Проанализируем ситуацию: организация применяет УСН с объектом «доходы», то есть рассчитывает налог по ставке 6%, и у нее есть работники. Возникает практический вопрос: в декларации по УСН и при расчете авансовых платежей уменьшайте налог на сумму начисленных страховых взносов или только на сумму фактически уплаченных?
Сразу сформулируем основной вывод: ООО на УСН «доходы» с работниками уменьшает налог и авансовые платежи по УСН не просто на начисленные, а на страховые взносы, которые начислены, фактически уплачены и учтены налоговым органом в счет соответствующей обязанности. Для взносов с зарплаты работников действует правило из подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ: учитывайте страховые взносы, уплаченные в пределах исчисленных сумм в соответствующем налоговом или отчетном периоде.
Разберем подробнее, почему нельзя уменьшить УСН только на начисленные взносы, как работает ограничение 50%, почему изменения по фиксированным взносам ИП не относятся к ООО, и как проверить эту ситуацию в 1С.
Рассмотрим конкретный вопрос автора: ООО применяет УСН «доходы» 6%, выплачивает зарплату сотрудникам и начисляет страховые взносы. В декларации по УСН организация хочет уменьшить налог.
Правильный порядок такой:
сначала рассчитайте налог или авансовый платеж по УСН с доходов;
определите сумму страховых взносов с выплат работникам, начисленную за соответствующие месяцы;
проверьте, какие суммы фактически перечислены через ЕНП в бюджет;
проверьте, что налоговый орган распределил деньги на ЕНС именно в счет страховых взносов;
уменьшите налог по УСН только на взносы, которые считаются уплаченными в пределах начисленных сумм;
примените ограничение: для ООО с работниками налог или авансовый платеж нельзя уменьшить более чем на 50%.
Главное правило: начисление страховых взносов само по себе еще не дает права уменьшить УСН. Взносы должны быть уплачены. После введения ЕНС дополнительно важно, чтобы деньги не просто лежали положительным сальдо на едином налоговом счете, а были зачтены налоговым органом в счет конкретной обязанности по страховым взносам.
Разберем норму закона. Для налогоплательщиков на УСН с объектом «доходы» действует пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ. В нем указано, что налог и авансовые платежи можно уменьшать на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование, а также на взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, уплаченные в пределах исчисленных сумм в данном налоговом или отчетном периоде.
Посмотрим, что означает эта формулировка на практике. В ней есть сразу два условия:
Взносы должны быть исчислены. Нельзя уменьшить УСН на произвольную переплату, которая не относится к начисленным страховым взносам.
Взносы должны быть уплачены. Нельзя уменьшить УСН только на сумму начисления, если фактической уплаты еще не было.
Именно поэтому формула «уменьшаем налог на начисленные взносы» для ООО с работниками некорректна. Правильнее говорить так: уменьшаем налог на уплаченные страховые взносы, но не больше суммы, которая была исчислена.
Рассмотрим подробнее смысл слов «в пределах исчисленных сумм». Если организация по ошибке перечислила на ЕНС больше, чем начислила страховых взносов, лишняя сумма не становится вычетом по УСН автоматически. Для уменьшения налога важна не просто сумма платежа, а сумма исполненной обязанности по страховым взносам. Поэтому учитывайте только ту часть, которая соответствует начисленным и подлежащим уплате взносам.
В теме возникло уточнение: возможно, после изменений по Федеральному закону № 389-ФЗ можно уменьшать УСН именно на начисленные взносы. Разберем этот момент отдельно, потому что здесь часто возникает путаница.
Изменения, которые обсуждались в связи с Федеральным законом № 389-ФЗ, в основном касаются индивидуальных предпринимателей и их фиксированных страховых взносов «за себя». Для ИП без работников появились специальные правила, позволяющие учитывать при уменьшении УСН суммы фиксированных взносов, подлежащие уплате за соответствующий год, с учетом особенностей статьи 430 НК РФ.
Но в вопросе рассматривается не ИП, а ООО с работниками. У ООО не бывает фиксированных взносов «за себя». Организация начисляет страховые взносы с выплат физическим лицам: зарплаты, премий, отпускных и других облагаемых выплат. Для таких взносов продолжает действовать общее правило: учитывайте только уплаченные суммы в пределах исчисленных.
