Рассмотрим ситуацию, с которой часто сталкиваются некоммерческие организации после перехода с общей системы налогообложения на УСН с объектом «доходы». Организация раньше учитывала расходы по смете так же, как в бухгалтерском учете: расход признавался по первичному документу, затем закрывался на счет 86 «Целевое финансирование». После перехода на УСН 6% возник вопрос: нужно ли теперь для целей сметы признавать расходы только после оплаты, как при налоговом учете на УСН, или можно продолжать признавать их по методу начисления?
Основной вывод такой: переход на УСН 6% сам по себе не меняет порядок бухгалтерского учета расходов НКО и не обязывает менять порядок составления отчета об исполнении сметы. Налоговый учет, бухгалтерский учет и внутренний сметный учет решают разные задачи. Поэтому не переносите автоматически кассовые правила УСН на смету, если такой порядок прямо не утвержден во внутренних документах НКО.
Разберем по шагам, где именно возникает путаница. В теме смешались три разных контура учета:
Налоговый учет при УСН 6%. Для расчета налога при объекте «доходы» расходы не уменьшают налоговую базу. Организация считает налог с облагаемых доходов, а расходы для расчета базы по УСН 6% не принимает.
Бухгалтерский учет. НКО продолжает вести бухгалтерский учет по правилам бухгалтерского законодательства. Сам факт применения УСН не отменяет обязанность вести бухучет и не переводит бухгалтерские расходы автоматически на кассовый метод.
Сметный учет и отчет перед участниками НКО. Это управленческий и внутренний контур. Он нужен, чтобы показать, как организация исполнила утвержденную смету доходов и расходов, какие целевые средства получила, на какие направления их использовала и какой остаток остался на следующий период.
Поэтому сначала выясним причину вопроса. На УСН 6% организация действительно не учитывает расходы для расчета налога. Но это не значит, что расходы исчезают из бухгалтерского учета или из отчета об исполнении сметы. Они продолжают отражаться в бухучете, подтверждаться первичными документами и анализироваться в разрезе целевых программ, статей сметы и источников финансирования.
Посмотрим на ключевую логику. УСН 6% — это налоговый режим. Он определяет, как считать налоговую базу и налог к уплате. Смета НКО — это внутренний финансовый документ, который показывает план и факт поступления и использования средств. Эти правила находятся в разных плоскостях.
Если НКО применяет УСН с объектом «доходы», налог считается с доходов. При этом для объекта «доходы» расходы не уменьшают налоговую базу. Но бухгалтерские расходы по уставной деятельности, административные расходы, расходы на программы, услуги, аренду, зарплату, связь, банковское обслуживание и прочие затраты все равно нужно отражать в бухгалтерском учете, если они фактически возникли и подтверждены первичными документами.
Смена ОСНО на УСН 6% не является причиной автоматически менять метод исполнения сметы. Если раньше организация составляла отчет об исполнении сметы по методу начисления и этот порядок не изменен решением уполномоченного органа, учетной политикой, положением о смете или иным внутренним документом, то продолжайте применять прежний подход.
Именно поэтому ответ из обсуждения на форуме методологически верный: порядок учета расходов по смете определяется не налоговым режимом, а внутренними документами НКО. Если порядок составления сметы и отчета об исполнении сметы не менялся, отчитывайтесь перед участниками так же, как отчитывались раньше.
Рассмотрим подробнее два возможных подхода: метод начисления и кассовый метод. Оба могут использоваться во внутренней отчетности, но их нужно правильно закрепить и последовательно применять.
Это наиболее логичный вариант для НКО, если бухгалтерский учет уже ведется по методу начисления. При таком подходе расход по смете признается тогда, когда организация получила товары, работы, услуги или у нее возникло обязательство, подтвержденное первичным документом. Оплата при этом может быть произведена позже.
Посмотрим на пример. НКО получила акт на услуги аренды за декабрь. Акт подписан 31 декабря, но оплата пройдет в январе следующего года. По методу начисления расход относится к декабрю и попадает в исполнение сметы текущего года. Это удобно, потому что отчет показывает реальную стоимость деятельности за период, а не только движение денег.
Преимущество метода начисления в том, что отчет об исполнении сметы сопоставим с бухгалтерским учетом. Расходы, обязательства и остатки целевых средств видны более полно. Участники НКО получают картину не только о том, сколько денег списано с расчетного счета, но и о том, какие расходы фактически относятся к отчетному году.
