Рассмотрим ситуацию: некоммерческая организация получает пожертвования от физических лиц. Часть пожертвований поступает через эквайринг, например через банковский терминал или оплату картой. В платежном документе при таком способе оплаты может не быть подробного назначения платежа, из которого прямо видно, что это именно пожертвование. Возникает вопрос: обязательно ли заключать отдельный договор пожертвования с каждым жертвователем, как документально оформить такие поступления и как вести учет, чтобы налоговая инспекция не включила эти суммы в доходы при УСН.
Короткий вывод: письменный договор пожертвования с каждым гражданином обычно не обязателен, если гражданин передает НКО денежные средства как пожертвование. Пожертвование является разновидностью дарения. Для дарения движимого имущества от гражданина обязательная письменная форма обычно не требуется. Но НКО нужно так организовать документы, сайт, терминал, учет и внутренние регистры, чтобы было понятно: деньги поступили не за товары, работы или услуги, а именно как целевые поступления на уставную или общеполезную деятельность организации.
Разберем подробнее, какие документы подготовить, как оформить пожертвования через эквайринг, как использовать публичную оферту, что делать с назначением платежа, как отразить операции в 1С и почему раздельный учет является главным условием для невключения пожертвований в налоговую базу при УСН.
Пожертвование — это дарение вещи или права в общеполезных целях. Денежные средства также могут быть предметом пожертвования, потому что деньги относятся к имуществу. Для НКО это один из типовых источников финансирования уставной деятельности.
Важно сразу отделить пожертвование от обычной оплаты. Если человек перечисляет деньги без встречного предоставления, не получает товар, работу, услугу, билет, абонемент, консультацию или иной конкретный результат для себя, мы рассматриваем поступление как пожертвование. Если же человек платит за конкретную услугу НКО, покупает товар, оплачивает участие в мероприятии или получает иное встречное предоставление, это уже не пожертвование, а доход от приносящей доход деятельности.
Главный признак пожертвования — отсутствие встречного обязательства НКО перед плательщиком. НКО может поблагодарить жертвователя, выдать благодарственное письмо, опубликовать отчет о целевом использовании средств, но не должна предоставлять ему платную услугу или товар в обмен на платеж, если хочет учитывать поступление именно как пожертвование.
Рассмотрим основной вопрос из темы. Пожертвование является разновидностью договора дарения. Для договора дарения движимого имущества письменная форма обязательна не всегда. Если жертвователь — гражданин, который передает НКО деньги, отдельный письменный договор с подписью сторон обычно не является обязательным.
То есть при разовых пожертвованиях от физических лиц НКО не обязана каждый раз оформлять индивидуальный бумажный договор. Это особенно важно для пожертвований через терминал, сайт, QR-код, банковскую карту или платежный сервис. На практике невозможно заключать отдельный подписанный договор с каждым человеком, который пожертвовал 100, 500 или 1 000 рублей.
Но это не означает, что документы вообще не нужны. Нам нужно доказать характер поступления. Если отдельного договора нет, его функцию частично выполняют другие документы и условия приема пожертвований:
публичная оферта о пожертвовании;
раздел на сайте НКО с правилами приема пожертвований;
формулировка на странице оплаты или возле терминала;
назначение платежа, если оно доступно;
банковская выписка и реестр эквайринговых операций;
внутренний реестр пожертвований;
решение или приказ об утверждении порядка приема пожертвований;
отчет о целевом использовании средств.
Практический вывод: не заключайте индивидуальный договор с каждым физическим лицом, если это массовые пожертвования через эквайринг, но обязательно оформите публичные условия пожертвования и обеспечьте раздельный учет.
Теперь разберем случаи, когда письменный договор нужен или крайне желателен. Даже если массовые небольшие пожертвования от граждан можно принимать без индивидуального договора, в ряде ситуаций письменная форма защищает НКО.
Оформляйте письменный договор пожертвования, если:
Жертвователь — юридическое лицо, а сумма дара превышает установленный предел для обязательной письменной формы дарения. В такой ситуации письменный договор помогает подтвердить правовую природу поступления.