Поэтому не переносите правила для ИП на организацию. Это разные налогоплательщики и разные виды страховых взносов:
ООО с работниками уменьшает УСН на взносы за сотрудников, которые начислены и уплачены.
ИП с работниками учитывает взносы за работников по правилу «уплачены в пределах исчисленных сумм», а также отдельно анализирует свои фиксированные взносы.
ИП без работников применяет специальные правила по фиксированным взносам «за себя» и может уменьшать налог без ограничения 50%.
Вывод: для ООО на УСН 6% с работниками изменения по фиксированным взносам ИП не означают, что можно уменьшать налог только на начисленные суммы. Для ООО ориентируйтесь на уплату и зачет взносов.
Рассмотрим важное ограничение. Организации на УСН «доходы» уменьшают налог и авансовые платежи на страховые взносы, но не более чем на 50% от суммы налога или авансового платежа.
Это правило применяется к ООО независимо от количества сотрудников. Даже если сумма страховых взносов больше налога по УСН, налог нельзя обнулить полностью. Уменьшайте налог максимум наполовину.
Посмотрим на пример.
ООО за I квартал получило доходы 1 000 000 рублей. Налог по УСН 6% составил 60 000 рублей. За этот же период организация начислила и уплатила страховые взносы за работников в сумме 80 000 рублей.
Разберем расчет:
налог до уменьшения: 1 000 000 × 6% = 60 000 рублей;
страховые взносы уплачены: 80 000 рублей;
максимальное уменьшение: 60 000 × 50% = 30 000 рублей;
авансовый платеж к уплате: 60 000 − 30 000 = 30 000 рублей.
Несмотря на то что взносов уплачено 80 000 рублей, в уменьшение авансового платежа за I квартал можно взять только 30 000 рублей, потому что действует ограничение 50%.
Теперь посмотрим другой пример.
ООО за I квартал получило доходы 1 000 000 рублей. Налог по УСН составил 60 000 рублей. Страховые взносы за работников начислены в сумме 20 000 рублей и уплачены в сумме 20 000 рублей.
налог до уменьшения: 60 000 рублей;
уплаченные взносы: 20 000 рублей;
лимит 50%: 30 000 рублей;
к уменьшению берется меньшая сумма: 20 000 рублей;
авансовый платеж к уплате: 60 000 − 20 000 = 40 000 рублей.
В этом случае взносы меньше лимита, поэтому налог уменьшаем на всю сумму уплаченных взносов.
Разберем по шагам, почему после введения единого налогового счета одного платежного поручения может быть недостаточно для правильного вывода.
Сейчас большинство налогов и взносов перечисляется через единый налоговый платеж. Организация переводит деньги на ЕНС, а затем налоговый орган распределяет их по обязанностям: налогам, авансовым платежам, страховым взносам, пеням, штрафам и другим начислениям.
Поэтому для уменьшения УСН важно проверить не только факт перечисления денег, но и то, что:
по страховым взносам сформирована обязанность к уплате;
подано уведомление об исчисленных суммах, если оно требуется;
на ЕНС достаточно средств;
налоговый орган зачел деньги именно в счет страховых взносов;
нет более ранних долгов, которые могли быть погашены раньше страховых взносов по очередности зачета.
Рассмотрим практическую ситуацию. ООО перечислило 100 000 рублей на ЕНС 25 марта. При этом у организации была недоимка по другому налогу за прошлый период. Налоговый орган может направить часть денег на погашение старой задолженности. В таком случае не вся сумма платежа будет считаться уплатой страховых взносов. Значит, не всю сумму можно взять в уменьшение УСН.
Практический вывод: проверяйте состояние ЕНС и детализацию распределения платежей. Не ориентируйтесь только на банковскую выписку.
Посмотрим на период учета. УСН рассчитывается нарастающим итогом: за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Страховые взносы для уменьшения налога учитывайте в том отчетном или налоговом периоде, в котором они фактически уплачены и зачтены в счет обязанности.
Например, если страховые взносы за март начислены в марте, но уплачены в апреле, то для авансового платежа за I квартал они обычно не уменьшают налог. Они могут быть учтены при расчете авансового платежа за полугодие, если в апреле действительно исполнена обязанность по этим взносам.
Разберем пример по датам.
Взносы за январь начислены 31 января.
