Рассмотрим ситуацию подробно. У одного физического лица есть регистрация в качестве индивидуального предпринимателя в России и регистрация в качестве предпринимателя в Армении. Физическое лицо является гражданином РФ и налоговым резидентом РФ. Российский ИП применяет УСН и в 2026 году является плательщиком НДС по специальной ставке 5%. Армянская регистрация используется для оказания услуг по поиску и подбору персонала иностранному клиенту из страны ЕС. Оплата поступает на счета, открытые для деятельности в Армении. В Армении по местному законодательству НДС не возникает, например из-за непревышения местного лимита.
Разберем главный вопрос: должен ли российский ИП начислять НДС в РФ с поступлений, которые относятся к деятельности ИП в Армении. Общий практический ответ такой: если договор заключен именно от имени предпринимателя, зарегистрированного в Армении, услуги оказывает именно армянская регистрация, российский ИП в договоре не участвует, российские счета-фактуры не выставляются, а место реализации услуг для целей российского НДС не признается территорией РФ, то в российской декларации по НДС эти поступления не отражайте и НДС в РФ с них не начисляйте.
Но это не означает, что любые иностранные поступления можно автоматически считать «невидимыми» для РФ. Важно правильно оформить договоры, акты, счета, назначение платежей, учет в 1С и раздельное хранение документов. Налоговая будет смотреть не только на то, в какой стране открыт счет, но и на то, кто указан исполнителем, где зарегистрирован исполнитель, какие услуги фактически оказаны, кто покупатель, где находится покупатель, как сформулирован предмет договора и не скрывается ли под армянской регистрацией фактическая деятельность российского ИП.
Проанализируем ситуацию аккуратно. В вопросе речь идет о российском НДС, но рядом находятся еще несколько тем:
российский НДС у ИП на УСН со ставкой 5%;
налоговый учет доходов российского ИП на УСН;
налогообложение деятельности предпринимателя в Армении;
налоговое резидентство физического лица в РФ;
валютное регулирование и уведомления по иностранным счетам;
соглашение об избежании двойного налогообложения;
правила ЕАЭС по косвенным налогам при работах и услугах.
Не смешивайте эти вопросы в один вывод. То, что в РФ нет НДС по конкретной операции, еще не означает, что нет вообще никаких обязанностей в РФ. И наоборот: наличие статуса налогового резидента РФ само по себе не означает, что с любой выручки армянского предпринимателя автоматически возникает российский НДС.
Для НДС ключевой вопрос звучит так: есть ли объект обложения НДС в РФ. По российскому НДС объект обычно возникает при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав на территории РФ, а также в отдельных специальных случаях. Поэтому нам нужно определить:
кто является исполнителем услуги по договору;
какая именно услуга оказывается;
где для целей НДС признается место реализации услуги;
имеет ли эта операция отношение к российскому ИП;
есть ли в РФ счета-фактуры, акты, поступления или документы реализации по этой операции.
Если все документы оформлены на армянскую предпринимательскую регистрацию, покупатель находится в ЕС, российский ИП по договору не является исполнителем, а место реализации не переносится в РФ, то российский НДС по этой выручке не начисляйте.
Рассмотрим подробнее спорный момент из обсуждения: можно ли говорить, что у одного лица «два ИП». С юридической точки зрения ИП — это не отдельная организация и не самостоятельное юридическое лицо. Это статус физического лица, зарегистрированного для предпринимательской деятельности. Поэтому один и тот же человек действительно остается одним физическим лицом.
Но для налогового и административного учета в разных странах он может быть зарегистрирован как предприниматель по законодательству каждой страны. В России он стоит на учете как ИП по российским правилам, в Армении — как предприниматель по армянским правилам. У каждой регистрации могут быть свои налоговые номера, банковские счета, отчетность, налоги, документы и режимы.
Поэтому не говорите, что это «две независимые организации». Это неверно. Но и не делайте обратную ошибку: не считайте автоматически, что любая выручка армянской регистрации всегда является выручкой российского ИП для НДС. Для НДС важна конкретная операция реализации и ее связь с территорией РФ.