Жертвователь обещает передать пожертвование в будущем. Обещание дарения в будущем требует письменного оформления.
Пожертвование крупное. Даже если формально можно обойтись без договора, при значительной сумме безопаснее оформить договор, акт или письмо жертвователя.
Жертвователь устанавливает конкретное назначение. Например, деньги передаются строго на лечение, ремонт, мероприятие, закупку оборудования или конкретный проект. В договоре нужно зафиксировать цель и порядок отчетности.
Передается неденежное имущество. Например, оборудование, автомобиль, мебель, материалы. Здесь желательно оформить договор и акт приема-передачи.
НКО хочет получить максимально сильную доказательную базу для налоговой проверки. Договор, письмо жертвователя и акт помогают подтвердить целевой характер поступления.
Если речь идет о пожертвованиях через эквайринг от неопределенного круга физических лиц, вместо индивидуального договора обычно используйте публичную оферту. Это нормальная практическая модель для НКО, благотворительных фондов, автономных некоммерческих организаций и других организаций, которые принимают пожертвования онлайн или через терминал.
Рассмотрим подробнее проблему из вопроса: деньги поступают через эквайринг, а в платежных документах нет подробной цели платежа. Это действительно типовая сложность. При эквайринге в банковской выписке часто видно только зачисление от банка-эквайера, номер терминала, реестр операций, комиссия банка и итоговая сумма. Данные конкретного жертвователя и назначение платежа могут быть ограничены.
Чтобы снизить налоговые риски, оформим не каждый платеж отдельно, а весь процесс приема пожертвований. Для этого разберем практический комплект документов и настроек.
Утвердите положение о приеме пожертвований. Внутренним приказом руководителя или решением уполномоченного органа закрепите, что организация принимает добровольные пожертвования от физических и юридических лиц, в том числе через эквайринг, банковские карты, терминал, сайт, QR-код и расчетный счет.
Разместите публичную оферту. В оферте укажите, что платеж является добровольным пожертвованием на уставные цели НКО, не является оплатой товаров, работ или услуг и не предполагает встречного предоставления жертвователю.
Настройте страницу оплаты или терминал. Перед оплатой человек должен видеть формулировку, что он вносит добровольное пожертвование. Если используется сайт, добавьте текст согласия с офертой. Если используется физический терминал, разместите рядом понятное объявление или используйте назначение точки приема платежей.
Получайте реестры от банка-эквайера. Реестр операций по эквайрингу будет подтверждать суммы, даты, комиссии и зачисления.
Ведите внутренний реестр пожертвований. В нем фиксируйте дату, сумму, способ поступления, канал приема, проект или направление использования, реквизиты банковского зачисления.
Обеспечьте раздельный учет целевых поступлений и расходов. Это ключевой налоговый критерий для УСН.
Главное: если в банковской выписке нет назначения платежа, цель пожертвования должна подтверждаться совокупностью документов: офертой, настройками приема платежей, договором эквайринга, реестром операций, внутренним реестром и дальнейшим целевым использованием средств.
Посмотрим на содержание публичной оферты. Это не просто формальность, а основной документ, который объясняет правовую природу платежей от неопределенного круга лиц.
В оферте желательно указать:
полное наименование НКО, ОГРН, ИНН, адрес и банковские реквизиты;
что оферта адресована неопределенному кругу лиц;
что платеж является добровольным пожертвованием;
что пожертвование передается в общеполезных целях;
что пожертвование используется на уставные цели НКО или на конкретные программы;
что жертвователь не получает товары, работы или услуги в обмен на пожертвование;
что акцептом оферты является перечисление денежных средств любым указанным способом, включая эквайринг;
порядок возврата ошибочно перечисленных средств, если организация его предусматривает;
порядок публикации отчетов об использовании пожертвований;
порядок обработки персональных данных, если НКО получает данные жертвователя;
контактный адрес для вопросов жертвователей.
Формулировку на странице оплаты сделайте максимально ясной. Например: «Нажимая кнопку оплаты, вы совершаете добровольное пожертвование на уставную деятельность организации и соглашаетесь с условиями публичной оферты. Пожертвование не является оплатой товаров, работ или услуг».
