Проанализируем ситуацию подробно. ООО применяет УСН с объектом «доходы» и ставкой 6%. В течение третьего квартала организация перечисляла единый налоговый платеж, но 28 сентября один и тот же платеж по ошибке был проведен два раза. В результате на едином налоговом счете оказалось больше денежных средств, чем требовалось для исполнения текущих налоговых обязательств. Возникает вопрос: можно ли всю лишнюю сумму считать уплаченными страховыми взносами и дополнительно уменьшить на нее авансовый платеж по УСН за девять месяцев?
Нет, саму переплату по ЕНП нельзя использовать как дополнительное уменьшение налога по УСН. Рассмотрим главное различие: перечисленные на ЕНС деньги и уплаченные страховые взносы — не одно и то же. Если ЕНП перечислили дважды, лишняя сумма формирует или увеличивает положительное сальдо ЕНС. Налог по УСН уменьшаем не на величину этого положительного сальдо, а только на страховые взносы и другие предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ суммы, которые отвечают условиям для уменьшения налога.
В рассматриваемой ситуации на форуме правильно обращено внимание на формулировку «в пределах исчисленных сумм». Если страховых взносов начислено, например, 90 000 рублей, а на ЕНС по ошибке перечислено 180 000 рублей, нельзя уменьшить УСН на 180 000 рублей только потому, что именно столько денег поступило в бюджетную систему. Сначала определим, какая часть денежных средств действительно относится к исполненной обязанности по страховым взносам. Оставшаяся сумма является положительным сальдо ЕНС и будет использоваться для погашения будущих обязательств либо может быть возвращена или зачтена в установленном порядке.
Чтобы правильно решить задачу, выясним причину путаницы. После введения единого налогового платежа организация в большинстве случаев перечисляет денежные средства не отдельно «на УСН», «на страховые взносы» или «на НДФЛ», а на единый налоговый счет. Далее налоговый орган распределяет имеющиеся на ЕНС денежные средства в счет совокупной обязанности по установленным НК РФ правилам.
Поэтому перечисление ЕНП само по себе еще не означает, что вся перечисленная сумма стала уплаченными страховыми взносами.
Разберем три разных показателя:
ЕНП — денежные средства, которые организация перечисляет для исполнения налоговых обязательств.
Положительное сальдо ЕНС — превышение имеющихся на едином налоговом счете денежных средств над учитываемой совокупной обязанностью.
Исполненная обязанность по страховым взносам — сумма страховых взносов, которая была исчислена и погашена в установленном порядке за счет денежных средств на ЕНС.
Именно третий показатель имеет значение для рассматриваемого уменьшения УСН у организации-работодателя в ситуации, относящейся к правилам 2023 года.
Не приравниваем положительное сальдо ЕНС к страховым взносам. На ЕНС могут лежать деньги, которые позднее будут направлены на УСН, НДФЛ, страховые взносы, налог на имущество или другую обязанность. Пока это просто денежный остаток на едином налоговом счете.
Посмотрим на пример. Предположим, 28 сентября организация собиралась перечислить на ЕНС 100 000 рублей. Платежное поручение случайно провели два раза, поэтому с расчетного счета списалось 200 000 рублей.
Не будем считать, что организация «уплатила страховых взносов 200 000 рублей». Если к этому моменту обязанность, которая должна погашаться с ЕНС, составляла, например, 100 000 рублей, одна часть поступивших денег используется для ее исполнения, а оставшиеся 100 000 рублей формируют положительное сальдо ЕНС.
Следовательно, в учете возникают две разные ситуации:
реально существующие начисленные обязательства погашаются за счет ЕНП;
лишние денежные средства остаются на ЕНС до наступления следующих обязательств или до распоряжения ими налогоплательщиком.
Именно поэтому ошибочно рассуждать так: «Мы перечислили в налоговую 200 000 рублей, следовательно, на все 200 000 рублей можно уменьшить УСН». Размер платежа на ЕНС сам по себе размер налогового вычета не определяет.
Рассмотрим подробнее правило пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, которое применялось к ситуации из обсуждения. Налогоплательщики на УСН с объектом «доходы» вправе уменьшать исчисленный налог и авансовые платежи, в частности, на страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также на взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний при соблюдении установленных условий.
Для организации важно сразу запомнить еще одно ограничение: налог и авансовый платеж по УСН нельзя уменьшить на такие суммы более чем на 50 процентов.
Это правило отличается от известного исключения для индивидуальных предпринимателей без работников. ООО является организацией, поэтому правило, позволяющее некоторым ИП уменьшать УСН вплоть до нуля, к нему не применяется.
Следовательно, выполняем две проверки:
Определяем страховые взносы, которые можно принять для уменьшения налога в соответствующем отчетном периоде.
Сравниваем полученную сумму с ограничением в 50 процентов от исчисленного авансового платежа по УСН.
Берем меньшую величину. Именно она и уменьшает налог.
Выясним причину на цифрах. Допустим, страховые взносы организации за работников исчислены в размере 70 000 рублей. Организация должна была обеспечить на ЕНС сумму, достаточную для их уплаты, но случайно перечислила 140 000 рублей.