Срок уплаты страховых взносов за январь — не позднее 28 февраля.
ООО перечислило деньги на ЕНС 27 февраля, уведомление подано корректно, деньги зачтены в счет страховых взносов.
Такие взносы можно учесть при уменьшении авансового платежа по УСН за I квартал.
Теперь другой вариант:
Взносы за март начислены 31 марта.
Срок уплаты — не позднее 28 апреля.
ООО перечислило деньги 28 апреля.
Для авансового платежа за I квартал эти взносы не учитывайте, потому что в I квартале они не были уплачены.
Учтите их при расчете УСН за полугодие, если выполнены условия уплаты и зачета.
Такой подход особенно важен при расчете авансового платежа за I квартал. Часто бухгалтер видит начисленные взносы за март и хочет уменьшить на них УСН за I квартал. Но если уплата произошла в апреле, для I квартала это еще не уплаченные взносы.
В обсуждении прозвучала фраза о том, что имеет смысл платить взносы по кварталам пропорционально доходам. Для ООО с работниками это формулировка некорректна.
Страховые взносы с выплат работникам уплачиваются ежемесячно. Общий срок — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления взносов. Это не добровольный квартальный платеж, который можно распределять по желанию налогоплательщика. Организация обязана платить страховые взносы за работников в установленные сроки.
Разберем по месяцам:
взносы за январь уплачивайте не позднее 28 февраля;
взносы за февраль уплачивайте не позднее 28 марта;
взносы за март уплачивайте не позднее 28 апреля;
взносы за апрель уплачивайте не позднее 28 мая;
и так далее.
Если срок приходится на выходной или нерабочий праздничный день, применяйте общее правило переноса на ближайший следующий рабочий день.
Важно: рекомендация «платить взносы по кварталам» может подходить только для отдельных ситуаций с фиксированными взносами ИП «за себя», но не для страховых взносов работодателя с зарплаты работников. В вопросе речь идет об ООО, поэтому ориентируйтесь на ежемесячный порядок уплаты.
Рассмотрим подробнее связь между ЕНС, уведомлениями и уменьшением налога. После перехода на ЕНП налоговая инспекция должна понимать, какую сумму организация перечислила и в счет какой обязанности ее нужно распределить. Для этого в установленных случаях подается уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов и страховых взносов.
По страховым взносам уведомление особенно важно за первые два месяца квартала, потому что расчет по страховым взносам сдается не каждый месяц, а по итогам отчетных периодов. Налоговому органу нужны данные для распределения ЕНП до сдачи отчетности.
Разберем практический порядок:
начислите зарплату и страховые взносы за месяц;
сформируйте уведомление об исчисленных суммах, если оно требуется;
перечислите ЕНП в достаточной сумме;
проверьте, что деньги распределены в счет страховых взносов;
только после этого учитывайте сумму при уменьшении УСН.
Если уведомление не подано или подано с ошибкой, на ЕНС может быть положительное сальдо, но налоговый орган не увидит корректную обязанность по страховым взносам. Это может повлиять на зачет и, как следствие, на сумму, которую безопасно брать в уменьшение УСН.
Вывод: для уменьшения УСН проверяйте не только начисление взносов в зарплатном блоке, но и регламентированные операции по ЕНС.
Разберем расчет по шагам. Для ООО на УСН «доходы» налоговая база — это доходы, учитываемые по правилам главы 26.2 НК РФ. Налог считается нарастающим итогом с начала года.
Алгоритм такой:
определите доходы за отчетный период нарастающим итогом;
умножьте доходы на ставку УСН;
получите сумму налога или авансового платежа до уменьшения;
определите страховые взносы, уплаченные в данном отчетном периоде в пределах начисленных сумм;
рассчитайте лимит уменьшения — 50% от налога или авансового платежа;
уменьшите налог на меньшую из двух сумм: уплаченные взносы или лимит 50%;
учтите ранее исчисленные авансовые платежи, если считаете платеж за полугодие, 9 месяцев или год;
определите сумму к уплате.
Посмотрим на пример за полугодие.
Доходы ООО за полугодие составили 3 000 000 рублей. Налог по УСН до уменьшения — 180 000 рублей. За I квартал налог до уменьшения был 60 000 рублей, к уменьшению взяли 30 000 рублей, аванс к уплате составил 30 000 рублей. За полугодие уплаченные страховые взносы нарастающим итогом составили 110 000 рублей.
