Рассмотрим ситуацию, когда некоммерческая организация оказывает социальные услуги в полустационарной форме и получает за них оплату не как целевое финансирование, не как грант, не как пожертвование и не как членский или иной целевой взнос. Главный вопрос здесь звучит так: можно ли такие поступления отражать через счет 90 «Продажи», если социальное обслуживание относится к уставной деятельности НКО, но деньги поступают как плата за услуги?
Разберем по шагам. В НКО важно не только то, что деятельность социальная и соответствует уставным целям, но и то, какова экономическая природа поступления. Если организация получила деньги строго на целевые мероприятия и обязана использовать их по назначению перед жертвователем, грантодателем, бюджетом или иным источником целевого финансирования, тогда применяется счет 86 «Целевое финансирование». Если же организация оказывает услугу конкретному получателю, заказчику или плательщику за плату, а поступление не имеет режима целевых средств, тогда это уже выручка от приносящей доход деятельности. В такой ситуации использование счета 90 обычно является корректным.
Проанализируем исходные данные. НКО оказывает социальное обслуживание в полустационарной форме: социально-бытовые, социально-медицинские, социально-психологические, социально-педагогические, социально-трудовые, социально-правовые услуги, услуги для повышения коммуникативного потенциала получателей социальных услуг, срочные социальные услуги и другие услуги в рамках социального обслуживания. При этом автор вопроса уточняет, что поступления являются нецелевыми средствами.
В такой ситуации рассмотрим основной вариант учета: если услуги оказываются за плату и поступления не являются целевым финансированием, отражайте их как выручку от приносящей доход деятельности через счет 90 «Продажи». Расходы, связанные с оказанием этих услуг, учитывайте на затратных счетах, например на счете 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы», а затем закрывайте на счет 90 в порядке, установленном учетной политикой организации.
Иными словами, сама социальная направленность услуги не делает поступление автоматически целевым. Если у НКО есть договор оказания услуг, акт оказанных услуг, начисление платы получателю или заказчику, а деньги поступают как оплата этих услуг, то для бухгалтерского учета это не пожертвование и не целевой взнос, а выручка.
Рассмотрим подробнее назначение счета 90. Счет 90 «Продажи» используется для обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности организации. На этом счете отражают выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг, а также себестоимость реализованных услуг. Для НКО это правило также применимо, если организация ведет приносящую доход деятельность.
Если социальные услуги оказываются регулярно, предусмотрены уставом, соответствуют целям создания НКО и оплачиваются получателями социальных услуг, их законными представителями, организациями, государственными или муниципальными заказчиками по договору, то такие операции можно квалифицировать как оказание услуг за плату. В бухгалтерском учете это означает использование счета 90, а не счета 86.
Ключевой критерий — не название деятельности, а источник и основание поступления. Если деньги поступают как плата за оказанную услугу, используйте логику учета реализации. Если деньги поступают на выполнение уставных мероприятий без встречного оказания услуги конкретному покупателю, используйте логику целевого финансирования.
Разберем два разных сценария, потому что именно здесь чаще всего возникает ошибка.
Счет 86 «Целевое финансирование» применяйте, когда НКО получает средства на определенные цели: гранты, субсидии, пожертвования, целевые взносы, членские взносы, бюджетные средства на реализацию проекта, средства на содержание организации или на конкретную социальную программу. В этом случае поступление не является оплатой конкретной услуги в обычном смысле. Организация должна подтвердить целевое использование средств и вести аналитику по источникам, программам, проектам и статьям сметы.
Счет 90 «Продажи» применяйте, когда НКО оказывает услуги за плату и получает выручку. Например, получатель социальных услуг оплачивает услугу самостоятельно, его представитель оплачивает услугу по договору, организация-заказчик оплачивает обслуживание своих подопечных, либо НКО оказывает дополнительные платные услуги, не финансируемые целевыми поступлениями. В этом случае отражайте доход как выручку от оказания услуг.
Посмотрим на практический ориентир. Если при поступлении денег можно ответить на вопрос «за какую услугу поступила оплата?» и есть акт, договор, счет, квитанция или иной первичный документ, то это аргумент в пользу счета 90. Если же можно ответить на вопрос «на какую программу, смету или целевое мероприятие выделены средства?» и нет встречной реализации конкретному покупателю, то это аргумент в пользу счета 86.
