Рассмотрим ситуацию, когда индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы» по ставке 6%, не имеет работников и заполняет декларацию за 2023 год. В разделе 2.1.1 декларации отражены доходы и исчисленные авансовые платежи, а основной вопрос возникает при заполнении строк 140–143: какую сумму страховых взносов указывать, нужно ли ориентироваться на фактическую уплату взносов и можно ли во втором квартале уменьшить авансовый платеж на остаток взносов, не использованный в первом квартале.
Разберем проблему по шагам. Главная причина путаницы состоит в том, что правила уменьшения УСН на страховые взносы для ИП в 2022 и 2023 годах различаются. Для 2022 года в общем случае было важно, чтобы взносы были фактически уплачены в соответствующем периоде. Для 2023 года действует иной порядок: ИП без работников может уменьшать налог и авансовые платежи по УСН на страховые взносы за себя, подлежащие уплате, даже если на дату уменьшения они еще не перечислены.
Поэтому при заполнении декларации за 2023 год нельзя механически ориентироваться только на суммы, которые фактически перечислены в первом, втором или третьем квартале. Необходимо определить сумму страховых взносов, которую предприниматель вправе учесть для уменьшения налога за соответствующий отчетный период.
В декларации по УСН с объектом «Доходы» строки 110–113 раздела 2.1.1 предназначены для отражения доходов нарастающим итогом. В строках 130–133 указывается исчисленный налог или авансовый платеж. В строках 140–143 отражается сумма страховых взносов и иных допустимых расходов, уменьшающих налог или авансовые платежи.
Рассмотрим назначение строк раздела 2.1.1.
Строки 140–143 заполняются нарастающим итогом. Это означает, что в строке 141 не указываем сумму взносов только за второй квартал. В строке 142 не указываем сумму взносов только за третий квартал. В каждой строке показываем общую сумму уменьшения налога с начала года по соответствующий отчетный период.
Именно нарастающий порядок заполнения часто вызывает ошибку. Нельзя считать строку 141 как самостоятельную величину второго квартала. Необходимо определить, какую общую сумму взносов предприниматель использовал для уменьшения УСН с 1 января по 30 июня.
Для правильного заполнения декларации необходимо разделить два периода: 2022 год и 2023 год.
В 2022 году ИП на УСН «Доходы» уменьшал налог и авансовые платежи на страховые взносы, которые были фактически уплачены в соответствующем периоде. Следовательно, если предприниматель не перечислил страховые взносы во втором квартале 2022 года, уменьшить авансовый платеж за полугодие на неуплаченные взносы было нельзя.
В 2023 году порядок изменился. Федеральный закон № 389-ФЗ внес изменения в правила уменьшения УСН и распространил их на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года. ИП без работников получил право уменьшать УСН на фиксированные страховые взносы и на взносы в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей до их фактической уплаты.
Следовательно, если предприниматель заполняет декларацию за 2023 год, не нужно ограничивать строки 140–143 только суммой, которую инспекция уже распределила на ЕНС, только суммой фактических платежей или только суммой взносов, перечисленных в каждом квартале.
Для 2023 года ключевое значение имеет не факт перечисления денег, а право уменьшить налог на страховые взносы, подлежащие уплате за себя.
Разберем значение признака налогоплательщика в строке 102 раздела 2.1.1. Эта строка влияет на ограничение суммы уменьшения налога.
Если в строке 102 указан код «1», налогоплательщик производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В таком случае налог и авансовые платежи можно уменьшить не более чем на 50% от исчисленной суммы.
Если в строке 102 указан код «2», предприниматель не производит выплаты физическим лицам. В этом случае ограничение в размере 50% не применяется. ИП без работников вправе уменьшить исчисленный налог по УСН вплоть до нуля, но только в пределах суммы страховых взносов, которую он может учесть.
В рассматриваемой ситуации ИП работает один, работников нет, выплаты физическим лицам не производятся. Следовательно, в строке 102 должен быть указан код «2».
ИП без работников на УСН «Доходы» может уменьшить налог и авансовые платежи на страховые взносы за себя без ограничения 50%.
Однако это не означает, что в строки 140–143 можно поставить любую сумму. В каждой строке сумма уменьшения не должна превышать исчисленный налог или авансовый платеж, отраженный соответственно в строках 130–133.
Рассмотрим приведенные показатели.
