Рассмотрим ситуацию, когда организация или индивидуальный предприниматель планирует продавать франшизу, получать паушальные взносы и регулярные роялти, но хочет применять специальный налоговый режим АУСН, то есть автоматизированную упрощенную систему налогообложения. Главный вопрос здесь простой: запрещает ли Федеральный закон № 17-ФЗ применять АУСН при франчайзинговой модели бизнеса?
Краткий ответ: сам по себе факт продажи франшизы и получения роялти не запрещает применять АУСН. В перечне ограничений по АУСН нет прямого запрета на передачу прав по договору коммерческой концессии, получение паушального взноса, получение роялти или предоставление прав на товарный знак, знак обслуживания, ноу-хау, коммерческое обозначение и другие объекты интеллектуальной собственности.
Но разберем вопрос подробнее. Для безопасного применения АУСН нужно проверить не только вид дохода, но и весь набор условий: регион применения режима, лимит доходов, численность работников, отсутствие обособленных подразделений, счета только в уполномоченных банках, отсутствие запрещенных видов деятельности, правильную квалификацию договора и корректное отражение операций в учете.
В обсуждаемой ситуации был задан вопрос: можно ли применять АУСН при продаже франшизы и получении роялти. Ответ по существу верный: запрета на такие операции в Федеральном законе № 17-ФЗ нет.
То есть если компания или ИП является правообладателем, передает франчайзи право использовать бренд, товарный знак, технологии, стандарты, коммерческий опыт, ноу-хау и получает за это вознаграждение, то сама по себе такая деятельность не исключает применение АУСН.
Однако посмотрим на ситуацию аккуратно. Закон об АУСН не работает по принципу «разрешены только определенные виды деятельности». Он устанавливает перечень лиц и ситуаций, когда режим применять нельзя. Поэтому рассуждаем так:
Открываем перечень ограничений по АУСН.
Проверяем, есть ли там запрет на договор коммерческой концессии, франшизу, роялти или передачу прав на интеллектуальную собственность.
Видим, что такого прямого запрета нет.
Проверяем общие ограничения: доходы, численность, счета, регион, долю участия других организаций, работников-нерезидентов, агентские договоры и другие условия.
Если все условия соблюдены, применяем АУСН.
Итог: продавать франшизу и получать роялти на АУСН можно, если деятельность оформлена как собственная деятельность правообладателя и налогоплательщик не нарушает общие ограничения специального режима.
Рассмотрим подробнее правовую природу франшизы. В российском гражданском праве термин «франшиза» обычно соответствует договору коммерческой концессии. По такому договору одна сторона, правообладатель, предоставляет другой стороне, пользователю, за вознаграждение право использовать в предпринимательской деятельности комплекс исключительных прав.
В этот комплекс обычно входят:
право на товарный знак или знак обслуживания;
право на коммерческое обозначение;
секреты производства, то есть ноу-хау;
технологии ведения бизнеса;
стандарты оформления, обслуживания, продаж, производства;
методические материалы, инструкции, регламенты;
обучение и консультационное сопровождение франчайзи.
Поэтому с точки зрения налогового учета «продажа франшизы» обычно не является продажей товара в бытовом смысле. Чаще всего это передача права использования комплекса исключительных прав за вознаграждение. Такое вознаграждение может состоять из двух частей: разового паушального взноса и регулярных роялти.
Паушальный взнос — это разовый платеж за вход во франчайзинговую сеть, подключение к системе, предоставление первоначального пакета прав, документов, стандартов, обучения и поддержки.
Роялти — это регулярный платеж за дальнейшее использование франшизы. Он может быть фиксированным, процентом от выручки, процентом от прибыли, комбинированным платежом или иной суммой, определенной договором.
Проанализируем логику Федерального закона № 17-ФЗ. Закон устанавливает, кто не вправе применять АУСН. Среди запретов есть банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, ломбарды, производители подакцизных товаров, организаторы азартных игр, нотариусы, адвокаты, медиаторы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные, микрофинансовые организации, частные агентства занятости, участники договора простого товарищества, агенты, комиссионеры, поверенные, организации с обособленными подразделениями и другие категории.
