отчетных периодов (в рамках регламентных процедур закрытия периода), если все реквизиты заполнены и объект используется в деятельности.
Почему это важно: расходы по ОС на ЕСХН учитываются только по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, и отражаются на последние даты отчетных периодов в пределах оплаченных сумм — это требует корректной «жизни» объекта в учете, а не просто платежки.
Чтобы убедиться, что все сделано верно, действуем совместно и проверяем учет «с конца» — по итоговым отчетам:
Такой контроль помогает избежать самой частой ошибки: когда аванс «случайно» уходит в расходы из-за неверной настройки или неверного документа.
Давайте заранее проанализируем типовые ошибки, которые приводят к неправильным расходам по ЕСХН.
Так делать нельзя: предоплата без поставки не формирует расход. Нужны первичные документы и факт исполнения обязательства.
Если в 1С оформить оплату так, будто она закрывает уже полученное поступление, система может исказить взаиморасчеты. В результате можно получить неверные регистры и «скачущие» суммы в КУДиР.
Действуем аккуратно: до поступления — это аванс, после поступления — зачет аванса.
Если оборудование — ОС, но вы не оформите принятие к учету и ввод, расход может не сформироваться по правилам ОС. Тогда возникают вопросы: «Почему оплатили и получили, но расходов нет?» Ответ — нет корректного статуса ОС в системе учета и нет события, запускающего признание расходов по ОС.
Иногда поставка «вроде бы была», но документов не хватает. Тогда риски уже не учетные, а налоговые: при проверке могут снять расходы. Поэтому собираем комплект первички и храним ее.
Соберем все в один чек-лист и пройдемся по нему вместе.
Если по пунктам 1–2 есть «да», то ранее перечисленный аванс (даже на УСН) становится частью оплаченной суммы и участвует в расходах ЕСХН в нужном периоде. Если по пункту 1 «нет» — аванс остается авансом, расхода нет.
Подведем итог и сформулируем решение в рабочем виде:
Информация носит справочный характер и не заменяет индивидуальную консультацию с учетом документов, договора, статуса объекта (товар/ОС) и настроек учета в вашей конфигурации.