Для целей уменьшения УСН нельзя сказать: «Фактически в бюджет ушло 140 000 рублей, значит берем все 140 000». Исчисленная обязанность по страховым взносам составляет только 70 000 рублей. Оставшиеся 70 000 рублей не становятся страховыми взносами лишь вследствие банковского платежа.
Поэтому исходный ответ форума по существу верен: излишне перечисленная сумма не дает дополнительного уменьшения УСН сверх суммы реально исчисленных страховых взносов.
При этом уточним терминологию. В описанной ситуации правильнее говорить не об «излишне уплаченных страховых взносах», а об излишне перечисленном ЕНП и положительном сальдо ЕНС. Это существенно, потому что деньги на ЕНС впоследствии могут быть направлены не только на страховые взносы.
Теперь разберем расчет по шагам. УСН рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Поэтому для авансового платежа за девять месяцев не берем только доходы третьего квартала. Сначала определим доход с января по сентябрь включительно.
Алгоритм будет следующим:
Определите доходы, признаваемые при УСН, нарастающим итогом с 1 января по 30 сентября.
Умножьте налоговую базу на применяемую ставку. В рассматриваемой ситуации используется ставка 6 процентов.
Определите суммы страховых взносов и других платежей, которые в соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ могут уменьшать налог за соответствующий отчетный период.
Проверьте ограничение: для ООО общая сумма уменьшения не должна превышать 50 процентов исчисленного налога.
Уменьшите налог, рассчитанный нарастающим итогом, на допустимую сумму.
Вычтите авансовые платежи по УСН, рассчитанные за первый квартал и полугодие.
Полученную сумму используйте как авансовый платеж за девять месяцев, который отражается в уведомлении об исчисленных суммах.
Положительное сальдо ЕНС в эту формулу как отдельный налоговый вычет не включаем. Оно влияет уже на другой вопрос — сколько дополнительных денег понадобится перечислить с расчетного счета для своевременного исполнения обязанности.
Посмотрим на пример. Допустим, доход ООО с января по сентябрь составил 5 000 000 рублей. Ставка УСН — 6 процентов.
Исчисленный налог нарастающим итогом составит 300 000 рублей.
Предположим, сумма страховых взносов, которая удовлетворяет условиям уменьшения налога за рассматриваемый период, составляет 220 000 рублей.
Может показаться, что налог можно уменьшить сразу на 220 000 рублей. Но для ООО действует ограничение 50 процентов.
Половина от 300 000 рублей составляет 150 000 рублей. Следовательно, в уменьшение принимаем не 220 000 рублей, а только 150 000 рублей.
После уменьшения сумма УСН с начала года составит:
300 000 − 150 000 = 150 000 рублей.
Предположим, по итогам первого квартала и полугодия ранее уже были рассчитаны авансовые платежи на общую сумму 90 000 рублей.
Тогда сумма авансового платежа за девять месяцев составит:
150 000 − 90 000 = 60 000 рублей.
Именно 60 000 рублей, а не величину, скорректированную на случайную двойную банковскую оплату, отражаем как исчисленную обязанность по УСН за девять месяцев.
Это один из самых важных моментов. Разделим понятия «сколько налога начислено» и «сколько еще нужно перечислить с расчетного счета».
Допустим, в предыдущем примере авансовый платеж по УСН за девять месяцев составил 60 000 рублей. Из-за двойного перечисления ЕНП на едином налоговом счете к моменту исполнения этой обязанности имеется положительное сальдо 80 000 рублей.
Как поступить?
В уведомлении по УСН все равно отражаем 60 000 рублей. Не уменьшаем эту сумму на 80 000 рублей положительного сальдо и не ставим ноль только потому, что деньги уже находятся на ЕНС.
Уведомление сообщает налоговому органу величину исчисленной обязанности. Наличие денег на ЕНС — это вопрос исполнения этой обязанности.
Если к сроку уплаты на ЕНС действительно сохранится положительное сальдо не менее 60 000 рублей и оно не будет использовано для других обязательств, дополнительно перечислять эти 60 000 рублей с расчетного счета не потребуется. При наступлении срока уплаты необходимая сумма будет использована для исполнения обязанности по УСН.
После списания 60 000 рублей из положительного сальдо 80 000 рублей останется 20 000 рублей.
Получаем важное правило:
наличие переплаты по ЕНП может уменьшить сумму нового перечисления из банка, но оно не уменьшает сам исчисленный налог по УСН.
Рассмотрим другой пример. Доходы ООО за девять месяцев составили 3 000 000 рублей.
Налог при ставке 6 процентов составляет:
3 000 000 × 6% = 180 000 рублей.
Допустим, в уменьшение можно принять 70 000 рублей страховых взносов. Ограничение 50 процентов составляет 90 000 рублей, поэтому вся сумма 70 000 рублей укладывается в допустимый предел.
После уменьшения получим:
180 000 − 70 000 = 110 000 рублей.
За предыдущие отчетные периоды было начислено 60 000 рублей авансов. Значит, за девять месяцев необходимо дополнительно исчислить:
110 000 − 60 000 = 50 000 рублей.
В уведомлении отражаем 50 000 рублей.