Доход за первый квартал составляет 110 097 рублей. При ставке 6% исчисленный авансовый платеж равен 6 605,82 рубля. В декларации сумма отражается в полных рублях по правилам округления, поэтому в строке 130 указывается 6 606 рублей.
Доход за полугодие составляет 816 934 рубля. Исчисленный авансовый платеж нарастающим итогом равен 49 016,04 рубля. В строке 131 указывается 49 016 рублей.
Доход за девять месяцев составляет 1 000 050 рублей. Исчисленный авансовый платеж равен 60 003 рубля. В строке 132 указывается 60 003 рубля.
Эти показатели соответствуют расчету налога по ставке 6% без учета уменьшения на страховые взносы.
Теперь разберем основной вопрос: предприниматель в первом квартале фактически перечислил 11 460 рублей страховых взносов. При этом налог за первый квартал составил только 6 606 рублей. Можно ли оставшуюся сумму 4 854 рубля использовать для уменьшения авансового платежа за полугодие, хотя во втором квартале взносы не перечислялись.
Для 2023 года ответ зависит не от того, уплачивались ли взносы во втором квартале, а от того, имеет ли предприниматель право учесть соответствующие взносы в уменьшение УСН.
Если предприниматель использует только сумму фактически уплаченных в первом квартале взносов в размере 11 460 рублей, то порядок заполнения будет следующим.
Следовательно, если предприниматель принял решение уменьшить УСН только на 11 460 рублей взносов, то строка 141 в размере 11 460 рублей логична. Она означает, что с начала года налог уменьшен на страховые взносы на общую сумму 11 460 рублей.
Да, остаток 4 854 рубля можно использовать при расчете авансового платежа за полугодие, даже если во втором квартале фактической уплаты взносов не было.
Но необходимо понимать, что в 2023 году предприниматель вправе использовать не только остаток фактически уплаченных 11 460 рублей. Он может учесть страховые взносы за себя, подлежащие уплате за 2023 год, в пределах установленного законом порядка.
Рассмотрим подробнее изменение порядка, действующее с 2023 года. ИП без работников на УСН «Доходы» вправе уменьшать налог на фиксированные страховые взносы за себя до их фактической уплаты.
Для 2023 года размер фиксированных страховых взносов ИП за себя составлял 45 842 рубля. Эти взносы подлежали уплате за расчетный период 2023 года в установленный срок.
Если предприниматель не имеет работников, он может уменьшить УСН на сумму фиксированных взносов в пределах исчисленного налога. При этом не требуется, чтобы вся сумма 45 842 рублей была фактически перечислена к окончанию первого квартала, полугодия или девяти месяцев.
Рассмотрим возможный вариант заполнения строк при использовании фиксированного взноса за 2023 год.
В таком варианте ИП использует право на уменьшение налога на фиксированные страховые взносы за себя сразу, не дожидаясь их фактического перечисления.
Следовательно, строка 141 не обязана равняться 11 460 рублям. Эта сумма возможна, если предприниматель сознательно решил учитывать только фактически перечисленные взносы. Но для 2023 года у ИП без работников есть право учесть большую сумму — в пределах фиксированных взносов, подлежащих уплате за год.
Рассмотрим состав страховых взносов ИП без работников за 2023 год.
Страховые взносы за себя включают фиксированный взнос и дополнительный взнос в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 рублей.
Фиксированный размер страховых взносов за 2023 год составляет 45 842 рубля.
Дополнительный взнос составляет 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей за календарный год.
При доходе 1 000 050 рублей сумма превышения над 300 000 рублей составляет:
1 000 050 – 300 000 = 700 050 рублей.
Дополнительный взнос в размере 1% составит:
700 050 × 1% = 7 000,50 рубля.
При расчете страховых взносов необходимо применять правила округления, установленные налоговым законодательством и используемой программой. В практическом расчете сумма может быть отражена как 7 001 рубль.
Таким образом, при доходе 1 000 050 рублей общая потенциальная сумма страховых взносов за 2023 год составляет:
45 842 + 7 001 = 52 843 рубля.
При этом необходимо учитывать, что показатель дохода за девять месяцев не является окончательной суммой дохода за календарный год. Поэтому окончательно размер взноса 1% определяется по итогам года. Если доход за четвертый квартал изменился, расчет дополнительного взноса также необходимо пересчитать.
Рассмотрим отдельно дополнительный взнос в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей. По общему сроку этот взнос за 2023 год подлежал уплате не позднее 1 июля 2024 года.
