Проанализируем ситуацию: организация на общей системе налогообложения покупает лом и отходы металлов у физических лиц, которые не зарегистрированы как индивидуальные предприниматели. Главный вопрос здесь такой: должно ли ООО выступать налоговым агентом по НДС, исчислять налог расчетным методом, платить его в бюджет и отражать операцию в декларации по НДС как агентскую?
Ответ: при покупке металлолома у обычного физического лица, не являющегося ИП, ООО не исчисляет НДС как налоговый агент. Такой лом нужно приходовать без НДС. Покупатель не начисляет НДС сверх цены, не удерживает НДС из выплаты физическому лицу, не перечисляет НДС в бюджет и не заявляет вычет по такой покупке.
Разберем подробнее, почему так, какие изменения появились к 2026 году, как отличить безопасную ситуацию от агентской операции и как отразить покупку в 1С.
Рассмотрим базовую логику НДС. Налог на добавленную стоимость возникает не просто потому, что покупается товар, а потому, что товар реализует лицо, являющееся плательщиком НДС, либо потому, что Налоговый кодекс прямо возлагает на покупателя обязанности налогового агента.
По металлолому действительно действует специальный порядок. В пункте 8 статьи 161 НК РФ предусмотрено, что при реализации на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов налоговую базу по НДС в ряде случаев определяет не продавец, а покупатель — налоговый агент. Именно из-за этой нормы у бухгалтеров часто возникает вопрос: если ООО купило лом, надо ли сразу начислять НДС?
Но важно не вырывать норму из контекста. Агентский порядок применяется, когда лом реализует налогоплательщик, то есть лицо, которое в принципе может быть плательщиком НДС, например организация или индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения, если нет специальных исключений.
Обычное физическое лицо, которое не зарегистрировано как ИП и продает свое имущество, не является плательщиком НДС по такой операции. Поэтому при покупке металлолома у такого физического лица у ООО не возникает обязанности налогового агента по НДС.
Практический вывод: если продавец — физическое лицо без статуса ИП, покупатель приходует лом без НДС. В документах указываем «Без НДС». Сумму НДС не рассчитываем, к вычету ничего не принимаем, в раздел 2 декларации по НДС эту покупку как агентскую операцию не включаем.
Разберем по шагам, как работает пункт 8 статьи 161 НК РФ применительно к металлолому.
В норме перечислены отдельные товары: медные полуфабрикаты, сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, алюминий вторичный и его сплавы, макулатура.
По этим товарам налоговая база по НДС может определяться налоговыми агентами — покупателями.
Налоговыми агентами признаются покупатели, за исключением физических лиц, не являющихся ИП.
Но обязанность налогового агента возникает при реализации этих товаров налогоплательщиками, за исключением продавцов, освобожденных от обязанностей налогоплательщика.
Если продавец не является налогоплательщиком НДС, покупатель не должен искусственно создавать НДС там, где его нет.
Именно последний пункт важен для рассматриваемой ситуации. Физическое лицо без статуса ИП не выставляет счет-фактуру, не указывает ставку НДС, не ведет книгу продаж и не сдает декларацию по НДС. Следовательно, покупатель не получает от такого продавца «входной» НДС и не обязан рассчитывать агентский НДС.
Посмотрим на простую формулу принятия решения:
Продавец — ООО или ИП на ОСНО, не освобожденный от НДС: проверяем агентский НДС по пункту 8 статьи 161 НК РФ.
Продавец — физическое лицо без ИП: НДС не начисляем, покупку отражаем без НДС.
Продавец — ИП или организация, освобожденные от НДС, либо продавец на специальном режиме, по которому НДС не уплачивается: проверяем основание для отметки «Без налога (НДС)».
Продавец ошибочно указал «с НДС» или передал документы с противоречивыми формулировками: не проводим документ автоматически, сначала выясняем налоговый статус продавца и корректируем первичку.