Предположим, после ошибочного двойного ЕНП на едином налоговом счете осталось положительное сальдо 40 000 рублей. Тогда уменьшать сумму уведомления до 10 000 рублей нельзя. В уведомлении остается 50 000 рублей.
Но для исполнения обязательства не хватает только 10 000 рублей:
50 000 − 40 000 = 10 000 рублей.
При отсутствии других поступлений и обязательств организации достаточно дополнительно обеспечить на ЕНС недостающие 10 000 рублей.
Не будем исходить из того, что сумма, переплаченная 28 сентября, обязательно сохранится до срока уплаты УСН. Единый налоговый счет используется для исполнения разных налоговых обязанностей.
Между ошибочным платежом и сроком уплаты аванса по УСН могут наступить сроки уплаты:
страховых взносов;
НДФЛ;
других налогов организации;
пеней и иных учитываемых на ЕНС обязательств.
Поэтому часть положительного сальдо может быть использована раньше, чем подойдет срок УСН.
Перед решением «новый ЕНП можно не перечислять» обязательно проверьте фактическое состояние ЕНС и предстоящие обязательства. Иначе можно ошибочно оставить на счете недостаточную сумму и получить отрицательное сальдо.
Нет. Большой остаток на ЕНС не отменяет ограничение «в пределах исчисленных сумм» и 50-процентный предел для ООО.
Посмотрим на пример. За работников начислено 120 000 рублей страховых взносов. Из-за двойного платежа на ЕНС имеется 300 000 рублей. УСН до уменьшения составляет 160 000 рублей.
Сначала определяем предельное уменьшение:
160 000 × 50% = 80 000 рублей.
Даже если страховых взносов 120 000 рублей и денег на ЕНС 300 000 рублей, уменьшить УСН в рассматриваемом расчете можно максимум на 80 000 рублей.
Остаток ЕНС в этой проверке вообще не выступает ограничителем налогового вычета. Это отдельный показатель.
Здесь уточним ответ с форума. В обсуждении сказано, что излишне перечисленная сумма сможет учитываться позднее, когда будут исчислены взносы за октябрь, ноябрь и декабрь. Основная логика верна: деньги, оставшиеся на ЕНС, могут использоваться для исполнения будущих обязательств по страховым взносам.
Но сформулируем правило точнее. Сам положительный остаток ЕНС не превращается в вычет по УСН автоматически. Сначала должна возникнуть соответствующая обязанность по страховым взносам, а находящиеся на ЕНС деньги должны быть учтены в ее погашение по правилам, действующим для соответствующего периода.
Только после этого анализируем возможность использования таких взносов для уменьшения УСН.
Например, на ЕНС после двойного платежа осталось 90 000 рублей. Позднее наступает срок уплаты очередных страховых взносов в размере 35 000 рублей. Если обязанность погашается за счет положительного сальдо, остаток уменьшается, условно, до 55 000 рублей. Для целей УСН рассматриваем именно страховые взносы в размере 35 000 рублей с учетом правил соответствующего отчетного периода, а не первоначальные 90 000 рублей переплаты.
Поэтому не переносите положительное сальдо ЕНС напрямую в регистр уменьшения налога УСН.
Проанализируем еще один нюанс. Исходное обсуждение относится к 2023 году — первому году обязательного применения ЕНС и ЕНП. Именно поэтому в вопросе звучит: «Раньше уменьшали на фактически уплаченные страховые взносы, сейчас разобраться сложнее».
В 2023 году порядок работы с ЕНС действительно вызвал много вопросов. ФНС специально выпустила письмо от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@ об уменьшении авансовых платежей по УСН на страховые взносы в связи с введением ЕНП.
Кроме того, Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ изменил правила уменьшения УСН на фиксированные страховые взносы индивидуальных предпринимателей за себя. Эти изменения породили еще больше путаницы.
Но ООО из рассматриваемой ситуации не является ИП, уплачивающим фиксированные взносы за себя. Не применяйте к организации правила, специально установленные для фиксированных взносов предпринимателя.
Для организации с работниками анализируем страховые взносы за физических лиц и правила пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, относящиеся к налогоплательщику-работодателю.
Рассмотрим распространенную ошибку. В интернете можно встретить примеры, где предприниматель на УСН 6% уменьшает налог на страховые взносы до нуля. Иногда бухгалтер ООО видит такой пример и пытается использовать ту же схему для организации.
Так делать нельзя.
Льготное правило без ограничения в 50 процентов относится к предусмотренной НК РФ категории индивидуальных предпринимателей. ООО остается организацией, поэтому налог по УСН «доходы» уменьшаем с учетом ограничения 50 процентов.
Даже если в ООО один директор и больше нет работников, организация от этого не превращается в ИП без работников.
Теперь разберем уведомление об исчисленных суммах налогов. В исходной ситуации речь идет об авансовом платеже по УСН за девять месяцев 2023 года.
За этот период уведомление необходимо было представить не позднее 25 октября 2023 года. Общий срок уплаты авансового платежа — 28 октября, но в 2023 году 28 октября пришлось на выходной день, поэтому срок исполнения переносился на 30 октября 2023 года.
