Разберем проблему простыми словами: в строках 140, 141, 142, 143 раздела 2.1.1 декларации по УСН с объектом «доходы» указывайте не все страховые взносы, которые существуют у предпринимателя или организации, а только ту сумму, на которую фактически уменьшается исчисленный налог или авансовый платеж по УСН.
Именно из-за этого возникает основная путаница. Когда в консультациях пишут «можно учесть страховые взносы» или «налог можно уменьшить на взносы», это означает следующее: сначала рассчитайте налог по УСН с доходов, затем определите допустимую сумму вычета, а потом покажите эту сумму вычета в строках 140–143. Эти строки не являются строками оплаты, не являются строками КБК и не показывают переплату на ЕНС. Они показывают сумму уменьшения налога.
Посмотрим на раздел 2.1.1 декларации по УСН. Его заполняют налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы», то есть те, кто считает налог с доходов, например по ставке 6%.
В этом разделе есть две связанные группы строк:
130, 131, 132, 133 — здесь показывайте исчисленный налог или авансовый платеж до уменьшения на страховые взносы.
140, 141, 142, 143 — здесь показывайте сумму страховых взносов и иных разрешенных платежей, которая уменьшает налог из строк 130–133.
То есть строки 140–143 всегда нужно читать вместе со строками 130–133. Если в строке 133 исчисленный налог за год равен 60 000 рублей, то в строке 143 нельзя поставить 60 658 рублей, даже если взносов к уменьшению у ИП получилось 60 658 рублей. В строке 143 можно показать максимум 60 000 рублей, потому что уменьшать больше нечего.
Главное правило: строка 143 показывает не всю сумму взносов, а сумму взносов, которая реально уменьшила годовой налог по УСН.
Разберем по шагам, какой период отражает каждая строка:
строка 140 — сумма вычета за первый квартал, то есть с января по март, нарастающим итогом с начала года;
строка 141 — сумма вычета за полугодие, то есть с января по июнь, нарастающим итогом с начала года;
строка 142 — сумма вычета за девять месяцев, то есть с января по сентябрь, нарастающим итогом с начала года;
строка 143 — сумма вычета за налоговый период, то есть за весь календарный год, нарастающим итогом с начала года.
Обратите внимание на слова «нарастающим итогом». Это значит, что в строке 141 указывайте не только взносы за второй квартал, а общую сумму вычета с января по июнь. В строке 142 указывайте не только третий квартал, а общую сумму с января по сентябрь. В строке 143 указывайте общую сумму за весь год.
Например, если вычет составил 15 000 рублей за первый квартал, 30 000 рублей за полугодие, 45 000 рублей за девять месяцев и 60 000 рублей за год, то строки заполняйте так:
140 — 15 000;
141 — 30 000;
142 — 45 000;
143 — 60 000.
Не ставьте в строку 141 только разницу между полугодием и первым кварталом. Не ставьте в строку 142 только сумму за третий квартал. Декларация по УСН в этих строках работает именно накопительно.
Рассмотрим подробнее, какие суммы могут уменьшать налог по УСН «доходы» и попадать в строки 140–143.
Для индивидуального предпринимателя без работников в этих строках обычно отражаются страховые взносы «за себя»:
фиксированные страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование;
дополнительный страховой взнос 1% с доходов свыше 300 000 рублей.
Для ИП с работниками в этих строках могут отражаться:
страховые взносы ИП «за себя»;
страховые взносы с выплат работникам, если они уплачены в соответствующем налоговом или отчетном периоде;
расходы на оплату пособий по временной нетрудоспособности за дни болезни, оплачиваемые за счет работодателя;
платежи по договорам добровольного личного страхования работников, если выполняются условия пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ.
Для организации на УСН «доходы» в строках 140–143 обычно отражаются страховые взносы с выплат работникам, больничные за счет работодателя и разрешенные платежи по договорам добровольного личного страхования. Взносов «за себя» у организации нет, потому что это категория только для ИП.
Важно: торговый сбор не включайте в строки 140–143. Для торгового сбора в декларации предусмотрен отдельный раздел 2.1.2. Не смешивайте страховые взносы и торговый сбор в одной строке.
