Рассмотрим ситуацию подробно. Российская организация на ОСНО разрабатывает программное обеспечение и продает лицензии на его использование. Программа не включена в единый реестр российского программного обеспечения. Раньше лицензии продавались иностранным компаниям без НДС, потому что местом реализации услуг не признавалась территория РФ, и операции отражались в разделе 7 декларации по НДС с кодом 1010812. Теперь покупателем стала иностранная компания, которую продавец нашел по ИНН в открытых сведениях ЕГРН об иностранных организациях. Нужно определить, считать ли место реализации территорией РФ и нужно ли начислять НДС.
Короткий вывод: сам факт наличия у иностранной компании ИНН, КПП или КИО в России еще не означает, что продажа лицензии облагается НДС. Сначала выясните, по какому основанию иностранная организация поставлена на налоговый учет в РФ и кто фактически покупает лицензию: иностранная головная компания за пределами РФ или ее российский филиал, представительство либо постоянное представительство. Если лицензию приобретает российское подразделение иностранной компании для деятельности в РФ, место реализации, как правило, признается территорией РФ, и продажу лицензии на ПО, не включенное в реестр российского ПО, облагайте НДС. Если лицензию приобретает иностранная головная компания, деятельность покупателя по этой сделке осуществляется за пределами РФ, а российская постановка на учет связана, например, только с открытием счета в банке, сама по себе такая регистрация не должна автоматически превращать операцию в облагаемую НДС в РФ.
Для НДС важно не просто то, что покупатель является иностранной компанией. Важно определить место реализации. По общему правилу объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг и передача имущественных прав на территории РФ. Если место реализации не РФ, объекта НДС в России не возникает.
Передача лицензий, авторских прав и иных аналогичных прав относится к операциям, по которым место реализации определяется по месту деятельности покупателя. Поэтому при продаже права использования программного обеспечения нужно смотреть, где покупатель осуществляет деятельность применительно к этой конкретной сделке.
Разберем логику по шагам:
Определите предмет договора. В вашем случае это не продажа материального товара, а предоставление права использования программы для ЭВМ по лицензионному договору.
Проверьте, включено ли ПО в единый реестр российского ПО. В рассматриваемой ситуации программа в реестр не включена.
Определите место реализации по правилам статьи 148 НК РФ. Для передачи лицензий и аналогичных прав смотрим на место деятельности покупателя.
Проверьте, покупает ли лицензию иностранная головная организация или ее российское подразделение.
После этого решите, нужно ли начислять НДС или отражать операцию как реализацию услуг, местом реализации которых не является РФ.
Именно поэтому в обсуждении на форуме правильно обратили внимание на основание постановки иностранной компании на учет в РФ. Наличие записи в открытых сведениях ЕГРН об иностранных организациях — это только начало проверки, а не готовый ответ по НДС.
Рассмотрим подробнее вопрос с реестром ПО. Освобождение от НДС по передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и прав на использование программ применяется в отношении программ и баз данных, включенных в соответствующий реестр. Если программа не включена в реестр российского ПО, применять эту льготу по статье 149 НК РФ нельзя.
Это значит следующее:
Если место реализации лицензии — территория РФ, то передача права использования ПО, которого нет в реестре, облагается НДС в общем порядке.
Если место реализации лицензии — не территория РФ, то операция не облагается НДС не из-за льготы по реестру ПО, а потому что нет объекта налогообложения в РФ.
Код 1010812 используйте именно для операций, по которым место реализации работ или услуг не признается территорией РФ и стран ЕАЭС. Это не код льготы по российскому ПО.
Важно: не смешивайте два основания «без НДС». Первое основание — льгота по статье 149 НК РФ для российского ПО из реестра. Второе основание — место реализации не РФ по статье 148 НК РФ. В вашей ситуации первое основание не подходит, потому что ПО не включено в реестр. Поэтому остается проверить только второе основание: где находится место деятельности покупателя.
Теперь выясним причину основной неопределенности. Иностранная компания может получить российский ИНН или КПП по разным основаниям. Это не всегда означает, что у нее есть российское представительство, филиал или постоянное представительство, через которое она покупает услуги.
Рассмотрим возможные основания постановки на учет:
иностранная организация открыла филиал или представительство в РФ;
иностранная организация осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство;
иностранная организация открыла счет в российском банке;
иностранная организация владеет недвижимостью или транспортными средствами в РФ;
иностранная организация поставлена на учет по специальным налоговым основаниям, не связанным с покупкой конкретной лицензии;
иностранная организация имеет обособленное подразделение, сведения о котором отражены в российских налоговых регистрах.