Практически используем такую формулу: физическое лицо одно, но предпринимательские регистрации и налоговые обязанности по конкретным операциям анализируем отдельно. Если договор заключен от имени армянского предпринимателя и услуга относится к армянской деятельности, то в российской базе НДС такую реализацию не создавайте. Если же договор, акт или счет выставлены от российского ИП, то поступление на иностранный счет само по себе не спасает от российских налоговых последствий.
Разберем по шагам первый и самый важный документ — договор с иностранным клиентом. Именно он показывает, кто оказывает услугу. Не ориентируйтесь только на то, куда пришли деньги. Банк и счет важны, но они вторичны по отношению к договору и фактическому исполнению.
Проверьте в договоре следующие реквизиты:
наименование исполнителя;
страна регистрации исполнителя;
налоговый номер или регистрационный номер в Армении;
адрес или место ведения деятельности исполнителя;
банковские реквизиты, на которые клиент перечисляет оплату;
применимое право и валюта расчетов;
предмет договора — подбор персонала, поиск кандидатов, рекрутинг, HR-консалтинг или предоставление персонала;
условия подписания актов или отчетов об оказанных услугах;
нет ли в договоре упоминания российского ИП, российского ИНН, российского адреса как исполнителя.
Если в договоре указан армянский предприниматель, акты подписываются от армянского предпринимателя, инвойсы выставляются от армянского предпринимателя, а оплата поступает на армянский предпринимательский счет, это сильный аргумент, что российский ИП не оказывает услугу.
Если же в договоре указан российский ИП, но деньги по просьбе сторон поступают на иностранный счет, ситуация меняется. Тогда поступления могут быть доходом российского ИП, а вопрос НДС нужно решать уже по российским правилам о месте реализации услуг.
Рассмотрим распространенное заблуждение. Налоговое резидентство физического лица в РФ важно для НДФЛ и ряда других вопросов. Но НДС — это косвенный налог, который привязан не просто к гражданству или резидентству физического лица, а к операции реализации и месту ее реализации.
Поэтому не делайте вывод: «Я налоговый резидент РФ, значит, любой доход в мире облагается российским НДС». Для НДС такой логики нет. Нужно определить, является ли конкретная услуга реализацией на территории РФ. Если российская территория не признается местом реализации, российский НДС не возникает.
Но и обратный вывод тоже опасен. Нельзя сказать: «Деньги пришли на армянский счет, значит, РФ вообще не интересуется этой операцией». Если по существу услугу оказывал российский ИП, документы оформлены российским ИП или деятельность фактически велась через российскую регистрацию, налоговая может задать вопросы. Поэтому оформляйте документы последовательно.
Теперь выясним причину, почему место реализации так важно. Для НДС услуги облагаются в той стране, территория которой признается местом их реализации. В российском НК РФ место реализации услуг определяется по правилам статьи 148. Для операций между налогоплательщиками стран ЕАЭС применяются правила Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС.
Армения входит в ЕАЭС, поэтому при операциях между российскими, армянскими, белорусскими, казахстанскими и киргизскими налогоплательщиками нужно смотреть Протокол о порядке взимания косвенных налогов. В нем есть общее правило: косвенные налоги при выполнении работ и оказании услуг взимаются в государстве, территория которого признается местом реализации работ или услуг. Там же указано, что место реализации по ряду услуг определяется по покупателю, по месту нахождения имущества, по месту фактического оказания отдельных услуг или по месту исполнителя.
Но в рассматриваемой ситуации клиент находится в ЕС, то есть он не является налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС. Поэтому правила ЕАЭС полезны для понимания логики между Россией и Арменией, но сам договор с клиентом из ЕС нужно анализировать дополнительно по российским правилам НДС и по законодательству Армении.