Перед строками 140–143 в разделе 2.1.1 есть строка 102. Она показывает признак налогоплательщика:
признак 1 — налогоплательщик производит выплаты физическим лицам, то есть есть работники или иные физлица, которым выплачивались доходы;
признак 2 — индивидуальный предприниматель не производит выплаты физическим лицам.
Это принципиально важно. Если стоит признак 2, ИП без работников может уменьшить налог на страховые взносы «за себя» без 50-процентного ограничения. Но это не значит, что можно поставить в строку 143 больше налога. Это значит только то, что налог можно уменьшить вплоть до нуля.
Если стоит признак 1, действует ограничение: налог или авансовый платеж можно уменьшить не более чем на 50%. Это правило касается организаций и ИП, которые производят выплаты физическим лицам.
Проанализируем ситуацию на уровне формулы.
Если ИП без работников:
строка 140 не должна быть больше строки 130;
строка 141 не должна быть больше строки 131;
строка 142 не должна быть больше строки 132;
строка 143 не должна быть больше строки 133.
Если организация или ИП с работниками:
строка 140 не должна быть больше 50% от строки 130;
строка 141 не должна быть больше 50% от строки 131;
строка 142 не должна быть больше 50% от строки 132;
строка 143 не должна быть больше 50% от строки 133.
Вывод: сначала определите признак налогоплательщика по строке 102, затем примените соответствующий лимит, и только после этого заполняйте строки 140–143.
Выясним причину непонимания. В налоговых разъяснениях часто используют формулировку «налогоплательщик может учесть страховые взносы». Для бухгалтера это привычная формула, но для предпринимателя она звучит неочевидно.
В контексте УСН 6% эта фраза означает следующее:
рассчитайте налог с доходов по ставке УСН;
определите сумму страховых взносов, которая имеет право уменьшать этот налог;
сравните налог и сумму взносов;
в декларации покажите только ту часть взносов, которая реально уменьшает налог;
остаток налога после уменьшения отразите к уплате или, если налог полностью перекрыт вычетом, получите ноль к уплате за соответствующий период.
То есть «учесть» — это не значит «где-то отдельно записать всю сумму взносов». В строках 140–143 учесть взносы означает поставить сумму вычета, уменьшающую налог.
Разберем по шагам. Предположим, ИП на УСН «доходы» получил доход и рассчитал налог:
Доход × 6% = исчисленный налог.
Затем смотрим страховые взносы. Для ИП без работников это взносы «за себя». Начиная с правил, применяемых после перехода на ЕНС, ИП на УСН «доходы» уменьшает налог на взносы «за себя», которые подлежат уплате за соответствующий налоговый период. Для таких взносов сам факт оплаты до момента уменьшения налога не является главным условием. Поэтому в отношении взносов ИП «за себя» важно не то, на какой КБК они уже физически оплачены, а то, какая сумма взносов относится к расчетному периоду и может быть использована для уменьшения налога.
Для взносов за работников правило другое: в вычет берите только те суммы, которые уплачены в соответствующем периоде и не превышают исчисленные суммы. Поэтому, если есть работники, проверяйте не только начисление взносов, но и факт их уплаты.
Коротко: взносы ИП «за себя» — ориентируйтесь на сумму, подлежащую уплате за период; взносы за работников — ориентируйтесь на фактическую уплату в периоде.
Теперь рассмотрим пример, который хорошо показывает самую суть заполнения строк 140–143.
Условия:
год — 2025;
налогоплательщик — индивидуальный предприниматель;
работников нет;
объект налогообложения — УСН «доходы»;
ставка — 6%;
доход за год — 1 000 000 рублей;
ИП зарегистрирован до начала 2025 года и работает полный год;
льгот по фиксированным взносам нет.
Сначала рассчитаем налог:
1 000 000 × 6% = 60 000 рублей.
Эта сумма попадает в строку 133 раздела 2.1.1. То есть исчисленный налог за год до уменьшения составляет 60 000 рублей.
Теперь рассчитаем страховые взносы ИП «за себя» за 2025 год.
Фиксированная часть страховых взносов за полный 2025 год составляет 53 658 рублей.
Дополнительный взнос 1% с доходов свыше 300 000 рублей рассчитаем так:
(1 000 000 − 300 000) × 1% = 7 000 рублей.
Общая сумма взносов, которую потенциально можно направить на уменьшение налога:
53 658 + 7 000 = 60 658 рублей.
