Рассмотрим ситуацию, когда ООО на ОСНО получает требование ИФНС с формулировкой о риске занижения налоговой базы по налогу на прибыль. В требовании инспекция указывает, что в декларации по НДС за год отражена налоговая база, например 800 000 руб., а в декларации по налогу на прибыль по строке 010 листа 02 указана выручка от реализации 0 руб. Далее налоговая рассчитывает условную сумму налога на прибыль: 800 000 руб. × 25% = 200 000 руб.
Разберем по шагам, что именно сравнивает налоговая, почему такой расчет не означает автоматическую недоимку, какие причины расхождений бывают нормальными и как подготовить пояснения.
Сначала выясним причину требования. Инспекция сопоставляет показатели из двух деклараций:
Декларация по налогу на прибыль: строка 010 листа 02. В ней отражаются доходы от реализации, которые формируются по данным приложения 1 к листу 02.
Декларация по НДС: налоговая база по облагаемым операциям из раздела 3, а также налоговая база по операциям со ставкой 0% из раздела 4.
Если в декларации по НДС налоговая база есть, а в декларации по налогу на прибыль доходы от реализации меньше или равны нулю, программа налогового контроля видит потенциальное расхождение. В рассматриваемой ситуации расчет инспекции выглядит так:
Доходы от реализации по строке 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль: 0 руб.
Налоговая база по разделам 3 и 4 декларации по НДС: 800 000 руб.
Разница: 800 000 руб.
Расчетная сумма налога на прибыль по ставке 25%: 200 000 руб.
Важно: инспекция в таком требовании не рассчитывает налоговую базу по налогу на прибыль в полном смысле. Она не учитывает расходы, убытки, корректировки и особенности признания доходов. Это технический контрольный расчет, который показывает только потенциальный риск: есть база по НДС, но нет сопоставимой выручки в декларации по прибыли.
Разберем подробнее. Налог на прибыль рассчитывается не с выручки, а с прибыли. Прибыль — это доходы минус расходы с учетом правил главы 25 НК РФ. Поэтому фраза в требовании о расчетной сумме 200 000 руб. не означает, что организация автоматически должна доплатить именно 200 000 руб.
Инспекция использует ставку 25%, потому что с 2025 года общая ставка налога на прибыль организаций составляет 25%. Но в требовании эта ставка применяется к разнице между базой по НДС и выручкой по налогу на прибыль. Такой расчет нужен инспекции для оценки риска, а не для окончательного определения налогового обязательства.
Поэтому в ответе на требование не нужно соглашаться с тем, что налоговая база по прибыли действительно занижена, если расхождение объясняется корректными причинами. Нужно спокойно показать, из-за чего возникла разница, и подтвердить, что доходы по налогу на прибыль отражены в правильном периоде или что операция имеет специальные правила учета.
Проанализируем ситуацию на уровне деклараций. В декларации по НДС инспекция берет налоговую базу по облагаемым операциям. Обычно это показатели раздела 3, где отражаются операции по ставкам 20%, 10%, 0% в отдельных случаях, расчетные ставки, корректировки и другие облагаемые операции. Дополнительно в расчет может попадать раздел 4 декларации по НДС, где отражаются операции, по которым ставка 0% документально подтверждена.
В декларации по налогу на прибыль инспекция смотрит строку 010 листа 02. Эта строка показывает доходы от реализации. Если там стоит 0, а в декларации по НДС есть база, программа контроля предполагает, что организация могла показать реализацию для целей НДС, но не показать выручку для целей налога на прибыль.
Ключевой вывод: базы по НДС и налогу на прибыль не обязаны всегда совпадать. У этих налогов разные объекты налогообложения, разные правила определения налоговой базы и разные моменты признания операций. Но если расхождение есть, его нужно объяснить.
Рассмотрим основные ситуации, когда база по НДС может отличаться от доходов от реализации по налогу на прибыль.
