Проанализируем ситуацию. Российская организация заключила договор с фабрикой в Киргизии на изготовление швейных изделий. Фабрика изготавливает готовую продукцию, передает ее по накладным, оформляет электронные счета-фактуры на товары, а российская организация ввозит изделия в РФ, рассчитывает импортный НДС, уплачивает его и направляет в налоговую инспекцию заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Основной вопрос: в декларации по косвенным налогам нужно показать сумму НДС по строке 031 как по обычным приобретенным товарам или по строке 033 как по товарам, являющимся результатом выполнения работ?
Краткий ответ: если по договору киргизская фабрика именно изготавливает швейные изделия для российской организации, а не просто продает готовый товар со склада, НДС отражайте по строке 033 декларации по косвенным налогам. То, что передача результата оформлена накладными и ЭСФ на товары, само по себе не переводит операцию в строку 031. Для выбора строки важнее экономическое содержание договора: обычная покупка готового товара или изготовление товара по заданию заказчика.
Рассмотрим подробнее, что происходит в такой сделке. Российская организация не просто покупает товар, который фабрика уже произвела для свободной продажи. Она заключает договор на изготовление швейных изделий. То есть фабрика выполняет производственный процесс, результатом которого становятся конкретные товары — готовые изделия, которые затем вывозятся из Киргизии и ввозятся в Россию.
Именно для таких ситуаций в декларации по косвенным налогам предусмотрена строка 033. В ней отражается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет в отношении товаров, являющихся результатом выполнения работ.
Здесь важно правильно понимать термин «результат выполнения работ». Он не означает, что стороны обязательно должны подписать акт выполненных работ вместо товарной накладной. В сделках по изготовлению вещей результатом работы является материальный объект — товар. Поэтому передача может оформляться товарными документами: накладной, ЭСФ, товаросопроводительными документами, спецификацией, упаковочным листом и другими документами, подтверждающими передачу готовых изделий.
Документальное оформление накладной не меняет природу договора, если из договора следует, что поставщик обязан изготовить товар по заказу покупателя. Поэтому сомнение автора понятно: внешне передача выглядит как продажа товаров. Но при заполнении строки декларации нужно смотреть не только на название передаточного документа, а на основание возникновения товара у поставщика и условия договора.
Заполняйте строку 033, если выполняются следующие признаки.
В договоре указано, что поставщик изготавливает товары для покупателя.
Товар производится по заданию, спецификации, модели, лекалам, техническому описанию, дизайну, размерному ряду, составу ткани, цвету, маркировке или иному согласованному требованию покупателя.
До выполнения договора такие товары не являются обычным складским товаром поставщика, свободно реализуемым любому покупателю на тех же условиях.
Покупатель принимает именно готовые изделия, созданные в результате производственного процесса.
Товары вывозятся с территории государства ЕАЭС, где выполнялись работы по их изготовлению, и ввозятся в РФ.
В рассматриваемой ситуации эти признаки, судя по описанию, присутствуют: заключен договор именно с фабрикой на изготовление швейных изделий, готовая продукция затем ввозится в Россию. Поэтому логично отражать импортный НДС по строке 033.
Посмотрим на практический пример. Российская компания заказала у фабрики в Киргизии партию платьев по своей спецификации: модель, ткань, размерный ряд, цвет, маркировка, количество. Фабрика изготовила изделия и передала их по накладной. Несмотря на то что документ называется накладной и в нем перечислены товары, для декларации по косвенным налогам это товары, являющиеся результатом выполнения работ. НДС показывайте по строке 033.
Теперь разберем противоположную ситуацию. Строка 031 предназначена для суммы НДС по приобретенным товарам, которые не относятся к специальным категориям строк 032–035.
Строку 031 используйте, если российская организация покупает обычный товар у поставщика из ЕАЭС. Например, поставщик уже имеет готовую продукцию на складе, продает ее по договору поставки, не обязан специально изготавливать изделия под заказ российского покупателя, а российская организация просто приобретает товар.