Если пожертвования принимаются через терминал в помещении, разместите рядом с терминалом текст: «Через данный терминал принимаются добровольные пожертвования на уставную деятельность НКО. Внесение средств означает согласие с условиями публичной оферты». Также укажите, где можно ознакомиться с офертой: на сайте, информационном стенде или по запросу у сотрудника.
Выясним причину беспокойства автора темы. При обычном банковском переводе плательщик может указать назначение: «Добровольное пожертвование на уставную деятельность». Тогда все понятно. При эквайринге такого назначения часто нет. Но отсутствие назначения в банковской выписке само по себе не превращает пожертвование в налогооблагаемый доход от реализации.
Нам нужно подтвердить, что весь канал приема платежей настроен именно для пожертвований. Используйте следующий комплект доказательств:
Договор эквайринга. В идеале в договоре, заявке на подключение или описании торговой точки должно быть указано, что эквайринг используется для приема пожертвований или благотворительных платежей.
Публичная оферта. Она должна прямо распространяться на пожертвования через эквайринг.
Страница оплаты. Если платеж идет через сайт, сохраните текст страницы, где написано, что это пожертвование.
Внутренний приказ. Утвердите порядок приема пожертвований через эквайринг и назначьте ответственных лиц.
Реестр операций эквайринга. Храните банковские реестры по каждому дню зачисления.
Внутренний реестр пожертвований. Отражайте в нем поступления по каналам: терминал, сайт, QR-код, банковская карта.
Отчеты о целевом использовании. Показывайте, на какие уставные цели направлены поступившие деньги.
Практический вывод: если назначение платежа отсутствует из-за технических особенностей эквайринга, сформируйте назначение платежа документально на уровне оферты, правил приема средств, внутреннего учета и отчетности.
Теперь разберем налоговый вопрос. НКО на УСН может не включать пожертвования в налоговую базу, если они признаются целевыми поступлениями и соблюдены условия налогового учета. Для этого важно, чтобы поступления соответствовали гражданско-правовой природе пожертвования и использовались по назначению.
Для НКО пожертвования относятся к целевым поступлениям, если они получены на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности. Такие суммы не учитываются при определении налоговой базы, в том числе при применении УСН, при условии раздельного учета.
Главное условие — раздельный учет доходов и расходов. Если НКО получает целевые поступления и одновременно ведет приносящую доход деятельность, нужно отдельно учитывать:
целевые поступления;
расходы за счет целевых поступлений;
доходы от реализации товаров, работ, услуг;
расходы по приносящей доход деятельности;
общехозяйственные расходы и порядок их распределения, если они относятся к нескольким направлениям.
Если раздельного учета нет, налоговый риск резко возрастает. Налоговая инспекция может посчитать, что организация не доказала целевой характер средств, и включить поступления в налоговую базу. Поэтому для НКО вопрос не только в договоре пожертвования, а в полноценной системе учета.
Разберем по шагам, как организовать раздельный учет. Нам нужно видеть, сколько пожертвований поступило, каким способом, на какие цели они направлены и какие расходы оплачены за счет этих средств.
Разделите источники поступлений. Отдельно учитывайте пожертвования, членские взносы, гранты, субсидии, доходы от предпринимательской деятельности и прочие поступления.
Разделите направления использования. Например: уставная деятельность, конкретная программа, благотворительный проект, административные расходы, содержание помещения, мероприятия.
Используйте счет 86. Для целевого финансирования в бухгалтерском учете применяют счет 86 «Целевое финансирование».
Откройте субсчета или аналитику. Например: 86.01 «Пожертвования на уставную деятельность», 86.02 «Пожертвования на проект», 86.03 «Членские взносы».
Учитывайте расходы по источникам финансирования. При оплате расходов указывайте, за счет каких средств они произведены.
Храните первичные документы. Банковские выписки, реестры эквайринга, акты, счета, накладные, договоры, авансовые отчеты, приказы и отчеты должны подтверждать расходование средств.
Формируйте отчет о целевом использовании средств. Он помогает показать связь между полученными пожертвованиями и уставной деятельностью.