Для услуг по поиску и подбору персонала важно не перепутать два разных вида услуг:
поиск и подбор персонала — исполнитель ищет кандидатов, анализирует резюме, проводит первичный отбор, передает заказчику информацию о кандидатах, но не предоставляет заказчику своих работников;
предоставление труда работников или персонала — исполнитель предоставляет персонал, который работает в интересах и в месте деятельности покупателя, часто по модели аутстаффинга или предоставления персонала.
Это принципиально разные ситуации. Простые услуги рекрутинга обычно рассматривайте отдельно от предоставления персонала. Если исполнитель только ищет кандидатов и не передает заказчику своих работников, то это именно услуги поиска и подбора персонала. Для таких услуг место реализации часто определяется по месту деятельности исполнителя, если они не переквалифицируются в консультационные, маркетинговые, электронные услуги или предоставление персонала.
Если исполнитель фактически предоставляет труд работников, тогда нужно анализировать, где работает персонал и где находится покупатель. Именно поэтому в обсуждении справедливо обратили внимание, что нужно смотреть не только на то, где заключен договор, но и на то, где будет работать персонал. Однако этот довод в полной мере относится прежде всего к услугам по предоставлению персонала, а не к обычному рекрутингу.
Рассмотрим подробнее, как разделить эти услуги на практике. В договоре на подбор персонала обычно указано, что исполнитель:
размещает вакансии или ищет кандидатов;
анализирует резюме;
проводит собеседования или первичный скрининг;
передает заказчику сведения о кандидатах;
сопровождает коммуникацию между кандидатом и заказчиком;
получает вознаграждение за закрытие вакансии или за этапы подбора;
не принимает кандидатов в свой штат для последующей передачи заказчику;
не управляет работой кандидатов после их трудоустройства у клиента.
В договоре на предоставление персонала или труда работников обычно есть другие признаки:
работники состоят в штате исполнителя или связаны с ним договором;
работники выполняют функции в интересах покупателя;
покупатель управляет рабочими задачами персонала;
персонал работает в месте деятельности покупателя;
вознаграждение зависит от времени работы персонала, ставки, часов или количества работников;
исполнитель отвечает за предоставление рабочей силы, а не просто за поиск кандидатов.
Если у вас именно рекрутинг, закрепите это в договоре. Не используйте расплывчатые формулировки вроде «предоставление персонала», если фактически вы только подбираете кандидатов. Такая формулировка может создать лишние налоговые вопросы по месту реализации услуги.
Для снижения риска используйте в договоре и актах формулировки: «услуги по поиску и подбору кандидатов», «рекрутинговые услуги», «исполнитель не предоставляет заказчику труд работников», «кандидаты не являются работниками исполнителя», «решение о трудоустройстве принимает заказчик самостоятельно».
Теперь разберем основной вариант решения. Российский НДС по поступлениям на счета армянского предпринимателя будет нулевым, если одновременно выполняются условия:
договор с клиентом из ЕС заключен от имени предпринимателя, зарегистрированного в Армении;
российский ИП не указан исполнителем, агентом, субподрядчиком или стороной договора;
акты, инвойсы, отчеты и переписка оформлены от имени армянского предпринимателя;
оплата поступает по армянским реквизитам именно как оплата услуг армянского предпринимателя;
услуги не оформлены как услуги российского ИП;
российские счета-фактуры с НДС не выставлялись;
место реализации услуг для целей российского НДС не признается территорией РФ;
в российской 1С нет документов реализации по этой операции;
есть отдельный учет армянской деятельности и подтверждающие документы.
В этом случае в российской декларации по НДС не нужно отражать армянскую выручку как реализацию российского ИП. Не создавайте в российской базе документ Реализация услуг с НДС 5%, не создавайте Счет-фактура выданный, не регистрируйте поступление в Книга продаж. Иначе программа сама сформирует налоговую базу по российскому НДС.
Если российский ИП является плательщиком НДС и обязан сдавать декларацию, но в квартале у него нет операций, облагаемых российским НДС, сдавайте нулевую декларацию по НДС. Обычно в такой декларации формируются титульный лист и раздел 1, а разделы с книгой продаж и книгой покупок не заполняются при отсутствии соответствующих операций.