Примеры для строки 031:
российская организация покупает у киргизского поставщика готовую партию футболок со склада;
поставщик реализует серийные товары из своего ассортимента без индивидуального производственного задания;
договор называется договором поставки, а из условий видно, что поставщик передает уже существующий товар;
покупатель не утверждает модели, лекала, сырье, дизайн, маркировку и другие производственные параметры;
поставщик не принимает на себя обязанность изготовить продукцию, а только обязан передать товар.
В таких случаях отражайте НДС по строке 031, потому что это обычные приобретенные товары.
Главный критерий: если это обычная покупка готового товара — строка 031. Если это товар, изготовленный по договору на изготовление — строка 033.
Рассмотрим сомнение, которое часто возникает у бухгалтеров: если стороны не подписывают акт выполненных работ, а подписывают накладные, можно ли считать товары результатом выполнения работ?
Да, можно, если договор содержит обязанность изготовить товар. В производственных договорах результат работы часто передается как вещь. При этом документ передачи может быть товарным, потому что результат имеет материальную форму и поступает на склад покупателя как товар или готовая продукция для дальнейшей продажи.
Накладная подтверждает передачу готовых изделий. ЭСФ подтверждает оформление реализации в стране поставщика. Но эти документы не отменяют того, что товары появились как результат производственного задания. Поэтому при выборе между строками 031 и 033 анализируйте не только форму первичного документа, но и договор.
Разберем по шагам:
Откройте договор с фабрикой.
Найдите предмет договора.
Если в предмете указано «изготовление швейных изделий», «производство продукции», «пошив изделий», «выполнение работ по изготовлению», это аргумент в пользу строки 033.
Проверьте спецификации. Если в них указаны модели, размеры, материалы, требования к маркировке, упаковке, фурнитуре, это также подтверждает изготовление по заказу.
Проверьте, передавала ли российская организация сырье. Если сырье не передавалось, это не строка 032, а строка 033.
Если по документам видно только покупку готового товара без производственного задания, используйте строку 031.
Очень важно не спутать строку 033 со строкой 032. Обе строки связаны с ситуациями, когда товары появляются в результате производственного процесса, но экономическая модель разная.
Строка 032 применяется для продуктов переработки давальческого сырья. Это ситуация, когда российская организация передает иностранному исполнителю свое сырье, материалы или комплектующие, а исполнитель выполняет переработку, обработку, пошив, сборку или иную производственную операцию и возвращает результат переработки.
Строка 033 применяется, когда иностранный исполнитель изготавливает товары по договору, но сырье российская организация не передает. Фабрика использует свои материалы, свою производственную базу, сама формирует готовые изделия и передает их российскому заказчику.
Посмотрим на примеры.
Российская организация передала в Киргизию ткань, фурнитуру и лекала. Киргизская фабрика только выполнила пошив и вернула готовые изделия. Это ближе к продуктам переработки давальческого сырья. НДС отражайте по строке 032.
Российская организация не передавала ткань и материалы. Киргизская фабрика сама закупила материалы, изготовила швейные изделия по спецификации покупателя и продала готовую продукцию. Это товары, являющиеся результатом выполнения работ. НДС отражайте по строке 033.
Российская организация купила у киргизского поставщика стандартную партию уже готовой одежды со склада. Это обычные приобретенные товары. НДС отражайте по строке 031.
Для ситуации из вопроса ключевой факт — сырье не передавалось и была заказана продукция у фабрики. Поэтому строка 033 выглядит более правильной, чем строка 031.
Разберем структуру раздела 1 декларации по косвенным налогам. В строке 030 показывается общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по импортированным товарам. А строки 031–035 расшифровывают эту сумму по видам операций.
Строка 031 — сумма НДС по приобретенным товарам, кроме сумм, которые отражаются по строкам 032–035.
Строка 032 — сумма НДС по продуктам переработки давальческого сырья.
Строка 033 — сумма НДС по товарам, являющимся результатом выполнения работ.
Строка 034 — сумма НДС по товарам, полученным по договору товарного кредита, товарного займа, займа в виде вещей или по товарообменному договору.
Строка 035 — сумма НДС по товарам, ввозимым по договору лизинга.
