Рассмотрим ситуацию подробно. Организация совершает сделки с взаимозависимыми лицами и пытается понять, нужно ли сдавать какой-то отдельный «отчет ТЦО», либо достаточно представить уведомление о контролируемых сделках. Главная сложность здесь в терминологии: в НК РФ нет одного универсального документа с названием «отчет ТЦО». На практике под этим выражением часто имеют в виду разные обязанности: уведомление о контролируемых сделках, документацию по контролируемым сделкам, национальную документацию, глобальную документацию, страновой отчет или сведения по международной группе компаний.
Краткий вывод: сам факт сделки с взаимозависимым лицом еще не означает, что нужно сдавать весь пакет документов по трансфертному ценообразованию. Сначала определите, является ли сделка контролируемой по статье 105.14 НК РФ. Если сделка не контролируемая, уведомление о контролируемых сделках не подавайте и документацию по статье 105.15 НК РФ не представляйте. Если сделка контролируемая, представьте уведомление по статье 105.16 НК РФ. А документацию по ТЦО представляйте либо по требованию ФНС, либо сразу вместе с уведомлением в специальном случае, предусмотренном пунктом 8 статьи 105.15 НК РФ.
Начнем с терминов. Выясним причину вопроса: бухгалтер или налоговый специалист видит сделки с взаимозависимыми лицами и ищет в отчетности документ с названием «трансфертное ценообразование» или «отчет ТЦО». Но в налоговом законодательстве обязанность сформулирована иначе.
В сфере трансфертного ценообразования могут встречаться следующие документы:
Уведомление о контролируемых сделках — годовой отчетный документ по статье 105.16 НК РФ. Его представляют налогоплательщики, которые совершали контролируемые сделки. Форма уведомления имеет КНД 1110025.
Документация по контролируемой сделке — аналитический документ или комплект документов по статье 105.15 НК РФ. В нем обосновывают рыночный уровень цены или рентабельности по конкретной сделке либо группе однородных сделок.
Документация, представляемая одновременно с уведомлением — специальный случай по пункту 8 статьи 105.15 НК РФ. Он касается не всех контролируемых сделок, а только определенной категории сделок с товарами из специальных товарных групп.
Документы по международной группе компаний — национальная документация, глобальная документация, страновой отчет, уведомление об участии в международной группе компаний. Эти обязанности возникают не у всех организаций с взаимозависимыми лицами, а только при выполнении специальных условий по главе 14.4-1 НК РФ.
Поэтому, когда говорят «сдать отчет ТЦО», сначала уточните, о каком документе идет речь. В обычной ситуации с контролируемыми сделками чаще всего имеется в виду именно уведомление о контролируемых сделках. А документация по ТЦО — это не то же самое, что уведомление.
Рассмотрим подробнее главное правило. Взаимозависимость сторон — это только первый признак для анализа. Сделка может быть совершена между взаимозависимыми лицами, но при этом не быть контролируемой для целей трансфертного ценообразования.
Разберем по шагам:
Сначала определите, являются ли стороны взаимозависимыми по статье 105.1 НК РФ. Например, одна организация прямо или косвенно участвует в другой, один участник контролирует несколько компаний, сделки заключаются между организацией и ее контролирующими лицами или между иными связанными лицами.
Затем проверьте статью 105.14 НК РФ. Именно она определяет, какие сделки признаются контролируемыми.
Проверьте суммовые пороги. Для разных категорий сделок применяются разные лимиты доходов за календарный год.
Проверьте исключения. Некоторые сделки не признаются контролируемыми даже при формальном наличии признаков.
Только после этого решайте, нужно ли подавать уведомление и готовить документацию.
Практический вывод: не сдавайте уведомление только потому, что контрагент взаимозависимый. Сначала подтвердите, что сделка действительно стала контролируемой. И наоборот: не игнорируйте уведомление, если сделка формально проходит по критериям контролируемой сделки.