Для целей уменьшения УСН за 2023 год предприниматель мог признать этот взнос подлежащим уплате как в 2023 году, так и в 2024 году.
Это означает, что ИП вправе был выбрать один из двух вариантов.
Нельзя уменьшить налог на одну и ту же сумму дважды. Если взнос 1% за 2023 год уже использован для уменьшения УСН за 2023 год, повторно уменьшать на него налог за 2024 год нельзя.
Предприниматель должен выбрать период, в котором использует сумму дополнительного взноса 1%.
Для ИП без работников при достаточной сумме налога часто выгодно использовать взнос 1% уже за 2023 год. Но перед принятием решения необходимо сравнить налоговую нагрузку за 2023 и 2024 годы. Если в 2023 году налог полностью уменьшается на фиксированные взносы, а в 2024 году ожидается больший налог, может быть целесообразно сохранить часть дополнительного взноса для уменьшения УСН следующего года.
Сначала рассмотрим вариант, близкий к исходным данным. Предприниматель фактически уплатил 11 460 рублей страховых взносов в первом квартале и решил использовать только эту сумму для уменьшения УСН.
Исходные данные:
Тогда строки можно заполнить следующим образом:
В этом примере остаток взносов после первого квартала составит:
11 460 – 6 606 = 4 854 рубля.
Эта сумма уменьшит авансовый платеж за полугодие. При этом строка 141 будет равна не 4 854 рублям, а 11 460 рублям, потому что строка отражает общую сумму уменьшения с начала года.
Налог к уплате за полугодие будет рассчитываться с учетом уже уплаченного авансового платежа за первый квартал и суммы вычета, отраженной нарастающим итогом.
Теперь рассмотрим более полный вариант. ИП без работников использует право уменьшить налог на фиксированные страховые взносы за 2023 год в размере 45 842 рублей, независимо от их фактической уплаты в течение отчетных периодов.
Исходные данные остаются такими же:
Тогда строки 140–142 можно заполнить следующим образом.
В строке 140 нельзя указать 45 842 рубля, потому что сумма уменьшения за первый квартал не может превышать исчисленный авансовый платеж 6 606 рублей.
В строке 141 можно указать 45 842 рубля, потому что исчисленный авансовый платеж за полугодие составляет 49 016 рублей и превышает сумму фиксированных взносов.
В строке 142 также можно указать 45 842 рубля, если предприниматель пока использует только фиксированную часть взносов.
При таком заполнении строка 141 показывает, что на конец полугодия предприниматель уменьшил УСН на всю сумму фиксированных взносов за 2023 год.
Факт того, что во втором квартале деньги не перечислялись, не препятствует такому уменьшению для 2023 года.
Рассмотрим вариант, при котором предприниматель использует не только фиксированные взносы 45 842 рубля, но и дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 000 рублей.
По состоянию на девять месяцев доход составляет 1 000 050 рублей. Предварительная сумма дополнительного взноса составляет 7 001 рубль.
Общая сумма взносов, которую потенциально можно использовать для уменьшения УСН за 2023 год, составляет:
45 842 + 7 001 = 52 843 рубля.
При этом исчисленный налог за девять месяцев составляет 60 003 рубля. Следовательно, на конец девяти месяцев сумма взносов не превышает исчисленный налог.
Если предприниматель решил учесть дополнительный взнос 1% уже в 2023 году, строки могут выглядеть следующим образом:
Этот вариант возможен, если по итогам 2023 года размер дополнительного взноса подтверждается расчетом дохода за год и предприниматель не планирует повторно использовать этот взнос для уменьшения УСН за 2024 год.
При заполнении годовой декларации необходимо пересчитать доход за весь 2023 год. Если доход за четвертый квартал увеличился, взнос 1% также увеличится. Если предприниматель решит использовать его в 2023 году, строка 143 должна отражать окончательную сумму страховых взносов, использованную для уменьшения налога за год.
Рассмотрим показатель строки 142 в размере 39 551 рубля. Сам по себе такой показатель не обязательно является ошибкой. Он может отражать сумму страховых взносов, которую предприниматель решил использовать для уменьшения налога за девять месяцев.
Однако нужно проверить, почему выбрана именно эта сумма.
Если строка 142 сформирована только по фактически уплаченным взносам, она может быть меньше суммы, которую ИП вправе учесть по правилам 2023 года.