Таким образом, строка 031 является общей строкой для обычных приобретенных товаров. Но если операция подпадает под специальную строку 032, 033, 034 или 035, сумму нужно показать именно в специальной строке.
Поэтому в рассматриваемом случае не нужно выбирать строку 031 только потому, что в документах указаны товары. В строке 033 также отражаются товары, но особого вида: товары, которые являются результатом выполнения работ по их изготовлению.
Давайте составим практический алгоритм. Он поможет не ошибиться при следующем ввозе.
Сначала определите, была ли передача давальческого сырья. Если российская организация передавала свои материалы, сырье, ткань, фурнитуру или комплектующие для переработки, анализируйте строку 032.
Если давальческого сырья не было, прочитайте предмет договора. Если поставщик обязан изготовить продукцию, пошить изделия, выполнить производственные операции и передать готовый результат, анализируйте строку 033.
Проверьте спецификации. Если товар производится по индивидуальным требованиям российского покупателя, это усиливает позицию по строке 033.
Проверьте, был ли товар уже готов на момент заключения договора. Если это обычная покупка готового товара со склада, используйте строку 031.
Проверьте особые договоры. Если это товарный кредит, товарный заем, бартер или лизинг, применяйте строки 034 или 035.
Сверьте итоговую сумму. Строка 030 должна включать суммы из соответствующих строк 031–035.
Для вашей ситуации алгоритм дает такой результат: давальческого сырья нет, договор заключен на изготовление швейных изделий, фабрика производит товар, готовые изделия ввозятся в РФ. Значит, отражаем НДС по строке 033.
Разберем вопрос, который обычно возникает после уточнения позиции: что делать, если по предыдущему ввозу декларация была подана со строкой 031, а налоговая инспекция вопросов не задавала?
Сначала оцените последствия. Если сумма НДС была рассчитана правильно, налог уплачен полностью, заявление о ввозе товаров принято, а ошибка только в распределении суммы между строками 031 и 033, то бюджет, как правило, не недополучил налог. Но формально строка декларации могла быть выбрана неверно.
Дальше действуйте по ситуации:
Поднимите договор, спецификации и первичные документы по предыдущему ввозу.
Убедитесь, что та партия действительно была изготовлена по договору, а не куплена как обычный готовый товар.
Проверьте, совпадает ли сумма НДС в строке 030 с фактически уплаченным налогом.
Если налог рассчитан и уплачен правильно, а ошибка только в аналитической строке раздела 1, оцените необходимость подачи уточненной декларации.
Если декларация повлияла на контрольные соотношения, заявление о ввозе или дальнейший вычет НДС, лучше подать уточненную декларацию.
Если налоговая уже приняла отчетность и нет искажений по сумме налога к уплате, решение об уточнении примите с учетом внутренней учетной политики и позиции бухгалтера.
Безопасный подход: начиная со следующего ввоза отражайте такие суммы по строке 033. По прошлым периодам проверьте, были ли искажения суммы налога. Если сумма к уплате не занижена, риск ниже, но методологически строка 033 будет корректнее.
Теперь рассмотрим расчет НДС. При импорте товаров из государства ЕАЭС налоговая база определяется на дату принятия товаров к учету. Для товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору об их изготовлении, базой является стоимость, подлежащая уплате поставщику за товары, работы или услуги по условиям договора.
Если договор с фабрикой выражен в иностранной валюте, пересчитайте стоимость в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров к учету. Если стоимость указана в рублях, используйте рублевую сумму по договору и первичным документам.
Разберем пример.
Российская организация заказала у фабрики в Киргизии изготовление партии одежды.
Стоимость партии по договору — 1 000 000 руб.
Товары приняты к учету в июне.
Ставка НДС — 20%.
Сумма импортного НДС — 1 000 000 × 20% = 200 000 руб.
В декларации по косвенным налогам сумма 200 000 руб. отражается по строке 033.
Строка 030 также включает эту сумму 200 000 руб.