Посмотрим на уведомление. По статье 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных в календарном году контролируемых сделках. Уведомление представляется в налоговый орган по месту нахождения организации. Если организация относится к крупнейшим налогоплательщикам, уведомление представляется в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Срок подачи уведомления — не позднее 20 мая года, следующего за годом совершения контролируемых сделок. Например, по контролируемым сделкам за 2025 год уведомление нужно представить не позднее 20 мая 2026 года.
Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 02.12.2024 № ЕД-7-13/1088@. В 2026 году для сделок за 2025 год ориентируйтесь на эту форму и действующий электронный формат. Для организаций уведомление представляется в электронной форме. Физические лица вправе использовать бумажный формат, но для компаний стандартный вариант — электронная сдача.
Уведомление — это не полноценное экономическое обоснование цены. В нем отражают сведения о контролируемой сделке: год, предмет сделки, участников, сумму доходов и расходов, признаки сделки, разделы по цепочке создания стоимости в специальных случаях и другие данные по установленной форме.
Разберем типовую ситуацию. У организации есть контролируемая сделка с взаимозависимым лицом. Сделка не относится к специальному случаю пункта 8 статьи 105.15 НК РФ. В этом случае обычно действуйте так:
Подготовьте и сдайте уведомление о контролируемых сделках до 20 мая следующего года.
Храните расчеты, договоры, первичные документы и внутренние материалы, подтверждающие цену сделки.
Будьте готовы представить документацию по статье 105.15 НК РФ, если ФНС направит требование.
Не направляйте документацию в ЦА ФНС автоматически, если ваша сделка не подпадает под пункт 8 статьи 105.15 НК РФ и отдельного требования не было.
Иными словами, по большинству контролируемых сделок уведомление подается ежегодно, а документация представляется по требованию. ФНС вправе истребовать документацию не ранее 1 июня года, следующего за годом совершения контролируемых сделок. После получения требования документацию нужно представить в установленный срок, обычно в течение 30 дней со дня получения требования.
Главная мысль: если сделка контролируемая, уведомление не заменяет документацию навсегда. Но и документацию не всегда нужно сдавать сразу. Часто ее нужно подготовить заранее для внутренней готовности, а представить — только после требования ФНС.
Теперь рассмотрим специальный случай из обсуждения. Пункт 8 статьи 105.15 НК РФ устанавливает обязанность представить документацию одновременно с уведомлением по отдельным категориям контролируемых сделок.
Документацию нужно представить вместе с уведомлением, если одновременно выполняются следующие условия:
Сделка признается контролируемой в соответствии с пунктом 1 статьи 105.14 НК РФ.
Предмет сделки — товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп, указанных в пункте 5 статьи 105.14 НК РФ.
Сделка не является сделкой между взаимозависимыми лицами, у которых местом регистрации, местом жительства или местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей является Российская Федерация.
Посмотрим на товарные группы из пункта 5 статьи 105.14 НК РФ. К ним относятся:
нефть и товары, выработанные из нефти;
черные металлы;
цветные металлы;
минеральные удобрения;
драгоценные металлы и драгоценные камни.
Если ваша организация совершает именно такие контролируемые сделки, особенно во внешнеторговом контуре, не ограничивайтесь уведомлением. Разберите обязанность по пункту 8 статьи 105.15 НК РФ и подготовьте документацию одновременно с уведомлением.
Срок для такой документации такой же, как для уведомления: не позднее 20 мая года, следующего за годом совершения контролируемой сделки. При этом уведомление направляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, а документация представляется непосредственно в Центральный аппарат ФНС России, в Управление международного налогообложения. В разъяснениях ФНС указан код налогового органа 0023.
Разберем важное организационное отличие. Ошибка часто возникает из-за того, что бухгалтер считает: если уведомление ушло в свою ИФНС, значит весь пакет сдан правильно. Но для документации по пункту 8 статьи 105.15 НК РФ место представления другое.