налог за полугодие до уменьшения: 3 000 000 × 6% = 180 000 рублей;
лимит уменьшения: 180 000 × 50% = 90 000 рублей;
уплаченные взносы: 110 000 рублей;
к уменьшению за полугодие можно взять 90 000 рублей;
налог за полугодие после уменьшения: 180 000 − 90 000 = 90 000 рублей;
ранее исчисленный аванс за I квартал после уменьшения: 30 000 рублей;
аванс к доплате за полугодие: 90 000 − 30 000 = 60 000 рублей.
Обратите внимание: при расчете за полугодие все считается нарастающим итогом. Не нужно считать каждый квартал изолированно, как отдельный налоговый период.
Рассмотрим ситуацию, когда страховых взносов уплачено больше, чем разрешает лимит 50%. Например, налог за год составил 120 000 рублей, а уплаченные взносы — 200 000 рублей. Уменьшить налог можно максимум на 60 000 рублей. Что делать с оставшимися 140 000 рублей?
Для объекта УСН «доходы» неиспользованная часть страховых взносов не переносится на следующий налоговый период как отдельный вычет. Она просто не уменьшает налог сверх установленного лимита. Это принципиальное отличие от обычного расходного учета при объекте «доходы минус расходы».
Вывод: если ООО на УСН 6% с работниками уплатило страховых взносов больше лимита, налог все равно уменьшается только на 50%. Остаток не превращается в вычет будущего года.
Разберем важное отличие. Вопрос касается УСН 6%, то есть объекта «доходы». Здесь страховые взносы не включаются в расходы, а уменьшают сам исчисленный налог или авансовый платеж. Это отдельный механизм налогового вычета по пункту 3.1 статьи 346.21 НК РФ.
Если бы организация применяла УСН «доходы минус расходы», логика была бы другой. При объекте «доходы минус расходы» страховые взносы учитываются в составе расходов при выполнении условий статьи 346.16 и статьи 346.17 НК РФ. Там они уменьшают налоговую базу, а не сам налог напрямую.
Сравним два режима:
УСН «доходы» 6%. Сначала считаем налог с доходов, затем уменьшаем налог на уплаченные страховые взносы с учетом лимита 50%.
УСН «доходы минус расходы». Учитываем страховые взносы как расходы, если они оплачены и соответствуют требованиям НК РФ, затем считаем налог с разницы между доходами и расходами.
В нашей задаче применяйте первый вариант, потому что автор спрашивает про УСН 6%.
Теперь посмотрим на 1С. Конкретные названия команд могут отличаться в зависимости от конфигурации и редакции, но для 1С:Бухгалтерии логика обычно следующая: программа должна видеть доходы по УСН, начисленные страховые взносы, платежи по ЕНС, уведомления и операции зачета.
В работе могут понадобиться следующие объекты и разделы 1С:
Начисление зарплаты — для расчета зарплаты и страховых взносов за месяц;
Отражение зарплаты в бухучете — для переноса начислений в бухгалтерский учет, если применяется соответствующий механизм;
Уведомление об исчисленных суммах налогов — для передачи данных по ЕНС;
Списание с расчетного счета — для отражения перечисления ЕНП;
Операции по ЕНС — для отражения начислений, зачетов и распределения платежей;
Помощник по УСН — для расчета авансовых платежей и налога;
Книга учета доходов и расходов — для проверки налогового учета при УСН;
Регламентные операции — для закрытия месяца и формирования необходимых движений;
Декларация по УСН — для итогового заполнения годовой отчетности.
Разберем типовую последовательность действий в 1С.
Начислите зарплату за месяц документом Начисление зарплаты.
Проверьте расчет страховых взносов по сотрудникам и тарифам.
Сформируйте уведомление об исчисленных суммах, если оно требуется по срокам.
Отразите перечисление ЕНП документом Списание с расчетного счета.
Проверьте операции по ЕНС, чтобы платеж был распределен в счет страховых взносов.
Выполните закрытие месяца и регламентные операции.
Откройте Помощник по УСН и проверьте расчет авансового платежа.
Сверьте сумму уменьшения с фактически уплаченными и зачтенными страховыми взносами.
Проверьте ограничение 50%.