Но в этом перечне нет запрета для правообладателей, которые передают права по договору коммерческой концессии. Также нет запрета на получение доходов от предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.
Разберем это на практическом уровне. Если организация разработала бизнес-модель, зарегистрировала товарный знак, оформила франчайзинговый пакет, заключает договоры с пользователями и получает роялти, то она действует как самостоятельный правообладатель. Она не обязательно является агентом, комиссионером или поверенным. Она не действует в интересах другого лица, а извлекает доход из собственных прав и собственной бизнес-модели.
Поэтому при соблюдении остальных требований АУСН такая деятельность допустима.
Рассмотрим важный нюанс, из-за которого часто возникает путаница. В ограничениях по АУСН есть запрет для участников концессионного соглашения. Но это не то же самое, что договор коммерческой концессии.
Договор коммерческой концессии — это гражданско-правовой договор о передаче комплекса исключительных прав, который на практике используется для франчайзинга.
Концессионное соглашение — это отдельная правовая конструкция, связанная, как правило, с созданием, реконструкцией или эксплуатацией объектов публичной инфраструктуры, имущества, находящегося в публично-правовой сфере, и специальным регулированием.
Поэтому не делаем ошибочный вывод, что слово «концессия» автоматически запрещает АУСН. Для франшизы важен именно договор коммерческой концессии. Он сам по себе не равен концессионному соглашению из перечня запретов АУСН.
Практический вывод: если вы продаете франшизу по договору коммерческой концессии, это не является тем самым концессионным соглашением, из-за которого налогоплательщик теряет право на АУСН. Но если бизнес действительно участвует в концессионном соглашении в специальном правовом смысле, тогда АУСН применять нельзя.
Теперь разберем по шагам, что нужно проверить правообладателю перед применением АУСН.
Проверьте регион применения режима. Организация должна состоять на учете по месту нахождения, а ИП — по месту жительства на территории, где действует эксперимент по АУСН. Если регион не ввел АУСН, применять режим нельзя.
Проверьте лимит доходов. Доходы не должны превышать установленный лимит для АУСН. Для франчайзингового бизнеса сюда попадут паушальные взносы, роялти и другие облагаемые поступления.
Проверьте численность работников. Средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 5 человек. Для франчайзингового офиса это особенно важно, если есть менеджеры по сопровождению, специалисты по обучению, маркетологи и бухгалтерия.
Проверьте остаточную стоимость основных средств. Она не должна превышать лимит, установленный для АУСН. Обычно для владельца франшизы это не самый проблемный критерий, но его все равно нужно контролировать.
Проверьте расчетные счета. Счета должны быть открыты только в уполномоченных кредитных организациях. Если открыт счет в банке, который не входит в перечень уполномоченных банков для АУСН, право на режим может быть потеряно.
Проверьте способ выплаты зарплаты. Зарплата работникам должна выплачиваться безналично. Выплаты физическим лицам наличными могут создать риск утраты права на АУСН.
Проверьте отсутствие обособленных подразделений. Организации с филиалами или обособленными подразделениями не вправе применять АУСН. Для франчайзинговой модели это важно, если управляющая компания открывает собственные офисы сопровождения в регионах.
Проверьте долю участия других организаций. Если в уставном капитале общества доля других организаций превышает допустимый предел, режим применять нельзя, кроме отдельных исключений.
Проверьте договорную модель. Если вы действуете как правообладатель по собственным правам, это одно. Если вы фактически агент, комиссионер или поверенный, работающий в интересах другого лица, это уже риск для АУСН.
Проверьте запрещенные виды деятельности. Убедитесь, что помимо франшизы компания не занимается деятельностью, прямо запрещенной для АУСН.
Рассмотрим первый вид дохода — паушальный взнос. Обычно это разовый платеж, который франчайзи платит за подключение к сети и получение первоначального комплекта прав и услуг.
На АУСН доходы определяются по правилам специального закона. В общем случае датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на счет, в кассу, дата получения иного имущества или имущественных прав, а также дата погашения задолженности иным способом. Если по операции применяется контрольно-кассовая техника, датой дохода может быть дата формирования фискального документа.
