Может ли ИП перейти с УСН на АУСН при исполнении госконтракта с казначейским сопровождением и поступлении денег на казначейский счет?

Рассмотрим ситуацию: индивидуальный предприниматель применяет УСН, исполняет государственный контракт с казначейским сопровождением, получает оплату через казначейский лицевой счет и планирует перейти на АУСН. При этом ожидаемая выручка превышает 20 млн рублей, а после поступления денег на казначейский счет средства будут переведены на расчетный счет в банке.

Основной вопрос состоит в том, нарушает ли наличие казначейского счета условия применения АУСН и можно ли учитывать поступления по госконтракту в рамках этого специального режима. Разберем ситуацию по шагам и отделим три разных вопроса: лимит доходов, ограничение по банковским счетам и порядок отражения дохода при поступлении денег на казначейское сопровождение.

Можно ли применять АУСН при исполнении государственного контракта

Само по себе участие индивидуального предпринимателя в государственных закупках, заключение государственного контракта и казначейское сопровождение расчетов не являются отдельным запретом для применения АУСН.

В перечне ограничений для АУСН отсутствует условие, запрещающее ИП участвовать в закупках по государственным и муниципальным контрактам, выполнять работы для бюджетных учреждений, оказывать услуги государственным заказчикам или получать оплату в рамках казначейского сопровождения.

Следовательно, наличие госконтракта не лишает ИП права перейти на АУСН. Но необходимо проверить остальные условия применения режима, поскольку именно они определяют возможность перехода и дальнейшего сохранения права на АУСН.

Рассмотрим ключевые условия, которые нужно проверить до подачи уведомления.

1. ИП должен быть зарегистрирован в регионе, где введен режим АУСН. Режим действует не во всех субъектах Российской Федерации. Сначала проверим, принят ли в регионе регистрации ИП соответствующий региональный закон об участии в эксперименте.
2. Доходы не должны превышать 60 млн рублей. Проверяем доходы за календарный год, предшествующий переходу, а также доходы с начала текущего календарного года.
3. Средняя численность работников не должна превышать пять человек за налоговый период. Для АУСН налоговым периодом является календарный месяц.
4. ИП не должен совмещать АУСН с иными режимами налогообложения. После перехода нельзя одновременно применять УСН, ПСН, ОСНО, НПД или иной специальный режим по той же предпринимательской деятельности.
5. Расчетные счета должны быть открыты только в уполномоченных банках. Это ограничение относится именно к счетам в кредитных организациях.
6. Работникам нельзя выплачивать доходы наличными денежными средствами. При наличии работников выплаты должны осуществляться в безналичной форме.
7. ИП не должен подпадать под другие ограничения, установленные для АУСН. Например, режим не применяется при отдельных видах деятельности, при работе с подакцизными товарами, добыче полезных ископаемых, деятельности в форме крестьянского фермерского хозяйства и в иных случаях, прямо установленных законодательством.

Таким образом, госконтракт сам по себе не препятствует применению АУСН. Но необходимо отдельно проверить лимит доходов, статус казначейского счета и порядок учета поступлений.

Почему лимит 20 млн рублей не является лимитом для АУСН

В рассматриваемой ситуации важно не смешивать два разных показателя: лимит доходов для применения АУСН и лимит доходов, связанный с НДС при УСН.

Сумма 20 млн рублей в 2026 году относится к правилам освобождения от НДС для плательщиков УСН. Если доходы ИП на УСН превышают установленный предел, у него может возникнуть обязанность исчислять НДС по правилам, действующим для УСН.

Но для перехода на АУСН применяется другой лимит. Для АУСН предельный размер доходов составляет 60 млн рублей.

Поэтому поступление выручки по госконтракту свыше 20 млн рублей не означает автоматический запрет на переход на АУСН. Нужно анализировать именно общий доход ИП.

Разберем на примерах.