Сначала рассмотрим вариант, который был приведен в обсуждении. Он подходит для целевых средств, например для гранта, пожертвования, субсидии или иного финансирования уставной деятельности.
Дт 50 или 51 — Кт 76 — получены денежные средства или отражена задолженность источника финансирования.
Дт 76 — Кт 86 — целевые средства признаны в составе целевого финансирования.
Дт 20 или 26 — Кт 70 — начислена заработная плата сотрудникам, занятым в реализации социальной программы.
Дт 20 или 26 — Кт 69 — начислены страховые взносы.
Дт 20 или 26 — Кт 10 — списаны материалы, использованные в деятельности НКО.
Дт 86 — Кт 20 или 26 — отражено использование целевых средств на осуществление уставной некоммерческой деятельности.
Этот вариант применяйте только тогда, когда поступления действительно имеют целевой характер. Не используйте счет 86 только потому, что услуга социальная. Счет 86 показывает не «социальность» деятельности, а наличие целевого источника финансирования.
Теперь разберем ситуацию автора: НКО оказывает социальные услуги, но поступления не являются целевыми. В этом случае отражайте операции как реализацию услуг.
Дт 62 — Кт 90.01 — начислена выручка за оказанные социальные услуги по договору, акту или иному первичному документу.
Дт 50 или 51 — Кт 62 — получена оплата от получателя услуг, представителя, заказчика или иной оплачивающей стороны.
Дт 20 — Кт 70 — начислена заработная плата специалистам, непосредственно оказывающим социальные услуги.
Дт 20 — Кт 69 — начислены страховые взносы по сотрудникам, занятым в оказании услуг.
Дт 20 — Кт 10 — списаны материалы, использованные при оказании услуг.
Дт 26 — Кт 70, 69, 60, 76 — отражены общехозяйственные расходы, если они относятся к управлению и обслуживанию деятельности организации.
Дт 90.02 — Кт 20 — списана себестоимость оказанных социальных услуг.
Дт 90.08 или Дт 90.02 — Кт 26 — списаны управленческие расходы в зависимости от принятой учетной политики и настроек учета.
Дт 90.09 — Кт 99 — отражена прибыль от оказания услуг, если доходы превысили расходы.
Дт 99 — Кт 90.09 — отражен убыток от оказания услуг, если расходы превысили доходы.
Если НКО применяет ОСНО и операция облагается НДС, дополнительно рассмотрите проводку Дт 90.03 — Кт 68 на сумму НДС. Если организация применяет УСН или операция освобождена от НДС, НДС-проводок может не быть. Этот момент проверяйте отдельно по налоговому режиму, виду услуг, статусу организации и наличию льгот.
Выясним причину путаницы. В НКО одна и та же деятельность может выглядеть одинаково по содержанию, но по-разному отражаться в учете. Например, социальный работник проводит занятие с получателем социальных услуг. Если занятие оплачено грантом, это расход за счет целевых средств. Если занятие оплачено самим получателем услуг по договору, это реализация услуги. Действие одно, но источник финансирования разный, поэтому и бухгалтерские проводки разные.
Рассмотрим признаки платной услуги:
Есть договор с получателем услуг, представителем, организацией-заказчиком или иным плательщиком.
Есть стоимость услуги, тариф, прейскурант, расчет платы или иной порядок определения цены.
Есть акт оказанных услуг, универсальный передаточный документ, квитанция, чек или иной первичный документ, подтверждающий факт оказания услуги.
Поступление связано с конкретной услугой, периодом обслуживания, получателем или заказчиком.
Деньги не нужно расходовать строго по смете гранта, пожертвования или субсидии.
У организации возникает выручка, а не обязанность отчитаться перед источником целевого финансирования о целевом использовании.
Рассмотрим признаки целевого поступления:
Деньги переданы на определенную программу, проект, мероприятие или содержание НКО.
В договоре, решении, заявке, грантовом соглашении или назначении платежа указано целевое назначение.
НКО обязана использовать средства строго по назначению.
НКО должна представить отчет о целевом использовании средств.
Поступление не является оплатой конкретной услуги конкретному покупателю.
Средства учитываются на счете 86 с аналитикой по источнику, программе, проекту или смете.
Если поступления автора вопроса действительно нецелевые, то отражать оказание социальных услуг через счет 90 корректно. При этом в учетной политике НКО нужно закрепить порядок учета платных социальных услуг, состав прямых расходов, порядок распределения общехозяйственных расходов и правила раздельного учета.