Разберем на примере. Правообладатель заключил договор коммерческой концессии с франчайзи. По договору франчайзи должен заплатить паушальный взнос 500 000 рублей. Деньги поступили на расчетный счет 12 марта. Значит, при АУСН доход в размере 500 000 рублей учитываем в налоговом периоде, к которому относится дата поступления денег или дата формирования фискального документа, если по операции применяется ККТ.
Если выбран объект «доходы», налоговая база формируется из суммы доходов. Ставка по АУСН для объекта «доходы» составляет 8%.
Если выбран объект «доходы минус расходы», доход также включается в базу, но налогоплательщик может учитывать оплаченные и экономически обоснованные расходы, которые соответствуют критериям налогового учета и не попадают в перечень исключенных расходов. Ставка для объекта «доходы минус расходы» составляет 20%, при этом применяется минимальный налог.
Теперь посмотрим на роялти. Это регулярные платежи за использование франшизы. Они могут начисляться ежемесячно, ежеквартально или по другому периоду, установленному договором.
Для АУСН важно не только начисление роялти по договору, но и факт поступления денег или иной способ погашения задолженности. Поэтому разберем стандартную схему:
Франчайзи передает отчет о выручке за месяц.
Правообладатель рассчитывает роялти, например 5% от выручки.
Стороны подписывают акт или иной первичный документ, если это предусмотрено договором и учетной политикой.
Франчайзи перечисляет роялти на расчетный счет правообладателя.
Банк передает сведения об операции для АУСН, а налоговая учитывает поступление при расчете налога.
Посмотрим на пример. Франчайзи за апрель получил выручку 2 000 000 рублей. По договору роялти составляет 4% от выручки. Размер роялти — 80 000 рублей. Деньги поступили на расчетный счет правообладателя 10 мая. Для АУСН доход учитываем в периоде поступления денег или формирования фискального документа, если применяется ККТ.
Если деньги не поступили, а только подписан акт, при АУСН сам по себе акт обычно не создает доход по кассовой логике режима. Но акт нужен для подтверждения основания платежа, расчета роялти, задолженности франчайзи и корректного бухгалтерского учета.
Рассмотрим два варианта: АУСН «доходы» и АУСН «доходы минус расходы».
АУСН «доходы» обычно проще. Налог считается с поступлений. Этот объект может быть удобен, если у правообладателя небольшие расходы: например, уже зарегистрирован товарный знак, франчайзинговые материалы разработаны, сопровождение ведет сам ИП или небольшая команда, а постоянные затраты невелики.
АУСН «доходы минус расходы» может быть выгоднее, если у правообладателя существенные подтвержденные расходы: разработка франчайзингового пакета, юридическое сопровождение, регистрация товарного знака, услуги патентных поверенных, маркетинг, разработка сайта, CRM, обучение франчайзи, сопровождение программного обеспечения, услуги дизайнеров, методологов, консультантов.
Но при объекте «доходы минус расходы» обязательно анализируем каждый расход. Он должен быть экономически обоснован, документально подтвержден, оплачен и не должен относиться к расходам, которые на АУСН не учитываются.
Разберем пример сравнения. Если правообладатель получил за месяц 1 000 000 рублей роялти и паушальных взносов, а расходов почти нет, объект «доходы» может быть понятнее: налог составит 8% от дохода. Если же доход 1 000 000 рублей, а подтвержденные оплаченные расходы составляют 650 000 рублей, тогда объект «доходы минус расходы» может оказаться выгоднее, но нужно учитывать ставку 20% и минимальный налог.
Чтобы применение АУСН было безопасным, разберем не только налоговый режим, но и документы. Для франчайзинговой модели особенно важны договор и первичка.
Договор коммерческой концессии. Укажите стороны, предмет договора, товарный знак, иные права, территорию, срок, порядок использования бренда, размер вознаграждения, порядок расчета роялти, сроки платежей и ответственность сторон.
Документы на товарный знак. Проверьте, что товарный знак или знак обслуживания зарегистрирован и принадлежит правообладателю либо правообладатель имеет законное право распоряжаться им.
Регистрация предоставления права. Для договора коммерческой концессии важно обеспечить государственную регистрацию предоставления права использования комплекса исключительных прав в установленном порядке.