Практически полезно: ведите отдельную аналитику по способам поступления. Например, выделите «Пожертвования через терминал», «Пожертвования через сайт», «Пожертвования по QR-коду», «Пожертвования на расчетный счет». Так проще объяснить налоговой, почему в банковской выписке по эквайрингу нет индивидуального назначения платежа.
Посмотрим на бухгалтерскую логику. При эквайринге деньги от жертвователя сначала проходят через банк-эквайер. На расчетный счет НКО может поступить сумма за вычетом комиссии банка. Но в учете важно показать полную сумму пожертвований и отдельно комиссию эквайринга.
Рассмотрим пример. За день через терминал поступили пожертвования на сумму 50 000 руб. Комиссия банка-эквайера составила 1 000 руб. На расчетный счет НКО поступило 49 000 руб.
Экономически НКО получила пожертвования на 50 000 руб., а 1 000 руб. — это расход на услуги банка. Поэтому не сворачивайте поступление только до 49 000 руб., если реестр эквайринга показывает полную сумму 50 000 руб.
Возможная схема учета:
Дт 57 Кт 86 — отражены пожертвования, поступившие через эквайринг, в полной сумме по реестру операций.
Дт 51 Кт 57 — поступили деньги на расчетный счет от банка-эквайера.
Дт 91.02 или счет расходов НКО Кт 57 либо 76 — отражена комиссия банка-эквайера.
Если в вашей учетной политике комиссия эквайринга относится на расходы по уставной деятельности за счет целевых средств, настройте аналитику так, чтобы было видно, за счет какого источника она покрыта. Если НКО ведет приносящую доход деятельность, не смешивайте комиссии по пожертвованиям и комиссии по продажам.
Важно: конкретные счета могут зависеть от учетной политики и конфигурации 1С. Часто для расчетов по эквайрингу используют счет 57.03 «Продажи по платежным картам», но в НКО его можно адаптировать для отражения поступлений через платежные карты. Главное — сохранить смысл: полная сумма пожертвований отражается как целевое поступление, комиссия банка отражается отдельно.
Рассмотрим, как работать в 1С. Конкретный порядок зависит от конфигурации: 1С:Бухгалтерия предприятия, специализированное решение для НКО или доработанная база. Но общие принципы одинаковые: поступление фиксируем документом банка, целевой характер отражаем через счет 86, эквайринг контролируем через реестры и счет 57 или 76.
Если пожертвование поступило обычным банковским переводом, используйте документ Поступление на расчетный счет. В виде операции выберите вариант, который позволяет отразить прочее поступление или целевое финансирование. В проводках проверьте счет 86 и аналитику по источнику целевых средств.
Если пожертвование поступило через эквайринг, возможен такой порядок:
Получите реестр операций от банка-эквайера.
Отразите полную сумму пожертвований по реестру через документ, который в вашей базе используется для эквайринговых операций. Это может быть Операция по платежным картам, Поступление на расчетный счет или Операция, введенная вручную, если типовой механизм не подходит.
Используйте счет 57.03 или другой счет учета денежных средств в пути, если деньги сначала отражаются как операции по картам, а затем поступают на расчетный счет.
При зачислении от банка на расчетный счет используйте Поступление на расчетный счет с корреспонденцией со счетом 57.03.
Комиссию банка отразите отдельно через Списание с расчетного счета, Поступление на расчетный счет с удержанной комиссией или Операция, введенная вручную — в зависимости от того, как банк показывает комиссию.
Проверьте аналитику счета 86: вид целевых средств, программа, проект, статья финансирования.
В 1С полезно настроить справочники и аналитику так, чтобы учет был понятен. Используйте Статьи движения денежных средств, Статьи затрат, Субконто по счету 86, аналитику по проектам и источникам финансирования. Если в базе есть специализированные справочники НКО, например Источники целевого финансирования или Назначения целевых средств, используйте их последовательно.
Разберем документальное подтверждение. Для налоговой проверки важно показать не один документ, а цепочку: от условий приема пожертвования до расходования средств.