В уведомлении указываем именно рассчитанный авансовый платеж по УСН за девять месяцев после применения предусмотренного законом уменьшения и учета предыдущих авансовых платежей.
Не выполняем следующие действия:
не вычитаем из суммы уведомления положительное сальдо ЕНС;
не указываем ноль только потому, что денег на ЕНС достаточно;
не добавляем к страховым взносам случайную переплату ЕНП;
не увеличиваем страховые взносы в учете для того, чтобы они совпали с банковским платежом;
не уменьшаем УСН более чем на 50 процентов.
Уведомление должно сообщать ФНС правильную величину налоговой обязанности. То, за счет каких денежных средств на ЕНС она будет исполнена, — отдельный этап.
Если ошибка уже произошла и в уведомлении по УСН указали неправильную сумму, не пытайтесь исправить ситуацию дополнительным произвольным платежом. Сначала пересчитаем сам налог.
Определим правильную сумму авансового платежа по УСН за соответствующий отчетный период. Затем сравним ее с суммой ранее отправленного уведомления.
Если сумма уведомления неверна, подадим корректное уведомление по установленным правилам. Важно исправить именно сведения об исчисленной обязанности, поскольку они используются на ЕНС.
После корректировки снова проверим состояние единого налогового счета и только затем решим, требуется ли дополнительный денежный перевод.
Теперь рассмотрим ситуацию в 1С:Бухгалтерия 8. Если банк действительно исполнил два платежных поручения и деньги дважды ушли с расчетного счета, не удаляйте второй банковский документ только потому, что платеж был ошибочным.
Факт хозяйственной жизни уже состоялся: деньги действительно списаны с расчетного счета организации и поступили в систему ЕНС.
В типовом учете перечисление ЕНП связано со счетом 68.90 «Единый налоговый счет». По банковской выписке отражаем оба фактических списания. В результате после учета начисленных обязанностей излишняя сумма должна проявиться как положительный остаток, соответствующий переплате на ЕНС.
Не создавайте ради второй банковской оплаты:
второе начисление страховых взносов;
фиктивную зарплату;
дублирующее уведомление о страховых взносах;
искусственное увеличение расходов, уменьшающих УСН.
Бухгалтерская запись о перечислении денег и начисление налогового обязательства — разные операции.
Разберем практическую проверку. В актуальных версиях 1С:Бухгалтерия 8 используем инструменты учета единого налогового счета и сверяем их с данными ФНС.
В зависимости от релиза программы проанализируем счет 68.90, отчет Расчеты по ЕНС и доступные расшифровки расчетов по налогам на едином налоговом счете.
Проверим последовательно:
Оба ли платежа действительно списаны банком.
Оба ли банковских списания загружены в информационную базу.
Не продублировано ли одновременно начисление налогового обязательства.
Какое сальдо сформировалось по счету 68.90.
Совпадает ли учетное состояние ЕНС в 1С с данными личного кабинета ФНС.
Какие налоговые обязательства должны быть исполнены до срока уплаты авансового платежа по УСН.
Если данные 1С и ФНС расходятся, сначала проведем сверку. Не корректируем расчет УСН только для того, чтобы искусственно убрать расхождение по единому налоговому счету.
Поскольку исходная ситуация относится к 2023 году, рассмотрим подробнее механизм, который использовался в типовой 1С:Бухгалтерия 8 в тот период.
Для переноса начисленных налогов и страховых взносов на единый налоговый счет применялись документы Уведомление об исчисленных суммах налогов и в предусмотренных случаях Операция по ЕНС.
При закрытии месяца выполнялась регламентная операция Зачет аванса по единому налоговому счету. Она учитывала распределение средств ЕНС в погашение соответствующих налоговых обязанностей.
Именно поэтому в 2023 году для правильного уменьшения УСН было недостаточно посмотреть только на банковскую выписку. Требовалось понимать, какие обязательства фактически погашены за счет перечисленного ЕНП.
Если в исторической базе 2023 года сейчас восстанавливаем учет, сначала проверим документы ЕНС, закрытие месяцев и соответствие учетных данных сведениям ФНС. Только после этого пересчитываем УСН.
Если аналогичная ситуация возникает сейчас, не копируйте буквально все операции из старых инструкций 2023 года. Механизм учета ЕНС в 1С:Бухгалтерия 8 развивался.
Начиная с версии 3.0.150 в программе появился документ Сведения об уплате налогов, позволяющий использовать сведения о фактическом списании средств с ЕНС в счет конкретных налогов и взносов по данным личного кабинета ФНС.
В полном интерфейсе документ можно искать среди операций по единому налоговому счету. При настроенной интеграции с личным кабинетом ФНС сведения могут загружаться автоматически. При отсутствии такой интеграции информацию можно проверить и отразить по данным налогового органа предусмотренными программой средствами.
Поэтому для текущего учета ориентируемся на актуальный механизм релиза 1С, а для восстановления ситуации 2023 года — на механизм ЕНС, действовавший в программе в 2023 году.
Для проверки налога используем штатный Помощник по расчету УСН. Не рассчитываем итоговую сумму исключительно в Excel или вручную, если учет доходов, зарплаты и страховых взносов ведется в 1С.