Акты или отчеты. Закрепите в договоре, нужны ли ежемесячные акты, отчеты пользователя, отчеты о выручке, расчеты роялти и в каком формате они передаются.
Счета и платежные документы. В назначении платежа указывайте, что это паушальный взнос или роялти по конкретному договору и периоду.
Регламенты и стандарты. Храните документы, которые подтверждают реальность передаваемой франшизы: брендбук, инструкции, стандарты обслуживания, технологические карты, методические материалы.
Документы по консультационным и обучающим услугам. Если они входят в франшизу или оплачиваются отдельно, оформляйте их так, чтобы было понятно, за что получен доход.
Особое внимание уделим формулировкам. Не называйте договор агентским, если по сути вы передаете собственную франшизу. Для АУСН агентская модель может быть опасной, потому что организации и ИП, ведущие деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, не вправе применять этот режим.
Теперь выясним причину возможных проблем. Хотя сама продажа франшизы не запрещена, отдельные элементы модели могут привести к потере права на АУСН.
Вы действуете как агент. Если компания не является правообладателем, а продает чужие франшизы за комиссию по агентскому договору, возникает риск из-за запрета для агентов, комиссионеров и поверенных.
Доходы превысили лимит. Успешная франшиза может быстро дать крупные паушальные взносы. Контролируйте совокупный доход с начала года.
Численность превысила 5 человек. Если для сопровождения франчайзи наняли менеджеров, методологов, тренеров и маркетологов, проверьте среднюю численность работников.
Открыты счета в неуполномоченных банках. Для АУСН это критичный критерий. Все расчетные счета должны соответствовать требованиям режима.
Есть обособленные подразделения. Если управляющая компания открыла региональный офис, проверьте, не возникло ли обособленное подразделение.
Есть работники-нерезиденты. Привлечение к трудовой деятельности физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, может нарушить условия АУСН.
Выплаты физическим лицам производятся наличными. На АУСН это рискованно и может быть несовместимо с режимом.
Деятельность смешана с запрещенной. Например, если правообладатель одновременно занимается запрещенной для АУСН деятельностью, сама франшиза не спасает режим.
Фактически заключено концессионное соглашение, а не договор коммерческой концессии. В этом случае нужно отдельно анализировать запрет по АУСН.
Практический подход: рассматривайте не только название договора, но и фактическую модель. Если вы передаете собственные права и получаете вознаграждение как правообладатель, это одна ситуация. Если вы посредник по продаже чужой франшизы, это другая ситуация.
Теперь посмотрим, как организовать учет в 1С. Конкретные названия команд могут отличаться в зависимости от конфигурации и релиза, но общая логика для 1С:Бухгалтерия 8 такая.
Сначала настройте режим налогообложения. Перейдите в раздел Главное, далее откройте Налоги и отчеты и проверьте блок Система налогообложения. Укажите АУСН и выберите объект: Доходы или Доходы минус расходы. Также проверьте месяц и год начала применения режима.
Для учета франчайзинговых платежей используйте стандартные объекты 1С:
Контрагенты — создайте карточки франчайзи.
Договоры контрагентов — заведите договор коммерческой концессии или договор предоставления прав.
Номенклатура — создайте позиции для паушального взноса, роялти, сопровождения, обучения, консультационных услуг.
Счет покупателю — используйте для выставления суммы паушального взноса или ежемесячного роялти.
Реализация (акт, накладная, УПД) — оформляйте акт оказания услуг или передачи имущественных прав, если такая первичка используется в вашей учетной схеме.
Поступление на расчетный счет — отражайте фактическое поступление денег от франчайзи.
Операция, введенная вручную — используйте только в нестандартных случаях, когда типового документа недостаточно.
1С:АУСН — используйте сервис обмена, если он подключен и доступен в вашей программе.
Для паушального взноса можно создать номенклатуру, например «Паушальный взнос по договору коммерческой концессии». Для роялти — «Роялти за использование франшизы за месяц». Если роялти рассчитывается как процент от выручки, храните отчет франчайзи и расчет суммы вместе с первичными документами.