Разберем противоположные ситуации. Российский НДС может возникнуть, если по факту услуга относится к российскому ИП или место реализации признается РФ.
Риск появляется, если:
договор заключен от имени российского ИП;
в договоре указан российский ИНН исполнителя;
акты подписаны российским ИП;
инвойсы выставлены от российской регистрации;
клиент оплачивает услуги на иностранный счет, но в назначении платежа указан договор российского ИП;
в российской 1С отражена реализация услуг по этому клиенту;
российский ИП выставил счет-фактуру или выделил российский НДС;
услуги фактически оказываются через российскую регистрацию или российское постоянное место деятельности;
предмет договора сформулирован так, что услуга может попадать в специальные правила о месте реализации в РФ.
Особенно опасна ситуация, когда в договоре написано одно, в акте другое, в инвойсе третье, а платеж идет на четвертые реквизиты. Например, договор заключен с армянским предпринимателем, но акт подписан российским ИП или в счете указан российский ИНН. В такой ситуации будет трудно объяснить, почему в декларации по НДС РФ операция отсутствует.
Еще один риск — неправильное выделение НДС в документах. Если российский ИП выставит счет-фактуру с выделенной суммой НДС, налоговые последствия могут возникнуть даже тогда, когда сама операция спорная. Поэтому не выставляйте российские счета-фактуры по операциям армянской регистрации.
Рассмотрим практический комплект документов. Чтобы защитить позицию, соберите и храните документы, которые подтверждают, что услугу оказывает именно предпринимательская регистрация в Армении, а не российский ИП.
Подготовьте и храните:
документ о регистрации предпринимателя в Армении;
налоговый номер или регистрационные данные в Армении;
договор с клиентом из ЕС, где исполнителем указан армянский предприниматель;
инвойсы, выставленные от имени армянского предпринимателя;
акты или отчеты об оказанных услугах;
банковские выписки по армянскому предпринимательскому счету;
переписку с клиентом, где используются армянские реквизиты;
документы, подтверждающие, что российский ИП не выставлял документы по этой услуге;
учетные регистры по российскому ИП, где отсутствует данная реализация;
армянскую налоговую отчетность или документы, подтверждающие режим налогообложения в Армении;
пояснение по виду услуги: подбор персонала, а не предоставление труда работников.
В договоре желательно прямо указать:
исполнитель оказывает услуги по поиску и подбору кандидатов;
исполнитель не предоставляет заказчику своих работников;
кандидаты не являются персоналом исполнителя;
заказчик самостоятельно принимает решение о найме;
оплата производится на счет армянского предпринимателя;
российский ИП не является стороной договора.
Такие формулировки не должны быть искусственными. Они должны соответствовать фактической модели работы. Если фактически вы оказываете не подбор, а предоставление персонала, договор должен отражать реальность, а налоговый анализ будет другим.
Теперь разберем, как действовать с российской декларацией по НДС. Если российский ИП уже является плательщиком НДС на УСН и применяет ставку 5%, обязанность сдавать декларацию по НДС сохраняется по кварталам, даже если в конкретном квартале нет облагаемых операций. Исключение возможно, если у ИП есть автоматическое освобождение от НДС по правилам статьи 145 НК РФ и нет обязанностей налогового агента, но в вопросе указано, что ИП уже находится в режиме УСН с НДС 5%.
Если российский ИП в квартале не оказывал услуг, не получал авансы по российским облагаемым операциям, не выставлял счета-фактуры, не исполнял обязанности налогового агента и не имел операций, которые нужно отражать в декларации, сформируйте нулевую декларацию.
Разберем по шагам:
проверьте, что в российской базе 1С нет документов реализации по армянскому договору;
проверьте, что нет авансов от покупателей российского ИП;
проверьте, что не выставлены Счет-фактура выданный с НДС;
проверьте, что Книга продаж за квартал пустая по операциям реализации;
проверьте, что нет обязанностей налогового агента по НДС;
создайте регламентированный отчет Декларация по НДС;
заполните декларацию автоматически;
убедитесь, что в ней нет сумм налога к уплате;
отправьте декларацию через оператора ЭДО или другой предусмотренный канал.