Храните следующий комплект:
Устав НКО. В нем должны быть указаны цели и виды деятельности организации. Пожертвования должны использоваться на эти цели.
Положение о пожертвованиях. Внутренний документ, который описывает порядок приема, учета и использования пожертвований.
Публичная оферта. Документ для жертвователей, размещенный на сайте или доступный в месте приема платежей.
Приказ руководителя. Утвердите порядок приема пожертвований через эквайринг и ответственных лиц.
Договор эквайринга. Желательно, чтобы из него или приложений было видно назначение платежного канала.
Реестры эквайринга. Они подтверждают суммы операций и комиссии банка.
Банковские выписки. Они подтверждают фактическое зачисление средств.
Внутренний реестр пожертвований. Он связывает банковские поступления с пожертвованиями.
Первичные документы по расходам. Они показывают, на что потрачены целевые средства.
Отчеты о целевом использовании. Они подтверждают, что НКО использовала деньги по назначению.
Если налоговая спросит, почему в выписке нет назначения платежа, покажите не только выписку, но и весь порядок приема пожертвований через эквайринг. Документы должны вместе подтверждать, что терминал или онлайн-форма не использовались для продажи услуг, а были настроены именно для добровольных пожертвований.
Рассмотрим практический вопрос, который часто возникает вместе с эквайрингом. Эквайринг сам по себе не означает, что НКО обязательно продает товары, работы или услуги. Если организация принимает именно добровольные пожертвования, а не оплату за встречное предоставление, такие поступления не являются расчетами за товары, работы или услуги.
Поэтому при приеме пожертвований в некоммерческом характере онлайн-касса обычно не требуется. Но если через тот же терминал НКО принимает оплату за товары, работы, услуги, билеты, занятия, консультации, сувениры или участие в мероприятиях, это уже другая операция. Для таких расчетов может потребоваться ККТ.
Не смешивайте каналы приема денег. Если один терминал используется и для пожертвований, и для платных услуг, налоговая может задать вопросы. Безопаснее разделить потоки: отдельная форма для пожертвований и отдельная форма или кассовый сценарий для оплат. В назначении, оферте и учете должно быть ясно, где пожертвование, а где реализация.
Проанализируем ситуацию на примерах. Это поможет избежать ошибок в учете при УСН.
Пример 1. Добровольное пожертвование. На сайте НКО размещена форма «Поддержать организацию». Человек сам выбирает сумму, не получает конкретную услугу, а деньги направляются на уставную деятельность. Это пожертвование.
Пример 2. Плата за мероприятие. НКО проводит семинар и пишет: «Для участия внесите пожертвование 2 000 руб.». Если без этого платежа человека не допускают к семинару, налоговая может квалифицировать платеж как оплату услуги, даже если он назван пожертвованием.
Пример 3. Рекомендуемый взнос. НКО пишет: «Участие бесплатное, можно сделать добровольное пожертвование в любой сумме». Человек может участвовать независимо от платежа. Такой вариант ближе к пожертвованию, если это подтверждается фактической практикой.
Пример 4. Продажа сувенира. Человек переводит деньги и получает футболку, книгу или другой товар. Это не пожертвование в чистом виде, а реализация или смешанная операция. Ее нужно учитывать отдельно.
Разберем главное правило: если платеж обязателен для получения конкретного блага, он не должен учитываться как пожертвование. Если платеж добровольный, не связан с встречным предоставлением и направлен на уставные цели, его можно оформлять как пожертвование.
Посмотрим на формулировки. Наша задача — сделать так, чтобы жертвователь до оплаты понимал правовую природу платежа. Не используйте размытые формулировки вроде «оплата», «платеж», «взнос за участие», если речь идет именно о пожертвовании.
Подходящие формулировки:
«Добровольное пожертвование на уставную деятельность организации».
«Добровольное пожертвование на реализацию благотворительной программы».
«Добровольное пожертвование на содержание и развитие проектов НКО».
«Пожертвование не является оплатой товаров, работ или услуг».
«Сумму пожертвования жертвователь определяет самостоятельно».