Если часть товаров облагается по ставке 10%, а часть по ставке 20%, рассчитайте налог по каждой ставке отдельно. Например, по отдельным видам детских товаров может применяться ставка 10%, но ее нужно подтверждать соответствием товара установленным перечням и кодам. Не применяйте пониженную ставку только потому, что изделие относится к одежде. Проверяйте код товара, назначение и документы.
Рассмотрим сроки. По импорту товаров из ЕАЭС декларация по косвенным налогам представляется за тот месяц, в котором товары приняты к учету. Уплатить НДС и представить декларацию нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету.
Например:
товары ввезены и приняты к учету 15 июня;
декларацию по косвенным налогам сдаем за июнь;
НДС уплачиваем не позднее 20 июля;
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов направляем вместе с декларацией и комплектом подтверждающих документов.
Если 20-е число приходится на выходной или нерабочий праздничный день, применяйте общий порядок переноса срока на ближайший следующий рабочий день.
С учетом действующего порядка расчетов через ЕНС сумма НДС по импорту из ЕАЭС погашается через единый налоговый платеж. При этом в самой декларации указывается обязательство по косвенным налогам, а налоговый орган списывает сумму с ЕНС по данным декларации.
Разберем комплект документов, который должен подтверждать импорт и расчет косвенного налога. По такой операции обычно понадобятся:
договор с фабрикой из Киргизии;
спецификации к договору;
документы, подтверждающие изготовление или поставку партии изделий;
накладные на передачу готовой продукции;
электронные счета-фактуры поставщика, если они применяются в стране поставщика;
транспортные или товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров из Киргизии в Россию;
платежные документы или документы, подтверждающие расчеты с поставщиком, если они требуются для проверки;
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
декларация по косвенным налогам;
расчет налоговой базы и суммы НДС;
бухгалтерская справка, если нужно дополнительно пояснить выбор строки 033.
Для подтверждения строки 033 особенно полезны договор и спецификация. В них должно быть видно, что фабрика не просто реализует товар, а изготавливает его по заказу. Если в договоре сейчас формулировки неоднозначные, на будущее лучше уточнить предмет договора и спецификации.
Чтобы не спорить при заполнении декларации, заранее проверьте формулировки договора. Чем яснее договор показывает изготовление товаров, тем проще обосновать строку 033.
В договоре желательно использовать формулировки такого типа:
«Исполнитель обязуется изготовить швейные изделия по заданию Заказчика и передать результат Заказчику».
«Наименование, количество, размерный ряд, материалы, цвета, требования к маркировке и упаковке определяются в спецификациях».
«Результатом выполнения работ являются готовые швейные изделия».
«Передача готовых изделий оформляется товаросопроводительными документами и накладными».
«Материалы для изготовления изделий предоставляет Исполнитель, если иное не указано в спецификации».
Такие формулировки помогают отделить изготовление товаров от обычной поставки. При этом использование накладной для передачи готового результата остается нормальным: передается материальный объект, который организация принимает на склад.
Если же договор фактически является договором поставки, но в нем иногда используется слово «изготовление», нужно анализировать все условия. Название договора не решает вопрос автоматически. Важны обязанности поставщика, момент возникновения товара, наличие производственного задания и спецификаций.
Теперь посмотрим, как подойти к отражению операции в 1С:Бухгалтерия 8. Конкретные названия полей могут отличаться в зависимости от релиза, но общая логика обычно одинаковая.
Сначала проверьте настройки программы. В разделе Функциональность включите возможность учета импорта товаров, в том числе из ЕАЭС. После этого в программе становятся доступны документы и механизмы, связанные с заявлением о ввозе товаров и начислением косвенного НДС.
Далее действуйте по шагам.
Оформите поступление готовых изделий документом Поступление товаров или Поступление (акт, накладная, УПД), в зависимости от интерфейса вашей базы.
Укажите поставщика из Киргизии в справочнике Контрагенты. Проверьте страну регистрации, договор, валюту расчетов и реквизиты.
Отразите номенклатуру в справочнике Номенклатура. Для одежды проверьте единицы измерения, счета учета, ставку НДС для дальнейшей реализации и аналитику.