Из этого следует важный вывод: ИНН иностранной организации в РФ сам по себе не равен российскому месту реализации. Нужно понять, зачем компания встала на учет и участвует ли российское подразделение в покупке лицензии.
Например, если иностранная организация получила ИНН только потому, что открыла счет в российском банке, это еще не доказывает, что она осуществляет деятельность в РФ через подразделение и что лицензия приобретается для такого подразделения. А если в договоре покупателем указано российское представительство иностранной компании, договор подписан руководителем представительства, используется российский КПП, адрес в РФ и лицензия нужна для деятельности представительства, риск признания места реализации в РФ существенно выше.
Начнем с варианта, при котором НДС, скорее всего, нужно начислить.
Если иностранная компания имеет в РФ филиал, представительство или постоянное представительство, и именно это российское подразделение покупает лицензию на ПО, место деятельности покупателя по этой сделке будет связано с территорией РФ. В таком случае место реализации лицензии признается территорией РФ.
Так как ПО не включено в реестр российского ПО, освобождение по статье 149 НК РФ не применяется. Значит, российский продавец на ОСНО должен начислить НДС в общем порядке.
Разберем признаки, которые указывают на российское место реализации:
в договоре покупателем или получателем указано российское представительство или филиал иностранной компании;
в реквизитах договора указан российский КПП иностранной организации;
адрес покупателя или пользователя лицензии находится в РФ;
договор подписывает руководитель российского филиала или представительства;
в доверенности подписанта указано, что он действует от имени российского подразделения;
лицензия нужна для деятельности офиса, филиала, представительства или постоянного представительства в РФ;
оплата идет со счета российского подразделения или с указанием российских налоговых реквизитов;
в переписке или заявке покупателя прямо указано, что ПО будет использоваться российским подразделением.
В этом варианте оформляйте реализацию как облагаемую НДС:
укажите ставку НДС 20%, если нет специальных оснований для иной ставки;
выставьте счет-фактуру или УПД со статусом, применяемым в вашей организации;
отразите операцию в книге продаж;
не используйте код 1010812 по этой реализации, потому что место реализации признается РФ;
проверьте договорную цену: включает она НДС или НДС начисляется сверх цены.
Посмотрим на пример. Российская организация продает лицензию на ПО иностранной компании «А», но договор заключен с российским представительством этой компании в Москве. В договоре указан российский КПП представительства, адрес в РФ, договор подписан руководителем представительства, а ПО будет использоваться сотрудниками московского офиса. В такой ситуации место реализации признаем РФ. Поскольку ПО не в реестре, начисляем НДС.
Теперь рассмотрим другой вариант. Иностранная компания действительно имеет российский ИНН, но лицензию покупает не российский филиал и не представительство, а сама иностранная головная компания. Российская регистрация нужна, например, для открытия счета в российском банке, владения имуществом или другого технического налогового основания.
В такой ситуации наличие ИНН в РФ само по себе не должно автоматически означать, что покупатель осуществляет деятельность в РФ по этой сделке. Если договор заключен с иностранной головной организацией, адрес покупателя за пределами РФ, подписант действует от имени головной компании, лицензия используется за пределами РФ и нет связи с российским постоянным представительством, место реализации можно обосновывать как не территорию РФ.
В этом случае продажу лицензии отражайте без начисления российского НДС по основанию «место реализации не РФ». В декларации по НДС такую операцию обычно показывайте в разделе 7 с кодом 1010812, если покупатель не относится к странам ЕАЭС и применяются правила статьи 148 НК РФ.
Разберем признаки, которые подтверждают место реализации не РФ:
в договоре покупателем указана иностранная головная компания с адресом за пределами РФ;
в договоре не указано, что лицензию приобретает российский филиал, представительство или постоянное представительство;
подписант действует по доверенности от иностранной головной компании, а не от российского подразделения;
лицензия предоставляется для использования за пределами РФ или глобально без выделения российского подразделения как покупателя;
в заявке, заказе, акте или ином первичном документе нет указания на российское подразделение как получателя услуги;
покупатель письменно подтверждает, что лицензия не приобретается через постоянное представительство в РФ;
постановка на учет в РФ связана не с приобретением лицензии через российское подразделение, а с иным основанием.