Рассмотрим подробнее раздельный учет, потому что для НКО он является ключевым. Если организация одновременно получает целевое финансирование и оказывает платные услуги, необходимо разделять доходы, расходы, источники финансирования и финансовые результаты. Это нужно не только для корректной бухгалтерской отчетности, но и для налогового учета.
Раздельный учет выстраивайте так, чтобы в любой момент можно было увидеть:
какие поступления относятся к целевому финансированию;
какие поступления являются выручкой от оказания платных услуг;
какие расходы профинансированы за счет целевых средств;
какие расходы относятся к платным социальным услугам;
какие расходы являются общими и подлежат распределению;
какой финансовый результат получен от приносящей доход деятельности;
какая часть прибыли направляется на уставные цели НКО.
Для этого в бухгалтерском учете используйте аналитику по счетам. Например, по счету 20 можно выделить направления деятельности: «Платные социальные услуги», «Социальный проект за счет гранта», «Срочные социальные услуги за счет целевого финансирования». По счету 26 можно выделить статьи затрат и базу распределения. По счету 86 обязательно ведите аналитику по источникам и назначению целевых средств.
Посмотрим на расходы. При оказании социальных услуг НКО может нести расходы на оплату труда специалистов, страховые взносы, материалы, питание, аренду, коммунальные услуги, услуги сторонних организаций, амортизацию оборудования, транспорт, связь, хозяйственные расходы и административное сопровождение.
Если расходы напрямую связаны с оказанием платных социальных услуг, учитывайте их на счете 20 «Основное производство». Например, зарплата социального работника, материалы для занятий, услуги привлеченного специалиста, расходы на питание получателей услуг в рамках платной программы могут быть прямыми расходами.
Если расходы связаны с управлением организацией в целом, используйте счет 26 «Общехозяйственные расходы». Например, зарплата директора, бухгалтера, расходы на банковское обслуживание, аренда офиса, связь, интернет, общеорганизационные консультационные услуги обычно относятся к общехозяйственным расходам. Если такие расходы одновременно обслуживают целевую и платную деятельность, их нужно распределять.
Распределение общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике. Рассмотрим возможные базы распределения:
пропорционально сумме доходов от платных услуг и сумме целевых поступлений;
пропорционально прямым расходам по направлениям деятельности;
пропорционально фонду оплаты труда сотрудников, занятых в разных направлениях;
пропорционально часам работы специалистов;
пропорционально площади помещений, если расходы связаны с арендой и коммунальными услугами;
по иному экономически обоснованному показателю, который организация может подтвердить документально.
Не списывайте расходы сразу на счет 86, минуя счета затрат, если речь идет о расходах деятельности. Сначала отразите затраты на счетах 20, 25, 26 или других применимых счетах, а затем закрывайте их на счет 86 при целевом финансировании либо на счет 90 при платных услугах.
Разберем по шагам документальное оформление. Для отражения выручки через счет 90 нужны первичные документы, подтверждающие факт оказания услуг и право НКО на получение оплаты.
Проверьте устав НКО. Убедитесь, что оказание социальных услуг и приносящая доход деятельность соответствуют целям создания организации и прямо не противоречат уставу.
Утвердите порядок оказания платных услуг. Используйте положение о платных услугах, тарифы, прейскурант, правила расчета платы, форму договора и форму акта.
Заключите договор. В договоре укажите вид услуг, форму обслуживания, период, стоимость, порядок оплаты, права и обязанности сторон.
Оформите первичный документ. Это может быть акт оказанных услуг, УПД, квитанция, кассовый чек, реестр оказанных услуг или иной документ, содержащий обязательные реквизиты.
Начислите выручку. На дату оказания услуги или подписания акта отразите проводку Дт 62 — Кт 90.01.
Отразите оплату. При поступлении денег в кассу или на расчетный счет сделайте проводку Дт 50 или 51 — Кт 62.
Соберите расходы. Прямые расходы отражайте на счете 20, общехозяйственные — на счете 26.
Закройте месяц. Сформируйте себестоимость услуг и определите финансовый результат по счету 90.
Если услуги оказываются большому количеству получателей, рассмотрим вариант с реестром оказанных услуг. Например, НКО может формировать ежемесячный реестр по получателям, видам услуг, количеству посещений, тарифам и суммам к оплате. На основании такого реестра можно оформлять акты, начислять задолженность и контролировать оплату.