Если предприниматель без работников имеет право учесть фиксированные взносы за 2023 год в размере 45 842 рублей, то строка 142 в размере 39 551 рубля означает, что часть допустимого уменьшения пока не использована.
Это не всегда является ошибкой. Предприниматель может сознательно не использовать все доступные взносы в авансовом расчете. Но в таком случае необходимо понимать последствия:
Следовательно, прежде чем оставлять строку 142 в размере 39 551 рубля, необходимо определить, какой именно объем страховых взносов предприниматель хочет использовать в 2023 году и какую сумму хочет перенести для уменьшения налога в следующем периоде.
Разберем общий принцип заполнения строк 140–143.
В строке 140 указываем сумму страховых взносов, уменьшающую налог за первый квартал. Она не может превышать строку 130.
В строке 141 указываем сумму страховых взносов, уменьшающую налог за полугодие с начала года. Она не может превышать строку 131.
В строке 142 указываем сумму страховых взносов, уменьшающую налог за девять месяцев с начала года. Она не может превышать строку 132.
В строке 143 указываем сумму страховых взносов, уменьшающую налог за год. Она не может превышать строку 133.
При этом значения должны быть логичными с точки зрения нарастающего итога. Обычно выполняется следующее соотношение:
Если сумма взносов не изменилась между отчетными периодами, строка может повторяться. Например, если предприниматель использовал фиксированные взносы в полном объеме уже к полугодию, то строка 141 и строка 142 могут быть одинаковыми.
Это не является ошибкой. Нарастающий итог не означает, что каждая следующая строка обязательно должна быть больше предыдущей. Она может быть равна предыдущей строке, если в новом периоде не использованы дополнительные суммы вычета.
Рассмотрим расчет авансового платежа за полугодие на примере, где предприниматель использует только 11 460 рублей взносов.
Исчисленный авансовый платеж за полугодие составляет 49 016 рублей.
Сумма страховых взносов, уменьшающая налог нарастающим итогом, составляет 11 460 рублей.
Налог после уменьшения составляет:
49 016 – 11 460 = 37 556 рублей.
За первый квартал был исчислен и уплачен авансовый платеж с учетом уменьшения. Если аванс за первый квартал составил ноль, поскольку строка 140 равна строке 130, то за полугодие к уплате будет 37 556 рублей.
Если предприниматель использует фиксированные взносы в размере 45 842 рублей, расчет будет другим.
49 016 – 45 842 = 3 174 рубля.
Следовательно, при использовании фиксированных взносов в полном размере авансовый платеж за полугодие существенно уменьшается.
Именно поэтому важно не ограничивать расчет только фактически перечисленными взносами, если речь идет о 2023 году и ИП без работников.
Рассмотрим расчет за девять месяцев.
Исчисленный авансовый платеж за девять месяцев составляет 60 003 рубля.
Если в строке 142 указано 39 551 рубль, налог после уменьшения составит:
60 003 – 39 551 = 20 452 рубля.
Затем из этой суммы необходимо вычесть авансовые платежи, которые уже подлежали уплате за первый квартал и полугодие.
Если в строке 142 указано 45 842 рубля, налог после уменьшения составит:
60 003 – 45 842 = 14 161 рубль.
Если в строке 142 указано 52 843 рубля с учетом фиксированных взносов и дополнительного взноса 1%, налог после уменьшения составит:
60 003 – 52 843 = 7 160 рублей.
Эти примеры показывают, что выбор суммы в строке 142 влияет не только на годовой налог, но и на текущий авансовый платеж за девять месяцев.
Рассмотрим еще один распространенный вопрос. Предприниматель видит в личном кабинете налогоплательщика, что платежи по страховым взносам распределены по определенным КБК, отражены на ЕНС или зачтены налоговым органом в определенном периоде.
Эти сведения важны для контроля расчетов с бюджетом, но они не определяют автоматически сумму строк 140–143 декларации за 2023 год.
Для уменьшения УСН ИП без работников в 2023 году не требовалось:
Поэтому не нужно считать, что суммы, отраженные в личном кабинете как распределенные в первом квартале, должны обязательно полностью остаться только в расчете первого квартала.
В декларации отражаем сумму страховых взносов, которая фактически уменьшает налог нарастающим итогом. Если часть взносов не могла быть использована в первом квартале из-за того, что налог был меньше суммы взносов, эту часть можно использовать в следующих отчетных периодах.