1. Доход ИП с начала года составил 18 млн рублей, а по госконтракту ожидается поступление 25 млн рублей. Общий доход составит 43 млн рублей. Лимит АУСН в размере 60 млн рублей не превышен. При соблюдении остальных условий переход на АУСН возможен.
2. Доход ИП с начала года составил 35 млн рублей, а по госконтракту ожидается поступление 20 млн рублей. Общий доход составит 55 млн рублей. Лимит АУСН не превышен, но запас до предельного значения остается небольшим.
3. Доход ИП с начала года составил 42 млн рублей, а по госконтракту ожидается поступление 25 млн рублей. Общий доход составит 67 млн рублей. В такой ситуации применять АУСН нельзя, поскольку совокупный доход превысит 60 млн рублей.
4. Доход ИП за предыдущий календарный год составил 65 млн рублей. Даже если в текущем году доход пока небольшой, перейти на АУСН нельзя, потому что лимит проверяется не только по текущему году, но и по предшествующему календарному году.

Следовательно, при планировании перехода нельзя ориентироваться только на сумму конкретного госконтракта. Рассчитаем все доходы ИП по всем направлениям деятельности, включая поступления от обычных клиентов, авансы, оплату по государственным контрактам, доходы от реализации, поступления по ранее исполненным договорам и иные суммы, которые признаются доходом для соответствующего налогового режима.

Какой доход учитывать при переходе с УСН на АУСН

Рассмотрим подробнее, почему дата перехода имеет принципиальное значение. УСН и АУСН используют кассовый подход к признанию доходов. Это означает, что доход обычно определяется не по дате подписания акта, не по дате выполнения работ и не по дате выставления счета, а по моменту фактического поступления оплаты.

Если деньги поступили до даты перехода на АУСН, доход относится к УСН. Если деньги поступили после даты перехода, доход относится к АУСН, даже если работы были выполнены ранее, в период применения УСН.

Разберем пример.

ИП выполнил работы по государственному контракту в июле. Акт подписан в августе. Уведомление о переходе на АУСН подано в августе, а дата начала применения АУСН установлена с 1 сентября. Средства по госконтракту поступили на казначейский лицевой счет 10 сентября.

В такой ситуации доход относится к периоду применения АУСН, поскольку деньги получены после даты перехода. Дата выполнения работ и дата подписания акта сами по себе не меняют кассовый порядок признания дохода.

Посмотрим на обратную ситуацию. ИП выполнил работы в июле, деньги поступили на казначейский лицевой счет 25 августа, а переход на АУСН произошел с 1 сентября. В этом случае доход относится к УСН, потому что поступление произошло до начала применения АУСН.

Поэтому перед подачей уведомления нужно составить календарь ожидаемых поступлений. Особое внимание уделим оплатам по госконтрактам, поскольку казначейское сопровождение может увеличить срок между выполнением работ, подписанием документов и фактическим получением денежных средств.

Можно ли перейти на АУСН с УСН в течение года

ИП, который применяет УСН, может перейти на АУСН не только с начала нового календарного года, но и с первого числа любого месяца.

Для этого необходимо направить уведомление о переходе на АУСН не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу начала применения режима.

Разберем порядок на примере.

Если ИП планирует применять АУСН с 1 октября, уведомление необходимо подать не позднее 30 сентября. Если ИП хочет перейти на АУСН с 1 ноября, уведомление необходимо направить не позднее 31 октября.

Уведомление направляется через личный кабинет налогоплательщика либо через уполномоченный банк. До подачи уведомления проверим, что расчетный счет ИП открыт в банке, который участвует в информационном обмене по АУСН.

После перехода с УСН на АУСН необходимо учитывать важное ограничение: сменить АУСН на другой налоговый режим по собственной инициативе нельзя в течение 12 календарных месяцев с даты начала применения АУСН. Поэтому не будем принимать решение только ради ухода от НДС на УСН. Сначала сравним налоговую нагрузку, расходы, особенности работы с заказчиками и риск превышения лимита доходов.

Нарушает ли казначейский счет условия применения АУСН

Теперь разберем главный вопрос: можно ли иметь казначейский счет при применении АУСН.

Ограничение АУСН сформулировано следующим образом: ИП не должен иметь счета или корпоративные электронные средства платежа в кредитной организации, которая не включена в реестр уполномоченных кредитных организаций.

