Рассмотрим ситуацию: индивидуальный предприниматель зарегистрировался в августе, применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», получает выручку 4 000 000 рублей за девять месяцев и выплачивает доход работникам. Предприниматель уплатил страховые взносы за сотрудников и планирует уменьшить авансовый платеж по УСН на собственные фиксированные страховые взносы.
Основной вопрос заключается в том, можно ли сначала полностью вычесть фиксированные взносы ИП за себя, а затем дополнительно уменьшить оставшуюся сумму налога на 50 процентов взносов за работников.
Нет, такой порядок применять нельзя. Если ИП производит выплаты физическим лицам, ограничение в размере 50 процентов относится не только к взносам за работников. Оно распространяется на общую сумму уменьшения налога или авансового платежа по УСН: на взносы за работников, взносы ИП за себя, расходы на выплату пособий и другие суммы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ.
Разберем по шагам, как правильно рассчитать авансовый платеж, какие страховые взносы можно учесть и как проверить расчет в программе 1С.
При УСН с объектом «доходы» налог рассчитывается с поступивших доходов. Общая налоговая ставка составляет 6 процентов, однако субъект РФ может установить пониженную ставку для отдельных категорий налогоплательщиков. Поэтому перед расчетом обязательно проверим ставку, которая действует для ИП по месту регистрации и по конкретному виду деятельности.
После расчета налога ИП вправе уменьшить его на установленные законодательством суммы. Однако порядок уменьшения зависит от того, производит ли предприниматель выплаты физическим лицам.
Если ИП не выплачивает доходы работникам, исполнителям по договорам гражданско-правового характера и другим физическим лицам, он вправе уменьшить налог по УСН на свои страховые взносы без ограничения. В таком случае налог можно уменьшить вплоть до нуля.
Если ИП выплачивает заработную плату работникам или иные вознаграждения физическим лицам, применяется другое правило. Налог или авансовый платеж можно уменьшить не более чем на 50 процентов от исчисленной суммы.
Лимит 50 процентов — это не ограничение на сумму страховых взносов за работников. Это ограничение на итоговую сумму уменьшения налога. Поэтому нельзя отдельно полностью вычесть взносы ИП за себя и дополнительно применить лимит 50 процентов к взносам за сотрудников.
Рассмотрим принцип расчета на простой формуле:
Максимальное уменьшение = исчисленный налог или авансовый платеж × 50 процентов.
Если общая сумма доступных к уменьшению страховых взносов меньше лимита, уменьшим налог на всю сумму взносов. Если страховые взносы превышают лимит, уменьшим налог только на сумму, равную 50 процентам исчисленного налога.
При расчете УСН с объектом «доходы» предприниматель с работниками может уменьшать налог или авансовые платежи на несколько видов сумм. Рассмотрим их подробнее.
Страховые взносы за работников. Сюда входят взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также взносы на травматизм. Для уменьшения УСН учитываем взносы, которые фактически уплачены в пределах исчисленных сумм.
Страховые взносы ИП за себя. Это фиксированные взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также дополнительный взнос в размере 1 процента с дохода свыше 300 000 рублей.
Пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя. Учитываем только сумму пособия за первые три дня болезни, выплаченную за счет средств ИП. Пособие, которое оплачивается Социальным фондом России, налог по УСН не уменьшает.
Платежи по договорам добровольного личного страхования работников. Такие платежи можно учитывать только при соблюдении условий, установленных Налоговым кодексом РФ.
Все эти суммы при наличии выплат работникам складываются и проверяются на общий лимит 50 процентов. Разделять их на «взносы за себя без лимита» и «взносы за работников с лимитом» нельзя.
Важно: страховые взносы не являются расходами, уменьшающими доходы при УСН «доходы». Они уменьшают уже рассчитанную сумму налога или авансового платежа.
Вопрос часто возникает из-за выражения «фиксированный платеж за квартал». Для ИП нет отдельного обязательного фиксированного взноса именно за первый, второй или третий квартал.