«Перечисляя пожертвование, жертвователь соглашается с условиями публичной оферты».
Нежелательные формулировки:
«Оплата участия».
«Стоимость услуги».
«Обязательный взнос».
«Покупка билета».
«Плата за консультацию».
«Пожертвование за услугу».
Если в интерфейсе эквайринга нельзя изменить назначение платежа, измените то, что доступно НКО: название платежной формы, текст на сайте, описание кнопки, оферту, объявление рядом с терминалом, внутренние документы и учетную аналитику.
Разберем отдельно комиссию банка. Банк-эквайер обычно удерживает комиссию за обработку операций. Например, жертвователи перечислили 100 000 руб., банк удержал 2 000 руб., на расчетный счет пришло 98 000 руб.
Для учета целевых поступлений важно показать полную сумму пожертвований — 100 000 руб. Комиссию банка отразите как расход. Если комиссия связана с приемом целевых пожертвований, ее можно учитывать как расход, произведенный за счет целевых средств, если это соответствует смете и внутренним документам НКО.
В 1С проверьте, чтобы комиссия не уменьшала сумму пожертвования в аналитике счета 86. Иначе в отчете может получиться, что НКО получила меньше пожертвований, чем фактически внесли жертвователи. Лучше отдельно показать:
поступило пожертвований по реестру — полная сумма;
удержана комиссия банка;
зачислено на расчетный счет — сумма за минусом комиссии.
Такой подход делает учет прозрачным и помогает сверять данные 1С с банковскими реестрами.
Теперь посмотрим на отчетность. Если НКО применяет УСН и получает целевые поступления, ей важно не только не включить пожертвования в налогооблагаемые доходы, но и правильно раскрыть информацию о целевом использовании средств в отчетности.
В декларации по УСН предусмотрен раздел для отчета о целевом использовании имущества, полученного в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений и целевого финансирования. НКО, получающие такие средства, заполняют его при наличии соответствующих поступлений.
Разберем порядок контроля:
Сформируйте обороты по счету 86 за год.
Разделите поступления по видам: пожертвования, членские взносы, гранты, субсидии, иные целевые поступления.
Определите, какие суммы использованы в течение года.
Определите остаток неиспользованных целевых средств на конец года.
Проверьте, что пожертвования не попали в книгу учета доходов и расходов как налогооблагаемый доход по УСН.
Проверьте, что расходы за счет целевых средств не уменьшают налоговую базу по УСН, если они оплачены не за счет налогооблагаемых доходов.
Важный момент: нельзя одновременно не включить пожертвование в доходы при УСН и учесть расходы за счет этого пожертвования как расходы по УСН. Если поступление является целевым и не облагается, расходы за счет этого поступления также ведем отдельно и не используем для уменьшения налоговой базы по коммерческой деятельности.
Рассмотрим, что закрепить в учетной политике. Чем подробнее НКО опишет порядок учета целевых поступлений, тем проще будет защищать позицию при проверке.
В учетной политике желательно указать:
что пожертвования учитываются как целевые поступления;
что учет целевых поступлений ведется на счете 86;
какая аналитика используется по счету 86;
как учитываются пожертвования через эквайринг;
как отражается комиссия банка-эквайера;
как ведется раздельный учет целевой и приносящей доход деятельности;
как распределяются общехозяйственные расходы, если они относятся к нескольким направлениям;
какие внутренние отчеты используются для контроля целевого использования средств;
какие документы подтверждают пожертвования через онлайн-формы, терминалы и банковские карты.
Также утвердите рабочий план счетов. Например, можно открыть субсчета к счету 86 по видам целевых поступлений и проектам. В 1С это можно реализовать через субконто, статьи финансирования, номенклатурные группы, проекты или иные аналитические разрезы, доступные в вашей конфигурации.
Посмотрим на структуру внутреннего реестра. Его можно вести в 1С, таблице или отдельном регистре, если типовая конфигурация не закрывает все аналитические потребности НКО.