После окончания года сформируйте Декларация по УСН и проверьте разделы, где отражается уменьшение налога.
Важно: если в 1С начисления есть, а платежи или зачет по ЕНС не отражены, программа может рассчитать уменьшение некорректно или не показать его в ожидаемой сумме. Проверьте не только зарплатные документы, но и блок ЕНС.
Выясним причину типичной ошибки. Бухгалтер начислил зарплату и страховые взносы, но в помощнике по УСН налог не уменьшается или уменьшается не на ту сумму. Причин может быть несколько.
Взносы начислены, но не уплачены. В этом случае уменьшать УСН нельзя, поэтому программа может не включить их в расчет.
Платеж отражен не как ЕНП или не связан с нужным видом обязательства. Проверьте вид операции в документе Списание с расчетного счета.
Не сформировано уведомление об исчисленных суммах. Налоговая обязанность по ЕНС может быть не определена корректно.
Деньги на ЕНС ушли на погашение другой задолженности. Тогда страховые взносы не считаются уплаченными в полной сумме.
Не выполнены регламентные операции. Закройте месяц и перепроведите документы.
Неверно настроена учетная политика. Проверьте, что организация действительно применяет УСН с объектом «доходы».
Данные зарплаты ведутся в другой программе. Если зарплата рассчитывается в 1С:Зарплата и управление персоналом, проверьте обмен с бухгалтерской базой.
Превышен лимит 50%. Возможно, программа правильно ограничила сумму уменьшения, хотя взносов уплачено больше.
Рассмотрим подробнее последний пункт. Если налог по УСН до уменьшения составляет 40 000 рублей, а страховых взносов уплачено 100 000 рублей, программа не должна уменьшать налог на все 100 000 рублей. Она должна ограничить уменьшение суммой 20 000 рублей. Поэтому иногда «ошибка» оказывается правильным применением лимита.
Посмотрим на простой контрольный расчет. Его полезно делать перед сдачей декларации или перед уплатой авансового платежа.
Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по доходным счетам и проверьте доходы для УСН.
Сформируйте отчет по начисленным страховым взносам за период.
Сформируйте расшифровку ЕНС и проверьте уплаченные суммы по страховым взносам.
Определите меньшую сумму между начисленными и уплаченными взносами.
Рассчитайте налог по УСН до уменьшения.
Рассчитайте 50% от налога.
Возьмите к уменьшению меньшую сумму: страховые взносы или лимит 50%.
Сравните результат с расчетом в 1С.
Если ручной расчет и расчет программы расходятся, не исправляйте декларацию вручную сразу. Сначала выясните причину расхождения: ошибка может быть в платежах, уведомлениях, настройках ЕНС, учетной политике или периоде учета взносов.
Разберем один из самых частых случаев.
ООО применяет УСН 6%. За I квартал доходы составили 900 000 рублей. Налог до уменьшения — 54 000 рублей. Взносы за январь и февраль уплачены в I квартале в сумме 35 000 рублей. Взносы за март начислены 31 марта в сумме 18 000 рублей, но уплачены 28 апреля.
Как считать аванс за I квартал?
Налог до уменьшения: 900 000 × 6% = 54 000 рублей.
Лимит уменьшения: 54 000 × 50% = 27 000 рублей.
Уплаченные в I квартале взносы: 35 000 рублей.
Мартовские взносы, уплаченные в апреле, в I квартале не учитывайте.
К уменьшению берите 27 000 рублей, потому что это лимит 50%.
Авансовый платеж за I квартал: 54 000 − 27 000 = 27 000 рублей.
Мартовские взносы, уплаченные в апреле, рассмотрите при расчете авансового платежа за полугодие.
Теперь рассмотрим ситуацию с ЕНС. ООО перечислило на ЕНС 50 000 рублей 25 марта. Бухгалтер планировал, что эта сумма пойдет на страховые взносы. Но на ЕНС была недоимка по другому налогу в сумме 20 000 рублей. Налоговая инспекция зачла часть денег в счет этой недоимки.
В результате в счет страховых взносов могло быть зачтено не 50 000 рублей, а только 30 000 рублей. Для уменьшения УСН безопасно учитывать именно сумму, которая пошла в счет страховых взносов, а не весь платеж на ЕНС.