Посмотрим на пример. Российская организация продает лицензию на ПО иностранной компании «B», зарегистрированной за рубежом. У компании «B» есть ИНН в РФ, потому что она открыла счет в российском банке. В договоре указан иностранный адрес, российское подразделение не фигурирует, подписант действует от имени головной компании, а ПО будет использоваться за пределами РФ. В таком варианте можно обосновывать, что место реализации не РФ, НДС не начисляется, операция отражается с кодом 1010812.
Рассмотрим промежуточную ситуацию. Договор формально заключен с иностранной головной компанией, но из документов видно, что лицензия передается для российского офиса, российского проекта, российского представительства или сотрудников в РФ.
В таком случае налоговый риск повышается. Налоговый орган может анализировать не только название покупателя, но и фактические обстоятельства сделки: кто заказал лицензию, кто ее использует, кто подписывает акты, какая компания ведет переписку, какие реквизиты указаны, где находится подразделение, для которого приобретается программа.
Разберем, что нужно проверить:
кто указан конечным пользователем лицензии;
какие домены, адреса электронной почты и подразделения указаны в заявке;
кому выдается доступ к программному обеспечению;
какой адрес указан в акте, инвойсе, счете или УПД;
кто фактически согласовывает договор и принимает услугу;
есть ли в РФ представительство или филиал покупателя;
имеет ли российское подразделение самостоятельную хозяйственную связь с этой лицензией.
Если фактически лицензию приобретает российское подразделение, безопаснее начислить НДС. Если же лицензия приобретается иностранной головной компанией для зарубежной деятельности, закрепите это в договоре и подтверждающих документах.
Автор вопроса спрашивает, можно ли просто поверить покупателю на слово или нужно запросить подтверждающие документы. Рассмотрим правильный подход: на слово лучше не полагаться. Запросите документы и письменные пояснения, которые помогут подтвердить выбранный порядок по НДС.
Запросите у покупателя:
Документ о постановке на учет в налоговом органе РФ или уведомление, где видно основание постановки на учет, ИНН, КПП, налоговый орган и дата постановки.
Документы об аккредитации филиала или представительства, если покупатель сообщает, что имеет подразделение в РФ.
Выписку или сведения о российском филиале/представительстве, если такое подразделение существует.
Доверенность подписанта, чтобы понять, действует он от имени иностранной головной компании или от имени российского подразделения.
Письменное подтверждение покупателя о том, приобретает ли он лицензию через постоянное представительство в РФ или нет.
Информацию о фактическом пользователе ПО: кто будет использовать программу, где находится подразделение, для чьей деятельности приобретается лицензия.
Реквизиты договора: иностранный адрес, российский КПП, банковские реквизиты, контактное лицо, подразделение, ответственное за приемку.
В запросе можно использовать такую формулировку:
«Просим подтвердить основание постановки вашей организации на налоговый учет в Российской Федерации, а также указать, приобретается ли лицензия на программное обеспечение через филиал, представительство или постоянное представительство иностранной организации на территории РФ. Просим предоставить подтверждающие документы и указать фактического пользователя лицензии».
Если покупатель отвечает, что лицензия приобретается иностранной головной компанией и не связана с российским постоянным представительством, попросите оформить это отдельным письмом на бланке компании или включить соответствующее заверение в договор.
Рассмотрим практическую проверку. Открытые сведения ЕГРН об иностранных организациях позволяют найти иностранную организацию по ИНН/КПП, КИО, наименованию или адресу. В результатах обычно можно увидеть наименование иностранной организации, наименование обособленного подразделения, ИНН, КИО, КПП, статус, дату постановки на учет и налоговый орган.
Но этих сведений может быть недостаточно, чтобы однозначно определить НДС. Поэтому используйте их как первый этап проверки.
Разберем порядок действий:
Найдите иностранную организацию по ИНН или КИО.
Посмотрите, указано ли в сведениях наименование обособленного подразделения.
Проверьте КПП. Наличие КПП может указывать на конкретное основание постановки на учет, но для вывода по НДС лучше запросить документ у покупателя.
Сравните сведения из сервиса ФНС с реквизитами договора.
Если в договоре фигурирует российское подразделение, дополнительно запросите документы об аккредитации филиала или представительства.
Если в договоре фигурирует только иностранная головная компания, запросите письмо о том, что лицензия не приобретается через российское постоянное представительство.