Проводки для «нулевого НДС» специально не создавайте. Нулевая декларация не требует искусственных проводок. Если нет операций российского ИП, нет документов реализации, нет счетов-фактур, нет книги продаж и нет налоговой базы. Ноль получается не потому, что мы ввели какую-то специальную операцию, а потому что в российском учете отсутствуют операции, облагаемые российским НДС.
Рассмотрим работу в 1С. Если учет российского ИП ведется в 1С:Бухгалтерия, не заводите поступления армянского предпринимателя как выручку российского ИП. Это главная техническая ошибка. Как только вы создадите в российской базе документ Реализация или Поступление на расчетный счет с видом операции оплаты от покупателя российского ИП, программа может включить сумму в доходы, расчеты с покупателями и регистры НДС.
Для российского ИП используйте только документы, которые относятся к российской деятельности. По армянской деятельности ведите отдельную базу, отдельную организацию в программе, отдельный учетный контур или отдельный регистр, который не формирует российские налоговые регистры по НДС.
Проверьте в российской базе 1С следующие объекты и отчеты:
Главное — настройки налогов и отчетов по российскому ИП;
Налоги и отчеты — применяемая система налогообложения и настройки НДС;
Банк и касса — нет ли поступлений от иностранного клиента, отнесенных на российского покупателя;
Реализация услуг — нет ли актов по иностранному клиенту от российского ИП;
Счет-фактура выданный — нет ли счетов-фактур по армянской сделке;
Книга продаж — нет ли записей по иностранному клиенту;
Помощник по учету НДС — нет ли незавершенных операций по НДС;
Экспресс-проверка — нет ли ошибок по НДС;
Регламентированные отчеты — декларация по НДС за квартал.
Если в российской базе случайно отразили армянское поступление как реализацию российского ИП, исправьте учет до сдачи декларации. Не оставляйте такую сумму в книге продаж, если она не является российской реализацией. Но исправляйте аккуратно: удаление или изменение документов должно соответствовать фактическим первичным документам.
Посмотрим на отдельную ситуацию. Предприниматель получил выручку на армянский счет, а затем перевел деньги в Россию на свой личный счет или на счет российского ИП. Такой перевод сам по себе не является новой реализацией услуг для НДС. Это может быть перевод собственных средств физического лица или перемещение денег между счетами одного лица.
Но такой перевод может вызвать вопросы по другим направлениям: валютный контроль, происхождение средств, налоговое резидентство, подтверждение уплаты налогов в Армении, уведомления о зарубежных счетах, отчетность по движению средств. Поэтому не смешивайте ответ по НДС с ответом по валютному и подоходному налогообложению.
В российской 1С не отражайте перевод собственных средств как оплату от покупателя по российской реализации. Если требуется показать поступление денег на российский счет ИП, используйте корректный экономический смысл операции. В зависимости от настроек учета это может быть не выручка, а поступление личных средств предпринимателя или перевод между собственными счетами. Но перед таким отражением проверьте, не будет ли оно попадать в книгу доходов и расходов по УСН или в регистры НДС.
Если деньги пришли на российский расчетный счет ИП от иностранного клиента напрямую, а не от самого предпринимателя, ситуация становится рискованнее. Тогда налоговая может спросить, почему поступление на счет российского ИП не является доходом российского ИП. Поэтому лучше не смешивать расчетные потоки: армянская выручка должна поступать на армянские реквизиты, российская выручка — на российские.
Разберем организацию учета. В такой ситуации раздельный учет обязателен не только для удобства, но и для защиты налоговой позиции. Раздельный учет должен показывать, какие операции относятся к России, а какие — к Армении.