Создайте документ Заявление о ввозе товаров. Его можно сформировать на основании документа поступления, если такой механизм доступен в вашей конфигурации.
В заявлении проверьте стоимость товаров, ставку НДС, сумму НДС, страну отправления, данные поставщика, сведения о транспортных документах и прочие реквизиты.
Проведите документ Заявление о ввозе товаров. Обычно при проведении начисляется НДС к уплате по импорту из ЕАЭС.
Сформируйте декларацию через Регламентированные отчеты — отчет Косвенные налоги при импорте товаров.
Проверьте раздел 1 декларации. Сумма НДС по изготовленным изделиям должна попасть в строку 033, а не в строку 031.
В бухгалтерском учете начисление НДС при ввозе из ЕАЭС обычно отражается проводкой:
Дт 19.10 Кт 68.42 — начислен НДС при ввозе товаров из государства ЕАЭС.
После перехода обязательства на ЕНС может использоваться проводка:
Дт 68.42 Кт 68.90 — отражено начисление обязанности по НДС на едином налоговом счете.
После получения отметки налогового органа по заявлению и при выполнении условий для вычета импортный НДС можно принять к вычету, если организация является плательщиком НДС и товары используются в облагаемых НДС операциях.
Если декларация в 1С автоматически заполняет строку 031, а вам нужно отразить операцию по строке 033, выясним причину.
Проверьте документ Заявление о ввозе товаров. Именно на основании этого документа обычно формируются суммы в декларации по косвенным налогам.
Проверьте, есть ли в документе или его табличной части признак вида импортируемого товара или вида операции. В некоторых версиях 1С строка декларации зависит от выбранного вида операции.
Проверьте, не была ли операция отражена как обычное приобретение товаров из ЕАЭС. Если программа видит только обычное поступление, она может отправлять сумму в строку 031.
Проверьте заполнение аналитики в регистре учета импорта из ЕАЭС. В разных релизах это может быть регистр, связанный с документом Заявление о ввозе товаров и декларацией по косвенным налогам.
Проверьте актуальность релиза 1С. Форма декларации и порядок заполнения раздела 1 менялись, поэтому устаревший релиз может некорректно формировать строки.
Если автоматическое заполнение не позволяет выбрать строку 033, заполните декларацию вручную и оформите бухгалтерскую справку с обоснованием.
Не исправляйте только печатную форму без проверки учетных регистров. Если декларация формируется автоматически из документов, ручное изменение отчета может решить проблему сдачи декларации, но в базе останется неправильная аналитика. При следующем заполнении отчета ошибка может повториться.
Для такой операции проверьте следующие объекты 1С:
Функциональность — включен ли учет импорта из ЕАЭС.
Контрагенты — корректно ли заполнена страна поставщика и реквизиты фабрики.
Договоры контрагентов — верно ли указан договор с фабрикой и валюта расчетов.
Номенклатура — корректно ли заполнены товары, ставки, единицы измерения и счета учета.
Поступление товаров или Поступление (акт, накладная, УПД) — правильно ли отражено принятие изделий к учету.
Заявление о ввозе товаров — правильно ли рассчитаны налоговая база, ставка и сумма НДС.
Операция по ЕНС — перенесена ли задолженность по НДС на единый налоговый счет, если это используется в вашей базе.
Регламентированные отчеты — правильно ли сформирована декларация Косвенные налоги при импорте товаров.
Подтверждение оплаты НДС в бюджет — оформлено ли подтверждение для вычета, если организация заявляет вычет импортного НДС.
Книга покупок — зарегистрировано ли заявление о ввозе товаров после отметки налогового органа, если применим вычет.
Если организация работает на ОСНО и принимает импортный НДС к вычету, дополнительно проверьте, чтобы заявление о ввозе товаров было зарегистрировано в книге покупок после выполнения условий для вычета. Если организация применяет спецрежим и не является плательщиком НДС по внутренним операциям, порядок дальнейшего учета уплаченного импортного НДС будет другим.
Разберем порядок заполнения именно для договора с фабрикой в Киргизии на изготовление швейных изделий.