Ключевое значение имеет формулировка «в кредитной организации». Казначейское сопровождение обычно осуществляется через территориальный орган Федерального казначейства. Участнику казначейского сопровождения открывается лицевой счет в органе Федерального казначейства, а не расчетный счет в банке.

Федеральное казначейство не является кредитной организацией. Поэтому казначейский лицевой счет не является банковским счетом, открытым в неуполномоченном банке.

Из этого следует практический вывод: само наличие лицевого счета в Федеральном казначействе не должно нарушать условие АУСН о счетах в уполномоченных банках.

Но необходимо правильно определить, какой именно счет используется в конкретной ситуации. В документах по государственному контракту могут встречаться разные понятия:

1. казначейский счет;
2. лицевой счет участника казначейского сопровождения;
3. расчетный счет в банке;
4. счет, указанный для перечисления средств заказчиком;
5. счет для санкционирования операций;
6. специальный счет, открытый в кредитной организации.

Не будем ориентироваться только на название счета в договоре. Проверим, где именно он открыт. Если это лицевой счет в территориальном органе Федерального казначейства, он не относится к счетам в кредитных организациях. Если же для исполнения контракта открыт специальный банковский счет в банке, нужно проверить, включен ли этот банк в реестр уполномоченных банков АУСН.

Почему важно отличать казначейский лицевой счет от расчетного счета в банке

Рассмотрим ситуацию подробнее. В обычной предпринимательской деятельности ИП открывает расчетный счет в банке. Банк проводит операции по счету, передает сведения в налоговый орган и участвует в автоматическом формировании данных по АУСН.

При казначейском сопровождении используется иной механизм. Денежные средства могут поступать на лицевой счет участника казначейского сопровождения в территориальном органе Федерального казначейства. Расходование средств может быть ограничено условиями госконтракта, требованиями о целевом использовании, санкционированием платежей и контролем подтверждающих документов.

Поэтому поступление денег на казначейский лицевой счет нельзя автоматически приравнивать к открытию расчетного счета в обычном банке. Для целей условия АУСН о банковских счетах важен статус организации, в которой открыт счет.

Разберем две ситуации.

1. ИП имеет расчетный счет в уполномоченном банке и лицевой счет в Федеральном казначействе. Такая ситуация сама по себе не означает нарушение условия АУСН, поскольку лицевой счет открыт не в кредитной организации.
2. ИП имеет расчетный счет в банке, который не участвует в АУСН. В этом случае право на АУСН может быть утрачено независимо от того, используется ли такой счет для госконтракта, обычной деятельности или хранения денежных средств.

Следовательно, перед переходом нужно провести инвентаризацию всех банковских счетов ИП. Проверим не только основной расчетный счет, но и резервные счета, старые счета, счета в банках для эквайринга, счета для валютных операций, специальные счета и корпоративные электронные средства платежа.

Нужно ли закрывать счета в банках, не участвующих в АУСН

Для АУСН недостаточно открыть один счет в уполномоченном банке. Необходимо, чтобы расчетные счета ИП были открыты только в банках, включенных в реестр уполномоченных кредитных организаций.

Поэтому перед переходом выполним следующие действия.

1. Составим список всех счетов ИП, открытых для предпринимательской деятельности.
2. Проверим каждый банк по актуальному реестру уполномоченных банков АУСН.
3. Закроем расчетные счета в банках, которые не участвуют в АУСН, либо переведем расчеты в уполномоченный банк.
4. Проверим наличие корпоративных карт и иных корпоративных электронных средств платежа, привязанных к неуполномоченным банкам.
5. Убедимся, что счет в Сбербанке, на который будут перечисляться деньги с казначейского лицевого счета, открыт в банке, участвующем в проекте АУСН.
6. После этого направим уведомление о переходе.

Важно учитывать, что наличие личных счетов физического лица не всегда означает наличие расчетных счетов ИП. Но если счет фактически используется в предпринимательской деятельности или оформлен как расчетный счет предпринимателя, его статус необходимо оценивать отдельно.