Теперь рассмотрим вопрос об изменениях. В 2026 году действительно важно учитывать повышение основной ставки НДС. С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22% вместо прежних 20%. Соответственно, если организация выступает налоговым агентом по операциям с металлоломом, расчетная ставка для основной ставки становится 22/122.
Но это изменение не означает, что покупка металлолома у обычного физического лица стала облагаться НДС. Повышение ставки влияет на те операции, где НДС в принципе должен исчисляться. Если обязанности налогового агента нет, то и расчетная ставка не применяется.
Вывод по 2026 году: с покупки лома у физического лица, не являющегося ИП, ООО на ОСНО НДС не исчисляет. Изменение ставки до 22% касается агентских операций с продавцами — плательщиками НДС, но не меняет правило для обычных физических лиц.
Разберем оформление. При покупке лома у физлица нужно подтвердить сам факт приобретения имущества, его количество, стоимость, данные продавца и основание выплаты денег. Для целей бухгалтерского и налогового учета важно, чтобы у организации были первичные документы, подтверждающие расходы и поступление материала или товара.
В зависимости от внутреннего документооборота и отраслевой специфики используйте:
договор купли-продажи или закупочный акт;
акт приема-передачи лома;
приемосдаточный акт, если он применяется в вашей деятельности;
платежные документы: расходный кассовый ордер, платежное поручение, ведомость выплаты или иной документ, подтверждающий расчет с физлицом;
документ о взвешивании, если количество лома определяется по весу;
внутренний документ на оприходование материалов или товаров на склад.
В первичных документах по НДС указывайте «Без налога (НДС)» или «Без НДС». Не пишите «НДС 22%», «в том числе НДС» или «НДС исчисляется налоговым агентом», если продавец — обычное физическое лицо без ИП.
Рассмотрим подробнее, почему формулировка важна. Если в документе по ошибке появится НДС, программа может попытаться сформировать запись для книги покупок, книгу продаж или агентский НДС. Кроме того, у проверяющих может возникнуть вопрос, почему покупатель не отразил налог, если в первичке указано «с НДС». Поэтому формулировки должны соответствовать сути операции.
Посмотрим на учет в 1С. В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия предприятия покупку лома у физического лица отражайте как поступление материалов или товаров без НДС. Конкретный документ зависит от того, как организация учитывает лом: как материал, как товар для перепродажи или как сырье для дальнейшей переработки.
Обычно используйте один из вариантов:
Поступление товаров или Поступление (акты, накладные, УПД), если лом принимается на склад как товар или материал.
Операция, введенная вручную, если в базе нет подходящего типового документа или требуется специальная схема учета.
отраслевой документ приемки лома, если используется специализированная конфигурация для заготовки, переработки или реализации металлолома.
В карточке продавца создайте контрагента с типом физического лица, если конфигурация поддерживает такое разделение. В договоре и документе поступления укажите ставку Без НДС. Не выбирайте режим налогового агента, если продавец не является ИП и не является плательщиком НДС.
Проверьте следующие реквизиты:
в карточке Контрагенты продавец должен быть отражен как физическое лицо;
в карточке Договоры не должно быть признака агентского НДС по статье 161 НК РФ;
в табличной части документа поступления должна стоять ставка Без НДС;
счет-фактуру полученный регистрировать не нужно, потому что физлицо ее не выставляет;
документ Счет-фактура полученный не создавайте;
документ для регистрации НДС налогового агента не формируйте;
операция не должна попадать в Книга покупок и Книга продаж по НДС.
Если программа предлагает сформировать счет-фактуру налогового агента, значит, в настройках договора, вида операции или документа выбран неверный вариант. Вернитесь в документ поступления и проверьте ставку НДС, вид договора и настройки расчетов.