Перед расчетом выполним закрытие необходимых месяцев и проверим регламентные операции. В типовой конфигурации при расчете УСН участвуют механизмы учета расходов, уменьшающих налог, в том числе регламентная операция Расчет расходов, уменьшающих налог УСН.
Для анализа также могут использоваться регистры, связанные с уменьшением налога, в частности Книга учета доходов и расходов (Уменьшение налога) и Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения.
Если программа уменьшает налог на неожиданную сумму, не исправляйте итог непосредственно в уведомлении. Сначала выясним, откуда 1С получила сумму уменьшения.
Проверим:
начисление зарплаты;
исчисленные страховые взносы;
сведения об их уплате;
операции ЕНС;
регистры УСН;
закрытие месяца;
ограничение уменьшения налога в 50 процентов.
После того как правильно рассчитали УСН, решим отдельную задачу — что делать с положительным сальдо единого налогового счета.
Есть несколько вариантов.
Это самый простой вариант, если организации в ближайшее время предстоят существенные налоговые платежи.
Ничего специально переносить в расходы по УСН не нужно. Денежные средства остаются на ЕНС и в дальнейшем используются для исполнения налоговых обязанностей в установленном порядке.
Например, в октябре наступит срок очередных страховых взносов и авансового платежа УСН. Если положительного сальдо достаточно, часть обязательств будет исполнена за счет уже имеющихся денег.
При этом для каждого налога по-прежнему рассчитываем правильную сумму обязанности. Наличие положительного сальдо не означает, что можно перестать формировать уведомления или уменьшать начисления.
Этот вариант близок к предыдущему, но планируем его сознательно. Составим календарь ближайших обязательств и определим, хватит ли переплаты для их исполнения.
Например, положительное сальдо составляет 200 000 рублей. В ближайшее время ожидаются:
страховые взносы — 70 000 рублей;
УСН — 60 000 рублей;
другие обязанности на ЕНС — 30 000 рублей.
Общая потребность составляет 160 000 рублей. При отсутствии иных списаний положительного сальдо достаточно, и дополнительно перечислять ЕНП на эти обязательства не потребуется. После их исполнения останется 40 000 рублей.
Но расчет УСН от этого не меняется: если его обязанность составляет 60 000 рублей, именно 60 000 рублей и отражаем как налог, а не 0 рублей.
Если деньги организации нужны для текущей деятельности, рассмотрим возврат положительного сальдо ЕНС.
НК РФ предусматривает возможность распорядиться положительным сальдо путем возврата. Перед подачей заявления обязательно проверим актуальную величину положительного сальдо, поскольку к моменту обработки заявления часть средств уже могла быть направлена на возникшие обязательства.
При возврате не меняем налоговый расчет задним числом. Возвращается именно свободная сумма положительного сальдо, а не «страховые взносы, которыми уменьшили УСН».
В 1С отражаем операцию возврата в соответствии с фактически полученными средствами и актуальными механизмами учета ЕНС.
Законодательство также предусматривает возможность распоряжения положительным сальдо путем зачета в предусмотренных НК РФ случаях. Если организации необходим именно такой способ, используем установленное заявление о зачете и проверяем актуальные правила его заполнения.
Но и здесь действует тот же принцип: зачет положительного сальдо — операция с денежными средствами на ЕНС, а не способ произвольно увеличить уменьшение УСН.
Вернемся к мысли из ответа на форуме. Предположим, после сентябрьской ошибки на ЕНС осталось 100 000 рублей. В октябре возникает обязанность по страховым взносам в размере 40 000 рублей.
Денег на ЕНС достаточно, и соответствующая обязанность исполняется за счет имеющегося остатка. После этого положительное сальдо, при прочих равных условиях, уменьшается до 60 000 рублей.
В дальнейшем при расчете УСН анализируем уже эти 40 000 рублей как страховые взносы соответствующего периода, а не все первоначальные 100 000 рублей.
Если в следующем месяце возникнет еще 35 000 рублей страховых взносов и они также будут исполнены за счет ЕНС, отдельно анализируем эти 35 000 рублей.
Таким образом, переплата начинает иметь значение для уменьшения УСН не сама по себе, а постольку, поскольку за ее счет исполняются реальные обязательства по страховым взносам, которые могут быть учтены по правилам соответствующего периода.
Не смешиваем два разных вида «остатка».
Первый остаток — деньги на ЕНС. Они физически остаются на едином налоговом счете и могут использоваться для последующих обязанностей.
Второй возможный остаток — сумма страховых взносов, которую не получилось использовать для уменьшения УСН из-за 50-процентного ограничения.
Это разные показатели, и применять к ним одно правило нельзя.
При расчете УСН авансовые платежи и показатели определяются нарастающим итогом. Поэтому в течение года результат ограничения анализируем с учетом накопленных показателей соответствующего отчетного периода. Не создавайте в 1С ручной «остаток вычета» только на основании того, что в одном квартальном расчете сработало ограничение 50 процентов.
Пересчитаем налог нарастающим итогом за следующий отчетный или налоговый период, и программа определит допустимую величину уменьшения с учетом данных с начала года.
Дополнительно обратим внимание на взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Они также упомянуты среди платежей, которые при соблюдении условий пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ могут участвовать в уменьшении УСН.