Фиксированные страховые взносы ИП за себя рассчитываются за календарный год либо за период с даты регистрации до даты прекращения предпринимательской деятельности. Если предприниматель зарегистрировался не с начала года, фиксированную часть взносов рассчитываем пропорционально времени работы в статусе ИП.
Предприниматель может учитывать при уменьшении налога по УСН фиксированные взносы за себя, подлежащие уплате за текущий год, даже если на дату расчета авансового платежа он еще не перечислил их в бюджет.
Это правило особенно важно для недавно зарегистрированного ИП. Не нужно ждать конца года или фактической уплаты фиксированных взносов, чтобы уменьшить аванс по УСН. Однако при наличии работников все равно действует ограничение 50 процентов.
Рассмотрим порядок расчета фиксированных взносов при регистрации в течение года.
Определим размер фиксированного взноса, установленный для полного календарного года.
Посчитаем полные календарные месяцы деятельности после месяца регистрации.
Определим количество календарных дней работы в месяце регистрации, включая дату государственной регистрации ИП.
Рассчитаем часть взноса за неполный месяц.
Сложим взносы за полные месяцы и за неполный месяц.
В 2026 году совокупный фиксированный размер страховых взносов ИП за полный год составляет 57 390 рублей. Если ИП зарегистрирован 1 августа 2026 года и не прекращал деятельность до конца года, взносы за себя за период с августа по декабрь составят пять двенадцатых от годовой суммы.
57 390 рублей / 12 месяцев × 5 месяцев = 23 912,50 рубля.
При регистрации не первого числа месяца расчет будет иным. Например, если ИП зарегистрирован 15 августа, сначала определим взнос за дни с 15 по 31 августа, затем прибавим фиксированные взносы за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь.
Не будем механически делить годовую сумму на четыре квартала. Такой подход может привести к ошибке, поскольку размер взносов зависит от конкретной даты регистрации предпринимателя.
Помимо фиксированной части ИП уплачивает дополнительный страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, если его годовой доход превышает 300 000 рублей.
Дополнительный взнос рассчитываем по формуле:
Дополнительный взнос = доход за год − 300 000 рублей × 1 процент.
Если доход ИП на УСН «доходы» за год составит 4 000 000 рублей, расчет будет следующим:
(4 000 000 рублей − 300 000 рублей) × 1 процент = 37 000 рублей.
Период работы ИП в течение года не влияет на лимит 300 000 рублей. Если предприниматель зарегистрировался в августе, лимит не уменьшается пропорционально количеству месяцев деятельности. Дополнительный взнос рассчитываем с фактически полученного дохода за календарный год в общем порядке.
Дополнительный взнос в размере 1 процента имеет отдельный срок уплаты — не позднее 1 июля следующего года. При этом для уменьшения УСН допускается учесть его по выбору предпринимателя в текущем году либо в следующем году. Главное — не уменьшать налог на одну и ту же сумму дважды.
Рассмотрим ситуацию, когда предприниматель по итогам 2026 года исчислил дополнительный взнос 37 000 рублей. Он может учесть эту сумму при расчете УСН за 2026 год либо перенести ее на 2027 год. Если предприниматель уже уменьшил налог за 2026 год на эти 37 000 рублей, повторно использовать эту сумму при расчете УСН за 2027 год нельзя.
Для расчета авансового платежа за девять месяцев безопаснее учитывать фиксированную часть взносов за себя и уже определенные суммы дополнительного взноса за предыдущий год. Дополнительный взнос за текущий год окончательно определим после завершения года, когда будет известен полный размер дохода.
Посмотрим на пример из рассматриваемой ситуации. Предположим, что ИП зарегистрирован в августе, применяет ставку УСН 6 процентов, имеет работников и получил доход 4 000 000 рублей с даты регистрации по 30 сентября.
Поскольку ИП начал деятельность в августе, доход за девять месяцев совпадает с доходом с даты регистрации. Если предприниматель работал с начала года, необходимо было бы учитывать доходы нарастающим итогом с 1 января по 30 сентября.
Сначала рассчитаем исчисленный авансовый платеж:
4 000 000 рублей × 6 процентов = 240 000 рублей.