При методе начисления типовая логика учета может быть такой:
Получите первичный документ от поставщика: акт, накладную, УПД, счет-фактуру при необходимости, расчетную ведомость, авансовый отчет или иной документ.
Признайте расход в бухгалтерском учете на основании первичного документа.
Отнесите расход на соответствующую статью сметы: программа, мероприятие, административные расходы, содержание аппарата управления, аренда, связь, зарплата, услуги подрядчиков и так далее.
Закройте расходы за счет целевого финансирования через счет 86.
Сформируйте отчет об исполнении сметы по данным бухгалтерского учета и аналитики по счетам.
В такой модели расходы по смете признаются не по оплате, а по факту возникновения расхода. Оплата будет отражаться отдельно как погашение задолженности перед поставщиком.
Теперь рассмотрим второй вариант. НКО может утвердить внутренний порядок, при котором отчет об исполнении сметы для участников составляется по движению денежных средств. Тогда расход по смете будет признаваться на дату оплаты.
Этот подход проще для восприятия участниками: получили деньги, потратили деньги, остаток на счете. Но у него есть методологический недостаток: он не показывает обязательства, которые уже возникли, но еще не оплачены. Например, услуги оказаны в декабре, акт подписан, но оплата прошла в январе. В кассовом отчете за текущий год такого расхода не будет, хотя деятельность фактически уже потребила ресурс.
Если выбираете кассовый метод для внутренней сметы, обязательно закрепите это во внутренних документах. Пропишите, что отчет об исполнении сметы для участников формируется по дате оплаты. Также отдельно укажите, как раскрываются неоплаченные обязательства на конец года. Иначе участники могут увидеть «экономию» по смете, хотя на самом деле организация просто еще не оплатила уже полученные услуги.
Разберем по шагам, как оформить кассовый вариант:
Утвердите положение о смете или внесите изменения в учетную политику для целей управленческого учета.
Пропишите, что доходы и расходы для отчета об исполнении сметы признаются по кассовому методу.
Определите дату расхода: дата списания денежных средств с расчетного счета, дата выдачи наличных из кассы, дата зачета встречных требований или иной способ оплаты.
Отдельно добавьте раздел об обязательствах на конец периода: неоплаченные акты, задолженность по зарплате, налоги и взносы, расчеты с поставщиками.
Сверяйте внутренний кассовый отчет с бухгалтерским учетом, чтобы не потерять расходы, уже подтвержденные первичными документами.
Такой вариант допустим именно как внутренний управленческий порядок. Но он не отменяет бухгалтерские проводки по методу начисления, если бухгалтерский учет организации ведется по начислению.
Проанализируем ситуацию из вопроса. Организация раньше учитывала расходы по смете аналогично бухгалтерскому учету, то есть по методу начисления. Переход на УСН 6% не требует менять этот порядок. Поэтому наиболее безопасный и последовательный вариант — оставить смету по методу начисления.
Такой подход особенно удобен, если отчет об исполнении сметы нужен не только для формального информирования участников, но и для планирования бюджета на следующий год. Метод начисления показывает фактическую стоимость деятельности за период. Например, если в декабре были оказаны юридические услуги, арендованы помещения, начислена зарплата или получены услуги связи, эти расходы относятся к текущему году, даже если деньги уйдут поставщикам позже.
Если же организация хочет дополнительно показывать участникам движение денег, сделайте два блока в отчете:
Исполнение сметы по методу начисления — как основной отчет о доходах и расходах по утвержденной смете.
Движение денежных средств — как дополнительную расшифровку: сколько денег поступило, сколько оплачено, какой остаток денег на расчетном счете и в кассе.
Так участники увидят и экономический результат, и денежный поток. Это снимает противоречие между «доходы считаем по поступлению денег» и «расходы считаем по начислению». На самом деле противоречия нет, если отчет правильно структурирован: поступления целевых средств показываются как принятые к учету или фактически полученные в зависимости от утвержденного порядка, а расходы показываются по выбранному и закрепленному методу.
Теперь посмотрим на доходную часть сметы. В вопросе автор пишет: «Доходы, как я понимаю, мы посчитаем кассовым методом — сколько денег получили, то и есть целевые средства». Для внутреннего отчета это возможно, но в бухгалтерском учете целевые поступления могут отражаться не только в момент поступления денег, но и через признание задолженности, если у НКО возникло право на получение целевого финансирования.