Уведомление о контролируемых сделках сдавайте в налоговый орган по месту учета организации. Для крупнейших налогоплательщиков — в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Документацию по пункту 8 статьи 105.15 НК РФ представляйте в ЦА ФНС России, то есть непосредственно в федеральный орган, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Документацию по требованию представляйте в том порядке и по тем реквизитам, которые указаны в требовании ФНС.
ФНС разъяснила, что документация по пункту 8 статьи 105.15 НК РФ может быть направлена в электронной форме, через личный кабинет налогоплательщика, почтовым отправлением с описью вложения или передана лично через окно приема корреспонденции ЦА ФНС России, в том числе на цифровых носителях информации. Приоритетный способ — электронная форма. Для электронной формы утвержден рекомендуемый формат документации по приказу ФНС России от 04.06.2025 № ЕД-7-13/505@, КНД 1184076.
Разберем алгоритм проверки контролируемости. Используйте его для каждой группы сделок с взаимозависимыми и приравненными лицами.
Определите стороны сделки. Проверьте, кто является продавцом, покупателем, исполнителем, заказчиком, займодавцем, заемщиком, лицензиаром, лицензиатом, принципалом, агентом, комиссионером или иным участником расчетов.
Определите взаимозависимость. Проверьте доли участия, структуру владения, общих руководителей, полномочия органов управления, семейные связи для физических лиц, фактическое влияние на условия сделок.
Проверьте приравненные сделки. Даже если формальной взаимозависимости с непосредственным контрагентом нет, сделка может приравниваться к сделке между взаимозависимыми лицами: например, при посреднической цепочке без реальных функций посредника, при внешней торговле товарами специальных товарных групп, при сделках с офшорными или низконалоговыми юрисдикциями.
Определите категорию сделки. Отдельно проанализируйте внутрироссийские сделки, внешнеторговые сделки, сделки через посредников, сделки с участниками из иностранных юрисдикций и сделки с товарами из специальных групп.
Рассчитайте сумму доходов за календарный год. Суммируйте доходы по сделкам с одним лицом или взаимозависимыми лицами за год в порядке статьи 105.14 НК РФ.
Сравните сумму с порогом. Для сделок, предусмотренных пунктом 1 статьи 105.14 НК РФ, ориентируйтесь на порог 120 млн рублей. Для внутрироссийских сделок между взаимозависимыми лицами по пункту 2 статьи 105.14 НК РФ — на порог 1 млрд рублей.
Проверьте исключения. Некоторые сделки не признаются контролируемыми независимо от формальных признаков, например определенные сделки между российскими лицами, отвечающими условиям одного региона, беспроцентные займы между российскими взаимозависимыми лицами и другие случаи из пункта 4 статьи 105.14 НК РФ.
Сделайте итоговый вывод. Если сделка контролируемая, включите ее в уведомление. Если дополнительно выполняются условия пункта 8 статьи 105.15 НК РФ, подготовьте документацию одновременно с уведомлением.
Посмотрим на пример. Российская организация продает товары другой российской организации. У компаний общий участник, поэтому стороны являются взаимозависимыми. Сумма сделок за год — 80 млн рублей. Обе компании зарегистрированы в РФ, не применяют специальных обстоятельств из пункта 2 статьи 105.14 НК РФ, не используют разные ставки по налогу на прибыль по данной деятельности, не являются участниками специальных режимов, которые создают критерий контролируемости.
В этой ситуации сделка с взаимозависимым лицом есть, но контролируемой она может не быть. Если нет условий статьи 105.14 НК РФ и не превышен применимый порог, уведомление о контролируемых сделках не подавайте. Документацию по ТЦО также не представляйте.
Теперь изменим пример. Те же российские взаимозависимые организации совершают сделки на сумму более 1 млрд рублей, при этом выполняется один из критериев пункта 2 статьи 105.14 НК РФ. Тогда сделка может стать контролируемой. В этом случае подготовьте уведомление. Документацию одновременно с уведомлением по пункту 8 статьи 105.15 НК РФ не представляйте, если это обычная внутрироссийская сделка и все стороны и выгодоприобретатели являются российскими резидентами. Но будьте готовы представить документацию по требованию ФНС.