Не будем делать вывод о допустимости счета только по его названию. Проверим договор банковского обслуживания, статус клиента в банке и назначение счета.

Как учитывать поступление денег на казначейский лицевой счет при АУСН

Следующий важный вопрос связан не с правом на АУСН, а с налоговым учетом доходов. На АУСН налоговый орган рассчитывает налог на основании сведений, полученных из нескольких источников:

1. от уполномоченных банков по операциям на расчетных счетах;
2. из данных контрольно-кассовой техники;
3. из сведений, внесенных налогоплательщиком через личный кабинет АУСН;
4. в отдельных случаях — от операторов электронных площадок.

Уполномоченный банк автоматически передает сведения об операциях по расчетному счету в налоговый орган. Но территориальный орган Федерального казначейства не является уполномоченным банком АУСН и не участвует в таком информационном обмене в том же порядке, что коммерческие банки.

Это означает, что поступление денег на казначейский лицевой счет может не появиться автоматически в данных АУСН как банковская операция.

Поэтому не будем ждать, пока деньги будут переведены с казначейского лицевого счета на расчетный счет в банке. Нужно определить дату получения дохода и обеспечить отражение поступления в личном кабинете АУСН.

При АУСН датой получения дохода обычно признается дата поступления денежных средств, включая авансы, на банковские счета, в кассу либо дата погашения задолженности иным способом. Поступление оплаты по госконтракту на лицевой счет участника казначейского сопровождения по экономическому смыслу является оплатой в адрес ИП, даже если дальнейшее распоряжение средствами ограничено правилами казначейского сопровождения.

Поэтому безопасный подход состоит в следующем: отражаем доход по дате поступления денежных средств на казначейский лицевой счет, а не по дате последующего перевода этих средств на расчетный счет в банке.

Такой подход позволяет избежать переноса дохода на другой налоговый период и исключает риск того, что один и тот же доход будет учтен неверно.

Почему перевод с казначейского счета в Сбербанк не является новым доходом

Рассмотрим типичную ситуацию. Деньги от государственного заказчика поступили на лицевой счет в Федеральном казначействе. Затем после прохождения контроля и санкционирования расходов средства перечислены на расчетный счет ИП в Сбербанке.

Перевод денег с казначейского лицевого счета на расчетный счет ИП не образует второй самостоятельный доход. Это перемещение собственных денежных средств ИП между инструментами расчетов.

Иначе одна и та же сумма могла бы быть учтена дважды:

1. первый раз — при поступлении от государственного заказчика на казначейский лицевой счет;
2. второй раз — при переводе средств на банковский счет ИП.

Такой двойной учет неправилен. Поэтому необходимо обеспечить корректную классификацию операции в личном кабинете АУСН и в банковской выписке.

Если доход уже отражен по дате поступления на казначейский лицевой счет, последующее зачисление на счет в уполномоченном банке следует рассматривать как перевод собственных средств. Такая операция не должна повторно увеличивать налоговую базу.

При автоматической загрузке операции из банка проверим ее признак. Если банковская операция ошибочно отмечена как доход, скорректируем классификацию в порядке, предусмотренном личным кабинетом банка или личным кабинетом АУСН.

Как отражать казначейские поступления в личном кабинете АУСН

Разберем рекомендуемый порядок работы. Поскольку казначейские операции могут не передаваться автоматически в систему АУСН, необходимо самостоятельно контролировать учет доходов.

1. Получим выписку по лицевому счету участника казначейского сопровождения.
2. Определим дату фактического поступления денежных средств от государственного заказчика.
3. Проверим основание платежа: номер госконтракта, этап работ, акт, сумму оплаты, назначение платежа.
4. Убедимся, что поступление относится к предпринимательскому доходу ИП, а не к возврату собственных средств, обеспечению заявки, возврату переплаты, компенсации, займу или иному поступлению, не формирующему доход.
5. Отразим доход в личном кабинете АУСН, если он не был учтен через уполномоченный банк, ККТ или другой автоматический источник.
6. Сохраним документы, подтверждающие происхождение суммы: госконтракт, акт, платежные документы, выписку казначейства, уведомления о санкционировании и иные документы.
7. После перечисления денег на расчетный счет ИП проверим, не был ли перевод ошибочно повторно отнесен банком к доходам.
8. Если операция была автоматически классифицирована неверно, исправим ее в установленный срок.