Разберем пример бухгалтерских проводок. Точный счет учета зависит от учетной политики и назначения лома. Если лом покупается как материал, часто используется счет 10. Если лом покупается для перепродажи, может применяться счет 41. Расчеты с физическими лицами иногда ведут через счет 76, а иногда через счет 60, если организация так настроила аналитику расчетов с поставщиками.
Возможный вариант при покупке лома как материала:
Дт 10 Кт 76 — оприходован лом от физического лица без НДС.
Дт 76 Кт 50 — выплачены деньги физическому лицу из кассы.
Если оплата перечисляется на банковский счет физлица:
Дт 10 Кт 76 — отражено поступление лома.
Дт 76 Кт 51 — перечислена оплата физическому лицу.
Если лом учитывается как товар для дальнейшей продажи:
Дт 41 Кт 76 — оприходован лом как товар без НДС.
Дт 76 Кт 50 или Дт 76 Кт 51 — произведена оплата физическому лицу.
Проводки по НДС в этой операции не формируются. Не должно быть проводки Дт 19, потому что входного НДС нет. Не должно быть начисления агентского НДС по кредиту счета 68, потому что налоговым агентом ООО в этой ситуации не является.
Посмотрим на пример. ООО на ОСНО приобрело у гражданина металлолом на сумму 100 000 рублей. Гражданин не зарегистрирован как ИП. В документах указано: «Стоимость лома — 100 000 рублей, без НДС».
Разберем по шагам:
Продавец — физическое лицо без ИП.
Продавец не является плательщиком НДС по этой операции.
ООО не признается налоговым агентом по НДС.
Стоимость лома в учете — 100 000 рублей.
НДС к начислению — 0 рублей.
НДС к вычету — 0 рублей.
В декларации по НДС агентскую операцию не отражаем.
Итог: приходуем лом на 100 000 рублей без НДС. Дополнительно 22/122 не считаем и в бюджет ничего по НДС не перечисляем.
Теперь сравним с другой ситуацией, чтобы увидеть разницу. ООО покупает металлолом не у гражданина, а у другой организации на ОСНО, которая является плательщиком НДС и не освобождена от обязанностей налогоплательщика. Стоимость лома по договору — 122 000 рублей с учетом НДС.
В этом случае уже может работать пункт 8 статьи 161 НК РФ. Покупатель определяет налоговую базу с учетом налога и рассчитывает НДС расчетным методом. При основной ставке 22% расчетная ставка — 22/122.
Расчет будет таким:
Стоимость с учетом НДС — 122 000 рублей.
НДС расчетным методом — 122 000 × 22 / 122 = 22 000 рублей.
Стоимость без НДС — 100 000 рублей.
Но этот пример нужен только для сравнения. Он не применяется к покупке у обычного физического лица. При покупке у физлица расчет 22/122 не выполняем.
Рассмотрим практическую проверку. Ошибка часто возникает из-за того, что продавец называется «физическим лицом», но фактически может быть индивидуальным предпринимателем. Для НДС это принципиально разные ситуации.
Перед оформлением покупки проверьте:
есть ли у продавца статус ИП;
от чьего имени он продает лом — как гражданин или как предприниматель;
какие реквизиты указаны в договоре и первичном документе;
есть ли в документах ОГРНИП, ИНН предпринимателя, печать или реквизиты ИП;
какую систему налогообложения применяет продавец, если он ИП;
указана ли в документах отметка «Без налога (НДС)» или ставка НДС.
Если продавец — ИП на ОСНО, ситуация уже не равна покупке у обычного физлица. Тогда нужно анализировать агентский НДС по правилам пункта 8 статьи 161 НК РФ. Если продавец — физическое лицо без ИП, НДС не начисляем.
Практический совет: закрепите в договоре или закупочном акте формулировку, что продавец действует как физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и реализует имущество без НДС. Это поможет подтвердить выбранный порядок учета.
Отдельно разберем частый вопрос: можно ли выплатить физлицу сумму за минусом НДС, как это иногда делают налоговые агенты?