Далее определим максимально допустимое уменьшение налога. Поскольку ИП выплачивает доход работникам, применим лимит 50 процентов:
240 000 рублей × 50 процентов = 120 000 рублей.
Следовательно, общая сумма всех взносов и иных выплат, которые уменьшают авансовый платеж, не может превысить 120 000 рублей.
Предположим, что за период с даты регистрации по 30 сентября ИП уплатил страховые взносы за работников в сумме 80 000 рублей. Одновременно собственные фиксированные взносы ИП, рассчитанные за период с августа по декабрь, составили 23 912,50 рубля.
Общая сумма уменьшения составит:
80 000 рублей + 23 912,50 рубля = 103 912,50 рубля.
Эта сумма меньше лимита 120 000 рублей. Значит, уменьшим авансовый платеж на всю доступную сумму взносов.
Авансовый платеж к уплате составит:
240 000 рублей − 103 912,50 рубля = 136 087,50 рубля.
При перечислении налога сумму уплачиваем в целых рублях по правилам налогового учета.
Рассмотрим другой вариант. Предположим, страховые взносы за работников составили 115 000 рублей, а собственные фиксированные взносы ИП — 23 912,50 рубля.
Общая сумма доступного уменьшения составит:
115 000 рублей + 23 912,50 рубля = 138 912,50 рубля.
Эта сумма превышает допустимый лимит 120 000 рублей. Поэтому уменьшить авансовый платеж можно только на 120 000 рублей.
Авансовый платеж к уплате составит:
240 000 рублей − 120 000 рублей = 120 000 рублей.
Именно так следует применять ограничение: сначала складываем все суммы, уменьшающие налог, затем сравниваем результат с 50 процентами исчисленного авансового платежа.
Авансовые платежи по УСН рассчитываются не отдельно за каждый квартал, а нарастающим итогом с начала года. Для УСН установлены отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев.
При расчете аванса за девять месяцев необходимо учитывать:
доходы с начала календарного года по 30 сентября;
ставку налога по УСН;
страховые взносы и иные суммы, уменьшающие налог, учтенные с начала года;
лимит уменьшения 50 процентов с суммы налога за девять месяцев;
ранее исчисленные авансовые платежи за первый квартал и полугодие.
Если ИП зарегистрирован в августе, за первый квартал и полугодие авансовые платежи отсутствуют. Поэтому в рассматриваемом примере расчет проще: доход есть только за август и сентябрь, а ранее исчисленных авансов нет.
Если предприниматель работал весь год, нельзя рассчитывать аванс за третий квартал только с доходов июля, августа и сентября. Необходимо брать доход с 1 января по 30 сентября, определить налог нарастающим итогом и затем уменьшить его на ранее исчисленные авансовые платежи.
Рассмотрим общий алгоритм:
Определим доходы нарастающим итогом с начала года.
Умножим доходы на применяемую ставку УСН.
Определим максимальное уменьшение: 50 процентов от рассчитанной суммы налога.
Сложим страховые взносы за работников, взносы ИП за себя и другие суммы, уменьшающие налог.
Сравним общую сумму уменьшения с лимитом.
Вычтем допустимую сумму уменьшения из исчисленного налога.
Вычтем ранее исчисленные авансовые платежи.
Получим сумму авансового платежа, которую необходимо отразить в уведомлении и перечислить на единый налоговый счет.
Для взносов за работников действует правило фактической уплаты. При расчете УСН уменьшаем налог на страховые взносы за сотрудников, которые перечислены в бюджет в соответствующем отчетном или налоговом периоде в пределах исчисленных сумм.
Не следует уменьшать авансовый платеж на начисленные, но еще не уплаченные взносы за работников. Например, если страховые взносы за сентябрь начислены, но будут перечислены в октябре, их нельзя учитывать при уменьшении авансового платежа за девять месяцев как уплаченные в периоде январь — сентябрь.
Вместе с тем взносы за работников, уплаченные в четвертом квартале, могут уменьшить годовой налог по УСН при соблюдении общего лимита.