Разберем цепочку документов в 1С:
Создайте карточку франчайзи в Контрагенты.
Создайте договор в Договоры контрагентов с видом расчетов, который соответствует расчетам с покупателем или заказчиком.
Создайте позицию в Номенклатура для паушального взноса и отдельную позицию для роялти.
Оформите Счет покупателю, если счет используется в документообороте.
Оформите Реализация (акт, накладная, УПД), если требуется акт или УПД.
Загрузите банковскую выписку и проверьте документ Поступление на расчетный счет.
Проверьте разметку операции для АУСН, чтобы поступление было учтено как облагаемый доход.
Сверьте данные с личным кабинетом налогоплательщика или сервисом 1С:АУСН.
Если в 1С подключен обмен по АУСН, программа может передавать разметку банковских операций и получать сведения о расчете налога. Но все равно проверяйте операции вручную, особенно если назначение платежа сформулировано неоднозначно.
Рассмотрим важную практическую деталь. На АУСН налоговая получает данные из банков, ККТ, операторов электронных площадок и личного кабинета налогоплательщика. Поэтому назначение платежа должно помогать правильно определить налоговую природу операции.
Для паушального взноса используйте понятную формулировку:
«Паушальный взнос по договору коммерческой концессии № ___ от ___, без НДС».
Для роялти используйте формулировку:
«Роялти за использование франшизы по договору коммерческой концессии № ___ от ___ за май 2026 года, без НДС».
Если платеж включает несколько составляющих, лучше разделить их или указать расшифровку. Например, отдельно паушальный взнос, отдельно обучение, отдельно ежемесячное сопровождение, отдельно роялти. Так проще сверять доходы, первичные документы и расчет налога.
Рассмотрим вопрос НДС. Организации и ИП на АУСН в общем случае не признаются плательщиками НДС, за исключением отдельных ситуаций, например ввоза товаров или обязанностей налогового агента. Поэтому при обычном получении роялти от франчайзи в рамках деятельности на АУСН НДС обычно не выделяется.
В документах и назначении платежа корректно указывать «без НДС», если операция действительно не облагается НДС у налогоплательщика на АУСН. Не выставляйте документы с выделенным НДС без необходимости, потому что это может создать дополнительные налоговые последствия.
Но проанализируйте специальные случаи. Если в сделке есть иностранный контрагент, импорт услуг, обязанности налогового агента, передача прав нерезиденту или другая сложная трансграничная ситуация, отдельно проверьте правила НДС и валютного контроля.
Посмотрим на отдельную проблему. В классическом договоре коммерческой концессии право на товарный знак или знак обслуживания является ключевым элементом. Если товарный знак не зарегистрирован, оформить полноценный договор коммерческой концессии может быть проблематично.
Но это не означает, что АУСН автоматически запрещена. Это означает, что нужно правильно оформить гражданско-правовую модель:
если есть зарегистрированный товарный знак и комплекс прав — рассматриваем договор коммерческой концессии;
если передается только программное обеспечение — рассматриваем лицензионный договор;
если передается ноу-хау — оформляем договор о предоставлении права использования секрета производства и режим коммерческой тайны;
если оказываются консультационные услуги — оформляем договор оказания услуг;
если продаются методические материалы — анализируем, передаются ли исключительные права, право использования или обычные услуги.
Для АУСН важнее не слово «франшиза» в коммерческом предложении, а реальное содержание договора и соблюдение ограничений режима. Если вы передаете права на собственные результаты интеллектуальной деятельности, оказываете услуги и получаете оплату, это само по себе не запрещает АУСН. Но гражданско-правовое оформление должно соответствовать фактической сделке.
Разберем еще одну ситуацию. Компания на АУСН не владеет товарным знаком и франшизой, а только ищет покупателей для чужой франшизы и получает комиссию. В этом случае деятельность может быть агентской, комиссионной или посреднической.
А вот здесь возникает риск. Для АУСН установлен запрет на деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Поэтому если доход — это не роялти правообладателя, а агентское вознаграждение за продажу чужой франшизы, применять АУСН может быть нельзя.