Однако эти взносы не входят в ЕНП и перечисляются в СФР отдельно. Поэтому случайная переплата ЕНП никак не означает переплату взносов на травматизм.
В 1С проверяем их начисление и уплату отдельно от счета ЕНС. Не включаем их в анализ положительного сальдо 68.90.
Хотя основная тема связана со страховыми взносами, напомним, что пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ предусматривает не только их. При соблюдении установленных условий могут учитываться, например, определенные расходы работодателя по пособиям по временной нетрудоспособности и платежи по договорам добровольного личного страхования работников.
Однако и здесь общее ограничение для ООО сохраняется: совокупное уменьшение по предусмотренным пунктом 3.1 суммам не должно привести к снижению налога более чем на 50 процентов.
Поэтому при проверке результата в 1С не удивляемся, если программа учитывает не только страховые взносы. Откроем расшифровку суммы уменьшения и посмотрим, из каких составляющих она сформирована.
Рассмотрим подробнее практическую ситуацию: платеж ЕНП дважды отражен в банковской выписке.
Если банк действительно списал деньги два раза, оставляем в базе два фактических документа списания. Не удаляем второй документ и не устанавливаем ему пометку на удаление только ради красивого остатка.
В противном случае остаток денежных средств по расчетному счету в 1С перестанет совпадать с банком.
Вместо удаления:
Отразите оба фактических списания с расчетного счета.
Проверьте правильность вида операции и назначения ЕНП.
Проанализируйте счет 68.90.
Сверьте данные с ЕНС в ФНС.
Не создавайте второе начисление налога или страховых взносов.
Примите решение, оставить положительное сальдо или распорядиться им.
Если платеж был создан дважды только в 1С, но банк фактически исполнил его один раз, ситуация другая. Тогда исправляем именно ошибочное дублирование банковского документа, поскольку второго хозяйственного факта не существовало.
Поэтому всегда начинаем с банковской выписки.
После сверки ЕНС перейдем к Помощник по расчету УСН. Рассмотрим расчет за девять месяцев и проанализируем его этапы.
Проверим:
доходы с начала года;
налоговую ставку;
исчисленный авансовый платеж до уменьшения;
страховые взносы, попавшие в уменьшение;
прочие допустимые суммы уменьшения при их наличии;
ограничение 50 процентов;
ранее начисленные авансовые платежи;
итоговую сумму к начислению за девять месяцев.
Если 1С пытается учесть в уменьшение сумму, равную всему двойному ЕНП, это повод искать ошибку в учете. Правильный алгоритм не должен превращать свободный остаток ЕНС в страховые взносы.
Посмотрим на расширенный пример.
ООО применяет УСН 6%. Доходы составили:
за первый квартал — 1 200 000 рублей;
за полугодие нарастающим итогом — 2 700 000 рублей;
за девять месяцев нарастающим итогом — 4 500 000 рублей.
За девять месяцев налог до уменьшения составляет:
4 500 000 × 6% = 270 000 рублей.
Допустим, допустимые страховые взносы за соответствующий период составляют 105 000 рублей.
Предельное уменьшение:
270 000 × 50% = 135 000 рублей.
105 000 рублей меньше лимита 135 000 рублей, следовательно, принимаем все 105 000 рублей.
УСН после уменьшения:
270 000 − 105 000 = 165 000 рублей.
За первый квартал и полугодие ранее было исчислено суммарно 115 000 рублей.
Авансовый платеж за девять месяцев:
165 000 − 115 000 = 50 000 рублей.
Предположим, 28 сентября вместо плановых 75 000 рублей ЕНП организация случайно отправила две платежки по 75 000 рублей. После исполнения всех сентябрьских обязательств к концу октября на ЕНС сохранилось положительное сальдо 70 000 рублей.
Что делаем?
В расчет УСН не добавляем эти 70 000 рублей.
Страховые взносы в размере 105 000 рублей не увеличиваем до 175 000 рублей.
В уведомлении по УСН показываем рассчитанные 50 000 рублей.
Проверяем ЕНС непосредственно перед сроком уплаты.
Если 70 000 рублей по-прежнему доступны, дополнительные 50 000 рублей с расчетного счета для УСН перечислять не нужно.
После исполнения обязанности по УСН на ЕНС, при отсутствии других списаний, останется 20 000 рублей.
Именно такое разделение позволяет не перепутать налоговый расчет и движение денежных средств.
Рассмотрим еще один вариант. Доход ООО за девять месяцев — 2 000 000 рублей.
УСН:
2 000 000 × 6% = 120 000 рублей.
Страховые взносы, удовлетворяющие условиям уменьшения, составляют 100 000 рублей.
Половина налога:
120 000 × 50% = 60 000 рублей.
Несмотря на 100 000 рублей страховых взносов, налог за этот расчетный этап уменьшаем максимум до 60 000 рублей:
120 000 − 60 000 = 60 000 рублей.
Если при этом на ЕНС из-за ошибочного ЕНП лежит еще 150 000 рублей, результат не меняется. Нельзя сказать: «В бюджете денег много, поэтому УСН получится ноль».
