Проанализируем ситуацию: индивидуальный предприниматель без работников применяет УСН с объектом «доходы» и ставкой 6%. По расчету за 2025 год получились авансовые платежи: за 1 квартал — 6 480 руб., за полугодие — еще 5 688 руб., за 9 месяцев — еще 4 068 руб. Всего налоговая обязанность по УСН за год до уменьшения на страховые взносы составила 16 236 руб. В 4 квартале дохода не было, поэтому годовая сумма налога не увеличилась.
При этом ИП уплатил страховые взносы: в июле — 21 173 руб. как дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 000 руб. за 2024 год, а в декабре — фиксированные страховые взносы за себя за 2025 год в размере 53 658 руб. Так как ИП работает без сотрудников, он вправе уменьшить налог по УСН «доходы» на страховые взносы за себя без ограничения 50%, то есть вплоть до нуля.
Выясним причину задолженности на ЕНС. Проблема возникла не из-за того, что уведомления по авансовым платежам УСН не подавались сами по себе, а из-за того, что в декларации по УСН, скорее всего, не были правильно отражены страховые взносы, уменьшающие налог. Налоговая увидела в декларации авансовые платежи и годовой налог, но не увидела вычет по взносам в строках раздела 2.1.1. В результате на ЕНС появилась задолженность 16 236 руб. плюс пени.
Разберем по шагам основной способ исправления. Если первичная декларация уже сдана неверно и в ней налог к уплате не уменьшен на страховые взносы, подайте корректирующую декларацию по УСН за 2025 год. Именно корректировка декларации должна изменить налоговую обязанность, потому что по итогам года налоговая ориентируется уже не на уведомления, а на декларацию.
Не пытайтесь исправить годовую задолженность только уведомлениями. Уведомления нужны для отражения авансовых платежей в течение года, когда декларация за соответствующий период еще не представляется. После сдачи годовой декларации источник данных для налога за год — сама декларация. Поэтому, если ошибка находится в декларации, исправляем именно декларацию.
В корректирующей декларации укажите номер корректировки «1», если это первая корректировка. Далее проверьте раздел 2.1.1 и раздел 1.1. Нас интересуют строки, в которых отражается налог, страховые взносы и итоговые суммы к уплате.
Рассмотрим логику заполнения на данных из ситуации:
Сумма налога за 1 квартал до уменьшения — 6 480 руб.
Сумма налога за полугодие нарастающим итогом — 12 168 руб. Это 6 480 + 5 688.
Сумма налога за 9 месяцев нарастающим итогом — 16 236 руб. Это 6 480 + 5 688 + 4 068.
Сумма налога за год нарастающим итогом — 16 236 руб., потому что в 4 квартале дохода не было.
Значит, в разделе 2.1.1 декларации строки с исчисленным налогом должны быть заполнены нарастающим итогом следующим образом:
строка 130 — 6 480;
строка 131 — 12 168;
строка 132 — 16 236;
строка 133 — 16 236.
Теперь применим уменьшение на страховые взносы. ИП без работников может уменьшить налог до нуля. При этом в строках 140–143 отражаем не всю сумму уплаченных или начисленных страховых взносов, а сумму, которая фактически уменьшает налог за соответствующий период. Она не может быть больше самого исчисленного налога за этот период.
В этой ситуации достаточно использовать часть фиксированных страховых взносов за 2025 год. Фиксированные взносы составляют 53 658 руб., а налог за год — только 16 236 руб. Поэтому для полного обнуления налога достаточно показать в декларации вычет 16 236 руб.
Заполните строки 140–143 так:
строка 140 — 6 480;
строка 141 — 12 168;
строка 142 — 16 236;
строка 143 — 16 236.
После такого заполнения налог за каждый отчетный период будет уменьшен до нуля. Это важно: мы не просто уменьшаем годовой налог, а показываем, что авансовые платежи за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев тоже были полностью перекрыты страховыми взносами.