Например, если участниками утверждены членские взносы и у организации есть основание признать задолженность участников, можно использовать запись:
Дебет 76 Кредит 86 — начислены целевые поступления, членские взносы, целевое финансирование или иная задолженность по целевым средствам.
Когда деньги поступят на расчетный счет, делайте запись:
Дебет 51 Кредит 76 — поступили денежные средства от участника, жертвователя, грантодателя или иного источника.
Если целевые средства признаются только при фактическом поступлении денег и нет предварительно признанной задолженности, возможна запись:
Дебет 51 Кредит 86 — получены целевые средства на расчетный счет.
Выберите вариант в зависимости от основания поступления. Если есть решение, договор, утвержденный размер взносов или иной документ, который создает право требования, используйте счет 76. Если организация признает поступление только по факту получения денег, отражайте сразу через счет 51.
Важно: для НКО критично вести раздельный учет целевых поступлений и расходов, произведенных за счет этих поступлений. Раздельный учет нужен не только для управленческой прозрачности, но и для подтверждения целевого характера средств.
Разберем бухгалтерскую часть. Счет 86 «Целевое финансирование» используется для обобщения информации о движении средств целевого назначения. В НКО он показывает, какие целевые средства получены, сколько использовано и какой остаток остается неиспользованным.
Типовая схема, которую использовала организация из вопроса, выглядит методологически понятной:
Дебет 20 Кредит 76 — признан расход по уставной деятельности на основании первичного документа.
Дебет 86 Кредит 20 — расход закрыт за счет средств целевого финансирования.
Такой подход можно продолжать применять после перехода на УСН 6%, если он соответствует учетной политике организации и рабочему плану счетов.
В зависимости от характера расходов вместо счета 20 может использоваться счет 26 «Общехозяйственные расходы». Например, прямые расходы по программам можно собирать на счете 20, а административные и управленческие расходы — на счете 26. Затем эти суммы закрываются на счет 86.
Посмотрим на типовые проводки:
Дебет 20 Кредит 60 или 76 — отражены услуги, работы, материалы или иные расходы по целевой программе.
Дебет 26 Кредит 60 или 76 — отражены административные расходы на содержание НКО.
Дебет 86 Кредит 20 — использованы целевые средства на расходы по уставной деятельности.
Дебет 86 Кредит 26 — использованы целевые средства на общехозяйственные расходы, если они предусмотрены сметой.
Дебет 60 или 76 Кредит 51 — оплачена задолженность поставщику.
Обратите внимание: оплата поставщику сама по себе не является моментом признания бухгалтерского расхода при методе начисления. Оплата закрывает задолженность. Расход возникает по первичному документу, если услуги оказаны, работы выполнены, товары или материалы получены, зарплата начислена и так далее.
Теперь ответим прямо на вопрос автора: «При условии одной оплаты уже можно признать расход?»
Если речь идет о бухгалтерском учете по методу начисления — нет, одной оплаты недостаточно. Оплата без подтверждающего первичного документа обычно означает аванс. Например, если НКО перечислила поставщику предоплату за мероприятие, которое состоится позже, это еще не расход. В учете возникает дебиторская задолженность поставщика или аванс выданный.
Посмотрим на пример:
НКО перечислила подрядчику 100 000 руб. аванса за проведение мероприятия.
Мероприятие еще не проведено, акт не подписан.
В бухгалтерском учете расход еще не возник.
В кассовом отчете об оплатах можно показать, что деньги перечислены.
В отчете об исполнении сметы по методу начисления расход появится только после выполнения работ и получения первичного документа.
Поэтому различайте два показателя:
Оплачено по смете — деньги перечислены.
Исполнено по смете — расход фактически возник и подтвержден документом.
Если организация хочет считать исполнение сметы именно по оплатам, это нужно отдельно утвердить. Но тогда для управленческой точности рекомендуем добавить в отчет раздел «Авансы и неоплаченные обязательства», чтобы не искажать картину.
Рассмотрим обратную ситуацию. Акт получен, услуга оказана, но оплата будет в следующем месяце или в следующем году. При методе начисления расход уже признается. Для сметы, которая ведется по начислению, такой расход также попадет в отчетный период.
Пример:
31 декабря поставщик оказал услуги по сопровождению сайта НКО.
Акт подписан 31 декабря.
Оплата по договору пройдет 15 января.
В бухгалтерском учете расход относится к декабрю.