Рассмотрим ситуацию с задолженностью. Если ИП в текущем году уплатил долг по страховым взносам за работников за прошлые периоды и ранее не использовал эту сумму для уменьшения УСН, такую оплату можно учитывать при расчете налога текущего года. При этом обязательно проверим, не была ли сумма уже учтена ранее.
Не будем уменьшать УСН на одну и ту же сумму взносов дважды. Особенно внимательно проверим платежи, перечисленные через единый налоговый счет, и суммы, которые автоматически подхватывает учетная программа.
Для применения лимита важен не только факт регистрации ИП как работодателя, но и факт выплат физическим лицам.
Если предприниматель заключил договор с физическим лицом, но в течение налогового периода не выплачивал ему вознаграждение, не начислял зарплату и не производил иных выплат, вопрос о применении лимита 50 процентов необходимо оценивать по фактическим обстоятельствам.
Если выплат физическим лицам в течение налогового периода действительно не было, ИП может рассматривать возможность уменьшения налога на собственные взносы без ограничения. Однако при наличии трудовых договоров, начисленной заработной платы, отпускных, больничных, выплат по договорам ГПХ или иных вознаграждений предприниматель считается лицом, производящим выплаты физическим лицам.
В практической работе безопаснее применять правило 50 процентов, если в течение года ИП начисляет и выплачивает доход работникам. Не будем ориентироваться только на наличие или отсутствие отметки о работодателе в регистрационных данных.
Авансовые платежи по УСН уплачиваются по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Для перечисления авансового платежа используется единый налоговый счет.
До срока уплаты авансового платежа необходимо представить уведомление об исчисленных суммах налогов. Уведомление направляем не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты авансового платежа. Аванс уплачиваем не позднее 28-го числа этого месяца.
Например, авансовый платеж по УСН за девять месяцев обычно необходимо отразить в уведомлении не позднее 25 октября и уплатить не позднее 28 октября. Если крайний срок выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день.
Фиксированные страховые взносы ИП за себя за 2026 год необходимо уплатить не позднее 28 декабря 2026 года. Дополнительный взнос в размере 1 процента с дохода свыше 300 000 рублей за 2026 год необходимо уплатить не позднее 1 июля 2027 года.
Срок уплаты не нужно путать с правом уменьшить УСН. Фиксированные взносы ИП за себя, подлежащие уплате за текущий год, можно использовать для уменьшения налога до их фактического перечисления. Для взносов за работников действует правило фактической уплаты.
В 1С:Бухгалтерия 8 для правильного расчета налога необходимо сначала проверить настройки системы налогообложения и сведения о предпринимателе.
В настройках налогов и отчетов убедимся, что для ИП установлен объект налогообложения «Доходы». Также проверим, что в программе корректно отражена информация об использовании труда наемных работников. От этой настройки зависит применение ограничения 50 процентов при расчете УСН.
Доходы, учитываемые для УСН, должны быть правильно зарегистрированы в учете. Для этого проверим банковские выписки, документы реализации, поступления наличных денежных средств и другие документы, формирующие доходы в Книга учета доходов и расходов.
Начисление зарплаты и страховых взносов по работникам отражаем документами кадрового и зарплатного учета. После перечисления взносов проверим, что платежи корректно учтены в расчетах с бюджетом и попали в данные для расчета УСН.
Для контроля используем отчет Книга доходов и расходов УСН. При объекте «Доходы» особое внимание уделим разделу IV, в котором отражаются расходы, уменьшающие сумму налога. Здесь должны быть видны страховые взносы, пособия и иные суммы, которые уменьшают УСН.
Также используем отчет Анализ состояния налогового учета по УСН. Он поможет проверить доходы, расчет налога, сумму уменьшения и итоговый авансовый платеж.
При выполнении регламентных операций воспользуемся обработкой Закрытие месяца и проверим операцию Расчет налога УСН. Если программа не уменьшает налог на взносы либо уменьшает его неправильно, сначала выясним причину в данных учета, а не будем вручную корректировать итоговую сумму налога.