Нет, при покупке лома у физического лица без статуса ИП НДС не удерживается. Если договорная цена составляет 100 000 рублей, физическому лицу выплачивается 100 000 рублей, если иное не предусмотрено договором по гражданско-правовым основаниям. Никакую часть выплаты как НДС покупатель не удерживает и не перечисляет в бюджет.
Здесь нет конструкции «цена включает НДС», потому что НДС в цене нет. Есть цена имущества, которое продает гражданин. Поэтому запись в первичке должна быть именно «Без НДС».
Рассмотрим документооборот по НДС. При покупке у физлица счет-фактура не выставляется ни продавцом, ни покупателем. Физическое лицо без ИП не является плательщиком НДС и не оформляет счет-фактуру. Покупатель не становится налоговым агентом, поэтому не формирует счет-фактуру налогового агента.
В 1С это означает следующее:
не создавайте Счет-фактура полученный;
не создавайте документ регистрации счета-фактуры налогового агента;
не формируйте запись в Книга покупок;
не формируйте запись в Книга продаж по агентскому НДС;
не заполняйте раздел 2 декларации по НДС по этой покупке.
Если в базе 1С счет-фактура сформировался автоматически, удалите или отмените его создание и проверьте вид операции. Для покупки у физлица должен применяться обычный учет поступления без НДС, а не сценарий налогового агента.
Проанализируем декларацию. Так как по покупке у физлица нет входного НДС, нет агентского НДС и нет счета-фактуры, операция не отражается в разделах декларации по НДС как операция налогового агента.
В декларацию по НДС не попадают:
сумма покупки у физлица как налоговая база налогового агента;
расчетный НДС 22/122;
вычет агентского НДС;
счет-фактура продавца;
счет-фактура налогового агента.
Это не ошибка. Это следствие того, что операция находится вне механизма НДС. Покупатель отражает ее в бухгалтерском учете и в налоговом учете по налогу на прибыль, если расходы экономически обоснованы и документально подтверждены, но не отражает как НДС-операцию.
Разберем формулировки. В договоре с физическим лицом лучше прямо указать, что цена установлена без НДС. Например:
«Стоимость передаваемого лома составляет 100 000 рублей. НДС не предъявляется, поскольку продавец является физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя».
В акте приема-передачи или закупочном акте также используйте нейтральную и понятную формулировку:
«НДС не предъявляется. Операция оформляется без налога (НДС)».
Не используйте формулировку «НДС исчисляется налоговым агентом», потому что она подходит для другой ситуации — когда лом реализует продавец, по которому покупатель действительно должен исполнять обязанности налогового агента.
Посмотрим на возможную ошибку. Допустим, бухгалтер решил перестраховаться и начислил НДС 22/122 с покупки лома у физлица. На первый взгляд может показаться, что бюджет не пострадал. Но на практике это создает искажение учета.
Возникают проблемы:
в учете появляется налог, которого не должно быть по операции;
может сформироваться лишняя запись в декларации по НДС;
может появиться необоснованный вычет;
стоимость лома в бухгалтерском и налоговом учете может быть отражена неверно;
при сверке с первичными документами возникнет расхождение: в документах продавец физлицо без НДС, а в учете появился НДС.
Если ошибка уже допущена, проанализируйте период, в котором она возникла. Проверьте, попала ли операция в книгу покупок, книгу продаж и декларацию по НДС. Затем исправьте документы поступления, уберите ставку НДС, отмените регистрацию счетов-фактур и при необходимости подайте уточненную декларацию.
Теперь рассмотрим обратный риск. Организация оформила покупку как сделку с физлицом, но продавец фактически действовал как ИП на ОСНО и реализовал лом в рамках предпринимательской деятельности. В такой ситуации вывод может измениться.
Если продавец — ИП на ОСНО и не освобожден от НДС, покупатель должен проверить применение пункта 8 статьи 161 НК РФ. Тогда может возникнуть обязанность налогового агента: рассчитать НДС расчетным методом, отразить налог в декларации и выполнить правила по вычету, если условия для вычета соблюдены.