Разберем различие:
Правообладатель продает собственную франшизу. Получает паушальный взнос и роялти за собственный комплекс прав. АУСН возможна при соблюдении общих условий.
Посредник продает чужую франшизу. Получает комиссию от правообладателя или покупателя. Возникает риск запрета по агентской, комиссионной или поручительской модели.
Консультант помогает упаковать франшизу. Получает оплату за услуги консалтинга, упаковки, маркетинга, юридического сопровождения. Такая деятельность сама по себе не является продажей франшизы и отдельно анализируется по общим ограничениям АУСН.
Практический вывод: перед переходом на АУСН определите, кто вы в сделке: правообладатель, пользователь, посредник или консультант. От этого зависит налоговый риск.
Хотя исходный вопрос касается правообладателя, рассмотрим и обратную сторону. Если франчайзи сам применяет АУСН и платит роялти правообладателю, запрета на такие расходы также нет только из-за самого факта роялти.
Если франчайзи выбрал объект АУСН «доходы», расходы на роялти не уменьшают налоговую базу, потому что налог считается с доходов.
Если франчайзи выбрал объект АУСН «доходы минус расходы», расходы на роялти можно рассматривать как обычные предпринимательские расходы, если они:
экономически обоснованы;
связаны с деятельностью франчайзи;
подтверждены договором, актами, отчетами, платежными документами;
фактически оплачены;
не относятся к расходам, которые на АУСН прямо не учитываются.
В 1С у франчайзи такие платежи можно отражать через Поступление услуг, Списание с расчетного счета, Договоры контрагентов, Статьи затрат и разметку расходов для АУСН. Но обязательно проверяйте, что расход правильно передан в налоговую базу, если применяется объект «доходы минус расходы».
Сформируем практический чек-лист для владельца франшизы.
Убедитесь, что вы зарегистрированы как организация или ИП в регионе, где доступна АУСН.
Проверьте, что вы не применяете одновременно другой налоговый режим.
Проверьте, что годовой доход не превышает лимит АУСН.
Проверьте, что средняя численность работников не превышает 5 человек.
Проверьте, что у организации нет филиалов и обособленных подразделений.
Проверьте, что все расчетные счета открыты только в уполномоченных банках.
Проверьте, что зарплата и выплаты работникам идут безналично.
Проверьте, что деятельность не является агентской, комиссионной или деятельностью поверенного.
Проверьте, что договор с франчайзи оформлен как договор коммерческой концессии, лицензионный договор или иной подходящий договор, а не просто назван «франшизой» без юридического содержания.
Проверьте регистрацию товарного знака и регистрацию предоставления права использования, если используется договор коммерческой концессии.
Настройте АУСН в 1С через Налоги и отчеты и проверьте работу сервиса 1С:АУСН.
Настройте понятную аналитику по паушальным взносам, роялти, обучению, сопровождению и другим услугам.
Проверяйте банковскую разметку поступлений, чтобы налоговая база формировалась корректно.
Теперь сформулируем решение для практического применения. Если организация или ИП продает собственную франшизу и получает роялти как правообладатель, то применять АУСН можно при соблюдении всех условий Федерального закона № 17-ФЗ. Само получение роялти не является запрещенным видом дохода для АУСН.
Если же компания продает не собственную франшизу, а выступает посредником по агентскому, комиссионному договору или договору поручения, нужно быть осторожными: такая модель может подпадать под запрет для АУСН.
Если используется договор коммерческой концессии, не путайте его с концессионным соглашением. Договор коммерческой концессии — это обычный инструмент франчайзинга. Концессионное соглашение — другая конструкция, участие в которой может быть несовместимо с АУСН.
В 1С отражайте паушальные взносы и роялти как доходы от франчайзи через Договоры контрагентов, Номенклатура, Реализация (акт, накладная, УПД) и Поступление на расчетный счет. Для налогового учета на АУСН проверяйте разметку банковских операций и при необходимости используйте сервис 1С:АУСН.
Итоговый вывод: продавать франшизу и получать роялти на АУСН можно. Главное — соблюдать общие ограничения режима, правильно оформить договорную модель, не работать как запрещенный посредник, контролировать лимиты и корректно отражать доходы в учете.
Информация носит справочный характер