Рекомендуем вести отдельно:
договоры российского ИП;
договоры армянского предпринимателя;
акты российского ИП;
акты армянского предпринимателя;
банковские выписки по российским счетам;
банковские выписки по армянским счетам;
налоговую отчетность в РФ;
налоговую отчетность в Армении;
переписку с клиентами;
инвойсы и счета на оплату;
расчеты по НДС и документы, подтверждающие отсутствие объекта НДС в РФ.
Если используете 1С, рассмотрите отдельные информационные базы. Например, для российского ИП ведите базу с российскими настройками налогов, а для армянской деятельности — отдельную базу или отдельную учетную систему, адаптированную под армянское законодательство. Не пытайтесь вести армянскую деятельность в российской базе как обычную реализацию российского ИП, если она не относится к российскому ИП.
Если все-таки ведете управленческий учет в одной системе, настройте так, чтобы армянские операции не попадали в российские налоговые регистры. Но такой вариант требует внимательности. Ошибка в настройках может привести к тому, что иностранная выручка попадет в российскую декларацию по НДС или в КУДиР по УСН.
Рассмотрим практическую ситуацию: ИФНС увидела сведения о зарубежных счетах или переводах и запросила пояснения, почему в российской декларации по НДС нет выручки. Подготовьте спокойное пояснение по существу.
Пример формулировки:
«Операции по оказанию услуг иностранному заказчику осуществлялись физическим лицом в рамках предпринимательской регистрации в Республике Армения. Российский индивидуальный предприниматель стороной договора не является, услуги по указанному договору от имени российского ИП не оказывались, счета-фактуры российского образца не выставлялись, оплата по договору поступала на банковский счет, используемый для деятельности предпринимателя в Республике Армения. В связи с отсутствием реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации указанные поступления не включались в налоговую базу по НДС в РФ».
К пояснению приложите не все подряд, а документы, которые подтверждают вывод:
договор с иностранным клиентом;
регистрационные данные предпринимателя в Армении;
инвойсы и акты;
выписки по армянскому счету;
при необходимости — перевод документов на русский язык;
российскую декларацию по НДС с нулевыми показателями за соответствующий квартал;
пояснение по виду услуги и месту реализации.
Если запрос сложный или суммы существенные, подготовьте правовую позицию с налоговым консультантом. В таких ситуациях цена ошибки может быть значительно выше стоимости консультации.
Посмотрим на пример. Если вы оказываете обычные рекрутинговые услуги, предмет договора можно описать так:
«Исполнитель оказывает заказчику услуги по поиску и подбору кандидатов на вакантные позиции заказчика. Исполнитель осуществляет поиск, первичную оценку и передачу заказчику информации о кандидатах. Исполнитель не предоставляет заказчику труд работников, кандидаты не являются работниками исполнителя, решение о заключении трудового или гражданско-правового договора с кандидатом заказчик принимает самостоятельно».
Такая формулировка помогает отделить подбор персонала от предоставления персонала. Если же в договоре написать «исполнитель предоставляет персонал заказчику», налоговый анализ может измениться. Тогда придется выяснять, где работает персонал, кто управляет его трудом, где находится покупатель и какие правила места реализации применяются.
Если часть услуг похожа на HR-консалтинг, например разработка системы мотивации, анализ рынка труда, консультации по организационной структуре, отдельно выделите их в договоре. Для консультационных и маркетинговых услуг место реализации может определяться по иным правилам. Если покупатель находится в ЕС и не осуществляет деятельность в РФ, это обычно не приводит к российскому НДС, но документы должны ясно показывать, кто покупатель и где он находится.
Разберем вопрос автора: «Как правильно оформить проводки для нулевого отчета, так же как если бы дохода за рубежом не было вовсе?» Для декларации по НДС — да, если иностранные поступления не относятся к российскому ИП и не являются объектом российского НДС, российская декларация по НДС заполняется так, как при отсутствии облагаемых операций в РФ.
Но слово «проводки» здесь лучше не использовать как обязательное действие. Нулевой отчет не требует специальных проводок. В российском учете просто нет операции реализации, нет начисления НДС и нет счета-фактуры.