Теперь сравним сумму налога и сумму взносов:
налог по строке 133 — 60 000 рублей;
взносы, которые потенциально можно использовать, — 60 658 рублей.
Взносы больше налога. Но в декларации по строке 143 нельзя показать 60 658 рублей, потому что налог всего 60 000 рублей. Поэтому в строке 143 указывайте 60 000 рублей.
Итог по главному примеру:
строка 133 — 60 000;
строка 143 — 60 000;
налог к уплате за год после уменьшения — 0;
658 рублей взноса 1% не попали в уменьшение налога за 2025 год, потому что налог уже уменьшен до нуля.
Именно это и означает фраза «фактически на уменьшение налога можно направить сумму, не превышающую исчисленный налог».
Начиная с декларации за 2025 год, для ИП появились дополнительные строки 150, 160, 161, 162 в разделе 2.1.1. Они нужны не вместо строк 140–143, а дополнительно к ним.
Разберем подробнее. Строка 143 показывает общую сумму уменьшения годового налога. А строки 150–162 раскрывают, из каких именно взносов ИП «за себя» состоит сумма, учтенная в строке 143.
Назначение строк такое:
строка 150 — страховые взносы ИП в совокупном фиксированном размере, учтенные в строке 143;
строка 160 — страховые взносы ИП в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей, учтенные в строке 143;
строка 161 — часть строки 160, относящаяся к расчетному периоду текущего года;
строка 162 — часть строки 160, относящаяся к расчетному периоду предыдущего года.
В нашем примере строка 143 равна 60 000 рублей. Эту сумму нужно разложить между фиксированными взносами и взносом 1%.
Фиксированную часть берем полностью:
строка 150 — 53 658 рублей.
Остаток строки 143, который можно отнести на взнос 1%:
60 000 − 53 658 = 6 342 рубля.
Значит, в строке 160 указывайте 6 342 рубля. Поскольку в примере это взнос 1% за текущий 2025 год, эту же сумму показывайте в строке 161.
Если взноса 1% за предыдущий год, переносимого на 2025 год, нет, то в строке 162 указывайте 0.
Получаем:
строка 143 — 60 000;
строка 150 — 53 658;
строка 160 — 6 342;
строка 161 — 6 342;
строка 162 — 0.
Проверка: 53 658 + 6 342 = 60 000. Сумма строк 150 и 160 соответствует сумме страховых взносов ИП «за себя», учтенной в строке 143.
Не ставьте в строку 160 все 7 000 рублей, если в строке 143 фактически использовано только 6 342 рубля взноса 1%. Строки 150–162 расшифровывают только использованную сумму, а не всю сумму начисленных или потенциальных взносов.
Чтобы увидеть, как работают строки 140–143 нарастающим итогом, рассмотрим тот же год, но распределим доход равномерно.
Условия:
доход за первый квартал — 250 000 рублей;
доход за полугодие — 500 000 рублей;
доход за девять месяцев — 750 000 рублей;
доход за год — 1 000 000 рублей;
ставка УСН — 6%;
ИП без работников.
Сначала рассчитаем исчисленный налог нарастающим итогом:
строка 130: 250 000 × 6% = 15 000;
строка 131: 500 000 × 6% = 30 000;
строка 132: 750 000 × 6% = 45 000;
строка 133: 1 000 000 × 6% = 60 000.
Теперь определим, какую сумму можно поставить в строки 140–143. У ИП без работников нет ограничения 50%, поэтому налог можно уменьшать до нуля. Но каждая строка вычета не должна быть больше соответствующей строки налога.
Если ИП использует доступные страховые взносы максимально, строки можно заполнить так:
строка 140 — 15 000, потому что налог за первый квартал 15 000 и его можно уменьшить до нуля;
строка 141 — 30 000, потому что налог за полугодие 30 000 и его можно уменьшить до нуля;
строка 142 — 45 000, потому что налог за девять месяцев 45 000 и его можно уменьшить до нуля;
строка 143 — 60 000, потому что налог за год 60 000 и его можно уменьшить до нуля.
Обратите внимание: строка 143 не становится равной 60 658, хотя общая сумма фиксированного взноса и 1% больше налога. В декларации показывайте только сумму, которая уменьшает налог.
Теперь рассмотрим обратную ситуацию. Допустим, ИП без работников на УСН 6% получил за 2025 год доход 2 000 000 рублей.