Теперь посмотрим на практическое отражение в 1С. Конкретный набор документов зависит от конфигурации: это может быть типовая 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0, специализированная 1С:Бухгалтерия некоммерческой организации 8 или отраслевое решение для НКО. Общая логика остается одинаковой: целевые поступления ведите через счет 86, платные услуги — через счет 90.
Для платных социальных услуг используйте документы реализации. В типовой конфигурации обычно применяйте документ Реализация (акт, накладная, УПД) с видом операции по услугам. В некоторых интерфейсах документ может называться Реализация товаров и услуг или Услуги (акт, УПД). В документе укажите контрагента, договор, номенклатуру услуги, цену, количество, счет расчетов 62 и счет доходов 90.01.
Для поступления оплаты используйте документ Поступление на расчетный счет в разделе банка или документ Поступление наличных в разделе кассы. В качестве вида операции выбирайте оплату от покупателя или аналогичный вариант, чтобы программа сформировала проводку Дт 51 или 50 — Кт 62.
Для расходов на услуги сторонних организаций используйте документ Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги. В документе укажите счет затрат 20 или 26, статью затрат, подразделение и аналитику направления деятельности. Если расход относится к платным социальным услугам, настройте аналитику так, чтобы он попал в себестоимость услуг, отражаемых на счете 90.
Для зарплаты используйте документ Начисление зарплаты. Если сотрудники заняты в разных направлениях деятельности, настройте способы отражения зарплаты в бухучете так, чтобы часть зарплаты относилась на счет 20 по платным услугам, часть — на счет 20 или 26 по целевым проектам, а административный персонал — на счет 26 с последующим распределением.
Для закрытия затрат используйте обработку Закрытие месяца. Проверьте, чтобы счета 20 и 26 закрывались согласно учетной политике. По платным услугам затраты должны попадать на счет 90.02 или иной предусмотренный субсчет счета 90. По целевой деятельности расходы должны закрываться на счет 86, если используется специализированная конфигурация или настроенная методика учета НКО.
Разберем настройки, которые помогают избежать ошибок.
Включите учет приносящей доход деятельности. В настройках функциональности или учетной политики проверьте возможность ведения предпринимательской или иной приносящей доход деятельности. В разных конфигурациях настройка может называться по-разному, но смысл один: программа должна позволять разделять целевую и платную деятельность.
Настройте справочник Статьи затрат. Создайте статьи для прямых расходов по платным социальным услугам, расходов по целевым программам и общехозяйственных расходов. Не смешивайте в одной статье расходы, которые должны закрываться на разные источники.
Используйте Номенклатурные группы. Для платных услуг создайте отдельную номенклатурную группу, например «Платные социальные услуги». Это поможет корректно закрывать счет 20 на счет 90 и анализировать себестоимость.
Разделяйте договоры с контрагентами. Для одного и того же плательщика могут быть разные договоры: один на платные услуги, другой на целевое финансирование или пожертвование. Не отражайте все поступления по одному договору без аналитики.
Настройте аналитику по счету 86. Для целевых средств используйте источники финансирования, проекты, программы, статьи сметы или иные аналитические признаки.
Проверьте закрытие счетов 20 и 26. После выполнения Закрытие месяца сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 20, 26, 86, 90 и 99. Убедитесь, что расходы по платным услугам не закрылись на счет 86, а целевые расходы не попали в себестоимость продаж.
Используйте Операция, введенная вручную только как исключение. Если типовая программа не закрывает расходы НКО так, как нужно, ручные операции могут временно помочь, но лучше настроить учетную политику, аналитику и документы так, чтобы проводки формировались автоматически и последовательно.
Посмотрим на пример. НКО оказала получателю социальных услуг комплекс услуг за месяц на сумму 15 000 рублей. Услуги не финансируются грантом и не оплачиваются за счет целевых средств. Получатель оплачивает услугу по договору.
Создайте элемент справочника Номенклатура, например «Социальное обслуживание в полустационарной форме».
Укажите вид номенклатуры «Услуга».
Создайте или выберите Номенклатурная группа «Платные социальные услуги».
Оформите документ Реализация (акт, накладная, УПД).
Укажите получателя услуг или плательщика как контрагента.
Укажите договор на оказание платных социальных услуг.
Заполните услугу, количество, цену и сумму.
Проверьте счета учета: 62 для расчетов, 90.01 для выручки, 90.02 для себестоимости.