Действуйте так:
не создавайте в российской базе документ реализации по армянскому клиенту;
не создавайте российский счет-фактуру;
не отражайте армянский инвойс как российский акт;
не включайте армянскую выручку в книгу продаж;
сформируйте декларацию по НДС по российскому ИП;
проверьте, что налог к уплате равен нулю;
сдайте декларацию, если российский ИП обязан ее представлять.
Если российский ИП на УСН с НДС 5% в конкретном квартале не имеет российской деятельности, декларация по НДС будет нулевой. Но по УСН, страховым взносам и другим обязанностям проверьте отдельные правила. Например, фиксированные страховые взносы ИП в РФ не зависят от того, была ли российская выручка в конкретном квартале.
Рассмотрим еще один вариант. Бывает, что один и тот же иностранный клиент получает часть услуг от армянского предпринимателя, а часть — от российского ИП. В таком случае нельзя все поступления механически считать армянскими.
Разделите договоры:
отдельный договор с армянским предпринимателем;
отдельный договор с российским ИП, если российский ИП действительно оказывает услуги;
отдельные акты;
отдельные инвойсы;
отдельные банковские реквизиты;
отдельные описания услуг;
отдельный налоговый анализ по каждому договору.
Если российский ИП оказывает услуги иностранному клиенту из ЕС, нужно отдельно определить место реализации по статье 148 НК РФ. Если это услуги по поиску и подбору персонала и они признаются оказанными по месту деятельности исполнителя, то при российском исполнителе может возникнуть российский НДС. Если это консультационные, маркетинговые или иные услуги, для которых место реализации определяется по покупателю, а покупатель находится за пределами РФ, российский НДС может не возникать. Поэтому вид услуги критически важен.
Не используйте один общий шаблон для всех HR-услуг. Подбор персонала, предоставление персонала, консультации, маркетинговое исследование рынка труда и электронный доступ к HR-платформе могут иметь разные налоговые правила.
Теперь вернемся к ЕАЭС. В обсуждении правильно указали, что Армения входит в ЕАЭС и для косвенных налогов при работах и услугах между государствами ЕАЭС нужно смотреть Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС. Там установлено, что НДС взимается в государстве, территория которого признается местом реализации работ или услуг.
Для разных услуг в Приложении № 18 предусмотрены разные критерии:
услуги, связанные с недвижимостью, смотрите по месту нахождения недвижимости;
услуги, связанные с движимым имуществом, смотрите по месту нахождения имущества;
услуги в сфере культуры, искусства, обучения, спорта, туризма и отдыха смотрите по месту фактического оказания;
консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги и услуги обработки информации смотрите по покупателю;
услуги по предоставлению персонала смотрите с учетом места деятельности покупателя и работы персонала;
прочие услуги обычно смотрите по исполнителю.
Если бы армянский предприниматель оказывал услуги российскому покупателю, анализ по ЕАЭС был бы особенно важен. Но в вашей ситуации покупатель из ЕС. Поэтому основной практический вывод для российского НДС строим так: российский ИП не участвует в операции, покупатель не находится в РФ, российская территория не признается местом реализации, следовательно, российский НДС по этим поступлениям не начисляется.
При этом сохраните документы, подтверждающие место реализации. Обычно это договор, акты, отчеты, инвойсы и документы о регистрации сторон. Если налоговый орган попросит пояснение, именно эти документы будут основой ответа.
Проанализируем типичные ошибки, которых лучше избежать.
Отражают армянскую выручку в российской 1С как реализацию российского ИП. В результате программа формирует доход и НДС в РФ.
Используют российский ИНН в инвойсах армянской деятельности. Это смешивает две регистрации и создает риск признания услуги российской.
Выставляют российский счет-фактуру с НДС по иностранной операции. После этого может возникнуть обязанность уплаты выделенного налога.
Пишут в договоре «предоставление персонала», хотя фактически оказывают подбор кандидатов. Это меняет анализ места реализации.