Рассмотрим подробнее новый блок строк раздела 2.1.1, который нужен для расшифровки страховых взносов ИП за себя. В строках 150, 160, 161 и 162 показываем, за счет каких именно взносов уменьшили налог.
В рассматриваемой ситуации проще и безопаснее уменьшить весь налог за 2025 год за счет фиксированных взносов ИП за себя за 2025 год. Тогда строку 150 заполните суммой 16 236 руб. Это не вся сумма фиксированных взносов 53 658 руб., а только та часть, которая реально использована для уменьшения налога по УСН в декларации.
Заполните так:
строка 150 — 16 236;
строка 160 — 0;
строка 161 — 0;
строка 162 — 0.
Почему строки 160–162 можно оставить нулевыми? Потому что в этом варианте мы не используем дополнительный взнос 1% для уменьшения налога за 2025 год. Налог полностью перекрывается фиксированными взносами. Дополнительный взнос 1% за 2024 год в размере 21 173 руб. в этой конкретной корректировке можно не задействовать, если он не нужен для обнуления УСН.
Главный принцип: в строках 140–143 показываем общую сумму уменьшения налога нарастающим итогом, а в строках 150, 160, 161, 162 расшифровываем, какими взносами сформирована сумма строки 143.
Если строка 143 равна 16 236 руб. и вся эта сумма относится к фиксированным взносам, строка 150 тоже должна быть 16 236 руб., а строки 160–162 — нулевые.
Теперь посмотрим, как это повлияет на раздел 1.1 декларации. Раздел 1.1 показывает суммы авансовых платежей и налога к уплате или к уменьшению. Если строки 140–143 полностью перекрывают строки 130–133, то в разделе 1.1 не должно остаться сумм к уплате.
При правильном заполнении корректирующей декларации строки раздела 1.1 по авансам к уплате должны принять нулевые значения:
строка 020 — 0;
строка 040 — 0;
строка 070 — 0.
Итоговая сумма налога за год к доплате также должна быть нулевой, если страховые взносы полностью перекрыли исчисленный налог.
Разберем это на простом расчете:
исчисленный налог за год — 16 236 руб.;
страховые взносы, принятые к уменьшению, — 16 236 руб.;
налог к уплате — 0 руб.;
задолженность по УСН после обработки корректировки должна исчезнуть;
пени, начисленные на ошибочно отраженную задолженность по авансам, должны быть пересчитаны.
Проанализируем налоговое правило. На УСН с объектом «доходы» налог можно уменьшать на страховые взносы. Для организаций и ИП с работниками действует ограничение: уменьшение не может превышать 50% налога. Но для ИП без работников это ограничение не применяется.
Поэтому предприниматель без сотрудников вправе уменьшить налог и авансовые платежи по УСН на страховые взносы за себя полностью, то есть до нуля. В нашем случае налог за год составляет 16 236 руб., а фиксированные взносы за 2025 год — 53 658 руб. Доступной суммы взносов более чем достаточно, чтобы полностью закрыть налог.
Важно учитывать, что для фиксированных страховых взносов ИП за себя действует специальная логика: налог можно уменьшить на взносы, которые подлежат уплате за соответствующий налоговый период. Поэтому для УСН за 2025 год можно учитывать фиксированные взносы за 2025 год, даже если они перечислены не в начале года, а позже.
В рассматриваемой ситуации фиксированные взносы были уплачены в декабре 2025 года. Это дополнительно подтверждает право на уменьшение, но ключевое здесь не только дата платежа, а то, что взносы относятся к обязанности ИП за 2025 год.
Рассмотрим отдельно вопрос уведомлений. По общему правилу уведомление об исчисленных суммах налогов подается по авансовым платежам, если срок уплаты наступает раньше срока представления декларации. По УСН декларация сдается только по итогам года, а авансы уплачиваются в течение года. Поэтому по авансовым платежам УСН обычно подают уведомления.
Но в этой ситуации после правильного уменьшения на страховые взносы авансовые платежи к уплате за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев равны нулю. А нулевые уведомления подавать не нужно, потому что уведомление показывает сумму, которую налоговая должна учесть на ЕНС как налоговую обязанность. Если обязанности к уплате нет, показывать ноль отдельным уведомлением обычно не требуется.