Экспорт и ставка НДС 0%. Это одна из самых частых причин. По налогу на прибыль выручка отражается в периоде реализации, например в момент перехода права собственности. А по НДС при экспорте налоговая база по ставке 0% может попасть в раздел 4 декларации в том квартале, когда собран подтверждающий пакет документов. Поэтому экспортная отгрузка 2024 года может попасть в раздел 4 декларации по НДС в 2025 году, если подтверждение ставки 0% получено в 2025 году.
Экспорт в ЕАЭС. При реализации товаров в государства ЕАЭС ставка НДС 0% подтверждается отдельным комплектом документов. На практике из-за срока подтверждения 180 календарных дней период отражения операции в декларации по НДС может отличаться от периода признания выручки в налоговом учете по прибыли.
Безвозмездная передача товаров, работ или услуг. Для целей НДС такая операция может формировать налоговую базу, потому что безвозмездная передача признается реализацией для целей НДС. Для налога на прибыль порядок отражения может отличаться: дохода от реализации у передающей стороны может не быть, а расходы по такой передаче могут иметь ограничения для признания.
Авансы полученные. По НДС налоговая база может возникать при получении аванса. По налогу на прибыль при методе начисления аванс обычно не признается доходом до момента реализации. В рассматриваемом требовании инспекция чаще анализирует именно реализационную базу, но при сверке НДС и прибыли авансы все равно нужно проверить.
Операции, освобожденные от НДС или не являющиеся объектом НДС. В обратной ситуации доходы по прибыли могут быть, а базы по НДС может не быть. Это тоже нормальное расхождение, если оно подтверждено нормами НК РФ и первичными документами.
Корректировки реализации. Возвраты, корректировочные счета-фактуры, изменение стоимости отгрузки и исправления могут попадать в разные периоды по НДС и налогу на прибыль.
Посреднические операции. У комиссионера, агента или поверенного в налоговом учете доходом часто признается только вознаграждение, а в документах по НДС могут проходить суммы, которые требуют отдельного анализа по договору и учетной схеме.
Курсовые разницы и суммовые отличия. По налогу на прибыль могут возникать внереализационные доходы или расходы, а по НДС база определяется по специальным правилам. Из-за этого обороты по двум налогам не всегда сопоставимы напрямую.
Рассмотрим подробнее экспортную ситуацию, потому что именно она описана в полезном сообщении из обсуждения. Организация продает товары на экспорт в ЕАЭС. Для налога на прибыль выручка отражается в том периоде, когда по условиям договора произошла реализация, например перешло право собственности на товар. Если отгрузка была в 4 квартале 2024 года, то доход по налогу на прибыль должен попасть в 2024 год.
Для НДС при подтвержденной ставке 0% действует другой механизм. Когда организация собирает документы, подтверждающие право на ставку 0% (поможет автоматизация подготовки реестров НДС при экспорте), операция отражается в разделе 4 декларации по НДС за тот квартал, в котором подтверждение собрано. Поэтому если документы по экспорту 4 квартала 2024 года собраны в 1 квартале 2025 года, то в декларации по НДС за 2025 год появится база по разделу 4. При этом в декларации по налогу на прибыль за 2025 год выручки по этой отгрузке уже не будет, потому что она была отражена в 2024 году.
В результате инспекция видит: в декларации по НДС за 2025 год есть база, а в декларации по прибыли за 2025 год соответствующей выручки нет. Формально контрольное соотношение срабатывает. Но ошибки может не быть, если организация действительно отразила доход по налогу на прибыль в 2024 году, а в 2025 году только подтвердила ставку НДС 0%.
Именно это нужно пояснить в ответе на требование: расхождение связано не с занижением налоговой базы по налогу на прибыль, а с различием периодов признания операции для целей НДС и налога на прибыль.
Разберем по шагам, как проверить данные перед подготовкой пояснений.
Откройте декларацию по налогу на прибыль. Проверьте лист 02, строку 010. Убедитесь, какая сумма доходов от реализации отражена за проверяемый год.
Откройте приложение 1 к листу 02. Посмотрите строки 010–040. Именно из этих строк формируется показатель доходов от реализации.