Рассчитаем налог:
2 000 000 × 6% = 120 000 рублей.
Рассчитаем взносы:
фиксированная часть — 53 658 рублей;
1% с превышения: (2 000 000 − 300 000) × 1% = 17 000 рублей;
всего взносов — 70 658 рублей.
В этом случае взносы меньше налога. Значит, в строке 143 можно указать всю сумму взносов, направленную на уменьшение:
строка 143 — 70 658 рублей.
Налог к уплате за год:
120 000 − 70 658 = 49 342 рубля.
Строки детализации для ИП за 2025 год будут такими:
строка 150 — 53 658;
строка 160 — 17 000;
строка 161 — 17 000, если весь взнос 1% относится к текущему году;
строка 162 — 0, если нет остатка 1% за предыдущий год.
Здесь в строку 143 попадает вся сумма взносов, потому что налог достаточно большой и полностью «вмещает» вычет.
Теперь разберем ситуацию, когда есть работники. Это важно, потому что многие ошибочно применяют правило ИП без работников к организации или к ИП с персоналом.
Условия:
налогоплательщик применяет УСН «доходы»;
есть работники;
исчисленный налог за год по строке 133 — 200 000 рублей;
страховые взносы и иные разрешенные суммы к уменьшению — 150 000 рублей.
Если бы не было ограничения, можно было бы уменьшить налог на 150 000 рублей. Но при признаке 1 по строке 102 налог можно уменьшить не более чем на 50%.
50% от 200 000 рублей = 100 000 рублей.
Значит, в строке 143 указывайте не 150 000, а 100 000 рублей.
Налог к уплате за год:
200 000 − 100 000 = 100 000 рублей.
Вывод: при наличии работников строки 140–143 ограничиваются половиной соответствующего исчисленного налога. Даже если взносов больше, в декларацию попадет только сумма в пределах 50%.
Рассмотрим подробнее один из самых частых вопросов: какие взносы ИП «за себя» брать для уменьшения — уплаченные или неуплаченные?
Для ИП на УСН «доходы» по взносам «за себя» действует специальное правило: налог можно уменьшать на страховые взносы, которые подлежат уплате в данном налоговом периоде. Это значит, что для фиксированных взносов ИП за себя не требуется ждать фактической оплаты, чтобы использовать их для уменьшения налога по УСН.
Например, фиксированные взносы за 2025 год в размере 53 658 рублей можно учитывать при расчете налога за 2025 год, даже если фактическая оплата производится позже в пределах установленного срока. Но в декларации все равно показывайте только ту часть взносов, которая реально уменьшает налог.
С дополнительным взносом 1% ситуация требует аккуратности. Взнос 1% считается с доходов свыше 300 000 рублей. По общему сроку он уплачивается в следующем году, но ФНС разъясняла возможность признавать такой взнос по выбору налогоплательщика: либо в году, за который он рассчитан, либо в следующем году, когда наступает срок уплаты. При этом одну и ту же сумму нельзя использовать дважды.
Разберем это на практике. Если взнос 1% за 2025 год составил 7 000 рублей, ИП может использовать его для уменьшения налога за 2025 год, если выбирает такой вариант. Но если он уже уменьшил налог за 2025 год на эту сумму или на ее часть, повторно уменьшить налог за 2026 год на ту же использованную часть нельзя.
Практический смысл: ведите учет использованной суммы 1% по годам. Особенно внимательно проверяйте строки 160, 161, 162, потому что они показывают, какая часть взноса 1% относится к текущему году, а какая — к предыдущему.
Теперь разберем вопрос про переплату. Наличие переплаты на ЕНС само по себе не означает, что строка 143 должна увеличиться. В строках 140–143 отражается не переплата, а сумма уменьшения налога.
Для ИП без работников по взносам «за себя» ориентируйтесь на сумму взносов, подлежащую уплате за соответствующий период, а не на то, есть ли переплата на ЕНС. Если на ЕНС есть положительное сальдо, это вопрос расчетов с бюджетом, но не автоматическое основание поставить в строку 143 больше суммы налога.
Для взносов за работников ситуация иная: здесь важно, чтобы взносы были фактически уплачены в соответствующем периоде. В условиях ЕНС это означает, что нужно проверить, как налоговый орган распределил единый налоговый платеж и какие суммы считаются уплаченными. В 1С:Бухгалтерии 8 для этого используются сведения об уплате налогов и данные ЕНС.