Разберем вывод:
платежное поручение на ЕНП само по себе не доказывает уплату конкретных страховых взносов;
проверяйте распределение платежа по ЕНС;
если деньги ушли на другие обязанности, не включайте их в уменьшение УСН как страховые взносы;
при необходимости пополните ЕНС и подайте корректные уведомления.
Рассмотрим декларацию. В декларации по УСН с объектом «доходы» отражается сумма налога, авансовых платежей и сумма уменьшения на страховые взносы и иные разрешенные платежи. Для ООО с работниками сумма уменьшения должна соответствовать правилам пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ и ограничению 50%.
То есть в декларацию не переносите механически всю сумму начисленных страховых взносов за год. Сначала проверьте:
какие взносы начислены;
какие взносы уплачены;
какие суммы зачтены в счет страховых взносов;
какие суммы относятся к соответствующему налоговому периоду;
не превышает ли уменьшение лимит 50%.
Если в декларации указать уменьшение на начисленные, но не уплаченные взносы, налоговая инспекция может доначислить налог, пени и потребовать пояснения. Поэтому перед отправкой декларации обязательно сверяйте данные декларации с ЕНС.
Разберем термины, потому что именно из-за них возникает ошибка.
Начисленные страховые взносы — это суммы, которые организация рассчитала с выплат работникам. Они появляются после начисления зарплаты, отпускных, премий и других облагаемых выплат.
Уплаченные страховые взносы — это суммы, по которым обязанность перед бюджетом исполнена. После перехода на ЕНС важно учитывать не только перечисление денег, но и их распределение.
Зачтенные суммы на ЕНС — это суммы, которые налоговый орган направил на погашение конкретной обязанности. Именно они показывают, что соответствующее обязательство закрыто.
Посмотрим на простую таблицу логики без самой таблицы:
если взносы начислены, но не уплачены, УСН не уменьшаем;
если деньги перечислены, но нет начисленной обязанности, УСН не уменьшаем сверх исчисленных сумм;
если деньги перечислены на ЕНС, но зачтены на другой налог, УСН на страховые взносы не уменьшаем в этой части;
если взносы начислены, уплачены и зачтены в счет страховых взносов, УСН уменьшаем с учетом лимита 50%.
Рассмотрим состав страховых взносов. Для ООО с работниками при УСН «доходы» в уменьшение налога могут попадать обязательные страховые взносы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ, в том числе:
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
иные суммы, прямо указанные в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ, если они относятся к вашей ситуации.
При этом все эти суммы учитывайте только при выполнении условий: они должны быть исчислены, уплачены и относиться к соответствующему периоду. Для организации с работниками дополнительно применяйте ограничение 50%.
Разберем смежный вопрос. Иногда бухгалтеры пытаются уменьшить УСН 6% не только на страховые взносы, но и на НДФЛ, удержанный из зарплаты сотрудников и перечисленный в бюджет. Это неправильно.
НДФЛ — это налог работника, а организация выступает налоговым агентом. Удержанный и перечисленный НДФЛ не является страховым взносом организации. Поэтому он не уменьшает налог по УСН «доходы» по правилам пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ.
Вывод: при расчете уменьшения УСН берите страховые взносы, а не НДФЛ.
Рассмотрим ситуацию: страховые взносы за декабрь начислены в декабре, а уплачены в январе следующего года. Можно ли уменьшить налог по УСН за прошедший год?
Для ООО с работниками ориентируйтесь на период фактической уплаты. Если взносы уплачены уже в следующем году, то в уменьшение налога за прошедший год их, как правило, не включайте. Они будут учитываться при расчете УСН следующего года, если выполняются условия статьи 346.21 НК РФ.
Это особенно важно при годовом закрытии. Не включайте декабрьские взносы в уменьшение налога за год только потому, что они начислены декабрем. Проверьте дату уплаты и зачет на ЕНС.
При этом не путайте декабрьские взносы за работников с фиксированными взносами ИП «за себя». Для ИП действуют отдельные специальные правила, которые не применяются к ООО.
Сформулируем рабочее правило для бухгалтера ООО на УСН 6% с работниками:
При расчете авансовых платежей и налога по УСН с объектом «доходы» уменьшайте исчисленную сумму налога на страховые взносы за работников, которые начислены, уплачены в соответствующем отчетном или налоговом периоде и зачтены в счет соответствующей обязанности, но не более чем на 50% суммы налога или авансового платежа.