Лимит 50 процентов относится к уменьшению исчисленного налога и никак не зависит от размера положительного сальдо ЕНС.
Теперь посмотрим на обратную ситуацию. После всех законных уменьшений авансовый платеж УСН за девять месяцев составил 80 000 рублей. На ЕНС после двойного платежа находится 150 000 рублей положительного сальдо.
В уведомлении показываем 80 000 рублей.
Дополнительный банковский ЕНП для этой обязанности при достаточном доступном сальдо может не потребоваться.
После погашения обязанности по УСН останется 70 000 рублей.
Этот пример хорошо показывает различие:
налог к начислению — 80 000 рублей; новый перевод денег из банка — 0 рублей.
Если смешать эти два показателя, возникнет ошибочное уведомление с нулевой суммой.
Иногда возникает соблазн: если деньги все равно уже лежат на ЕНС, можно ли начислить взносы заранее или увеличить отражаемую сумму, чтобы быстрее использовать их для уменьшения УСН?
Нет. Страховые взносы рассчитываются по фактической облагаемой базе и установленным тарифам. Размер положительного сальдо ЕНС не влияет на величину начисления.
Не подгоняем начисленные взносы под банковскую оплату. Это приведет к неправильному РСВ, персонифицированным данным, расчетам с работниками и налоговому учету.
Сначала правильно исчисляем взносы, затем отражаем обязанность, затем анализируем ее исполнение с ЕНС и только после этого определяем допустимое уменьшение УСН.
Рассмотрим логику ЕНС еще раз. Уведомление необходимо ФНС, чтобы до поступления декларации определить величину обязанности, срок уплаты которой уже наступает.
Если налог рассчитан в размере 50 000 рублей, но в уведомлении поставить 0 только потому, что на ЕНС есть 50 000 рублей, ФНС получит неверные сведения об обязанности. Деньги на счете есть, а начисления, в счет которого их нужно использовать, нет.
Поэтому правильная последовательность обратная:
сначала сообщим ФНС правильную обязанность;
затем ЕНС используется для ее исполнения.
Не корректируем налоговую обязанность под остаток денежных средств.
В условиях ЕНС выражение «переплата по конкретному налогу» требует аккуратности. На едином счете мы прежде всего видим общее положительное или отрицательное сальдо и детализацию исполнения обязанностей.
Если организация просто дважды отправила одинаковый ЕНП, наиболее точная первоначальная характеристика ситуации — лишнее перечисление денежных средств на ЕНС.
Чтобы определить, куда они фактически были распределены, посмотрим детализацию ЕНС.
Только после этого можно сказать, какая сумма погасила страховые взносы, какая — другие налоги, а какая продолжает составлять положительное сальдо.
Не ограничиваемся данными бухгалтерской программы. Для ЕНС существенное значение имеют сведения налогового органа.
Проверим:
текущее сальдо ЕНС;
поступление обоих ошибочно перечисленных платежей;
совокупную обязанность;
распределение денежных средств по наступившим обязательствам;
предстоящие платежи;
отсутствие неожиданной задолженности, пеней или иных списаний.
После этого сопоставим сведения с 1С:Бухгалтерия 8. Если суммы расходятся, сначала проведем сверку ЕНС, а уже затем будем решать вопрос о дополнительном перечислении денег.
Соберем типичные ошибки, чтобы сразу исключить их.
Уменьшают УСН на всю сумму, перечисленную как ЕНП. Это неверно: ЕНП и страховые взносы — разные понятия.
Считают положительное сальдо ЕНС налоговым вычетом. Положительное сальдо — это деньги, а не самостоятельное основание для уменьшения УСН.
Не учитывают ограничение 50 процентов. Для ООО оно обязательно.
Применяют к ООО правила фиксированных страховых взносов ИП. Эти нормы к организации не относятся.
Уменьшают сумму уведомления на остаток ЕНС. Уведомление должно содержать исчисленную обязанность, а не сумму, которую предстоит дополнительно перевести из банка.
Удаляют второй банковский платеж из 1С, хотя банк действительно списал деньги дважды. В результате учет расчетного счета становится недостоверным.
Создают фиктивное второе начисление страховых взносов. Платеж не является основанием для начисления взносов.
Считают, что сентябрьская переплата автоматически уменьшит УСН за девять месяцев. Сначала необходимо определить, какие страховые взносы были действительно исполнены в рамках правил соответствующего периода.
Не проверяют, не было ли положительное сальдо использовано для других налогов. К сроку УСН денег может оказаться меньше, чем ожидалось.
Путают налог к уплате и необходимый новый денежный перевод. Это два разных показателя.
Теперь соберем решение задачи в единый практический алгоритм.
Проверьте банковскую выписку и убедитесь, что ЕНП действительно был списан с расчетного счета дважды.
Если оба списания были фактическими, оставьте оба банковских документа в 1С.
Проверьте отражение платежей по счету 68.90 «Единый налоговый счет».
Сверьте состояние ЕНС в 1С с данными ФНС.
Определите, какая часть перечисленных денежных средств уже использована для исполнения страховых взносов и других обязанностей.
Не включайте свободное положительное сальдо ЕНС в сумму уменьшения УСН.