Рассмотрим другой пример. Организация экспортирует цветные металлы иностранному покупателю. Сделка относится к внешней торговле товарами из группы, указанной в пункте 5 статьи 105.14 НК РФ. Доходы по сделкам с контрагентом за календарный год превышают 120 млн рублей.
В такой ситуации проверьте контролируемость по пункту 1 статьи 105.14 НК РФ. Если сделка признается контролируемой и предметом являются товары из специальных групп, включите сделку в уведомление. Затем отдельно проверьте пункт 8 статьи 105.15 НК РФ. Если это не сделка между полностью российскими сторонами и выгодоприобретателями, документацию нужно представить одновременно с уведомлением.
Именно для таких ситуаций и появилось разъяснение ФНС: уведомление и документация подаются одновременно по сроку, но в разные адреса. Уведомление — в налоговый орган по месту учета, документация — в ЦА ФНС России.
Теперь рассмотрим сделки с иностранными контрагентами. С 2026 года особое внимание уделяйте не только классическому перечню офшорных зон, но и государствам или территориям, где ставка налога на прибыль организаций равна 15% или ниже 15%. Сделки с такими лицами могут подпадать под критерии пункта 1 статьи 105.14 НК РФ, если соблюдены остальные условия и суммовой порог.
Разберем практический подход:
Определите налоговое резидентство иностранного контрагента.
Проверьте, входит ли государство или территория в офшорный перечень.
Проверьте, какая ставка налога на прибыль организаций установлена в соответствующей юрисдикции.
Рассчитайте доходы по сделкам за календарный год.
Если сделка контролируемая, включите ее в уведомление.
Если предметом являются товары из пункта 5 статьи 105.14 НК РФ, проверьте обязанность представить документацию одновременно с уведомлением.
Если предмет сделки — услуги, роялти, заем, управленческие услуги или иные операции, не относящиеся к специальным товарным группам пункта 5 статьи 105.14 НК РФ, то документация одновременно с уведомлением по пункту 8 статьи 105.15 НК РФ обычно не подается. Но ФНС может истребовать документацию по контролируемой сделке после 1 июня следующего года.
Разберем содержание документации. Документация по контролируемой сделке — это не просто распечатка договора и актов. Это аналитический материал, который показывает, почему цена или рентабельность по сделке соответствует рыночному уровню.
Документация обычно включает:
описание деятельности налогоплательщика и контрагента, связанной с контролируемой сделкой;
описание сделки, ее предмета, коммерческих и финансовых условий;
сведения о сторонах сделки и их налоговом резидентстве;
функциональный анализ: какие функции выполняют стороны, какие активы используют, какие риски принимают;
обоснование выбора метода трансфертного ценообразования;
анализ сопоставимости условий сделки с рыночными условиями;
указание источников информации, использованных для анализа;
расчет интервала рыночных цен или интервала рентабельности;
расчет доходов, расходов, прибыли, убытков или рентабельности по сделке;
описание корректировок, если они применялись для сопоставимости;
вывод о соответствии цены или рентабельности рыночному уровню;
сведения о самостоятельных корректировках налоговой базы, если они проводились.
Детальность документации должна быть соразмерна сложности сделки и механизму формирования цены. Простая поставка стандартного товара и сложная лицензионная сделка с нематериальными активами требуют разного объема анализа. Но даже по простой сделке нельзя ограничиться фразой «цены рыночные». Нужно показать логику, расчет и источники данных.
Чтобы не смешивать обязанности, разберем различие еще раз.
Уведомление — это формализованный отчет по установленной форме. Оно сообщает налоговому органу, что у налогоплательщика были контролируемые сделки.
Документация — это обоснование примененной цены или рентабельности. Она показывает, почему условия сделки соответствуют рыночному принципу.
Уведомление подается ежегодно по всем контролируемым сделкам за календарный год.
Документация обычно представляется по требованию, но по специальным товарным контролируемым сделкам из пункта 8 статьи 105.15 НК РФ — одновременно с уведомлением.