Проведите документ и проверьте проводку Дт 62 — Кт 90.01.
При оплате оформите Поступление на расчетный счет или Поступление наличных с проводкой Дт 51 или 50 — Кт 62.
В конце месяца выполните Закрытие месяца и проверьте списание затрат на счет 90.02.
Если услуга оплачивается авансом, сначала отразите поступление оплаты на счет 62.02 или другой субсчет авансов, используемый в вашей базе. После оказания услуги начислите выручку и зачтите аванс. Порядок отражения авансов закрепите в учетной политике и проверьте настройки счетов расчетов в 1С.
Допустим, за месяц по платным социальным услугам начислена зарплата специалистов 80 000 рублей, страховые взносы 24 000 рублей, списаны материалы на 10 000 рублей, а также распределена часть общехозяйственных расходов 15 000 рублей.
Дт 20 — Кт 70 — 80 000 рублей — начислена зарплата специалистам, оказывающим платные услуги.
Дт 20 — Кт 69 — 24 000 рублей — начислены страховые взносы.
Дт 20 — Кт 10 — 10 000 рублей — списаны материалы.
Дт 26 — Кт 60, 70, 69, 76 — 15 000 рублей — отражены общехозяйственные расходы.
Дт 90.02 — Кт 20 — 114 000 рублей — списана себестоимость платных социальных услуг.
Дт 90.08 — Кт 26 — 15 000 рублей — списаны управленческие расходы, если организация применяет такой вариант учета.
Если организация распределяет счет 26 между целевой и платной деятельностью, не списывайте всю сумму общехозяйственных расходов на счет 90. Сначала рассчитайте долю, относящуюся к платным услугам, а оставшуюся часть отнесите на целевую деятельность в установленном порядке.
Проанализируем важный момент. НКО может получать прибыль от приносящей доход деятельности, если такая деятельность соответствует уставным целям и разрешена законодательством и уставом. Но НКО не распределяет прибыль между участниками, учредителями или членами. Полученный финансовый результат должен быть направлен на достижение целей, ради которых создана организация.
В учете финансовый результат по счету 90 закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Далее по итогам года чистую прибыль можно направить на уставную деятельность организации. На практике для НКО часто используют проводку по направлению прибыли на целевое финансирование или развитие уставной деятельности, но конкретную корреспонденцию и порядок закрытия закрепите в учетной политике и согласуйте с применяемой конфигурацией 1С.
Рассмотрим общий подход:
в течение года отражайте выручку от платных услуг на счете 90;
расходы по оказанию услуг списывайте на счет 90.02 и другие субсчета счета 90;
финансовый результат закрывайте на счет 99;
после определения чистой прибыли направляйте ее на уставные цели НКО;
не распределяйте прибыль между участниками или учредителями.
Не смешивайте прибыль от платных услуг с целевыми поступлениями в момент получения оплаты. Сначала отразите выручку и расходы, определите финансовый результат, а затем уже направляйте чистый результат на цели организации в установленном порядке.
Отдельно рассмотрим ситуацию, когда социальные услуги оплачиваются не самим получателем, а бюджетом, органом власти, учреждением, фондом или иным заказчиком. Здесь нужно внимательно изучить договор и основание поступления.
Если НКО получает субсидию, грант или иное финансирование на выполнение социального проекта и обязана отчитаться о целевом использовании средств, используйте счет 86. Если же НКО оказывает услуги по договору, а заказчик оплачивает фактически оказанные услуги по акту, реестру или тарифу, поступление может быть выручкой от реализации услуг и отражаться через счет 90.
Разберем по сути:
Субсидия на финансовое обеспечение затрат чаще указывает на целевое финансирование и счет 86.
Оплата оказанных услуг по договору чаще указывает на реализацию и счет 90.
Компенсация затрат требует анализа условий: иногда это целевое финансирование, иногда возмещение в рамках договора оказания услуг.
Сертификат, реестр услуг или подушевое финансирование нужно анализировать по документам: кто является заказчиком, есть ли акт оказанных услуг, возникает ли выручка, есть ли обязанность целевого использования.
Поэтому не выбирайте счет автоматически только по названию платежа. Сначала проанализируйте договор, назначение платежа, первичные документы, порядок отчетности и экономический смысл операции.
Рассмотрим типичные ошибки, чтобы сразу их избежать.
Все поступления НКО отражают на счете 86. Это неправильно. Счет 86 применяется для целевого финансирования, а не для любой деятельности НКО. Платные услуги отражайте через счет 90.