Важно: не делайте вывод только по одному ИНН. Для НДС существенна не сама постановка на учет, а связь конкретной лицензии с деятельностью покупателя в РФ.
Посмотрим, какие условия стоит включить в договор или приложение к нему. Это особенно важно, если продавец применяет вариант «место реализации не РФ» и не начисляет НДС.
Если лицензия продается иностранной головной компании и вы не начисляете НДС, включите в договор:
полное иностранное наименование покупателя;
адрес регистрации покупателя за пределами РФ;
иностранный регистрационный или налоговый номер покупателя, если он есть;
условие, что покупатель приобретает лицензию не через филиал, представительство или постоянное представительство в РФ;
условие, что российские налоговые реквизиты, если они имеются, не используются для определения места деятельности покупателя по данной сделке;
описание территории использования лицензии, если это соответствует реальной сделке;
формулировку о том, что НДС не предъявляется в связи с тем, что место реализации не признается территорией РФ.
Пример формулировки:
«Покупатель подтверждает, что приобретает права использования программного обеспечения от имени иностранной головной организации, не через филиал, представительство или постоянное представительство на территории Российской Федерации. Стороны признают, что местом реализации услуг по передаче прав использования программного обеспечения по настоящему договору территория Российской Федерации не является».
Если лицензию покупает российский филиал или представительство, наоборот, не маскируйте сделку под иностранную реализацию. Укажите российские реквизиты подразделения, корректно предъявите НДС и отразите операцию в книге продаж.
Теперь разберем учет в 1С:Бухгалтерия 8. Если по результатам проверки вы пришли к выводу, что лицензию покупает российское подразделение иностранной компании, место реализации признается РФ. Так как ПО не в реестре российского ПО, начисляйте НДС.
В 1С действуйте так:
Создайте или проверьте карточку контрагента в справочнике Контрагенты. Укажите иностранную организацию и российские налоговые реквизиты, если они используются в сделке.
В справочнике Договоры создайте договор с видом расчетов, соответствующим реализации лицензии. Проверьте валюту договора, если расчет идет в иностранной валюте.
Создайте номенклатуру или услугу, например «Лицензия на использование программного обеспечения».
Оформите документ Реализация товаров и услуг или Реализация услуг в зависимости от используемого интерфейса и настроек базы.
Укажите ставку НДС 20%.
Сформируйте Счет-фактура выданный или УПД, если организация применяет УПД.
Проверьте записи в регистре НДС Продажи и в книге продаж.
Проверьте проводки по счетам 62, 90.01, 90.03, если реализация отражается через счет 90.
Типовые проводки могут выглядеть так:
Д 62 К 90.01 — отражена выручка от реализации лицензии;
Д 90.03 К 68.02 — начислен НДС с реализации;
Д 51 К 62 — поступила оплата от покупателя.
Если цена договора указана в валюте, дополнительно проверьте порядок пересчета выручки и расчетов в рубли. Это уже отдельный вопрос бухгалтерского и налогового учета валютной выручки, но на вывод о месте реализации для НДС он сам по себе не влияет.
Теперь рассмотрим вариант, когда лицензию покупает иностранная головная компания, российское подразделение не участвует в сделке, а место реализации не признается территорией РФ. В этом случае НДС не начисляйте, но операцию нужно корректно отразить в учете и декларации.
В 1С действуйте так:
В карточке договора с иностранным покупателем проверьте реквизиты договора и валюту расчетов.
Для операции укажите вариант налогообложения НДС, соответствующий реализации вне территории РФ. В разных релизах 1С формулировка может отличаться, например Без НДС или специальная настройка для операций, местом реализации которых не признается РФ.
В договоре или настройках операции укажите код операции 1010812, если программа использует этот реквизит для автоматического заполнения раздела 7 декларации по НДС.
Оформите документ Реализация товаров и услуг или Реализация услуг.
Не формируйте счет-фактуру с НДС, если операция не является объектом обложения НДС в РФ.
Проверьте, что сумма реализации попала в раздел 7 декларации по НДС с правильным кодом операции.
Сохраните комплект подтверждающих документов по месту деятельности покупателя.
В учете выручка может отражаться проводкой:
Д 62 К 90.01 — отражена выручка от передачи прав использования ПО иностранному покупателю.
Проводки по начислению НДС Д 90.03 К 68.02 в этом варианте быть не должно, потому что место реализации не признается территорией РФ.