Уведомление подается в свою ИФНС, а документация по пункту 8 статьи 105.15 НК РФ — в ЦА ФНС России.
Поэтому вопрос «уведомления достаточно или нужен отчет ТЦО» решайте так: уведомление нужно, если сделка контролируемая. Документация нужна сразу только в специальном случае или позже по требованию ФНС.
Разберем риски. За непредставление уведомления о контролируемых сделках или представление недостоверных сведений в уведомлении предусмотрен штраф по статье 129.4 НК РФ. Для сделок, к которым применяются новые правила, штраф составляет 100 000 рублей.
За непредставление в установленный срок документации относительно конкретной сделки или группы однородных сделок предусмотрен отдельный штраф по пункту 3 статьи 129.11 НК РФ — 500 000 рублей. По разъяснениям ФНС, ответственность по пункту 3 статьи 129.11 НК РФ применяется в отношении непредставленной или несвоевременно представленной документации по каждой конкретной сделке или группе однородных сделок из раздела 1А уведомления.
То есть возможны две разные ошибки:
не подали уведомление о контролируемых сделках — риск штрафа по статье 129.4 НК РФ;
должны были представить документацию одновременно с уведомлением или по требованию, но не представили — риск штрафа по статье 129.11 НК РФ.
Не путайте эти обязанности. Если организация подала уведомление, но не подала обязательную документацию по пункту 8 статьи 105.15 НК РФ, это не означает, что вся обязанность исполнена полностью. И наоборот: наличие подготовленной документации не заменяет уведомление, если уведомление должно быть сдано.
Теперь посмотрим на практическую работу в 1С. В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8 или в комплексных решениях 1С сама программа не всегда может автоматически и безошибочно определить контролируемость сделки. Причина в том, что критерии статьи 105.14 НК РФ зависят не только от проводок и сумм, но и от юридических признаков: взаимозависимость, налоговое резидентство, ставка налога в иностранной юрисдикции, функции посредников, выгода получателя, предмет сделки и специальные исключения.
Но 1С помогает собрать базу для анализа. Используйте следующие объекты и разделы:
Контрагенты — проверьте карточки контрагентов, ИНН, КПП, страну регистрации, признак иностранного контрагента, группу компаний и дополнительные реквизиты.
Договоры контрагентов — проанализируйте предмет договора, валюту, порядок расчетов, вид операции, условия поставки, признаки взаимозависимости, если они ведутся в дополнительных реквизитах.
Реализация (акты, накладные, УПД) — соберите выручку по продажам взаимозависимым и приравненным контрагентам.
Поступление (акты, накладные, УПД) — соберите расходы по покупкам у взаимозависимых и приравненных контрагентов.
Отчеты по продажам и Отчеты по покупкам — используйте для группировки оборотов по контрагентам, договорам и номенклатуре.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету — проверьте расчеты по счетам 60, 62, 76, 66, 67, если анализируете поставки, услуги, займы, проценты или прочие расчеты.
Универсальный отчет — настройте выборку по документам, контрагентам, договорам, номенклатурным группам и суммам за календарный год.
Регламентированные отчеты — проверьте наличие формы Уведомление о контролируемых сделках в актуальном релизе вашей конфигурации и используйте ее для подготовки файла по действующему формату.
Рассмотрим подробнее. В 1С удобно сформировать обороты за календарный год по каждому потенциально взаимозависимому контрагенту. Затем выгрузите данные в таблицу и добавьте юридические признаки вручную: взаимозависимость, страна регистрации, налоговое резидентство, группа товаров, признак внешней торговли, применимый критерий статьи 105.14 НК РФ, суммовой порог, итоговый вывод.
Если в вашей базе используются дополнительные реквизиты, создайте для контрагентов признаки вроде ВзаимозависимоеЛицо, ГруппаКомпаний, СтранаНалоговогоРезидентства, ПризнакНизконалоговойЮрисдикции, ТоварнаяГруппаТЦО. Это не заменит правовой анализ, но упростит ежегодный контроль.