В титульном листе укажите данные организации, налоговый период, отчетный год, код налогового органа и другие обязательные реквизиты.
В разделе 1 укажите ОКТМО и КБК для косвенного НДС.
Рассчитайте сумму НДС по ввезенным швейным изделиям.
Покажите эту сумму по строке 033, потому что изделия являются результатом выполнения работ по их изготовлению.
В строке 030 отразите общую сумму НДС к уплате. Если других операций нет, строка 030 будет равна строке 033.
Строку 031 по этой операции не заполняйте, если это не обычная покупка готового товара.
Строку 032 не заполняйте, если российская организация не передавала давальческое сырье.
Строки 034 и 035 не заполняйте, если нет товарного кредита, товарного займа, бартера или лизинга.
Посмотрим на пример заполнения. Организация ввезла из Киргизии швейные изделия, изготовленные фабрикой по договору. Стоимость партии — 2 000 000 руб. Ставка НДС — 20%. Сумма НДС — 400 000 руб. Других операций по импорту из ЕАЭС в этом месяце нет.
Строка 031 — не заполняется или указывается 0.
Строка 032 — не заполняется или указывается 0.
Строка 033 — 400 000 руб.
Строка 034 — не заполняется или указывается 0.
Строка 035 — не заполняется или указывается 0.
Строка 030 — 400 000 руб.
Если в одном месяце были разные виды импорта, например обычная покупка готового товара и отдельно товары, изготовленные по заказу, суммы нужно разделить: обычную покупку покажите по строке 031, изготовленные товары — по строке 033. Строка 030 будет общей суммой.
Если вы хотите зафиксировать позицию в учетных документах, подготовьте бухгалтерскую справку. Это особенно полезно, если раньше по аналогичной операции заполнялась строка 031 или если программа автоматически предлагает строку 031.
В справке укажите:
реквизиты договора с фабрикой;
содержание предмета договора — изготовление швейных изделий;
ссылку на спецификации, в которых определены характеристики изделий;
отсутствие передачи давальческого сырья, если сырье не передавалось;
дату принятия товаров к учету;
стоимость партии и расчет НДС;
вывод о заполнении строки 033 декларации по косвенным налогам;
обоснование, почему строка 031 не применяется к данной операции.
Формулировка вывода может быть такой:
«Ввезенные товары являются результатом выполнения работ по договору об их изготовлении. Давальческое сырье российской организацией не передавалось. В связи с этим сумма НДС, исчисленная при ввозе указанных товаров из государства — члена ЕАЭС, отражается по строке 033 раздела 1 декларации по косвенным налогам».
Разберем возможную проверочную ситуацию. Инспекция может запросить пояснения, почему сумма отражена по строке 033, если передача оформлена накладной и ЭСФ как товарная поставка.
В ответе поясните следующее:
между сторонами заключен договор на изготовление швейных изделий;
результатом исполнения договора являются готовые товары;
передача результата оформлена накладными, потому что результат имеет материальную форму и принимается к учету как товар;
российская организация не передавала давальческое сырье, поэтому строка 032 не применяется;
операция не является обычной покупкой готового складского товара, поэтому строка 031 не применяется;
НДС исчислен с полной стоимости партии и уплачен в бюджет;
заявление о ввозе товаров представлено в установленном порядке.
К пояснению приложите договор, спецификацию, накладные, ЭСФ, транспортные документы и расчет НДС. Обычно этих документов достаточно, чтобы показать экономический смысл операции.
Иногда возникает еще один вопрос: если договор связан с изготовлением, не нужно ли считать это импортом работ или услуг, а не импортом товаров?
В рассматриваемой ситуации в РФ ввозятся материальные товары — швейные изделия. Декларация по косвенным налогам подается именно в связи с импортом товаров из ЕАЭС. Строка 033 как раз создана для случая, когда импортируемые товары являются результатом выполнения работ.
То есть мы не переносим операцию в обычный порядок НДС по работам и услугам только потому, что в договоре есть изготовление. Если результатом является товар, который физически перемещается из Киргизии в Россию, применяем порядок косвенных налогов при импорте товаров из ЕАЭС.