В отчете об исполнении сметы по методу начисления расход также относится к текущему году.
В отчете о движении денежных средств оплата появится уже в январе следующего года.
Такой подход не является ошибкой. Наоборот, он дает более точную картину исполнения сметы за год: организация видит все расходы, которые относятся к отчетному периоду, даже если деньги будут списаны позже.
Чтобы избежать споров с участниками и внутренней неопределенности, закрепите порядок сметного учета документально. Рассмотрим, какие документы стоит проверить и доработать.
Устав НКО. Посмотрите, какой орган утверждает смету, отчет об исполнении сметы и годовой отчет о деятельности организации.
Положение о смете. Утвердите отдельный документ, где будет описано, как формируется смета, кто ее утверждает, как вносятся изменения, как составляется отчет об исполнении.
Учетная политика для бухгалтерского учета. Зафиксируйте рабочий план счетов, аналитику по счету 86, порядок учета расходов уставной деятельности, порядок закрытия счетов 20 и 26.
Учетная политика или регламент управленческого учета. Если сметный учет отличается от бухгалтерского учета, отдельно опишите правила управленческого отчета.
Форма отчета об исполнении сметы. Утвердите таблицу или структуру отчета: остаток средств на начало года, поступления, расходы по статьям, остаток средств на конец года, обязательства, авансы, пояснения.
В положении о смете рекомендуем прямо указать один из вариантов:
Вариант формулировки для метода начисления: «Фактическое исполнение сметы по расходам отражается на основании первичных учетных документов в периоде возникновения соответствующих расходов независимо от даты их оплаты».
Вариант формулировки для кассового метода: «Фактическое исполнение сметы по расходам отражается на дату оплаты денежных обязательств. Неоплаченные обязательства и выданные авансы раскрываются в отдельном разделе отчета об исполнении сметы».
Если организация хочет сохранить сопоставимость с бухгалтерским учетом, выбирайте первую формулировку. Если участникам важен именно денежный контроль, можно использовать вторую, но обязательно раскрывайте задолженности и авансы.
Проанализируем, как сделать учет удобным для отчета перед участниками. Счет 86 должен быть не просто общей суммой целевых средств, а аналитическим инструментом. Откройте субсчета и аналитику так, чтобы из учета можно было собрать отчет об исполнении сметы без ручной реконструкции.
Рекомендуем вести аналитику минимум в следующих разрезах:
Источник средств: членские взносы, целевые взносы, пожертвования, гранты, субсидии, прибыль от приносящей доход деятельности, проценты по депозитам, иные поступления.
Целевая программа или направление деятельности: основная программа, образовательный проект, благотворительная программа, административное содержание, мероприятие, проект гранта.
Статья сметы: аренда, зарплата, страховые взносы, услуги подрядчиков, связь, программное обеспечение, командировки, банковские комиссии, материалы, хозяйственные расходы.
Период сметы: год, квартал, проектный период или иной период, утвержденный организацией.
Ограничение использования: средства с жестким целевым назначением и средства, которые можно использовать на общие уставные цели.
Такой учет позволит ответить на главные вопросы участников: сколько средств получено, от кого или из какого источника, на какие направления они направлены, какие расходы уже признаны, что оплачено, какие обязательства остались.
Посмотрим, какие объекты 1С помогают решить задачу на практике. Конкретный состав документов зависит от конфигурации: это может быть 1С:Бухгалтерия предприятия, специализированная конфигурация для НКО или доработанная база. Но общая логика одинаковая.
Для отражения расходов используйте документы:
Поступление (акт, накладная, УПД) — для услуг, работ, товаров и материалов, полученных от поставщиков.
Авансовый отчет — для расходов подотчетных лиц.
Начисление зарплаты или зарплатные документы соответствующей подсистемы — для расходов на оплату труда.
Списание с расчетного счета — для оплаты поставщикам, налогов, взносов, банковских комиссий и прочих списаний.
Поступление на расчетный счет — для отражения целевых поступлений, взносов, пожертвований, грантов и иных поступлений.
Операция, введенная вручную — для методологических операций, которые не формируются типовыми документами, например для закрытия расходов на счет 86, если это не автоматизировано в вашей базе.
Для контроля используйте отчеты:
Оборотно-сальдовая ведомость по счету — для проверки остатков и оборотов по счету 86, 20, 26, 60, 76.
Анализ счета — для просмотра корреспонденций по счету 86.