Запомните: переплата не отменяет лимиты строк 140–143. У ИП без работников строка вычета не может быть больше налога. У налогоплательщика с работниками строка вычета не может быть больше 50% налога.
Разберем вопрос про КБК. Для заполнения строк 140–143 КБК не является самостоятельным показателем. В декларации в этих строках не указывается КБК. Там указывается сумма уменьшения налога.
На практике большинство налогов и взносов, входящих в совокупную обязанность, уплачиваются через единый налоговый платеж на единый налоговый счет. Для платежного поручения обычно используется КБК единого налогового платежа 182 0 10 61201 01 0000 510. Но этот КБК нужен для платежа, а не для заполнения строк 140–143.
Если речь идет о взносах ИП «за себя», для уменьшения налога по УСН не нужно доказывать строку 143 конкретным КБК платежки. Важно, какая сумма взносов по статье 430 НК РФ подлежит уплате и какая часть этой суммы реально уменьшает налог.
Если речь идет о взносах за работников, проверяйте фактическую уплату. В 1С это особенно важно, потому что программа должна видеть сведения об уплате налогов и корректно определить, какие суммы можно включить в расходы, уменьшающие налог УСН.
Теперь посмотрим на практическую сторону в 1С:Бухгалтерии 8. Код писать здесь не нужно: задача решается настройками учета, документами ЕНС, помощником по УСН и регламентированной отчетностью.
Для проверки используйте следующие объекты и разделы 1С:
Отчеты – УСН – Отчетность по УСН — используйте помощник по расчету УСН, чтобы посмотреть расчет налога и сумму страховых взносов, уменьшающих налог.
Регламентированная отчетность — сформируйте отчет Декларация по УСН и проверьте раздел 2.1.1.
Расчет налога УСН — регламентная операция, которая участвует в расчете авансового платежа или годового налога.
Расчет расходов, уменьшающих налог УСН — регламентная операция, актуальная, когда есть расходы, уменьшающие налог, в том числе страховые взносы за работников.
Справка-расчет налога УСН — используйте для расшифровки исчисленного налога и суммы к уплате.
Справка-расчет расходов, уменьшающих налог УСН — используйте для проверки расходов, которые программа направила на уменьшение налога.
Сведения об уплате налогов — используйте в разделе Операции – Единый налоговый счет, если нужно подтвердить уплату налогов и взносов, особенно по взносам за работников.
Если в декларации по УСН в 1С строки 140–143 заполнены не так, как вы ожидаете, не начинайте сразу исправлять декларацию вручную. Сначала выясним причину.
Проверьте по шагам:
правильно ли выбран объект налогообложения «доходы»;
правильно ли заполнен признак налогоплательщика в строке 102;
есть ли выплаты физическим лицам, из-за которых применяется ограничение 50%;
правильно ли отражены доходы по УСН;
правильно ли рассчитаны фиксированные взносы ИП за себя;
правильно ли рассчитан взнос 1% с доходов свыше 300 000 рублей;
не использовался ли уже взнос 1% за предыдущий год в прошлой декларации;
видит ли программа сведения об уплате взносов за работников;
обновлена ли конфигурация до версии, поддерживающей актуальную форму декларации за 2025 год.
Если после проверки вы понимаете, что программа правильно ограничила сумму вычета размером налога или лимитом 50%, исправлять строки вручную не нужно. Это не ошибка, а нормальная работа декларации.
Проанализируем ситуацию, которая часто вызывает сомнения. ИП видит, что взносов за себя начислено или рассчитано больше, чем стоит в строке 143, и считает, что декларация заполнена неправильно.
На самом деле это может быть правильно.
Строка 143 ограничена суммой исчисленного налога по строке 133. Если налог 60 000 рублей, то строка 143 не может быть 60 658 рублей. Максимум — 60 000 рублей.
Для налогоплательщика с работниками ограничение еще жестче. Если налог 60 000 рублей, а действует лимит 50%, то строка 143 не может быть больше 30 000 рублей, даже если взносов уплачено намного больше.
Именно поэтому нельзя заполнять строки 140–143 по принципу «сколько взносов есть, столько и поставлю». Заполняйте их по принципу «сколько взносов реально уменьшает налог в пределах разрешенного лимита».