В 1С дополнительно проверьте отчеты:
Книга продаж — операция без объекта НДС не должна попасть как обычная облагаемая реализация;
Декларация по НДС — раздел 7 должен содержать операцию с кодом 1010812, если именно этот код применим;
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 — проверьте расчеты с иностранным покупателем;
Карточка счета 90 — проверьте выручку и отсутствие начисленного НДС по этой операции.
Код 1010812 применяйте для реализации работ или услуг, местом реализации которых не признается территория РФ и стран ЕАЭС. В рассматриваемой ситуации он подходит только тогда, когда по правилам статьи 148 НК РФ место реализации передачи лицензии находится не в РФ.
Разберем варианты:
Иностранный покупатель за пределами РФ, российское подразделение не участвует — обычно применяем код 1010812, если покупатель не из ЕАЭС и место реализации не РФ.
Иностранная компания покупает через российское представительство — код 1010812 не применяем, потому что место реализации РФ, начисляем НДС.
Покупатель находится в другой стране ЕАЭС — отдельно проверьте правила договора о ЕАЭС и соответствующий код операции, потому что для таких операций может применяться другой код, например 1010821.
ПО включено в реестр российского ПО — анализируем уже не только место реализации, но и льготу по статье 149 НК РФ. В вашей ситуации этот вариант не применяется, потому что ПО не включено в реестр.
Главное правило: код 1010812 не является универсальным кодом для всех иностранных покупателей. Его используйте только после того, как подтвердили, что место реализации действительно не РФ.
Рассмотрим еще один важный практический вопрос. Если организация продает лицензии как российским покупателям с НДС, так и иностранным покупателям без НДС по причине места реализации не РФ, нужно внимательно организовать учет входного НДС.
Операции, местом реализации которых не признается территория РФ, не являются освобожденными операциями по статье 149 НК РФ. Это важно для раздельного учета. Входной НДС по расходам, связанным с операциями за пределами РФ, в ряде случаев может приниматься к вычету, если соблюдены общие условия для вычета и операция не относится к освобожденным.
Но если у организации есть разные виды операций — облагаемые НДС, освобожденные от НДС и операции вне территории РФ — раздельный учет нужно настроить особенно аккуратно. В 1С проверьте аналитику по способам учета НДС и порядок распределения входного НДС.
Разберем, что проверить:
есть ли у организации операции, освобожденные от НДС по статье 149 НК РФ;
есть ли операции, местом реализации которых не является РФ;
какие расходы напрямую относятся к облагаемым операциям;
какие расходы напрямую относятся к операциям вне территории РФ;
какие расходы являются общехозяйственными и требуют распределения;
как настроен способ учета НДС в документах поступления в 1С.
Если организация ранее уже продавала лицензии иностранным компаниям и отражала код 1010812, проверьте, не возникнет ли при новой сделке изменение пропорции и порядка распределения входного НДС. Особенно это важно, если часть лицензий теперь будет продаваться с НДС российскому подразделению иностранной компании.
Чтобы не спорить с налоговой только на уровне пояснений, заранее соберите комплект документов. Разберем, что стоит хранить по сделке, если НДС не начисляется из-за места реализации не РФ.
Лицензионный договор с иностранной головной компанией.
Документы, подтверждающие иностранный статус покупателя: выписка из иностранного реестра, налоговый номер, адрес регистрации.
Письмо покупателя об основании постановки на учет в РФ.
Письмо покупателя о том, что лицензия не приобретается через филиал, представительство или постоянное представительство в РФ.
Доверенность подписанта договора.
Переписка, заявка, заказ или спецификация, где видно, кто является фактическим пользователем лицензии.
Акт, отчет или иной документ, подтверждающий передачу права использования ПО.
Платежные документы.
Распечатка или сохраненная информация из открытых сведений ФНС на дату проверки контрагента.
Бухгалтерская справка с выводом о месте реализации по статье 148 НК РФ.
В бухгалтерской справке зафиксируйте:
предмет договора — передача права использования программы для ЭВМ;
факт отсутствия ПО в реестре российского ПО;
основание определения места реализации по месту деятельности покупателя;
сведения о покупателе и его месте деятельности;
участвует ли российское подразделение в сделке;
вывод: начислять НДС или отражать операцию с кодом 1010812.
Перед выставлением счета разберем практический чек-лист. Он поможет быстро понять, как оформлять реализацию.