Разберем это практически:
если за 1 квартал налог до уменьшения 6 480 руб., а взносы уменьшают его на 6 480 руб., аванс к уплате равен 0;
если за полугодие налог нарастающим итогом 12 168 руб., а взносы уменьшают его на 12 168 руб., аванс к уплате за полугодие также равен 0;
если за 9 месяцев налог нарастающим итогом 16 236 руб., а взносы уменьшают его на 16 236 руб., аванс к уплате за 9 месяцев равен 0;
если за год налог тоже 16 236 руб. и он полностью уменьшен взносами, итоговый налог к уплате равен 0.
Следовательно, отсутствие уведомлений в такой ситуации не должно само по себе приводить к задолженности, если декларация заполнена верно. Задолженность появилась потому, что в первичной декларации налог был отражен к уплате, а уменьшение на страховые взносы не было показано или было показано неверно.
Разберем частую ошибку. Предприниматель видит, что за год уплачено 53 658 руб. фиксированных взносов и 21 173 руб. дополнительного взноса 1%, и хочет указать всю сумму в декларации как уменьшение. Делать так не нужно.
В декларации по УСН в строках 140–143 отражается сумма страховых взносов, которая уменьшает налог. Эта сумма не может быть больше исчисленного налога за соответствующий период.
В нашем примере:
налог за год — 16 236 руб.;
фиксированные взносы — 53 658 руб.;
дополнительный взнос 1% за 2024 год — 21 173 руб.;
общая сумма взносов больше налога;
в декларации в качестве уменьшения показываем только 16 236 руб., потому что больше уменьшать нечего.
Не показывайте в строке 143 сумму 53 658 руб. или 74 831 руб., если налог по строке 133 составляет 16 236 руб. Строка 143 не должна превышать строку 133. В этой ситуации строка 143 должна быть равна 16 236 руб.
Посмотрим на альтернативный вариант. Дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 000 руб. за 2024 год, срок уплаты которого приходится на 2025 год, в определенных случаях можно использовать для уменьшения УСН за 2025 год. Но важно проверить, не был ли этот взнос уже использован для уменьшения налога за 2024 год.
Если дополнительный взнос 1% за 2024 год уже уменьшал налог по УСН за 2024 год, повторно использовать его в декларации за 2025 год нельзя. Если же в 2024 году он не использовался или использовался не полностью, неиспользованную часть можно учесть при уменьшении налога за 2025 год.
Тогда в декларации за 2025 год нужно было бы расшифровать такой вычет в строках 160–162. Например, если бы предприниматель решил уменьшить налог 2025 года не фиксированными взносами, а дополнительным взносом 1% за 2024 год, заполнение могло бы выглядеть так:
строка 143 — 16 236;
строка 150 — 0;
строка 160 — 16 236;
строка 161 — 0;
строка 162 — 16 236.
Но в рассматриваемой ситуации такой вариант не обязателен. Проще использовать фиксированные взносы 2025 года и показать:
строка 143 — 16 236;
строка 150 — 16 236;
строка 160 — 0;
строка 161 — 0;
строка 162 — 0.
Такой способ удобен тем, что не нужно дополнительно анализировать, использовался ли взнос 1% за 2024 год в декларации за 2024 год. Налог 2025 года полностью закрывается фиксированными взносами 2025 года.
После подачи корректирующей декларации задолженность и пени не исчезнут мгновенно. Налоговая должна обработать корректировку и провести камеральную проверку. До завершения проверки на ЕНС может продолжать отображаться задолженность, сформированная по первичной декларации.
Разберем, что сделать практически:
Подайте корректирующую декларацию как можно быстрее.
Сохраните подтверждение отправки и квитанцию о приеме декларации.
Проверьте, что в корректировке строки 140–143, 150 и раздел 1.1 заполнены правильно.
Через личный кабинет ИП направьте обращение в налоговый орган с просьбой учесть, что подана корректирующая декларация, по которой налог к уплате равен нулю.