Откройте декларации по НДС за все кварталы года. Сложите налоговые базы по разделу 3 и разделу 4, если инспекция прямо указала эти разделы в требовании.
Выделите операции из раздела 4. Отдельно проанализируйте экспортные операции со ставкой 0%. По каждой операции определите дату отгрузки, дату перехода права собственности, период признания дохода по прибыли и квартал подтверждения ставки 0% по НДС.
Проверьте безвозмездные передачи. Если такие операции были, определите сумму налоговой базы по НДС и порядок отражения в налоговом учете по прибыли.
Сверьте данные с бухгалтерскими счетами. Обычно анализируют обороты по счетам 90.01, 90.02, 90.03, 91.01, 62, 68.02. Для прибыли важна выручка и налоговый учет доходов, для НДС — книга продаж и разделы декларации.
Составьте таблицу расхождений. В таблице покажите каждую сумму, которая попала в НДС, но не должна попадать в выручку по прибыли текущего года — для этого подойдёт автоматическая сверка деклараций по НДС и прибыли.
Посмотрим, какие объекты и отчеты 1С помогут разобраться. В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия предприятия используйте не один отчет, а несколько источников, потому что декларации по НДС и прибыли формируются по разным регистрам и правилам.
Регламентированные отчеты. Откройте Декларация по НДС и Декларация по налогу на прибыль за проверяемый период. Сравните показатели, которые указала инспекция: строку 010 листа 02 по прибыли и налоговую базу по разделам 3 и 4 по НДС.
Книга продаж. Сформируйте отчет Книга продаж за каждый квартал проверяемого года. По книге продаж удобно увидеть операции, которые сформировали налоговую базу по НДС.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01. Сформируйте Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01 за год и отдельно по кварталам. Так мы увидим бухгалтерскую выручку от реализации.
Анализ счета 90.01. Используйте Анализ счета для детализации выручки по контрагентам, договорам и документам реализации — удобнее через анализ структуры выручки по НДС и ГТД.
Обороты по счету 68.02. Счет 68.02 поможет проверить начисление НДС и сопоставить его с книгой продаж.
Документы реализации. Проверьте документы Реализация товаров и услуг, Реализация: акт, накладная, УПД, а также счета-фактуры, выставленные покупателям.
Экспортные документы. Для операций по ставке 0% проверьте документы и обработки, связанные с подтверждением нулевой ставки. В 1С это может быть документ Подтверждение нулевой ставки НДС, а также настройки раздельного учета НДС.
Универсальный отчет. Используйте Универсальный отчет, если нужно детально посмотреть движения по регистрам накопления НДС. В зависимости от версии конфигурации полезными могут быть регистры, связанные с НДС по продажам, книгой продаж и учетом операций по ставке 0%.
Экспресс-проверка учета. Запустите Экспресс-проверка, чтобы выявить технические ошибки учета, незакрытые месяцы, нарушения последовательности документов и проблемы с формированием записей книги продаж — для этого есть расширенная проверка учета и аудит закрытия месяца.
Закрытие месяца. Проверьте, выполнены ли регламентные операции через Закрытие месяца. Для налога на прибыль особенно важно, чтобы корректно сформировались доходы, расходы и налоговые регистры.
Важно: если в 1С используются ручные операции, корректировки регистров или нестандартные документы, отдельно проверьте их влияние на декларации. Иногда расхождение возникает не из-за налоговой особенности, а из-за ручного исправления, которое попало в НДС, но не попало в налоговый учет по прибыли.
Разберем удобный формат таблицы. Ее можно приложить к пояснениям или изложить в тексте письма. Таблица должна показать инспекции, что расхождение объяснено по каждой операции.
Графа 1: Вид операции. Например: экспорт в ЕАЭС, подтверждение ставки 0%, безвозмездная передача, корректировка реализации.
Графа 2: Документ реализации. Укажите номер и дату первичного документа.
Графа 3: Сумма операции. Укажите сумму, которая попала в налоговую базу по НДС.