По какому основанию ваша организация поставлена на налоговый учет в РФ?
Есть ли у вашей организации филиал, представительство или постоянное представительство в РФ?
Если да, приобретает ли это подразделение лицензию на ПО?
Кто будет фактическим пользователем лицензии?
Будет ли ПО использоваться российским офисом или российским подразделением?
Кто подписывает договор и на основании какой доверенности?
Какие реквизиты покупатель просит указать в договоре и первичных документах?
Просит ли покупатель указывать российский КПП?
С какого счета будет поступать оплата?
Готов ли покупатель предоставить письмо о том, что лицензия не приобретается через российское постоянное представительство?
Если ответы показывают связь с российским подразделением, начисляйте НДС. Если ответы подтверждают покупку иностранной головной компанией без участия российского подразделения, оформляйте документы как реализацию с местом реализации не РФ.
Рассмотрим частые ошибки, которые приводят к доначислениям или неверной декларации.
Считать любой иностранный ИНН в РФ основанием для начисления НДС. Это слишком грубый подход. Сначала выясните основание постановки на учет и связь сделки с российским подразделением.
Считать любого иностранного покупателя автоматически «без НДС». Если лицензию покупает российское представительство иностранной компании, место реализации может быть РФ.
Применять льготу по российскому ПО, когда программа не включена в реестр. Если ПО не в реестре, льгота по статье 149 НК РФ для российского ПО не применяется.
Использовать код 1010812 без подтверждения места реализации. Этот код требует обоснования, что место реализации не РФ.
Не запрашивать документы у покупателя. Устных пояснений недостаточно. Сохраните письма, документы о регистрации и доверенности.
Не проверять, кто подписал договор. Если договор подписан руководителем российского представительства, это может изменить вывод по НДС.
Не разделять операции вне РФ и освобожденные операции. Для входного НДС это разные режимы, и их нужно корректно отражать в 1С.
Указывать в договоре противоречивые реквизиты. Например, иностранный адрес головной компании и одновременно российский КПП представительства без пояснений.
Соберем решение в один понятный алгоритм.
Проверьте предмет договора. Если передаете право использования ПО, применяйте правила определения места реализации по месту деятельности покупателя.
Проверьте реестр российского ПО. Если программа не включена в реестр, льгота по статье 149 НК РФ не применяется при российском месте реализации.
Проверьте покупателя в открытых сведениях ФНС, но не ограничивайтесь этим.
Запросите у иностранной компании основание постановки на учет в РФ.
Выясните, есть ли у нее филиал, представительство или постоянное представительство в РФ.
Определите, через кого приобретается лицензия: через иностранную головную компанию или через российское подразделение.
Если покупает российское подразделение или лицензия нужна для его деятельности, начислите НДС по ставке 20%.
Если покупает иностранная головная компания и российское подразделение не участвует, обоснуйте место реализации не РФ и отразите операцию без НДС с кодом 1010812.
Закрепите вывод бухгалтерской справкой и сохраните подтверждающие документы.
В 1С проверьте договор, ставку НДС, код операции, книгу продаж и раздел 7 декларации.
Если иностранная компания просто зарегистрирована в РФ в налоговых целях, этого недостаточно, чтобы автоматически считать место реализации территорией РФ. Сначала уточните основание постановки на учет. Возможны разные варианты, включая открытие счета в российском банке, владение имуществом, наличие филиала или представительства.
Если выяснится, что у иностранной компании есть российское представительство или филиал и лицензию на ПО покупает именно это российское подразделение, реализацию следует рассматривать как операцию с местом реализации в РФ. Поскольку ПО не включено в реестр российского ПО, начисляйте НДС в общем порядке.
Если же лицензию покупает иностранная головная компания, российское подразделение не участвует в сделке, а постановка на учет в РФ связана с другим основанием, можно обосновывать, что место реализации не РФ. Тогда НДС не начисляйте, а операцию отражайте в разделе 7 декларации по НДС с кодом 1010812, если покупатель не относится к странам ЕАЭС и применим именно этот код.
На слово покупателю лучше не верить. Запросите подтверждающие документы: основание постановки на учет в РФ, сведения о наличии или отсутствии филиала/представительства, доверенность подписанта и письмо о том, приобретается ли лицензия через постоянное представительство в РФ. Именно эти документы помогут защитить выбранный порядок учета НДС.
Информация носит справочный характер