В течение 2023 года предприниматель мог представлять уведомления об исчисленных суммах авансовых платежей по УСН. В уведомлении указывается сумма налога, подлежащая уплате, с учетом уменьшения на страховые взносы.
При подаче годовой декларации налоговый орган получает окончательный расчет налога за год. Декларация является отчетностью, в которой отражаются итоговые показатели доходов, исчисленного налога, страховых взносов и авансовых платежей.
Если ранее поданные уведомления содержали суммы, рассчитанные без учета права на уменьшение УСН на взносы, подлежащие уплате, это не лишает предпринимателя права правильно заполнить годовую декларацию.
Необходимо учитывать, что уведомление и декларация имеют разное назначение.
Поэтому предприниматель вправе скорректировать расчет через декларацию, если при первоначальном расчете авансов не использовал страховые взносы в том объеме, в котором имел право их учесть.
Рассмотрим практическую работу в 1С:Бухгалтерии. Автоматическое заполнение декларации зависит от настроек учета, отражения уплаты страховых взносов, выбранных параметров ИП и актуальности релиза программы.
При формировании декларации необходимо проверить, что в программе корректно указаны:
В 1С для проверки расчета можно использовать помощник по УСН, регламентные операции, отчет о состоянии расчетов с бюджетом, анализ учета по УСН и расшифровку декларации.
В зависимости от редакции программы полезно проверить объекты и регистры, связанные с учетом УСН, например КнигаУчетаДоходовИРасходов, ЗаписиКнигиДоходовИРасходовУСН, РасчетыПоНалогам, СтраховыеВзносыИП, УведомлениеОбИсчисленныхСуммахНалогов и регламентные операции закрытия периода.
Не следует вручную исправлять строки декларации до проверки расшифровки. Сначала определим, почему программа предлагает определенную сумму. Возможно, в базе не отражены страховые взносы ИП, используется неактуальный релиз, неверно заполнены настройки УСН или программа учитывает только фактическую уплату из-за особенностей первоначального заполнения данных.
Если программа не учитывает право на уменьшение УСН на взносы, подлежащие уплате за 2023 год, необходимо проверить обновление конфигурации. Правила уменьшения УСН были изменены в середине 2023 года, поэтому использование старого релиза могло привести к неправильному расчету.
Рассмотрим распространенные ошибки.
Главная ошибка — считать строки 140–143 строками фактической уплаты взносов за отдельный квартал. Это строки суммы вычета, уменьшающего УСН, которые отражаются нарастающим итогом.
Подведем итог по главному вопросу.
Если ИП без работников за 2023 год фактически уплатил в первом квартале 11 460 рублей, а налог за первый квартал составил 6 606 рублей, то в строке 140 указывается 6 606 рублей.
Остаток взносов в размере 4 854 рублей не пропадает. Его можно использовать при уменьшении авансового платежа за полугодие.
Если предприниматель решил уменьшать УСН только на сумму 11 460 рублей, то в строке 141 указывается 11 460 рублей. Это правильный показатель нарастающим итогом.
Но для 2023 года предприниматель без работников вправе учесть не только фактически перечисленные 11 460 рублей. Он может уменьшить УСН на страховые взносы за себя, подлежащие уплате за 2023 год, в пределах исчисленного налога.
Поэтому при исчисленном авансовом платеже за полугодие 49 016 рублей предприниматель может указать в строке 141 до 45 842 рублей фиксированных страховых взносов за 2023 год, если не имеет работников и решил использовать эту сумму для уменьшения УСН.
Если дополнительно учитывается взнос 1% с доходов свыше 300 000 рублей, необходимо определить окончательную сумму дохода за 2023 год и решить, используется ли этот взнос для уменьшения УСН за 2023 год или переносится на 2024 год.
Разберем итоговый порядок действий.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации остаток взносов после уменьшения налога за первый квартал можно использовать во втором квартале. В строке 141 указываем не только остаток 4 854 рубля, а общую сумму страховых взносов, уменьшающую УСН за полугодие нарастающим итогом.
Для 2023 года ИП без работников имеет право уменьшить УСН не только на фактически уплаченные страховые взносы, но и на взносы за себя, подлежащие уплате за 2023 год. Поэтому при достаточном налоге в строках 141–143 можно использовать фиксированные взносы за год в пределах исчисленного налога, даже если перечисление денег произошло позднее.
Информация носит справочный характер