Разберем практический порядок, который удобно применять каждый год.
Составьте перечень взаимозависимых лиц и приравненных контрагентов. Обновляйте его при изменении структуры владения, руководства, группы компаний и иностранных участников.
Выгрузите из 1С обороты за календарный год по каждому такому контрагенту.
Разделите сделки по типам: товары, работы, услуги, займы, проценты, роялти, агентские операции, экспорт, импорт, операции с посредниками.
Определите, какие сделки потенциально подпадают под пункт 1 или пункт 2 статьи 105.14 НК РФ.
Проверьте суммовые пороги: 120 млн рублей или 1 млрд рублей в зависимости от категории сделки.
Проверьте исключения из пункта 4 статьи 105.14 НК РФ.
Сформируйте список контролируемых сделок.
По контролируемым сделкам подготовьте уведомление.
Отдельно выделите сделки с товарами из пункта 5 статьи 105.14 НК РФ, чтобы определить, нужна ли одновременная подача документации.
Подготовьте ТЦО-документацию заранее хотя бы в рабочем формате, если сумма существенная или сделка потенциально может заинтересовать ФНС.
Такой порядок позволяет не искать критерии в последний момент перед 20 мая. Лучше закрывать ТЦО-анализ после завершения года, когда уже понятны обороты и состав сделок.
Рассмотрим отдельный вопрос. Если сделка с взаимозависимым лицом не признается контролируемой, обязанности подавать уведомление по статье 105.16 НК РФ нет. Документацию по статье 105.15 НК РФ также не нужно представлять в рамках правил о контролируемых сделках.
Но это не значит, что можно вообще не хранить обоснования по сделке. Для обычного налогового контроля сохраняйте договоры, первичные документы, расчеты цены, коммерческие предложения, прайс-листы, управленческие согласования и иные материалы. Они могут пригодиться не как ТЦО-документация по статье 105.15 НК РФ, а как обоснование реальности операции, экономической целесообразности расходов, деловой цели и корректности налоговой базы.
Практический подход: если сделка с взаимозависимым лицом крупная, но не контролируемая из-за порога или исключения, подготовьте короткое внутреннее заключение. Укажите, почему сделка не является контролируемой: критерий, сумма доходов, применимое исключение, подтверждающие расчеты из 1С. Это поможет быстро ответить на вопросы руководства, аудиторов или налоговых консультантов.
Теперь разберем частую ситуацию: сделка контролируемая, уведомление подается, но пункт 8 статьи 105.15 НК РФ не применяется. Например, это внутрироссийская контролируемая сделка между взаимозависимыми организациями или сделка по услугам с иностранным взаимозависимым лицом, не связанная с товарными группами пункта 5 статьи 105.14 НК РФ.
В такой ситуации:
Сдайте уведомление до 20 мая.
Не отправляйте документацию автоматически, если нет специальной обязанности.
Подготовьте рабочую ТЦО-документацию заранее, особенно если сумма существенная.
После 1 июня будьте готовы к требованию ФНС.
При получении требования представьте документацию в срок, указанный НК РФ и требованием.
Не откладывайте подготовку документации до момента требования. Тридцать дней — короткий срок для полноценного функционального анализа, поиска сопоставимых данных, расчета интервала рыночных цен и согласования позиции с руководством. Поэтому по существенным сделкам подготовьте хотя бы проект документации заранее.
Разберем обязательную подачу документации одновременно с уведомлением. Здесь действуйте строже.
Определите контролируемые сделки за год.
Выделите сделки, которые относятся к пункту 1 статьи 105.14 НК РФ.
Проверьте предмет сделки: входит ли товар в группы пункта 5 статьи 105.14 НК РФ.
Проверьте, не является ли сделка полностью внутрироссийской между взаимозависимыми лицами, где все стороны и выгодоприобретатели являются российскими резидентами.
Если все условия пункта 8 выполняются, подготовьте документацию по статье 105.15 НК РФ.