Принимают оплату армянского договора на российский расчетный счет ИП. Это усложняет доказательство, что доход не относится к российскому ИП.
Не хранят армянские налоговые документы. При запросе ФНС нечем подтвердить, что деятельность действительно велась через армянскую регистрацию.
Считают, что нулевая декларация по НДС решает все вопросы. Она решает только вопрос отчетности по НДС за квартал, но не заменяет анализ УСН, НДФЛ, валютного контроля и иностранного налогообложения.
Не различают клиента из ЕС и клиента из ЕАЭС. Для ЕАЭС применяются специальные правила Приложения № 18, для клиента из ЕС анализ может идти по национальным правилам и местному законодательству.
Соберем решение в практический алгоритм. Действуйте по шагам.
Откройте договор с клиентом из ЕС и убедитесь, что исполнителем указан предприниматель, зарегистрированный в Армении.
Проверьте, что в договоре нет российского ИП, российского ИНН и российских реквизитов исполнителя.
Проверьте предмет договора: это подбор персонала, а не предоставление труда работников.
Сформируйте акты или отчеты от имени армянского предпринимателя.
Выставляйте инвойсы от имени армянского предпринимателя.
Принимайте оплату на счет, относящийся к армянской деятельности.
Не выставляйте российские счета-фактуры по этим услугам.
Не отражайте эти поступления как реализацию российского ИП в российской 1С.
В российской декларации по НДС отражайте только операции российского ИП.
Если российских облагаемых операций нет, сформируйте нулевую декларацию по НДС.
Храните комплект документов для пояснения налоговой.
Отдельно проверьте вопросы УСН, НДФЛ, валютного регулирования и армянской отчетности.
Такой подход позволяет разделить налоговые обязанности и не начислять российский НДС там, где нет российской реализации.
Сформулируем ответ кратко, но точно. Если клиент из ЕС заключил договор с предпринимателем в Армении, услуги по подбору персонала оказывает именно армянская предпринимательская регистрация, оплата поступает на армянские счета, а российский ИП не является стороной сделки и не выставляет документы, то поступления по этому договору не включайте в российскую налоговую базу по НДС. В декларации по НДС российского ИП эти суммы не отражайте.
Если российский ИП на УСН с НДС 5% обязан сдавать декларацию по НДС, но в квартале у него нет российских облагаемых операций, сдавайте нулевую декларацию по НДС. Специальные проводки для нулевого НДС не создавайте. Ноль формируется отсутствием документов реализации, счетов-фактур и записей книги продаж.
Если же договор или фактическое исполнение относится к российскому ИП, тогда поступление на иностранный счет не освобождает от российского налогового анализа. В этом случае отдельно определите место реализации услуги. Для услуг по подбору персонала, предоставлению персонала, HR-консалтингу и маркетинговым услугам правила могут отличаться, поэтому сначала правильно квалифицируйте предмет договора.
В рассматриваемой ситуации российский НДС может быть нулевым, но только при правильном оформлении. Считайте поступления на счета предпринимателя в Армении не объектом российского НДС, если они относятся к договору армянского предпринимателя с клиентом из ЕС и не связаны с реализацией российского ИП. В российской 1С не оформляйте такие поступления как реализацию услуг, не создавайте Счет-фактура выданный, не включайте суммы в Книга продаж и не начисляйте НДС 5%.
Для нулевой декларации по НДС в РФ просто сформируйте декларацию по российскому ИП за квартал при отсутствии российских облагаемых операций. Проверьте пустую книгу продаж, отсутствие авансов и счетов-фактур. Отдельно храните договоры, акты, инвойсы и банковские выписки по армянской деятельности, чтобы при необходимости объяснить налоговой, почему эти поступления не попали в российский НДС.
При крупных суммах или регулярной международной деятельности дополнительно получите индивидуальную консультацию по УСН, НДФЛ, валютному контролю, соглашению об избежании двойного налогообложения и армянскому налоговому законодательству. НДС — только одна часть общей налоговой картины.
Информация носит справочный характер