Запомните правило: если результат работ материален и ввозится в РФ как товар, заполняем декларацию по косвенным налогам по импорту товаров. Если результат не ввозится как товар и речь идет только об услуге или работе без ввоза товара, тогда анализируется место реализации работ или услуг и другой порядок НДС.
Рассмотрим сложную ситуацию. Договор может быть смешанным: часть товаров поставщик продает как готовую продукцию, а часть изготавливает под заказ. Тогда нельзя автоматически всю сумму относить на одну строку.
Действуйте так:
Разделите партии по спецификациям.
По каждой партии определите, это обычная поставка или изготовление по заказу.
По обычной поставке отразите НДС по строке 031.
По изготовленным товарам отразите НДС по строке 033.
Если есть продукты переработки давальческого сырья, отразите НДС по строке 032.
Проверьте, что сумма строк 031–035 соответствует строке 030.
Например, в одном месяце организация ввезла из Киргизии две партии одежды. Первая партия — готовые футболки со склада поставщика на сумму НДС 150 000 руб. Вторая партия — платья, изготовленные по спецификации заказчика, сумма НДС 220 000 руб. Тогда в декларации отразите:
строка 031 — 150 000 руб.;
строка 033 — 220 000 руб.;
строка 030 — 370 000 руб.
Такое разделение показывает реальную структуру операций и снижает риск вопросов по декларации.
Разберем типичные ошибки при заполнении декларации по косвенным налогам по импорту из ЕАЭС.
Автоматически ставят строку 031 по всем товарам. Это ошибка, если часть товаров является результатом выполнения работ, продуктами переработки, предметом лизинга или получена по бартеру.
Считают, что строка 033 возможна только при акте выполненных работ. Это неверно. Результат работы может передаваться накладной как готовый товар.
Путают строку 032 и строку 033. Если российская организация передавала давальческое сырье, анализируем строку 032. Если фабрика изготавливала из своих материалов по заказу, применяем строку 033.
Ориентируются только на название договора. Договор может называться договором поставки, но содержать обязанность изготовить товар. Или наоборот, может использовать слово «изготовление», но фактически поставщик продает обычный складской товар. Анализируйте содержание.
Не разделяют разные партии в одном периоде. Если в одном месяце есть и обычная поставка, и изготовление, суммы нужно разнести по разным строкам.
Не проверяют автозаполнение декларации в 1С. Программа может заполнить строку по умолчанию, если в документах не указан правильный вид операции.
Не оформляют пояснение к прошлым исправлениям. Если меняете подход со строки 031 на строку 033, зафиксируйте причину в бухгалтерской справке.
Теперь сформулируем решение именно для описанной ситуации.
Если договор с фабрикой в Киргизии заключен на изготовление швейных изделий, а не на покупку готового товара со склада, используйте строку 033.
Если российская организация не передавала ткань, фурнитуру и иное давальческое сырье, строку 032 не применяйте.
Если передача оформлена накладными и ЭСФ на товары, это не мешает заполнить строку 033, потому что результат работ имеет материальную форму и передается как товар.
Строку 031 используйте только для обычных приобретенных товаров, которые не являются результатом изготовления по заказу.
В 1С проверьте документ Заявление о ввозе товаров и автозаполнение отчета Косвенные налоги при импорте товаров. При необходимости исправьте строку декларации вручную или настройте вид операции в исходных документах.
По прошлой декларации, где была заполнена строка 031, проверьте, не была ли занижена сумма НДС. Если налог уплачен правильно, ошибка, скорее всего, касается классификации строки, но методологически для будущих периодов применяйте строку 033.
Итог: по договору с киргизской фабрикой на изготовление швейных изделий сумму НДС в декларации по косвенным налогам отражайте по строке 033 как НДС в отношении товаров, являющихся результатом выполнения работ. Строку 031 применяйте только тогда, когда организация приобретает обычные готовые товары, которые поставщик не изготавливает специально по договору с импортером.
Информация носит справочный характер