После проверки расчета сформируем документ Уведомление об исчисленных суммах налогов. В уведомлении укажем уже уменьшенную сумму авансового платежа, которую необходимо перечислить на единый налоговый счет.
Не следует вручную вводить расход в раздел IV КУДиР только для того, чтобы уменьшить налог. Сначала проверим документы начисления зарплаты, уплаты страховых взносов, настройки УСН и статус платежей.
Рассмотрим наиболее частые причины расхождений между ручным расчетом и данными программы.
Не указано, что ИП использует труд наемных работников. В таком случае программа может не применить ограничение 50 процентов и ошибочно уменьшить налог до нуля.
Страховые взносы за работников начислены, но не уплачены. Программа не должна учитывать такие суммы при уменьшении налога за соответствующий период.
Платеж перечислен, но не отражен в расчетах с бюджетом. Проверим дату платежа, назначение платежа и состояние единого налогового счета.
Неверно отражены доходы УСН. Например, банковское поступление может быть не отмечено как доход для УСН либо, наоборот, ошибочно включено в налоговую базу.
Взносы ИП за себя не зарегистрированы в настройках учета. Проверим сведения о предпринимателе, период деятельности и сумму фиксированных взносов.
Одна и та же сумма взносов учтена дважды. Такое возможно при ручной корректировке, повторном вводе платежа или неправильной регистрации операции по ЕНС.
В расчет включена сумма дополнительного взноса 1 процент без проверки периода. Уточним, за какой год рассчитан взнос и не использовался ли он ранее для уменьшения УСН.
Вернемся к первоначальному варианту расчета:
4 000 000 рублей × 6 процентов = 240 000 рублей.
Далее предприниматель предполагает полностью вычесть фиксированные взносы за себя и дополнительно уменьшить налог на 50 процентов страховых взносов за работников.
Такой способ неверен, потому что он может привести к уменьшению налога более чем на 120 000 рублей. При наличии работников сумма налога 240 000 рублей не может быть снижена ниже 120 000 рублей только за счет страховых взносов и других выплат, перечисленных в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ.
Правильный порядок выглядит так:
Рассчитаем налог: 240 000 рублей.
Рассчитаем лимит: 120 000 рублей.
Сложим взносы за работников и взносы ИП за себя.
Если полученная сумма меньше 120 000 рублей, уменьшим налог на всю сумму.
Если полученная сумма больше 120 000 рублей, уменьшим налог только на 120 000 рублей.
Получим авансовый платеж к уплате не менее 120 000 рублей.
Подведем итог и закрепим последовательность действий для ИП на УСН «доходы», который использует труд работников.
Проверим применяемую ставку УСН: общую 6 процентов или региональную пониженную.
Определим доходы нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
Рассчитаем исчисленный налог или авансовый платеж.
Рассчитаем лимит уменьшения: 50 процентов от исчисленной суммы.
Определим страховые взносы за работников, фактически уплаченные в отчетном периоде.
Определим фиксированные взносы ИП за себя, подлежащие уплате за текущий год.
Проверим дополнительные взносы в размере 1 процента с дохода свыше 300 000 рублей и период их учета.
Добавим расходы на пособия за первые три дня болезни и иные допустимые суммы, если они есть.
Сравним общую сумму уменьшения с лимитом 50 процентов.
Уменьшим налог на меньшую из двух сумм: фактическую сумму допустимых расходов или лимит 50 процентов.
Вычтем ранее исчисленные авансовые платежи, если они были.
Проверим расчет в Книга учета доходов и расходов УСН и в отчете Анализ состояния налогового учета по УСН.
Сформируем Уведомление об исчисленных суммах налогов и перечислим авансовый платеж на единый налоговый счет.
Главный вывод: ИП с работниками при УСН «доходы» уменьшает авансовый платеж на взносы за себя и за работников в общей сумме не более чем на 50 процентов от рассчитанного налога. При доходе 4 000 000 рублей и ставке 6 процентов исчисленный аванс составляет 240 000 рублей, а максимальное уменьшение — 120 000 рублей.
Информация носит справочный характер