Поэтому не ограничивайтесь устным объяснением продавца. Смотрите документы. Если в договоре указано «ИП», есть ОГРНИП, предпринимательские реквизиты и операция похожа на регулярную коммерческую поставку, не оформляйте ее как покупку у обычного гражданина без дополнительной проверки.
Разберем по шагам безопасный порядок работы при покупке металлолома у физических лиц.
Определите статус продавца. Убедитесь, что продавец — физическое лицо, не зарегистрированное как ИП по данной операции.
Проверьте документы. В договоре, закупочном акте или акте приема-передачи должны быть данные физлица и формулировка «Без НДС».
Не принимайте счет-фактуру. Обычное физическое лицо не должно выставлять счет-фактуру по НДС.
Оприходуйте лом без НДС. В 1С выберите ставку Без НДС.
Не создавайте агентский НДС. Не формируйте документы налогового агента и не рассчитывайте 22/122.
Проверьте движения документа. Убедитесь, что нет проводки по счету 19 и нет начисления НДС на счете 68.
Проверьте декларацию по НДС. Покупка у физлица не должна попасть в раздел 2 как агентская операция.
Храните подтверждающие документы. Сохраните договор, акт, документы оплаты и документы приемки лома.
Рассмотрим подробнее, на что обратить внимание в 1С. Названия реквизитов могут отличаться в зависимости от версии и конфигурации, но логика остается одинаковой.
Откройте справочник Контрагенты и проверьте карточку продавца. Если используется отдельный справочник физических лиц, укажите данные продавца корректно.
Откройте Договоры и проверьте, что договор не настроен как договор с налоговым агентированием по НДС.
Создайте документ Поступление товаров или Поступление (акты, накладные, УПД).
В табличной части укажите номенклатуру лома, количество, цену и сумму.
В колонке НДС выберите Без НДС.
Проведите документ и откройте движения.
Проверьте, что не сформировались движения по регистрам НДС, связанным с книгой покупок или книгой продаж.
Проверьте бухгалтерские проводки: должна быть отражена стоимость лома и задолженность перед физлицом, но не должен появиться счет 19.
Если программа требует счет-фактуру или предлагает зарегистрировать НДС налогового агента, значит, операция выбрана неверно. Вернитесь к настройкам договора и документа. Для покупки у физлица без ИП нужен обычный документ поступления без НДС.
Чтобы избежать споров внутри бухгалтерии, закрепите порядок в рабочей инструкции. Например, можно использовать такую формулировку:
«При приобретении лома и отходов металлов у физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, организация отражает поступление без НДС. Обязанности налогового агента по НДС не возникают. В первичных документах указывается отметка “Без НДС”. Счета-фактуры не регистрируются, записи в книге покупок и книге продаж по НДС не формируются».
Также полезно добавить контрольный пункт:
«Перед отражением операции ответственный сотрудник проверяет статус продавца. Если продавец является ИП или организацией, вопрос о применении пункта 8 статьи 161 НК РФ рассматривается отдельно».
Такая инструкция помогает не смешивать разные налоговые режимы и снижает риск ошибок при массовой закупке лома у населения.
Сравним две ситуации в одном блоке.
Покупка у физического лица без ИП. НДС нет. Покупатель не налоговый агент. Документы оформляются без НДС. Счет-фактура не выставляется. В декларации по НДС операция как агентская не отражается.
Покупка у организации или ИП на ОСНО. Проверяем пункт 8 статьи 161 НК РФ. Покупатель может стать налоговым агентом. НДС рассчитывается расчетным методом. В 2026 году при основной ставке используется расчетная ставка 22/122.
Покупка у продавца, освобожденного от НДС. Если продавец законно не исполняет обязанности налогоплательщика НДС, в документах должна быть отметка «Без налога (НДС)». Покупатель не начисляет агентский НДС.