Карточка счета — для детальной проверки каждой операции.
Обороты между субконто — если в базе настроена аналитика по статьям затрат, источникам финансирования и направлениям деятельности.
Универсальный отчет — для формирования управленческой расшифровки по нужным аналитическим разрезам.
Если используете типовую 1С:Бухгалтерию предприятия, проверьте, хватает ли аналитики для НКО. Часто стандартных разрезов недостаточно, и приходится аккуратно использовать Статьи затрат, Номенклатурные группы, Подразделения, дополнительные субсчета или доработанные справочники. В специализированных решениях для НКО обычно есть более удобные разрезы: источники финансирования, программы, проекты, статьи сметы.
Главная задача в 1С — не просто сделать проводку, а обеспечить связку между расходом, источником целевого финансирования и статьей сметы. Если этой связки нет, отчет об исполнении сметы придется собирать вручную, а это повышает риск ошибок.
Посмотрим на пример. НКО получила пожертвование 500 000 руб. на проведение образовательной программы. В течение года организация получила акт от подрядчика на 120 000 руб., акт по аренде помещения на 60 000 руб. и начислила зарплату координатору проекта 100 000 руб. На конец года часть расходов оплачена, а часть еще числится как задолженность.
Отразите поступление целевых средств:
Дебет 51 Кредит 86 — 500 000 руб.
Отразите услуги подрядчика по акту:
Дебет 20 Кредит 60 — 120 000 руб.
Отразите аренду помещения:
Дебет 20 или 26 Кредит 60 — 60 000 руб.
Отразите начисление зарплаты координатору:
Дебет 20 Кредит 70 — 100 000 руб.
Закройте расходы за счет целевого финансирования:
Дебет 86 Кредит 20 — 280 000 руб.
В отчете об исполнении сметы по методу начисления покажите использование целевых средств на сумму 280 000 руб. Даже если часть суммы будет оплачена поставщикам позже, расход уже относится к отчетному периоду, потому что услуги получены и зарплата начислена.
Остаток целевых средств по этой программе составит 220 000 руб., если не было других расходов. При этом отдельно можно показать кредиторскую задолженность перед поставщиками и работниками, если она есть на отчетную дату.
Теперь рассмотрим другую ситуацию. НКО перечислила 150 000 руб. авансом подрядчику за мероприятие следующего года. Деньги ушли в декабре, акт будет подписан в феврале следующего года.
В бухгалтерском учете при методе начисления это не расход текущего года. Это аванс:
Дебет 60 или 76 Кредит 51 — перечислен аванс подрядчику.
До получения акта не закрывайте эту сумму на счет 86 как использованные целевые средства, если отчет об исполнении сметы ведется по начислению. В отчете можно показать эту сумму в отдельном разделе как «авансы, выданные поставщикам» или «средства, оплаченные под мероприятия будущего периода».
Когда в следующем году мероприятие будет проведено и акт подписан, признайте расход:
Дебет 20 Кредит 60 или 76 — признан расход по акту.
Затем закройте расход за счет целевого финансирования:
Дебет 86 Кредит 20 — использованы целевые средства.
Такой подход помогает не завышать расходы текущего года только потому, что организация заранее перечислила деньги.
Рассмотрим еще один пример. В декабре НКО получила услуги связи на 10 000 руб., акт или счет подтверждает оказание услуг, но оплата пройдет в январе.
При методе начисления сделайте проводку:
Дебет 26 Кредит 60 — 10 000 руб.
Затем закройте расход за счет целевого финансирования:
Дебет 86 Кредит 26 — 10 000 руб.
Оплата в январе будет отражена отдельно:
Дебет 60 Кредит 51 — 10 000 руб.
В отчете об исполнении сметы по начислению расход относится к декабрю. В отчете о движении денежных средств оплата относится к январю. Это нормально, если пользователи отчета понимают, что это разные показатели.
Теперь разберем, как лучше представить информацию участникам по итогам года. Не ограничивайтесь только бухгалтерской отчетностью. Для участников полезнее подготовить понятный управленческий отчет об исполнении сметы.
Рекомендуем включить в отчет следующие блоки:
Остаток целевых средств на начало года. Покажите, сколько средств было не использовано на начало отчетного периода.
Поступления за год. Раскройте источники: членские взносы, целевые взносы, пожертвования, гранты, субсидии, проценты по депозитам, прочие поступления.