На АУСН важно регулярно проверять данные, переданные уполномоченным банком. Если данные по операции определены неверно, не нужно ждать окончания года. Исправим признак операции в личном кабинете в том месяце, к которому относится поступление.

Как определить дату дохода по государственному контракту

При казначейском сопровождении дата подписания акта, дата направления счета, дата санкционирования платежа и дата перевода на банковский счет могут не совпадать. Поэтому разберем, какую дату использовать для дохода.

Для целей кассового метода важно определить момент, когда оплата фактически поступила в распоряжение ИП. В обычной ситуации это дата зачисления денег на расчетный счет. При казначейском сопровождении безопаснее ориентироваться на дату отражения поступления на лицевом счете ИП в Федеральном казначействе.

Рассмотрим пример.

Акт выполненных работ подписан 20 октября. Заказчик направил платеж 25 октября. На лицевой счет участника казначейского сопровождения деньги поступили 29 октября. На расчетный счет ИП в банке средства перечислены 6 ноября.

Доход следует учитывать по дате 29 октября, поскольку именно в этот день денежные средства поступили на лицевой счет ИП. Перевод 6 ноября не должен формировать новый доход.

Другой пример: заказчик перечислил деньги 28 декабря, но на лицевом счете ИП они отражены 9 января. В такой ситуации доход относится к январю, потому что фактическое поступление произошло в январе.

Не будем определять доход по дате платежного поручения заказчика. Дата поручения может отличаться от даты зачисления денег и не всегда означает фактическое получение средств ИП.

Что делать, если оплата по госконтракту поступила до перехода на АУСН

Если деньги поступили на казначейский лицевой счет до даты начала применения АУСН, такой доход относится к УСН. Последующее перечисление этих денег на расчетный счет ИП уже после перехода на АУСН не превращает старый доход в доход АУСН.

Разберем пример.

ИП применяет УСН до 30 сентября. С 1 октября ИП начинает применять АУСН. Деньги по государственному контракту поступили на казначейский лицевой счет 25 сентября. На расчетный счет ИП в банке средства переведены 5 октября.

Доход относится к УСН, потому что он получен 25 сентября. Перевод 5 октября является движением собственных средств и не должен учитываться как доход АУСН.

В такой ситуации особенно важно правильно классифицировать банковское поступление в октябре. Если банк передаст операцию как доход, необходимо проверить возможность исключить ее из налоговой базы АУСН как внутренний перевод ранее полученных средств.

Что делать, если доход по госконтракту поступил после перехода на АУСН

Если деньги поступили на казначейский лицевой счет после даты начала применения АУСН, доход относится к АУСН. Это правило действует даже в том случае, если работы были выполнены до перехода, а акт подписан в период применения УСН.

Разберем пример.

ИП выполнил услуги в августе на УСН. С 1 сентября ИП перешел на АУСН. Оплата по контракту поступила на лицевой счет в Федеральном казначействе 15 сентября. Такой доход нужно учесть в налоговой базе АУСН за сентябрь.

При этом нельзя учитывать сумму одновременно в доходах УСН и АУСН. Для исключения двойного налогообложения необходимо соблюдать кассовый метод и ориентироваться на дату фактического поступления денег.

Как определить, подходит ли Сбербанк для АУСН

В рассматриваемой ситуации после поступления денег на казначейский лицевой счет планируется перевод средств в Сбербанк. Для применения АУСН необходимо проверить, входит ли конкретный банк в актуальный реестр уполномоченных кредитных организаций.

Состав уполномоченных банков может меняться. Поэтому не будем ориентироваться на старые статьи, форумы, архивные публикации и сведения за прошлые годы. Проверим актуальный реестр на дату перехода на АУСН.