Попросите не применять меры взыскания до завершения проверки корректирующей декларации либо сообщите, что задолженность возникла из-за ошибки в первичной декларации.
После завершения проверки проверьте сальдо ЕНС и пересчет пеней.
Важный момент: пока корректировка не обработана, налоговая задолженность может числиться на ЕНС. Формально налоговый орган может направить требование или начать взыскание. Поэтому не ограничивайтесь только отправкой декларации, а дополнительно контролируйте ЕНС и переписку с инспекцией.
Если учет ведется в 1С, рассмотрим, какие объекты помогут проверить и исправить данные. В типовой конфигурации обычно используются документы и механизмы Уведомление об исчисленных суммах налогов, Операция по ЕНС, Закрытие месяца, Помощник расчета и уплаты налога при УСН, Задачи организации и Календарь уведомлений.
Разберем, что нужно проверить:
Проверьте настройки налогообложения: должен быть выбран объект УСН «доходы» и ставка 6%.
Проверьте, что ИП указан как предприниматель без работников. Это важно для снятия ограничения 50% при уменьшении налога.
Проверьте начисление фиксированных страховых взносов ИП за себя за 2025 год.
Проверьте, что программа учитывает фиксированные взносы при расчете УСН за 2025 год.
Сформируйте расчет налога УСН через Помощник расчета и уплаты налога при УСН.
Откройте декларацию по УСН и проверьте раздел 2.1.1: строки 130–133, 140–143, 150, 160–162.
Проверьте раздел 1.1: суммы к уплате должны быть нулевыми.
Для контроля ЕНС в 1С обратите внимание на счет 68.90 «Единый налоговый счет» и счет 68.12, который используется для расчетов по налогу при УСН. Если программа ранее перенесла начисленный налог на ЕНС, а затем формируется корректировка или отрицательное уведомление, в учете может появляться сторнирующее движение по связке 68.12 и 68.90.
Если речь идет именно о годовой декларации, основной документ исправления — корректирующая декларация по УСН. Документ Уведомление об исчисленных суммах налогов применяем для текущих авансовых обязательств, а не как замену исправлению годовой декларации.
Рассмотрим практическую ситуацию: декларация сформирована в 1С, но строки 140–143 не заполнены или заполнены не так, как нужно. Сначала проверьте исходные данные, а уже потом корректируйте декларацию вручную.
Пройдите такой порядок:
Проверьте, отражены ли доходы по УСН в книге учета доходов и расходов.
Проверьте, рассчитался ли налог по УСН за каждый отчетный период.
Проверьте начисление страховых взносов ИП за себя.
Проверьте настройки применения уменьшения налога на страховые взносы.
Перезаполните декларацию.
Если автоматическое заполнение все равно неверное, внесите корректные значения в декларацию вручную, но только после проверки расчетов.
Для нашего примера контрольная таблица должна быть такой:
строка 130 — 6 480, строка 140 — 6 480;
строка 131 — 12 168, строка 141 — 12 168;
строка 132 — 16 236, строка 142 — 16 236;
строка 133 — 16 236, строка 143 — 16 236;
строка 150 — 16 236;
строки 160, 161, 162 — 0.
После этого раздел 1.1 должен показывать нулевые суммы к уплате по авансовым платежам и годовому налогу.
Посмотрим, когда может понадобиться отрицательное уведомление. Отрицательное уведомление применяют, когда ранее по УСН уже была отражена положительная обязанность по авансу, а по итогам следующего отчетного периода сумма обязанности должна уменьшиться. Например, за 1 квартал показали аванс, а за полугодие после уменьшения на взносы сумма стала меньше.
В этой теме уведомления по авансам вообще не подавались. Кроме того, речь идет уже о годовой декларации за 2025 год. Поэтому отрицательное уведомление не является главным способом решения. Основной способ — корректирующая декларация.