Расходы по утвержденной смете. Покажите план, факт, отклонение и процент исполнения по каждой статье.
Расходы по программам. Если у НКО несколько проектов, покажите расходы по каждому проекту отдельно.
Административные расходы. Отдельно покажите расходы на содержание организации: аренда, зарплата аппарата, связь, банк, бухгалтерия, юридические услуги.
Остаток целевых средств на конец года. Покажите, какие средства переходят на следующий год и есть ли ограничения по их использованию.
Авансы и задолженности. Раскройте суммы, которые оплачены вперед, и суммы, которые уже начислены, но еще не оплачены.
Пояснения по отклонениям. Объясните существенные перерасходы, экономию, переносы мероприятий и изменения бюджета.
Такой отчет будет понятнее, чем простая оборотно-сальдовая ведомость. Участникам не нужно разбираться в проводках, но им важно видеть, что средства использованы по назначению и в рамках утвержденной сметы.
Рассмотрим подробнее типичные причины расхождений. Они появляются, когда организация одновременно смотрит на банковские выписки, бухгалтерские расходы и смету, но не разделяет методы признания.
Основные причины расхождений:
Авансы поставщикам. Деньги оплачены, но расход еще не возник.
Кредиторская задолженность. Расход возник, но деньги еще не оплачены.
Расходы будущих периодов. Оплата или документ относятся к нескольким периодам, и сумму нужно распределить.
Поступления с ограниченным назначением. Деньги получены, но использовать их можно только на конкретный проект.
Прибыль от приносящей доход деятельности. Ее нужно отдельно показать и, если она направляется на уставную деятельность, корректно отразить в учете.
Проценты по депозитам. Для НКО это может быть доход от размещения временно свободных средств, и его нужно правильно классифицировать для налогового и внутреннего учета.
Чтобы расхождения не превращались в проблему, заранее определите, какой отчет для чего используется. Бухгалтерская отчетность показывает данные по правилам бухгалтерского учета. Налоговый учет показывает расчет налоговой базы. Отчет об исполнении сметы показывает план-факт по правилам, утвержденным самой НКО. Отчет о движении денег показывает кассовые поступления и выплаты.
В теме упоминается, что у организации была небольшая прибыль от коммерческой деятельности в виде процентов по депозитам. Разберем этот момент отдельно.
Проценты по депозитам обычно относятся к доходам от размещения денежных средств. Для целей налогообложения при УСН с объектом «доходы» такие доходы могут формировать облагаемую базу, если они не относятся к целевым поступлениям, не подпадают под исключения и признаются доходом организации. Поэтому проценты по депозитам нужно анализировать отдельно от членских взносов, пожертвований, грантов и иных целевых поступлений.
В бухгалтерском учете такие доходы, как правило, отражаются отдельно от целевого финансирования. Если по итогам года возникает прибыль от приносящей доход деятельности и она направляется на уставные цели НКО, ее можно отразить в составе целевых средств в порядке, установленном учетной политикой и внутренними решениями организации.
Методологически важно не смешивать:
Целевые поступления — средства, полученные на содержание НКО и ведение уставной деятельности при соблюдении условий целевого использования и раздельного учета.
Доходы от приносящей доход деятельности — проценты, платные услуги, реализация, иные доходы, которые требуют отдельного налогового анализа.
Чистую прибыль — финансовый результат после учета доходов, расходов и налогов, который НКО не распределяет между участниками, а направляет на уставную деятельность.
Для отчета перед участниками покажите проценты по депозитам отдельной строкой. Так будет понятно, что это не членские взносы и не пожертвования, а финансовый доход организации.
Если у НКО есть приносящая доход деятельность, по итогам года может возникнуть чистая прибыль. В отличие от коммерческих организаций, НКО не распределяет прибыль между участниками. Она направляется на уставные цели организации.
В учете часто используется логика переноса чистой прибыли на целевое финансирование заключительными оборотами. Например:
Дебет 99 Кредит 86 — чистая прибыль отчетного года направлена на уставную деятельность НКО.
Конкретный порядок отражения закрепите в учетной политике. Также покажите такую сумму в отчете перед участниками отдельно, чтобы было видно, что источником финансирования части расходов стала не внешняя целевая помощь, а собственный финансовый результат организации.
Ответ: нет, только из-за перехода на УСН 6% проводки менять не нужно. Если организация и раньше корректно отражала расходы уставной деятельности через счета 20, 26 и 86, продолжайте использовать ту же методику.