Рассчитайте доходы по УСН нарастающим итогом с начала года.
Рассчитайте налог по ставке 6 процентов либо по фактически применяемой региональной ставке.
Определите страховые взносы и другие допустимые суммы, уменьшающие УСН.
Проверьте ограничение 50 процентов для ООО.
Рассчитайте УСН после уменьшения.
Вычтите авансовые платежи предыдущих отчетных периодов.
Полученную сумму отразите в уведомлении об исчисленных суммах.
После формирования уведомления снова проверьте положительное сальдо ЕНС.
Определите, требуется ли дополнительное перечисление денег с расчетного счета.
Если положительного сальдо достаточно, не перечисляйте лишний ЕНП только по привычке.
Если сальдо недостаточно, перечислите только необходимую сумму с учетом других предстоящих обязательств.
Основной вывод полезного ответа на форуме сохраним: излишне перечисленные деньги не дают права уменьшить УСН сверх исчисленных страховых взносов. Формулировка пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ о взносах «в пределах исчисленных сумм» не позволяет превратить случайную переплату в дополнительный вычет.
Но уточним ответ с учетом механизма ЕНС. Если платеж проведен дважды именно как ЕНП, сначала у организации возникает не «двойная уплата страховых взносов», а положительное сальдо единого налогового счета. В дальнейшем эти деньги могут быть использованы для исполнения последующих обязательств, в том числе страховых взносов.
Когда последующие взносы будут исчислены и обязанность по ним будет исполнена за счет остатка ЕНС, проанализируем их уже как страховые взносы соответствующего периода. Не учитываем всю переплату заранее.
Вернемся непосредственно к вопросу автора. ООО на УСН 6% 28 сентября дважды перечислило ЕНП. В конце октября необходимо было определить авансовый платеж по УСН за девять месяцев.
Правильное решение выглядит так:
Не считайте весь двойной ЕНП страховыми взносами.
Определите страховые взносы, которые действительно удовлетворяют условиям уменьшения авансового платежа за девять месяцев.
Не принимайте страховые взносы в сумме больше фактически исчисленной обязанности только потому, что денег на ЕНС оказалось больше.
Проверьте 50-процентное ограничение, поскольку налогоплательщик — ООО.
Рассчитайте УСН нарастающим итогом за девять месяцев.
В уведомлении укажите именно рассчитанную сумму авансового платежа.
Отдельно посмотрите положительное сальдо ЕНС.
Если его достаточно для погашения аванса УСН и других наступающих обязанностей, повторно перечислять ту же сумму с расчетного счета не требуется.
Оставшийся положительный остаток используйте для следующих обязательств либо рассмотрите его возврат или зачет.
Допустим, УСН за девять месяцев до уменьшения составил 200 000 рублей.
Начисленные и отвечающие условиям уменьшения страховые взносы — 75 000 рублей.
Ограничение 50 процентов — 100 000 рублей.
Следовательно, можно использовать все 75 000 рублей взносов:
200 000 − 75 000 = 125 000 рублей.
За предыдущие отчетные периоды уже было начислено 85 000 рублей.
За девять месяцев дополнительно получается:
125 000 − 85 000 = 40 000 рублей.
В уведомлении указываем 40 000 рублей.
При этом из-за двойного ЕНП на едином налоговом счете осталось 65 000 рублей.
Не уменьшаем страховые взносы или налог еще на 65 000 рублей. Просто проверяем, что эти деньги доступны на ЕНС. Если никаких других обязательств не заберут их раньше, 40 000 рублей пойдут на погашение УСН, а 25 000 рублей останутся положительным сальдо.
Итог: налоговая обязанность — 40 000 рублей, дополнительный банковский платеж — 0 рублей, остаток ЕНС после исполнения обязанности — 25 000 рублей.
Запомним универсальную последовательность, которая помогает не запутаться при работе с ЕНС:
Сначала рассчитываем налог.
Затем определяем законное уменьшение налога.
После этого формируем сумму налоговой обязанности и уведомление.
И только потом проверяем, сколько денег уже есть на ЕНС для исполнения этой обязанности.
Не выполняем действия в обратном порядке. Если сначала посмотреть на большой остаток ЕНС и пытаться «подогнать» под него страховые взносы и УСН, расчет почти неизбежно получится неправильным.
Таким образом, при двойной уплате ЕНП ООО на УСН 6% уменьшает налог не на всю сумму перечисленных денег, а только на предусмотренные НК РФ страховые взносы и другие допустимые суммы с учетом условий их признания и ограничения в 50 процентов. Лишний ЕНП остается положительным сальдо ЕНС. Он может погасить будущие налоги и взносы, но сам по себе налоговым вычетом по УСН не является.
Для работы в 1С проверим фактические банковские списания, счет 68.90, данные ЕНС, начисленные страховые взносы, сведения об их уплате и Помощник по расчету УСН. Если анализируется исторический учет 2023 года, дополнительно проверим применявшиеся тогда Операция по ЕНС и Зачет аванса по единому налоговому счету. В актуальных релизах используем действующий механизм Сведения об уплате налогов и сверяем данные с личным кабинетом ФНС.
Информация носит справочный характер