Графа 4: Период отражения в декларации по НДС. Например: 1 квартал 2025 года, раздел 4.
Графа 5: Период признания дохода по налогу на прибыль. Например: 2024 год, декларация по налогу на прибыль за 2024 год.
Графа 6: Причина расхождения. Например: ставка 0% подтверждена в 2025 году по отгрузке 2024 года.
Такой подход показывает, что организация не игнорирует требование, а проводит предметную сверку. Инспектору проще принять пояснения, когда видна логика расхождения и связь с конкретными документами.
Рассмотрим пример формулировки. Ее можно адаптировать под свою организацию, суммы и периоды.
В ответе укажите, что налоговая база по НДС в сумме 800 000 руб. сформирована по операциям реализации товаров на экспорт, по которым обоснованность применения ставки НДС 0% подтверждена в 2025 году. При этом сама реализация была осуществлена в 2024 году, а доход от реализации для целей налога на прибыль был отражен в декларации по налогу на прибыль за 2024 год.
Дополнительно поясните, что в декларации по НДС за 2025 год операция отражена в разделе 4, поскольку подтверждающие документы были собраны в 2025 году. Из-за различия правил определения налоговой базы по НДС и порядка признания доходов по налогу на прибыль возникло расхождение между налоговой базой по НДС и строкой 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2025 год.
Главная мысль: доход по налогу на прибыль не занижен, он отражен в другом налоговом периоде. В текущем периоде по НДС отражено только подтверждение ставки 0%.
Теперь разберем второй вариант, который тоже упоминался в обсуждении. Если расхождение возникло из-за безвозмездной передачи, в пояснениях нужно прямо указать, что налоговая база по НДС сформирована по операции безвозмездной передачи товаров, работ или услуг. Для целей НДС такая передача может признаваться реализацией и облагаться НДС. При этом для целей налога на прибыль доход от реализации у передающей стороны не формируется, поскольку отсутствует встречное предоставление от получателя.
В пояснениях укажите документы, которыми оформлена передача: договор, акт, накладную, УПД, приказ руководителя, бухгалтерскую справку. Также покажите сумму налоговой базы по НДС и объясните, почему она не отражается как выручка в строке 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль.
Важно: если по безвозмездной передаче в налоговом учете были непризнаваемые расходы, проверьте декларацию по налогу на прибыль отдельно. Инспекция может задать следующий вопрос уже не по выручке, а по расходам.
Разберем важный момент. На требование ИФНС можно ответить пояснениями, если ошибки нет. Но если при проверке вы обнаружили, что выручка действительно не попала в декларацию по налогу на прибыль, тогда одних пояснений недостаточно.
Уточненную декларацию по налогу на прибыль нужно подать, если:
реализация действительно относится к проверяемому году;
доход должен был попасть в строку 010 листа 02;
в налоговом учете доход не отражен;
ошибка привела к занижению налоговой базы или суммы налога.
Если ошибка привела к недоимке, перед подачей уточненной декларации обычно нужно рассчитать налог и пени, а затем уплатить их в бюджет. Если же расхождение объясняется экспортом, подтвержденным в другом периоде, безвозмездной передачей или другим правомерным отличием налоговых баз, подавайте пояснения без уточнения декларации.
Посмотрим, какие документы помогут подтвердить позицию. Не всегда нужно направлять полный комплект первички сразу. Но если требование просит именно пояснения, обычно достаточно письма и расчетной таблицы. Если инспекция просит документы, приложите подтверждающие файлы по сути расхождения.
По экспорту: договор с иностранным покупателем, товарные накладные или УПД, транспортные документы, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при ЕАЭС, реестр подтверждающих документов, документы по подтверждению ставки 0%.
По периоду признания дохода: регистр налогового учета доходов, оборотно-сальдовую ведомость по счету 90.01, карточку счета 90.01, фрагмент декларации по налогу на прибыль за период, в котором доход был отражен.