Если Сбербанк входит в реестр уполномоченных банков, расчетный счет в нем не нарушает условие применения АУСН. Если ИП имеет другие расчетные счета, их также нужно проверить отдельно.

Особое внимание уделим следующим ситуациям:

1. у ИП открыт старый расчетный счет в другом банке, который не используется, но не закрыт;
2. у ИП есть корпоративная карта, оформленная в банке, не участвующем в АУСН;
3. у ИП открыт счет для эквайринга в банке, не включенном в реестр;
4. у ИП открыт специальный счет для исполнения контракта в кредитной организации;
5. у ИП есть валютный счет в банке, который не участвует в АУСН;
6. у ИП есть несколько расчетных счетов в разных банках, и хотя бы один из них не является уполномоченным.

Наличие даже одного расчетного счета в неуполномоченной кредитной организации может создать риск утраты права на АУСН. Поэтому перед переходом проведем полную проверку банковской инфраструктуры.

Можно ли использовать АУСН для ухода от НДС при УСН

Превышение 20 млн рублей на УСН может привести к обязанности исчислять НДС по правилам, установленным для плательщиков УСН. Поэтому у ИП может возникнуть желание перейти на АУСН, чтобы применять иной режим налогообложения.

Такой переход возможен при соблюдении условий АУСН, но не будем оценивать его только как способ избежать НДС. Нужно сравнить налоговую нагрузку комплексно.

На АУСН применяются повышенные ставки по сравнению с обычной УСН:

1. при объекте «Доходы» применяется ставка 8 процентов;
2. при объекте «Доходы минус расходы» применяется ставка 20 процентов;
3. при объекте «Доходы минус расходы» действует минимальный налог 3 процента от доходов.

При этом АУСН освобождает от обязанности представлять декларацию по налогу, но не отменяет необходимость контролировать операции, данные банка, классификацию поступлений, расходы и соблюдение ограничений режима.

Если ИП работает по госконтракту с существенными расходами на материалы, субподрядчиков, аренду, оплату труда и услуги сторонних организаций, нужно отдельно сравнить объект «Доходы» и объект «Доходы минус расходы».

Не будем выбирать объект налогообложения только по ставке. При объекте «Доходы минус расходы» важны документальное подтверждение расходов, фактическая оплата расходов и корректное отражение операций в системе АУСН.

Какие риски возникают при казначейском сопровождении на АУСН

Само казначейское сопровождение не запрещает АУСН, но оно создает дополнительные организационные риски. Рассмотрим их подробнее.

1. Доход может не поступить в АУСН автоматически. Казначейский лицевой счет не является расчетным счетом в уполномоченном банке. Поэтому необходимо самостоятельно контролировать отражение поступлений.
2. Есть риск двойного учета дохода. Деньги могут быть учтены при поступлении на лицевой счет и повторно — при зачислении на расчетный счет в банке. Нужно корректно классифицировать вторую операцию как перевод собственных средств.
3. Есть риск неправильного определения даты дохода. Нельзя переносить доход на дату перечисления денег с казначейского счета в банк, если средства уже поступили на лицевой счет ранее.
4. Есть риск превышения лимита доходов. Крупная оплата по одному государственному контракту может привести к превышению лимита в 60 млн рублей.
5. Есть риск учета неподтвержденных расходов. При объекте «Доходы минус расходы» необходимо хранить документы, подтверждающие расходы по исполнению контракта.
6. Есть риск возникновения операций, не относящихся к доходам. На лицевой счет могут поступать возвраты обеспечений, возвраты неиспользованных сумм, перечисления собственных средств, компенсации и иные платежи. Не каждое поступление должно увеличивать налоговую базу.
7. Есть риск ошибки при переходе между режимами. Доход, полученный до перехода, должен учитываться на УСН, а доход, полученный после перехода, — на АУСН.

Поэтому при работе с госконтрактом необходимо организовать отдельный внутренний контроль поступлений и платежей. Не стоит полагаться только на автоматические данные банка.