Такую формулировку удобно использовать во внутренней инструкции или учетном регламенте. Она учитывает и НК РФ, и практику работы через ЕНС.
Разберем по шагам контроль перед сдачей годовой декларации.
Сформируйте расчет налога по УСН в 1С.
Проверьте доходы, попавшие в налоговую базу.
Сверьте начисленные страховые взносы по месяцам.
Сверьте платежи по ЕНС.
Проверьте уведомления об исчисленных суммах.
Проверьте детализацию ЕНС: какие суммы зачтены именно в счет страховых взносов.
Рассчитайте лимит 50%.
Сравните сумму уменьшения в декларации с ручным расчетом.
Проверьте, что НДФЛ не попал в уменьшение УСН.
Проверьте, что не учтены взносы, уплаченные уже после окончания года, если они не относятся к допустимому периоду для ООО.
После проверки отправляйте декларацию.
Если выявили расхождение, сначала исправьте учетные документы и операции ЕНС, затем переформируйте декларацию. Не правьте только итоговые строки декларации вручную без устранения причины в учете.
Рассмотрим ситуацию исправления ошибки. Если организация уже сдала декларацию или рассчитала авансовый платеж и уменьшила УСН на начисленные, но фактически не уплаченные страховые взносы, нужно оценить последствия.
Разберем порядок действий:
определите сумму взносов, которая была включена в уменьшение ошибочно;
пересчитайте налог по УСН с учетом только уплаченных и зачтенных взносов;
проверьте ограничение 50%;
определите сумму недоимки по УСН, если она возникла;
рассчитайте и уплатите пени, если срок уплаты налога уже прошел;
подайте уточненную декларацию, если ошибка затронула годовую декларацию;
исправьте учет в 1С, чтобы ошибка не повторилась в следующих периодах.
Важно: если ошибка обнаружена до сдачи декларации и до окончания срока уплаты, исправьте расчет сразу. Это позволит избежать лишних пояснений и начисления пеней.
Проанализируем полезные выводы из обсуждения.
Первый вывод: для ООО с работниками налог по УСН «доходы» уменьшается на страховые взносы, которые уплачены в пределах исчисленных сумм. Это не просто начисленные взносы.
Второй вывод: изменения, связанные с возможностью учитывать суммы фиксированных взносов ИП, не меняют порядок для ООО. У организации нет взносов «за себя», поэтому не применяйте к ней правила предпринимателей.
Третий вывод: страховые взносы с зарплаты сотрудников уплачиваются ежемесячно, а не произвольно раз в квартал. Поэтому планируйте платежи по установленным срокам, а не только под расчет УСН.
Четвертый вывод: при наличии работников действует ограничение 50%. Даже полностью уплаченные взносы не позволяют ООО обнулить налог по УСН.
Пятый вывод: после введения ЕНС проверяйте зачет сумм. Для уменьшения налога важно, чтобы платеж был не только отправлен, но и учтен в счет страховых взносов.
Подведем итог. ООО на УСН «доходы» 6% с работниками не должно уменьшать налог и авансовые платежи только на сумму начисленных страховых взносов. Уменьшайте налог на страховые взносы с выплат работникам, которые начислены, уплачены в соответствующем периоде и зачтены налоговым органом в счет обязанности по страховым взносам. При этом сумма уменьшения не может превышать 50% от исчисленного налога или авансового платежа.
Если взносы начислены в одном периоде, а уплачены в другом, учитывайте их при уменьшении УСН в периоде уплаты, а не в периоде начисления. Если деньги перечислены на ЕНС, но ушли на погашение другой задолженности, не включайте эту сумму в уменьшение УСН как страховые взносы.
В 1С проверьте документы Начисление зарплаты, Уведомление об исчисленных суммах налогов, Списание с расчетного счета, Операции по ЕНС, Помощник по УСН и Декларация по УСН. Если расчет в программе не совпадает с ожиданиями, сначала проверьте уплату, зачет на ЕНС и лимит 50%, а уже затем ищите ошибку в настройках.
Короткая формула для ООО с работниками: УСН 6% уменьшаем не на начисленные, а на уплаченные и зачтенные страховые взносы за работников, в пределах начисленных сумм и с ограничением 50%.
Информация носит справочный характер