Разберем еще одну типичную ошибку. Некоторые налогоплательщики пытаются поставить в каждую строку сумму только за квартал. Например, в строку 140 — вычет за первый квартал, в строку 141 — вычет только за второй квартал, в строку 142 — вычет только за третий квартал, в строку 143 — вычет только за четвертый квартал. Так делать не нужно.
В декларации по УСН показатели раздела 2.1.1 идут нарастающим итогом. Это касается и доходов, и исчисленного налога, и вычета по страховым взносам.
Поэтому строка 143 — это не четвертый квартал. Это весь год. Строка 142 — это не третий квартал. Это январь–сентябрь. Строка 141 — это январь–июнь. Строка 140 — это январь–март.
Если в декларации строки уменьшаются или выглядят как поквартальные суммы, проверьте расчет. В обычной ситуации при УСН «доходы» показатели вычета идут накопительно и не должны восприниматься как отдельные квартальные платежи.
Посмотрим на механику расчета. Строки 130–133 показывают исчисленный налог. Строки 140–143 уменьшают этот налог. Дальше декларация учитывает ранее исчисленные авансовые платежи и определяет сумму к доплате или уменьшению в разделе 1.1.
Упрощенно для годового расчета логика такая:
Исчисленный налог за год − вычет по страховым взносам − ранее начисленные авансовые платежи = сумма к доплате или уменьшению.
Например, если строка 133 равна 60 000, строка 143 равна 60 000, то годовой налог после вычета равен нулю. Но это не всегда означает, что в разделе 1.1 не будет никаких показателей. Нужно учитывать, что в течение года могли быть авансовые платежи, суммы к уменьшению или особенности заполнения по периодам.
Поэтому при проверке декларации не смотрите только на строку 143. Проверяйте связку:
строки 110–113 — доходы;
строки 120–123 — ставка;
строки 130–133 — исчисленный налог;
строки 140–143 — сумма уменьшения;
строки 150–162 — детализация взносов ИП за себя в декларации за 2025 год и далее, если применима;
раздел 1.1 — итог к уплате или уменьшению.
Рассмотрим важный практический вопрос: если взносов больше, чем налога, что происходит с остатком?
Для фиксированных взносов ИП «за себя» действует общий принцип: они уменьшают налог того периода, к которому относятся как подлежащие уплате. Если налога не хватает, чтобы использовать всю сумму фиксированных взносов, неиспользованная часть фиксированных взносов обычно не превращается в универсальный вычет будущих лет. Поэтому в примере с налогом 60 000 рублей и взносами 60 658 рублей сначала логично использовать фиксированную часть 53 658 рублей полностью.
Для взноса 1% с доходов свыше 300 000 рублей возможна особенность по выбору периода учета. Если часть 1% за текущий год не использована в текущем году, ее можно рассматривать для учета в следующем году в пределах разъясненного порядка, но важно не допустить двойного учета. То есть одну и ту же сумму 1% нельзя показать как уменьшающую налог и в одном году, и в другом.
В примере с доходом 1 000 000 рублей за 2025 год взнос 1% составил 7 000 рублей, но в строку 160 попало только 6 342 рубля, потому что налог уже уменьшен до нуля. Оставшиеся 658 рублей не нужно добавлять в строку 143 сверх налога. Если вы планируете использовать остаток 1% в следующем году, ведите отдельную расшифровку, чтобы не потерять сумму и не задвоить ее.
В примере выше мы исходили из того, что ИП был зарегистрирован до начала 2025 года и работал полный календарный год. Если ИП зарегистрирован или прекращает деятельность в течение года, фиксированные взносы рассчитываются не за полный год, а пропорционально периоду деятельности.
В такой ситуации не берите автоматически сумму 53 658 рублей. Сначала рассчитайте фиксированные взносы за фактический период регистрации ИП в году. После этого уже определяйте, какая часть взносов может уменьшить налог по УСН и попасть в строки 140–143.
Алгоритм сохраняется тем же:
рассчитайте доходы;
рассчитайте налог по УСН;
рассчитайте страховые взносы ИП за фактический период деятельности;
определите взнос 1% с доходов свыше 300 000 рублей, если превышение есть;
сравните налог и доступный вычет;
заполните строки 140–143 в пределах налога;
если заполняете декларацию за 2025 год, расшифруйте годовую сумму в строках 150–162.