Все социальные услуги считают некоммерческой деятельностью для счета 86. Социальная направленность услуги не отменяет факт реализации, если услуга оказывается за плату.
Не ведут раздельный учет. Если в одной базе смешаны гранты, пожертвования и платные услуги без аналитики, сложно подтвердить целевое использование и правильно рассчитать налоги.
Списывают материалы сразу на счет 86. Правильнее сначала отразить расход на счете 20 или 26, а затем закрыть его на источник финансирования или на финансовый результат.
Не оформляют акты оказанных услуг. Для выручки нужны первичные документы. Без них возникает риск спора о дате признания дохода и факте оказания услуги.
Не закрепляют методику распределения расходов. Если часть расходов относится одновременно к целевой и платной деятельности, порядок распределения должен быть понятным и документально подтвержденным.
Используют ручные операции без контроля закрытия месяца. В 1С это может привести к расхождениям между оборотно-сальдовой ведомостью, отчетностью и налоговыми регистрами.
Чтобы учет был устойчивым, внесите в учетную политику отдельный раздел по НКО и социальным услугам. Рассмотрим, что туда включить.
Перечень видов уставной деятельности, включая социальное обслуживание в полустационарной форме.
Перечень видов приносящей доход деятельности, если НКО оказывает платные социальные услуги.
Порядок признания выручки от оказания платных услуг.
Используемые счета учета: 62, 90, 20, 26, 86, 99 и другие необходимые счета.
Состав прямых расходов по социальным услугам.
Состав общехозяйственных расходов.
Базу распределения расходов между целевой и платной деятельностью.
Аналитику по счету 86: источники финансирования, программы, проекты, сметы.
Аналитику по счету 90: виды услуг, номенклатурные группы, направления деятельности.
Порядок закрытия счетов 20, 26, 90 и 99.
Формы первичных документов: договор, акт, реестр оказанных услуг, расчет платы, внутренные отчеты специалистов.
Порядок отражения авансов, задолженности и возвратов получателям услуг.
Чем подробнее учетная политика описывает раздельный учет, тем проще обосновать проводки при проверке. Особенно это важно для НКО, которые одновременно получают целевые средства и оказывают платные услуги.
После отражения операций сформируйте оборотно-сальдовую ведомость и проверим результат вместе.
По счету 62 должна быть видна задолженность получателей услуг или заказчиков, если услуги оказаны, но еще не оплачены.
По счету 90.01 должна быть отражена выручка от платных социальных услуг.
По счету 90.02 должна быть отражена себестоимость оказанных услуг.
По счету 20 не должно оставаться необоснованных остатков по завершенным услугам после закрытия месяца, если учетная политика предусматривает ежемесячное закрытие.
По счету 26 расходы должны быть списаны или распределены в соответствии с учетной политикой.
По счету 86 должны отражаться только целевые поступления и их использование, а не вся выручка НКО.
По счету 99 должен формироваться финансовый результат по приносящей доход деятельности после закрытия счета 90.
Если видим, что оплата за платные услуги попала на счет 86, возвращаемся к документу поступления или реализации и проверяем вид операции, счет учета, договор, статью доходов и аналитику. Если расходы по платным услугам закрылись на счет 86, проверяем номенклатурные группы, статьи затрат, подразделения, настройки закрытия месяца и учетную политику.
В типовых базах 1С иногда возникает ситуация, когда программа закрывает затраты по стандартной коммерческой логике, а НКО нужно закрыть часть расходов на счет 86, а часть — на счет 90. Разберем подход.
Сначала проверьте, используете ли вы специализированную конфигурацию для НКО. В 1С:Бухгалтерия некоммерческой организации 8 учет направлений, источников финансирования и расходов НКО обычно реализован удобнее, чем в типовой коммерческой бухгалтерии.
Проверьте настройки учетной политики. Важно, чтобы программа понимала, какие расходы относятся к уставной деятельности, а какие — к приносящей доход деятельности.
Проверьте аналитику документов. Если в первичных документах не заполнены статьи затрат, направления деятельности или номенклатурные группы, программа не сможет корректно распределить расходы.
Проверьте регламентную операцию Закрытие месяца. После закрытия сформируйте справки-расчеты, оборотно-сальдовые ведомости и анализ счета.
Если автоматическое закрытие невозможно настроить в используемой конфигурации, применяйте Операция, введенная вручную, но оформляйте ее как методически обоснованную корректировку, а не как случайное исправление.