Отрицательное уведомление могло бы быть актуально в течение года, если бы предприниматель ранее подал уведомление с положительной суммой аванса, а потом выяснилось, что аванс уменьшается или становится нулевым. В таком случае в уведомлении за следующий отчетный период можно было бы показать отрицательное значение в пределах ранее отраженной обязанности. Но для исправления уже сданной годовой декларации используйте корректировку декларации.
Разберем пример содержания обращения через личный кабинет ИП. Ссылки и приложения внутри статьи не приводим, но по смыслу обращение можно сформулировать так:
«Подана корректирующая налоговая декларация по УСН за 2025 год. В первичной декларации страховые взносы ИП за себя, уменьшающие налог по УСН, были отражены некорректно, в связи с чем на ЕНС сформировалась задолженность по авансовым платежам и пени. В корректирующей декларации налог по УСН уменьшен на страховые взносы в соответствии с правилами для ИП без работников. Сумма налога к уплате за 2025 год составляет 0 руб. Просим учесть корректирующую декларацию, пересчитать совокупную обязанность и пени, а также не применять меры взыскания до завершения проверки корректирующей декларации».
К обращению полезно приложить пояснение по расчету:
налог за 1 квартал — 6 480 руб.;
налог за полугодие нарастающим итогом — 12 168 руб.;
налог за 9 месяцев нарастающим итогом — 16 236 руб.;
налог за год — 16 236 руб.;
уменьшение на фиксированные страховые взносы — 16 236 руб.;
налог к уплате — 0 руб.
Проанализируем типовые ошибки, которые приводят к такой же ситуации на ЕНС.
Не заполнены строки 140–143. В результате декларация показывает налог к уплате, хотя предприниматель имеет право уменьшить его на страховые взносы.
Строки 140–143 заполнены не нарастающим итогом. Например, в строке 141 указали только сумму уменьшения за 2 квартал, а не сумму с начала года.
В строке 143 указали всю сумму страховых взносов. Если налог 16 236 руб., строка 143 не должна быть больше 16 236 руб.
Не заполнена расшифровка в строках 150, 160, 161, 162. Для ИП важно показать, какими именно взносами уменьшен налог.
Взнос 1% за предыдущий год использовали повторно. Если он уже уменьшал налог прошлого года, повторно учитывать его нельзя.
Попытались исправить годовую декларацию уведомлением. Если ошибка в декларации, подаем корректирующую декларацию.
Не проверили раздел 1.1 после заполнения раздела 2.1.1. Даже если расчетный раздел заполнен верно, итоговые строки к уплате нужно обязательно проверить.
Соберем решение в короткий алгоритм.
Откройте первичную декларацию по УСН за 2025 год.
Проверьте раздел 2.1.1, особенно строки 130–133 и 140–143.
Убедитесь, что налог до уменьшения составляет 16 236 руб. за год.
Подготовьте корректирующую декларацию с номером корректировки «1».
В строках 140–143 укажите суммы уменьшения нарастающим итогом: 6 480, 12 168, 16 236, 16 236.
В строке 150 укажите 16 236 руб., если уменьшаете налог фиксированными взносами ИП за себя.
В строках 160, 161 и 162 укажите нули, если дополнительный взнос 1% в уменьшении налога 2025 года не используете.
Проверьте раздел 1.1: суммы к уплате должны стать нулевыми.
Отправьте корректирующую декларацию в ИФНС.
Через личный кабинет направьте пояснение, что задолженность возникла из-за ошибки в первичной декларации, а корректировка обнуляет налог за счет страховых взносов.
Контролируйте ЕНС до завершения камеральной проверки и пересчета пеней.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации задолженность 16 236 руб. по ЕНС должна быть устранена через корректирующую декларацию по УСН за 2025 год. В декларации нужно показать право ИП без работников на уменьшение налога до нуля за счет страховых взносов за себя. Уведомления по авансам здесь не являются ключевой проблемой: если после уменьшения авансовые платежи равны нулю, нулевые уведомления подавать не требуется. Главная ошибка — неверное заполнение декларации, а главный способ исправления — корректировка строк 140–143, 150 и раздела 1.1.
Информация носит справочный характер