Как проверить лимит доходов до перехода на АУСН

Разберем практический алгоритм. До подачи уведомления составим расчет доходов за два периода:

1. за календарный год, предшествующий году перехода на АУСН;
2. с 1 января текущего года по дату предполагаемого перехода.

В расчет включим не только поступления по текущему госконтракту, но и все доходы ИП от предпринимательской деятельности.

Для контроля составим таблицу со следующими показателями:

1. дата поступления денег;
2. контрагент;
3. основание платежа;
4. номер договора или госконтракта;
5. сумма;
6. налоговый режим на дату поступления;
7. признак дохода для УСН или АУСН;
8. вид счета, на который поступили деньги;
9. необходимость ручного отражения в личном кабинете АУСН.

После этого определим прогнозный доход до конца года. Если ожидается приближение к 60 млн рублей, нужно заранее оценить последствия. Не следует переходить на АУСН, если уже известно, что лимит будет превышен в ближайшие месяцы.

Что произойдет при превышении лимита 60 млн рублей

Если ИП на АУСН превысит предельный размер доходов, он утратит право на применение специального режима. Превышение лимита необходимо отслеживать не только на дату перехода, но и в течение всего периода применения АУСН.

Поэтому нельзя рассматривать лимит 60 млн рублей только как входное условие. Это постоянное ограничение режима.

Если крупный платеж по госконтракту приводит к превышению лимита, необходимо определить дату утраты права на АУСН и перейти на иной режим налогообложения в порядке, установленном законодательством. Последствия зависят от конкретной причины утраты права, даты превышения и действующих правил перехода.

Чтобы не допустить неожиданной утраты права на АУСН, будем контролировать доходы ежемесячно. Особенно важно это при работе по контрактам, где оплата может поступить одним крупным траншем после выполнения нескольких этапов.

Как учитывать авансы по государственному контракту

При АУСН авансы обычно признаются доходом в момент их получения. Поэтому если государственный заказчик перечисляет аванс на лицевой счет участника казначейского сопровождения, сумму нужно анализировать как доход на дату поступления.

Не будем откладывать учет аванса до фактического выполнения работ или подписания акта. Для кассового метода важен факт получения денежных средств.

Рассмотрим пример.

ИП заключил госконтракт на 10 млн рублей. В июне заказчик перечислил аванс 3 млн рублей на казначейский лицевой счет. Работы завершены в сентябре. Окончательный расчет в размере 7 млн рублей поступил в октябре.

При применении АУСН доходом будут:

1. 3 млн рублей в июне — в момент поступления аванса;
2. 7 млн рублей в октябре — в момент поступления окончательной оплаты.

Если аванс был получен до перехода на АУСН, он учитывается по правилам прежнего режима. Если аванс поступил после перехода, он относится к АУСН.

Как учитывать расходы по госконтракту на АУСН «Доходы минус расходы»

Если ИП выбирает объект «Доходы минус расходы», нужно учитывать, что расходы на АУСН признаются при соблюдении требований к их обоснованности, документальному подтверждению и фактической оплате.

К расходам по госконтракту могут относиться:

1. оплата материалов, оборудования и комплектующих;
2. оплата работ и услуг субподрядчиков;
3. аренда помещений, техники и оборудования;
4. транспортные расходы;
5. оплата связи, программного обеспечения и информационных услуг;
6. расходы на командировки при наличии подтверждающих документов;
7. расходы на оплату труда работников;
8. банковские комиссии;
9. иные обоснованные расходы, непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью.

При казначейском сопровождении часть расходов может оплачиваться с лицевого счета в Федеральном казначействе. Такие расходы могут не появиться автоматически в данных уполномоченного банка. Поэтому необходимо заранее продумать, как подтверждать и отражать их в учете АУСН.

Не будем считать, что любой платеж с казначейского лицевого счета автоматически уменьшит налоговую базу. Проверим, соответствует ли расход требованиям законодательства, был ли он фактически оплачен и имеются ли подтверждающие документы.