Отдельно рассмотрим ситуацию, когда ИП часть года был без работников, а затем начал производить выплаты физическим лицам. Здесь важно правильно определить признак налогоплательщика и применить ограничение.
Если в налоговом периоде ИП производил выплаты физическим лицам, применяется признак 1. Это означает, что по строкам 140–143 действует ограничение 50% от исчисленного налога или авансового платежа. При этом в состав вычета могут входить и взносы ИП за себя, и уплаченные взносы за работников, но общий вычет ограничивается половиной налога.
Не применяйте режим «без работников» только потому, что работников не было на конец года. Смотрите, были ли выплаты физическим лицам в течение налогового периода.
Разберем основные ошибки, из-за которых декларация получается неверной или вызывает вопросы.
Ставят всю сумму взносов, а не сумму уменьшения. Например, взносов 60 658 рублей, налог 60 000 рублей, а в строке 143 ставят 60 658. Правильно — 60 000.
Не соблюдают нарастающий итог. В строку 141 ставят только второй квартал, а нужно январь–июнь.
Игнорируют ограничение 50%. Организация или ИП с работниками ставит вычет больше половины налога. Это ошибка.
Путают взносы ИП «за себя» и взносы за работников. Для взносов ИП за себя важна сумма, подлежащая уплате, а для взносов за работников — фактическая уплата в периоде.
Путают строки 143 и 150–162. Строка 143 — общий годовой вычет. Строки 150–162 — детализация взносов ИП, учтенных в строке 143.
Повторно используют взнос 1%. Если взнос 1% за прошлый год уже уменьшал налог в прошлом году, повторно включать его в текущий год нельзя.
Считают переплату на ЕНС вычетом. Переплата на ЕНС не равна сумме строки 143. В декларации показывайте не переплату, а сумму уменьшения налога.
Используют старую форму декларации без новых строк. Для отчетности за 2025 год применяйте актуальную форму, где для ИП предусмотрены строки 150, 160, 161, 162.
Теперь соберем все в единый алгоритм. Используйте его как контрольный список.
Определите, что у вас объект УСН «доходы». Если объект «доходы минус расходы», раздел и логика будут другими.
Заполните доходы нарастающим итогом в строках 110–113.
Проверьте ставку УСН в строках 120–123.
Рассчитайте налог до уменьшения в строках 130–133.
Определите признак налогоплательщика в строке 102: 1 — есть выплаты физическим лицам, 2 — ИП без выплат физическим лицам.
Соберите суммы, которые могут уменьшать налог: взносы ИП за себя, уплаченные взносы за работников, больничные за счет работодателя, разрешенные платежи по добровольному страхованию.
Примените лимит. Для ИП без работников — не больше суммы налога. Для организаций и ИП с работниками — не больше 50% суммы налога.
Заполните строки 140–143 нарастающим итогом.
Если это ИП и декларация за 2025 год, заполните строки 150–162 только в пределах суммы взносов ИП «за себя», уже учтенной в строке 143.
Проверьте итоговый налог к уплате в разделе 1.1.
Вернемся к исходной ситуации и зафиксируем ответ.
Если ИП без работников на УСН 6% за 2025 год получил доход 1 000 000 рублей, то исчисленный налог равен 60 000 рублей. Фиксированные взносы за 2025 год составляют 53 658 рублей. Дополнительный взнос 1% с превышения 300 000 рублей составляет 7 000 рублей. Общая сумма взносов — 60 658 рублей.
Но строка 143 не может быть больше строки 133. Поэтому:
строка 133 — 60 000;
строка 143 — 60 000;
налог к уплате после уменьшения — 0.
В декларации за 2025 год дополнительно расшифруйте эту сумму так:
строка 150 — 53 658;
строка 160 — 6 342;
строка 161 — 6 342;
строка 162 — 0, если нет переносимой части взноса 1% за предыдущий год.
Таким образом, в строках 140–143 декларации по УСН указывайте не «сколько всего взносов есть», не «сколько уплачено на конкретный КБК» и не «какая переплата числится на ЕНС», а сумму страховых взносов и иных разрешенных платежей, которая уменьшает исчисленный налог за соответствующий период.
Информация носит справочный характер