Ручные корректировки лучше минимизировать. Если операций много, удобнее перейти на конфигурацию, предназначенную для НКО, или настроить аналитику так, чтобы большая часть проводок формировалась автоматически.
Рассмотрим еще один частый вопрос. Иногда бухгалтеры сомневаются, какой счет использовать для доходов НКО: 90 или 91. Здесь ориентируйтесь на характер операции.
Если оказание социальных услуг является обычной, регулярной, предусмотренной уставом деятельностью организации, используйте счет 90. Это выручка от оказания услуг. Если же поступление разовое и не относится к обычной деятельности, может применяться счет 91 «Прочие доходы и расходы». Например, продажа ненужного имущества, курсовые разницы, штрафы, пени, проценты банка обычно не относятся к выручке от оказания социальных услуг и могут отражаться через счет 91.
Для платного социального обслуживания, которое НКО оказывает системно, счет 90 выглядит более логичным, чем счет 91. Но окончательный порядок закрепите в учетной политике с учетом фактической деятельности организации.
Посмотрим на ситуацию с возвратом. Если получатель услуг оплатил обслуживание авансом, но услуга не была оказана полностью или договор расторгнут, возникает возврат оплаты. В учете нужно определить, была ли уже признана выручка.
Если услуга еще не оказана и выручка не признана, возврат аванса отражайте как уменьшение задолженности перед плательщиком: Дт 62.02 — Кт 50 или 51.
Если услуга была отражена реализацией ошибочно, оформите корректировку реализации или сторнирующую операцию.
Если услуга оказана частично, признайте выручку только за фактически оказанную часть, а остаток оплаты верните или зачтите в счет будущих услуг.
В 1С для этого используйте документы Списание с расчетного счета, Выдача наличных, Корректировка реализации или Операция, введенная вручную в зависимости от ситуации и конфигурации.
Социальная НКО может оказывать часть услуг бесплатно, часть — за частичную плату, часть — за полную плату. Разберем учет по вариантам.
Бесплатные услуги за счет целевого финансирования. Расходы собирайте на счетах 20 или 26, затем закрывайте на счет 86 в пределах утвержденной сметы и источника финансирования.
Платные услуги. Начисляйте выручку через счет 90. Расходы относите на себестоимость платных услуг.
Льготные услуги с частичной оплатой получателем. Часть, оплачиваемую получателем, отражайте как выручку через счет 90. Часть, покрываемую целевым финансированием, отражайте через счет 86, если есть соответствующий источник. При этом особенно важно вести раздельный учет расходов и источников покрытия.
Услуги, компенсируемые третьей стороной. Анализируйте договор: если третья сторона оплачивает оказанные услуги по акту, применяйте счет 90; если выделяет целевые средства на программу, применяйте счет 86.
Для льготных и смешанных схем заранее настройте аналитику в 1С. Используйте отдельные номенклатурные группы, статьи затрат, договоры и источники финансирования. Это позволит избежать ситуации, когда одна и та же услуга частично финансируется из разных источников, но в учете это не видно.
Подведем итог. Если НКО предоставляет социальное обслуживание в полустационарной форме и получает оплату, которая не является целевыми средствами, отражайте такие операции как платное оказание услуг. В бухгалтерском учете используйте счет 90 «Продажи» для выручки и себестоимости, счет 62 для расчетов с получателями услуг или заказчиками, счета 20 и 26 для расходов, счет 99 для финансового результата.
Счет 86 используйте только для целевых поступлений и их использования. Не переносите на счет 86 все операции только потому, что организация является НКО или потому, что услуги социальные. Главное — определить экономический смысл поступления: целевое финансирование или оплата оказанных услуг.
В 1С для платных услуг используйте документы Реализация (акт, накладная, УПД), Поступление на расчетный счет, Поступление наличных, Поступление (акт, накладная, УПД), Начисление зарплаты и Закрытие месяца. Для аналитики используйте Статьи затрат, Номенклатурные группы, договоры, подразделения, направления деятельности и источники финансирования.
Самое важное действие — закрепите порядок учета в учетной политике. Опишите, какие поступления относятся к целевым, какие — к выручке, как распределяются расходы, как закрываются счета 20, 26, 86, 90 и 99. Тогда учет платных социальных услуг будет понятным, проверяемым и методически обоснованным.
Информация носит справочный характер