Какие документы нужно хранить по казначейским операциям

Хотя АУСН максимально автоматизирует расчет налога, она не освобождает ИП от обязанности подтверждать хозяйственные операции. При исполнении госконтракта особенно важно сохранять документы, подтверждающие происхождение поступлений и экономический смысл расходов.

Рекомендуется хранить:

1. государственный контракт и дополнительные соглашения;
2. графики платежей и этапов исполнения;
3. акты выполненных работ, оказанных услуг или поставки товаров;
4. счета, счета-фактуры при необходимости, накладные и универсальные передаточные документы;
5. выписки по лицевому счету в Федеральном казначействе;
6. платежные поручения и уведомления о зачислении средств;
7. документы о санкционировании операций;
8. выписки по расчетному счету в уполномоченном банке;
9. документы, подтверждающие, что перевод с казначейского лицевого счета на банковский счет является перемещением собственных средств;
10. первичные документы по расходам;
11. расчеты лимита доходов по АУСН.

Эти документы помогут подтвердить правильность учета доходов, исключить двойное налогообложение одной суммы и объяснить особенности движения денег между казначейским и банковским счетами.

Пошаговый алгоритм перехода на АУСН при наличии госконтракта

Соберем практический порядок действий в единый алгоритм.

1. Проверим, действует ли АУСН в регионе регистрации ИП.
2. Проверим, не относится ли деятельность ИП к видам деятельности, запрещенным для АУСН.
3. Рассчитаем доходы за предыдущий календарный год.
4. Рассчитаем доходы с начала текущего года до предполагаемой даты перехода.
5. Составим прогноз поступлений по госконтракту до конца года.
6. Убедимся, что совокупный доход не превысит 60 млн рублей.
7. Проверим среднюю численность работников.
8. Проверим все расчетные счета ИП в банках.
9. Убедимся, что все банковские счета открыты только в уполномоченных банках АУСН.
10. Отдельно зафиксируем, что счет для казначейского сопровождения является лицевым счетом в Федеральном казначействе, а не расчетным счетом в неуполномоченном банке.
11. Проверим, входит ли банк, в котором открыт основной расчетный счет ИП, в актуальный реестр уполномоченных банков.
12. Определим дату перехода на АУСН.
13. Подадим уведомление не позднее последнего дня месяца, предшествующего месяцу перехода.
14. Настроим контроль поступлений на казначейский лицевой счет.
15. Отражаем доходы, которые не поступают автоматически от уполномоченного банка, через личный кабинет АУСН.
16. Проверяем, чтобы перевод денег с казначейского лицевого счета на расчетный счет не был учтен повторно как доход.
17. Ежемесячно контролируем лимит 60 млн рублей и правильность классификации операций.

Итоговый вывод

ИП может перейти с УСН на АУСН при исполнении государственного контракта с казначейским сопровождением, если соблюдаются все условия применения режима.

Участие в госзакупках и наличие госконтракта не запрещают применение АУСН.

Поступление выручки свыше 20 млн рублей не является запретом для АУСН. Сумма 20 млн рублей связана с правилами НДС при УСН, а лимит доходов для АУСН составляет 60 млн рублей.

Казначейский лицевой счет в Федеральном казначействе сам по себе не должен нарушать условие АУСН о счетах в уполномоченных банках, поскольку ограничение относится к счетам в кредитных организациях, а Федеральное казначейство не является кредитной организацией.

При этом необходимо проверить, что все расчетные счета ИП в банках открыты только в уполномоченных банках АУСН. Особое внимание уделим счету, на который будут перечисляться деньги с казначейского лицевого счета.

Поступления на казначейский лицевой счет следует контролировать отдельно. Доход безопаснее отражать по дате поступления средств на лицевой счет, а последующий перевод на расчетный счет в банке учитывать как перемещение собственных средств без повторного включения в налоговую базу.

Перед переходом на АУСН целесообразно получить индивидуальное письменное разъяснение налогового органа либо консультацию специалиста по конкретной схеме казначейского сопровождения, поскольку порядок работы лицевого счета, состав операций и момент фактического распоряжения средствами могут отличаться в зависимости от условий государственного контракта.

Информация носит справочный характер