Сдайте уведомление в налоговый орган по месту учета.
Представьте документацию в ЦА ФНС России в срок до 20 мая.
Сохраните подтверждение отправки уведомления и подтверждение направления документации.
Особенно внимательно проверьте разделы уведомления, связанные с цепочкой создания стоимости. Для специальных товарных контролируемых сделок могут требоваться дополнительные сведения о последующей реализации или предшествующей покупке товаров, конечном покупателе или происхождении товаров, ценах и коммерческих условиях.
На практике вопрос часто формулируется не юридически: «У нас есть взаимозависимые лица, сдайте отчет ТЦО». В этом случае подготовьте понятную справку.
В справке разберите:
перечень взаимозависимых лиц;
обороты за год по каждому лицу;
виды сделок;
применимые критерии статьи 105.14 НК РФ;
суммовые пороги;
вывод по каждой группе сделок: контролируемая или нет;
обязанность по уведомлению;
обязанность по документации одновременно с уведомлением;
готовность документации по требованию ФНС;
риски и штрафы.
Такой документ снимет путаницу. Руководитель увидит, что организация не «забыла отчет ТЦО», а разделила обязанности по НК РФ: уведомление, документация по требованию, специальная документация по пункту 8 статьи 105.15 НК РФ и документы по международной группе компаний.
Сформулируем практическое решение для рассматриваемого вопроса.
Если у компании есть сделки с взаимозависимыми лицами, сначала проверьте, являются ли они контролируемыми по статье 105.14 НК РФ.
Если сделки не контролируемые, уведомление о контролируемых сделках не сдавайте и документацию по ТЦО не представляйте.
Если сделки контролируемые, сдайте уведомление о контролируемых сделках до 20 мая года, следующего за годом совершения сделок.
Если контролируемая сделка не подпадает под пункт 8 статьи 105.15 НК РФ, документацию сразу вместе с уведомлением обычно не сдавайте, но подготовьте ее для возможного требования ФНС.
Если сделка подпадает под пункт 8 статьи 105.15 НК РФ, представьте документацию одновременно с уведомлением: уведомление — в свою ИФНС, документацию — в ЦА ФНС России.
Если организация является участником международной группы компаний, отдельно проверьте обязанности по национальной документации, глобальной документации, страновому отчету и уведомлению об участии в международной группе компаний.
Главный вывод: наличие сделок с взаимозависимыми лицами само по себе не обязывает сдавать отдельный «отчет ТЦО». Обязанность возникает только после проверки критериев контролируемой сделки. В большинстве случаев по контролируемым сделкам сначала сдают уведомление, а документацию представляют по требованию ФНС. Но для контролируемых сделок с товарами из специальных товарных групп по пункту 5 статьи 105.14 НК РФ, если выполняются условия пункта 8 статьи 105.15 НК РФ, документацию нужно представить сразу вместе с уведомлением.
Закрепим решение в виде пошагового алгоритма.
Выгрузите из 1С обороты за календарный год по всем взаимозависимым и потенциально приравненным контрагентам.
Отдельно выделите сделки с иностранными лицами, посреднические цепочки, внешнеторговые товары, займы, роялти, услуги и крупные поставки.
Проверьте каждую группу сделок по статье 105.14 НК РФ.
Сравните годовой доход с порогами 120 млн рублей или 1 млрд рублей в зависимости от категории сделки.
Проверьте исключения из пункта 4 статьи 105.14 НК РФ.
Сформируйте список контролируемых сделок.
Подготовьте уведомление по форме КНД 1110025 в разделе Регламентированные отчеты или с использованием другого актуального программного средства.
Проверьте, есть ли среди контролируемых сделок сделки, подпадающие под пункт 8 статьи 105.15 НК РФ.
Если такие сделки есть, подготовьте документацию по статье 105.15 НК РФ и представьте ее в ЦА ФНС России одновременно с уведомлением.
Если таких сделок нет, храните расчеты и подготовьте документацию для возможного требования ФНС после 1 июня следующего года.
Информация носит справочный характер