По НДС: книгу продаж, фрагмент раздела 4 декларации по НДС, счета-фактуры, подтверждение формирования записей книги продаж.
По безвозмездной передаче: договор или основание передачи, акт, накладную, УПД, бухгалтерскую справку, расчет налоговой базы по НДС.
Практический совет: не перегружайте ответ лишними документами, если инспекция просит только пояснения. Сначала дайте понятную расшифровку. Документы прикладывайте точечно: только те, которые подтверждают причину расхождения.
Рассмотрим пример текста ответа. Его можно использовать как основу и заменить реквизиты, суммы и периоды на свои.
В ответ на требование о представлении пояснений по вопросу риска занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций сообщаем следующее.
По данным деклараций по НДС за 2025 год налоговая база в сумме 800 000 руб. отражена в разделе 4 декларации по НДС по операциям реализации товаров на экспорт, по которым в 2025 году документально подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0%.
Указанные операции относятся к отгрузкам, осуществленным в 4 квартале 2024 года. Доход от реализации по данным операциям был признан для целей налога на прибыль в 2024 году в соответствии с условиями договоров и датой перехода права собственности на товары. В декларации по налогу на прибыль за 2025 год данные суммы в строке 010 листа 02 не отражались, так как не относятся к доходам от реализации 2025 года.
Расхождение между налоговой базой по НДС и показателем строки 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2025 год возникло из-за различия периодов отражения операций: для целей налога на прибыль выручка признана в периоде реализации, а для целей НДС операция отражена в разделе 4 декларации за период подтверждения ставки 0%.
Таким образом, занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций отсутствует. Доходы от реализации отражены в налоговом учете и декларации по налогу на прибыль в соответствующем налоговом периоде.
К пояснениям прилагается расшифровка операций, сформировавших расхождение.
Разберем пример расшифровки в текстовом виде. Ее можно оформить таблицей в файле или включить в письмо.
Операция: экспорт товаров в ЕАЭС.
Сумма налоговой базы по НДС: 800 000 руб.
Период отражения в декларации по НДС: 1 квартал 2025 года, раздел 4.
Период реализации для целей налога на прибыль: 4 квартал 2024 года.
Причина расхождения: документы, подтверждающие ставку НДС 0%, собраны в 2025 году, поэтому операция отражена в разделе 4 декларации по НДС за 2025 год; доход по налогу на прибыль признан в 2024 году.
Если операций несколько, перечислите каждую отдельно. Если сумма 800 000 руб. состоит из нескольких отгрузок, не ограничивайтесь одной общей строкой. Лучше показать все документы реализации и суммы по ним.
Проанализируем ситуацию, когда строка 010 листа 02 по прибыли равна 0. Это не всегда ошибка. Например, организация могла не иметь реализации в текущем году, но в декларации по НДС отразить экспортную базу по подтвержденным операциям прошлых периодов. Но такую ситуацию нужно подтвердить.
Проверьте следующее:
Были ли в текущем году обычные реализации по счету 90.01.
Не попали ли документы реализации только в бухгалтерский учет, но не попали в налоговый учет.
Правильно ли заполнены настройки налога на прибыль в 1С.
Не установлен ли в документах некорректный счет доходов или статья доходов.
Выполнено ли закрытие месяца за все периоды.
Не было ли ручных корректировок, которые обнулили налоговые доходы.
Не отражены ли доходы ошибочно как внереализационные вместо доходов от реализации.
Важно: если выручка была, но в строку 010 листа 02 не попала из-за ошибки учета, нужно исправить учет и декларацию. Если выручки текущего года не было, а база по НДС связана с подтверждением экспорта прошлого года, готовьте пояснения.
Рассмотрим еще один частый вопрос. Строка 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль — это доходы от реализации. Это не налоговая база по налогу на прибыль. Налоговая база формируется после учета доходов, расходов, убытков и специальных корректировок.
Поэтому требование, в котором инспекция умножает разницу между НДС-базой и строкой 010 листа 02 на 25%, выглядит упрощенно. Оно не означает, что инспекция уже определила реальную налоговую базу. Она только выявила, что база по НДС больше доходов от реализации по прибыли.