Покупка у продавца с ошибочными документами. Если в документах противоречия, сначала исправляем документы и выясняем статус продавца, а только потом проводим операцию в учете.
Хотя вопрос касается НДС, кратко разберем смежный налоговый риск. При покупке имущества у физического лица организация обычно не является налоговым агентом по НДФЛ по доходу от продажи имущества. Физическое лицо самостоятельно определяет свои обязанности по декларированию и уплате НДФЛ, если они возникают.
Для организации в этой статье главный вывод остается прежним: НДФЛ не превращает операцию в облагаемую НДС. Даже если у физлица возникают обязанности по НДФЛ, это не означает, что ООО должно начислить НДС.
Тем не менее в документах желательно указывать паспортные данные или иные идентификационные данные физлица в объеме, необходимом для оформления сделки, а также предмет сделки, количество, цену и дату передачи лома.
Проанализируем частые ошибки, которые встречаются в учете.
Ошибка 1: начисляют НДС 22/122 с любой покупки металлолома. Так делать не нужно. Сначала определяем статус продавца. Если продавец — физлицо без ИП, агентского НДС нет.
Ошибка 2: выбирают в 1С ставку НДС 22% вместо «Без НДС». Это приводит к неверным движениям и может исказить декларацию.
Ошибка 3: создают счет-фактуру полученный. Физическое лицо без ИП счет-фактуру не выставляет, поэтому регистрировать нечего.
Ошибка 4: отражают операцию в книге покупок. Входного НДС нет, значит, нет и вычета.
Ошибка 5: используют формулировку «НДС исчисляется налоговым агентом» в закупочном акте с физлицом. Эта формулировка не подходит для рассматриваемой ситуации.
Ошибка 6: не проверяют, не является ли продавец ИП. Если продавец фактически ИП, порядок по НДС нужно анализировать отдельно.
Ошибка 7: считают, что изменения 2026 года отменили исключение для физлиц. Повышение ставки НДС до 22% не создает НДС там, где операция изначально оформляется без НДС.
Рассмотрим порядок исправления. Если покупку у физлица ошибочно провели с НДС, действуйте так:
Откройте документ поступления.
Измените ставку НДС на Без НДС.
Проверьте, не создан ли Счет-фактура полученный. Если создан ошибочно, удалите его или пометьте на удаление в установленном порядке.
Проверьте движения по счету 19. После исправления их быть не должно.
Проверьте движения по счету 68 по НДС. Агентского начисления быть не должно.
Переформируйте книгу покупок и книгу продаж за период.
Проверьте декларацию по НДС. Операция не должна попадать в раздел 2 как налоговый агент.
Если декларация уже сдана с ошибочными данными, оцените необходимость подачи уточненной декларации.
После исправления стоимость лома должна остаться в учете как стоимость приобретенного имущества без выделения НДС.
Подведем итог и сформулируем решение однозначно.
Если ООО на ОСНО покупает лом и отходы металлов у физического лица, которое не является индивидуальным предпринимателем, ООО не является налоговым агентом по НДС по этой покупке.
Поэтому действуем так:
проверяем, что продавец действительно физическое лицо без ИП;
оформляем договор, закупочный акт или акт приема-передачи;
в документах указываем «Без НДС»;
в 1С в документе поступления выбираем ставку Без НДС;
не создаем счет-фактуру;
не начисляем НДС расчетным методом;
не применяем ставку 22/122;
не отражаем покупку в декларации по НДС как агентскую операцию;
приходуем лом по полной договорной стоимости без выделения НДС.
Изменения 2026 года по ставке НДС важны для тех операций, где НДС действительно исчисляется, например при покупке металлолома у продавца — плательщика НДС. Но для покупки у обычного физического лица правило остается прежним: НДС нет, налогового агентирования нет, приходуем без НДС.
Информация носит справочный характер