В реестр включите следующие графы:
дата операции;
дата зачисления на расчетный счет;
способ поступления: эквайринг, сайт, терминал, QR-код, банковский перевод;
номер реестра банка-эквайера;
сумма пожертвования до удержания комиссии;
сумма комиссии банка;
сумма фактического зачисления;
назначение: уставная деятельность или конкретный проект;
аналитика счета 86;
документ 1С, которым отражено поступление;
примечание.
Если жертвователь известен и дал согласие на обработку персональных данных, можно добавить ФИО, электронную почту или иной идентификатор. Если жертвователь неизвестен, например при терминальных пожертвованиях, отражайте поступления агрегированно по реестрам банка.
Не обязательно знать каждого жертвователя поименно, чтобы признать поступление пожертвованием. Но нужно доказать, что канал платежа предназначен именно для добровольных пожертвований и деньги использованы на цели НКО.
Разберем ситуацию, когда деньги поступили без назначения платежа или с нейтральной формулировкой. Если это эквайринг, цель может следовать из условий приема платежа и оферты. Если это обычный банковский перевод без назначения, желательно получить уточнение от плательщика, особенно если сумма существенная.
Возможные действия:
Если платеж пришел через специально настроенную форму пожертвований, отнесите его к пожертвованиям на основании оферты, реестра и правил приема платежей.
Если платеж пришел обычным переводом от физического лица без назначения, оцените сумму и обстоятельства. При крупной сумме запросите письмо жертвователя.
Если платеж пришел от юридического лица без назначения, безопаснее получить договор пожертвования или письмо о назначении платежа.
Если есть сомнения, не смешивайте спорный платеж с подтвержденными пожертвованиями до выяснения его природы.
Письмо жертвователя может содержать простую формулировку: денежные средства перечислены в качестве добровольного пожертвования на уставную деятельность НКО, без встречного предоставления товаров, работ или услуг.
Проанализируем типовые ошибки. Именно они чаще всего создают претензии налоговой инспекции.
Нет раздельного учета. Пожертвования, платные услуги и прочие доходы отражаются одной общей суммой. В такой ситуации сложно доказать, какие поступления являются целевыми.
Пожертвования оформлены как оплата. В платежной форме, терминале или документах используются слова «стоимость», «оплата», «услуга», «товар», «участие».
Есть встречное предоставление. НКО называет платеж пожертвованием, но фактически допускает к мероприятию или выдает товар только после платежа.
Нет оферты или положения о пожертвованиях. При массовых платежах через эквайринг это ослабляет доказательную базу.
Нет реестров эквайринга. Организация не может объяснить, из чего состоит зачисление от банка.
Комиссия банка отражается неправильно. Пожертвования учитываются только в сумме поступления на расчетный счет, без полной суммы по реестру.
Расходы за счет пожертвований уменьшают налог по УСН. Это неправильно, если сами пожертвования не включены в доходы.
Деньги используются не на уставные цели. Если целевые средства расходуются не по назначению, налоговые риски возрастают.
Главный способ защиты — прозрачная система учета. НКО должна в любой момент показать, откуда пришли пожертвования, почему они являются целевыми, где они отражены в 1С и на какие уставные цели потрачены.
Рассмотрим отдельно пожертвования от организаций. Если жертвователь — юридическое лицо, письменный договор пожертвования лучше оформлять практически всегда, особенно если сумма существенная. Это связано с требованиями к форме договора дарения и с тем, что юридическому лицу самому нужны документы для подтверждения передачи имущества или денег.
В договоре с юридическим лицом укажите:
предмет договора — денежные средства или иное имущество;
сумму пожертвования;
общеполезную или уставную цель;
срок и способ перечисления;
обязанность НКО использовать средства по назначению;
порядок предоставления отчета, если он требуется;
реквизиты сторон.
Если деньги перечислены юридическим лицом без договора, но назначение платежа прямо указывает на пожертвование, это помогает подтвердить характер поступления. Однако для крупных сумм договор все равно лучше оформить.
Пожертвования НКО должны использоваться на цели, соответствующие уставу и условиям пожертвования. Если жертвователь указал конкретное назначение, например «на программу помощи детям», используйте деньги именно на эту программу. Если назначение общее — «на уставную деятельность», средства можно использовать на уставные цели организации в более широком смысле.