В ответе можно прямо не спорить с техническим расчетом инспекции. Лучше объяснить экономическую и налоговую причину расхождения. Например: сумма 800 000 руб. не является неотраженной выручкой 2025 года, так как относится к экспортным отгрузкам 2024 года, подтвержденным для целей НДС в 2025 году.
Посмотрим на ошибки, которых лучше избежать.
Не пишите только общую фразу «расхождений нет». Инспекция уже видит расхождение по декларациям. Нужно объяснить его причину.
Не утверждайте, что базы по НДС и прибыли всегда должны совпадать. Они не обязаны совпадать, но расхождение должно быть обосновано.
Не игнорируйте расчет инспекции. Даже если он технический, на требование нужно ответить в установленный срок.
Не отправляйте уточненную декларацию без проверки. Если ошибки нет, уточненка не нужна. Излишнее уточнение может создать новые вопросы.
Не прикладывайте хаотичный набор документов. Лучше приложить понятную расшифровку и документы по конкретным операциям.
Теперь применим выводы к исходной ситуации. В требовании указано, что по декларации по прибыли доходы от реализации равны 0 руб., а по декларации по НДС налоговая база составляет 800 000 руб. Инспекция рассчитала условный риск по ставке 25% — 200 000 руб.
Если организация действительно не имела реализации в 2025 году для целей налога на прибыль, а сумма 800 000 руб. появилась в НДС из-за раздела 4 по подтвержденному экспорту прошлых периодов, нужно подготовить пояснения. В пояснениях укажите, что налоговая база по НДС сформирована по операциям, по которым ставка 0% подтверждена в 2025 году, а доход по налогу на прибыль был признан в периоде фактической реализации.
Если сумма связана с безвозмездной передачей, также поясните это прямо. Напишите, что налоговая база по НДС возникла по правилам главы 21 НК РФ, но выручка от реализации для целей налога на прибыль по строке 010 листа 02 не формируется в той же сумме, так как операция не предполагает оплаты от получателя.
Если же при проверке выяснится, что сумма 800 000 руб. — это обычная реализация 2025 года, которая ошибочно не попала в декларацию по налогу на прибыль, тогда нужно исправить учет и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Соберем решение в один понятный алгоритм.
Откройте требование и выпишите показатели, которые сравнила ИФНС: строку 010 листа 02 по прибыли и налоговую базу по разделам 3 и 4 декларации по НДС.
Сформируйте декларации по НДС за все кварталы года и определите, какие операции дали сумму 800 000 руб.
Отдельно выделите раздел 4 декларации по НДС, если были экспортные операции со ставкой 0%.
По каждой операции определите период признания дохода по налогу на прибыль.
Проверьте данные в 1С через Книга продаж, Оборотно-сальдовая ведомость по счету, Анализ счета, Универсальный отчет, Декларация по НДС и Декларация по налогу на прибыль.
Если ошибки нет, подготовьте пояснения с расшифровкой причин расхождения.
Если ошибка есть, исправьте учет, рассчитайте налоговые последствия и подайте уточненную декларацию.
Отправьте ответ в ИФНС в установленный срок через оператора ЭДО, личный кабинет или иной доступный канал, предусмотренный для вашей организации.
В рассматриваемой ситуации налоговая действительно сравнивает показатели декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль. Но сумма 200 000 руб. в требовании — это не доначисленный налог, а расчетный риск по контрольному соотношению. Основная задача организации — показать, почему база по НДС за год больше строки 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль.
Если причина в экспорте, подтвержденном в другом периоде, пишите, что выручка для целей налога на прибыль отражена в периоде реализации, а база по НДС отражена в периоде подтверждения ставки 0%. Если причина в безвозмездной передаче, поясните специальный порядок отражения такой операции по НДС и налогу на прибыль. Если обнаружена ошибка в декларации по прибыли, подайте уточненную декларацию.
Информация носит справочный характер