Переход на УСН 6% влияет на налоговый учет, налоговую декларацию и расчет налога. Но бухгалтерские проводки по получению целевых средств, признанию расходов, закрытию расходов на счет 86 и формированию бухгалтерской отчетности не становятся кассовыми только из-за смены режима.
Проверьте только следующие моменты:
Не включайте целевые поступления в облагаемые доходы по УСН, если они соответствуют условиям целевого характера и ведется раздельный учет.
Отдельно учитывайте доходы, которые не являются целевыми поступлениями, например проценты по депозитам.
Сохраняйте первичные документы по расходам, даже если расходы не уменьшают налог при УСН 6%.
Ведите раздельный учет поступлений и расходов по целевым средствам.
Закрепите порядок составления внутреннего отчета об исполнении сметы.
Сформулируем практическое решение. В рассматриваемой ситуации НКО лучше действовать так:
Не меняйте бухгалтерский учет расходов только из-за перехода на УСН 6%. Продолжайте признавать расходы по первичным документам, если учетная политика предусматривает метод начисления.
Продолжайте закрывать расходы уставной деятельности на счет 86. Используйте проводки Дт 86 Кт 20 или Дт 86 Кт 26 в зависимости от того, где собираются расходы.
Для отчета перед участниками применяйте прежний порядок, если он не изменен. Если раньше отчет об исполнении сметы составлялся по начислению, продолжайте так делать.
Если хотите перейти на кассовый сметный отчет, утвердите это отдельно. Измените положение о смете, форму отчета и порядок раскрытия авансов и задолженностей.
Разделите отчет на начисление и движение денег. Это самый понятный вариант: основной отчет показывает исполнение сметы, дополнительный блок показывает фактические поступления и оплаты.
Настройте аналитику в 1С. Ведите учет по источникам финансирования, программам, статьям сметы и направлениям деятельности.
Проверьте раздельный учет целевых средств. Это критично для подтверждения целевого характера поступлений.
Разберем типичные ошибки, которые возникают после перехода НКО на УСН 6%.
Ошибка 1. Перестать учитывать расходы, потому что они не нужны для налога. Это неверно. Расходы не уменьшают налоговую базу при УСН 6%, но они нужны для бухгалтерского учета, внутреннего контроля, отчета перед участниками и подтверждения целевого использования средств.
Ошибка 2. Считать оплату расходом без первичного документа. При методе начисления оплата — это не расход, а погашение обязательства или аванс. Расход подтверждается фактом получения товаров, работ, услуг или возникновения обязательства.
Ошибка 3. Не показывать неоплаченные расходы в смете. Если смета ведется по начислению, неоплаченные, но подтвержденные расходы должны попасть в отчетный период.
Ошибка 4. Не раскрывать авансы. Если деньги уплачены вперед, участники должны понимать, что это не всегда расход текущего периода.
Ошибка 5. Вести счет 86 одной общей суммой. Без аналитики по источникам и направлениям сложно подтвердить целевое использование средств.
Ошибка 6. Смешивать целевые поступления и доходы от приносящей доход деятельности. Эти суммы требуют разной аналитики и разного налогового анализа.
Итак, проанализируем ситуацию и зафиксируем итог. НКО, перешедшая с ОСНО на УСН 6%, не обязана менять порядок учета расходов по смете. Для налогового учета при УСН с объектом «доходы» расходы не принимаются при расчете налоговой базы. Но для бухгалтерского учета и внутреннего отчета об исполнении сметы расходы продолжают учитываться по правилам, установленным учетной политикой и внутренними документами организации.
Если раньше расходы по смете признавались по методу начисления, продолжайте признавать их по методу начисления. Расход отражайте на основании первичного документа, а не только по факту оплаты. Проводки по счету 86 также можно оставить прежними: расходы собирайте на счетах 20 или 26, затем закрывайте их за счет целевого финансирования проводками Дт 86 Кт 20 или Дт 86 Кт 26.
Если организация хочет для участников показывать кассовое исполнение, сделайте это отдельным дополнительным отчетом или утвердите новый порядок составления сметы. Но не смешивайте кассовый отчет с бухгалтерским методом начисления без пояснений. Лучшее практическое решение — подготовить отчет об исполнении сметы по начислению и дополнить его расшифровкой движения денежных средств, авансов и задолженностей.
Информация носит справочный характер