Разберем примеры допустимых расходов за счет пожертвований на уставную деятельность:
расходы на проведение уставных мероприятий;
аренда помещения для деятельности НКО;
оплата материалов и оборудования для проектов;
оплата труда сотрудников, занятых в уставной деятельности;
услуги связи, банка, хостинга, программного обеспечения;
информационные материалы по проектам;
административные расходы, если они необходимы для деятельности НКО и предусмотрены сметой.
Если пожертвование было целевым на конкретную программу, не направляйте его на не связанную деятельность. Например, деньги «на закупку оборудования для проекта» не стоит использовать на представительские расходы или коммерческое направление.
Если жертвователь просит подтверждение, НКО может выдать справку, письмо, квитанцию, благодарственное письмо или иной документ, подтверждающий получение пожертвования. При эквайринге у жертвователя также может быть банковское подтверждение операции.
Для массовых небольших пожертвований обычно достаточно электронного подтверждения платежа и условий оферты. Но если жертвователь хочет документ для своих целей, подготовьте письмо с указанием суммы, даты, способа поступления и назначения пожертвования.
В письме не пишите, что НКО оказала услугу или продала товар. Используйте формулировку: «Организация подтверждает получение добровольного пожертвования на уставную деятельность» или «на реализацию программы».
Теперь сформулируем решение для вопроса с форума. НКО получает пожертвования через эквайринг, в платежных документах нет подробного назначения, и организация боится, что налоговая включит поступления в доходы по УСН.
Действуйте так:
Не заключайте индивидуальный письменный договор с каждым физическим лицом, если это массовые добровольные пожертвования через эквайринг.
Подготовьте и разместите публичную оферту о пожертвовании.
Укажите в оферте, что пожертвование принимается в том числе через эквайринг, терминал, банковские карты, сайт и иные платежные сервисы.
Настройте страницу оплаты или информационную табличку у терминала так, чтобы жертвователь видел, что перечисляет именно добровольное пожертвование.
Утвердите внутреннее положение о приеме, учете и использовании пожертвований.
Храните договор эквайринга, банковские выписки и реестры операций.
Ведите внутренний реестр пожертвований через эквайринг.
Отражайте пожертвования в бухгалтерском учете на счете 86 с отдельной аналитикой.
Комиссию банка отражайте отдельно, не уменьшайте сумму пожертвований без расшифровки.
Обеспечьте раздельный учет целевых средств и доходов от приносящей доход деятельности.
Показывайте целевое использование средств в отчетности и внутренних отчетах.
Если все это выполнено, отсутствие назначения платежа в банковской выписке по эквайрингу не должно само по себе приводить к включению пожертвований в доходы при УСН. Но если НКО не сможет доказать, что платежи были пожертвованиями, не ведет раздельный учет или фактически принимает оплату за услуги под видом пожертвований, налоговые претензии возможны.
Подведем итог. Для пожертвований от физических лиц в пользу НКО отдельный письменный договор пожертвования обычно не обязателен. Пожертвование может быть совершено путем фактического перечисления денег, а цель пожертвования может подтверждаться не только платежным поручением, но и публичной офертой, условиями платежной формы, внутренними документами НКО, реестрами эквайринга и учетом целевого использования.
При получении пожертвований через эквайринг обязательно организуйте документальное подтверждение канала приема пожертвований. Разместите публичную оферту, настройте текст на странице оплаты или возле терминала, храните реестры банка, ведите внутренний реестр и отражайте поступления на счете 86. В 1С используйте Поступление на расчетный счет, Операция по платежным картам, Операция, введенная вручную, счет 57.03 или иной счет денежных средств в пути, если это нужно для корректного отражения эквайринга.
Главное условие для УСН — раздельный учет. Если пожертвования являются целевыми поступлениями, используются на уставные цели и учитываются отдельно от налогооблагаемой деятельности, они не включаются в доходы при УСН. Если раздельного учета нет или платежи фактически являются оплатой товаров, работ или услуг, налоговая может признать их налогооблагаемым доходом.
Информация носит справочный характер