Разберем ситуацию, когда российская организация на ОСНО имеет задолженность перед иностранным поставщиком, а иностранный контрагент одновременно должен российской организации. Стороны подписывают соглашение о зачете встречных однородных требований, полностью или частично прекращают взаимные обязательства, и у российского покупателя возникает вопрос: нужно ли начислять НДС как налоговому агенту и перечислять его в бюджет.
Сам по себе взаимозачет не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС. Если российская организация приобретает у иностранного лица работы, услуги, товары или имущественные права, местом реализации которых признается территория России, взаимозачет для целей НДС рассматриваем как форму оплаты. Поэтому на дату прекращения задолженности зачетом необходимо определить налоговую базу, исчислить агентский НДС, оформить счет-фактуру налогового агента, отразить налог в декларации и исполнить обязанность по уплате налога через единый налоговый счет.
Однако не будем делать вывод только по признаку «поставщик иностранный». Сначала проанализируем саму операцию. Агентский НДС возникает не во всех расчетах с нерезидентами. Рассмотрим подробно, когда обязанность действительно появляется, как определить дату исчисления налога, какую ставку применять, как оформить взаимозачет и как отразить операцию в 1С:Бухгалтерии 8.3.
Если одновременно выполняются условия для налогового агентирования по НДС, частичный или полный взаимозачет нужно рассматривать так же, как оплату задолженности иностранному контрагенту. Иными словами, если бы вместо зачета российская организация перечислила иностранному поставщику денежные средства, она должна была бы исчислить агентский НДС. При зачете обязанность сохраняется.
При этом важно разделять два действия:
Поэтому не будем считать, что отсутствие реального перечисления валюты автоматически исключает НДС. Денежные средства могут не списываться с валютного счета, но иностранная организация все равно получает экономическое исполнение по договору: ее задолженность перед российской организацией прекращается в соответствующей части.
Если зачет является частичным, агентский НДС исчисляем только с той части задолженности перед иностранным поставщиком, которая фактически погашена зачетом. По оставшейся непогашенной части обязательства НДС исчислим позднее — на дату денежной оплаты, следующего взаимозачета, передачи имущества, прощения долга либо иного способа прекращения обязательства.
Прежде чем начислять налог, разберем по шагам три основных условия. Налоговый агент по НДС появляется только при их одновременном выполнении.
Если все три условия выполняются, российская организация обычно признается налоговым агентом на основании статьи 161 НК РФ. В этом случае она обязана исчислить налог, удержать его из дохода иностранного лица или уплатить за счет собственных средств, оформить документы по НДС и отразить операцию в декларации.
Рассмотрим каждое условие подробнее.
Сначала выясним предмет договора. Для НДС это принципиально важно, поскольку порядок зависит от того, приобретаем ли мы товары, работы, услуги, имущественные права, электронные услуги или объекты недвижимости.
Чаще всего налоговое агентирование возникает при приобретении у иностранной организации следующих услуг:
При этом не будем называть агентским НДС любой НДС, связанный с иностранным поставщиком. Например, при ввозе товаров из дальнего зарубежья НДС обычно уплачивается на таможне. При ввозе товаров из государств ЕАЭС НДС исчисляется и уплачивается в налоговый орган по правилам косвенных налогов при импорте. В этих ситуациях речь идет не об агентском НДС по статье 161 НК РФ, а об импортном НДС.
Если иностранный поставщик поставил товар, который уже находился на территории России на момент передачи права собственности, а сам иностранный продавец не состоит на налоговом учете в РФ как плательщик НДС, обязанность налогового агента может возникнуть. Но такая ситуация требует отдельного анализа условий договора, места нахождения товара и момента перехода права собственности.
Следующий важный этап — определим место реализации. Иностранный контрагент может быть зарегистрирован в любой стране, но это само по себе не означает, что его операция облагается российским НДС.
Для большинства услуг место реализации определяется по правилам статьи 148 НК РФ. По ряду услуг место реализации зависит от места нахождения покупателя. Если покупатель — российская организация, место реализации часто признается территорией России.
Такой подход обычно применяется к консультационным, юридическим, рекламным, бухгалтерским, аудиторским, маркетинговым, инжиниринговым, информационным услугам, услугам по обработке информации, а также к передаче прав на программное обеспечение, базы данных, лицензии, патенты и товарные знаки.
Рассмотрим типовую ситуацию. Российская организация приобретает у иностранной компании маркетинговое исследование. Исследование выполняется иностранной компанией за пределами России, однако заказчиком является российская организация. Для таких услуг место реализации определяется по месту нахождения покупателя. Следовательно, местом реализации признается Россия, и при отсутствии регистрации иностранного исполнителя в РФ возникает обязанность налогового агента.
Но существуют услуги, по которым место реализации определяется по другим правилам. Например, для услуг, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, важна территория нахождения недвижимости. Для работ с движимым имуществом может иметь значение место фактического выполнения работ. Для транспортных, образовательных, культурных, туристических и некоторых иных услуг применяются специальные нормы.
Не будем определять место реализации только по месту подписания договора, месту нахождения исполнителя или валюте договора. Для правильного учета необходимо определить вид услуги и применить соответствующую норму НК РФ.
Если контрагент находится в государстве ЕАЭС, дополнительно проверим правила Протокола о порядке взимания косвенных налогов. По многим услугам в отношениях внутри ЕАЭС также действует принцип определения места реализации по месту нахождения покупателя.
Даже если место реализации находится в России, российская организация не всегда становится налоговым агентом. Нужно выяснить, состоит ли иностранная организация на учете в российских налоговых органах как плательщик НДС и через кого она реализует товары, работы или услуги.
Если иностранная организация имеет в России постоянное представительство или обособленное подразделение и именно через него реализует услуги российскому покупателю, иностранная организация может самостоятельно исполнять обязанности плательщика НДС. Тогда российский покупатель не должен повторно начислять агентский НДС.
В такой ситуации запросим у иностранного контрагента документы и сведения, подтверждающие его статус. Например, можно запросить российский ИНН, КПП, данные о постановке на учет, сведения о постоянном представительстве и порядок выставления документов с НДС.
Если иностранная организация состоит на учете в России только из-за открытия банковского счета, наличия транспорта или недвижимого имущества, это само по себе не освобождает российского покупателя от функций налогового агента. Важно установить, в каком качестве иностранный поставщик зарегистрирован и через какое подразделение он реализует товары, работы или услуги.
Отдельно проверим электронные услуги. По некоторым электронным услугам иностранные организации обязаны самостоятельно зарегистрироваться и уплачивать НДС в России по специальным правилам. Поэтому при покупке доступа к иностранному сервису, рекламе в иностранной системе, облачному хранилищу, программному обеспечению по подписке или иной цифровой услуге не будем автоматически применять статью 161 НК РФ. Сначала проверим, не относится ли операция к специальному порядку, установленному для электронных услуг.
Проанализируем ситуацию с точки зрения экономического смысла. Российская организация должна иностранному поставщику за полученные услуги. Одновременно иностранный поставщик должен российской организации по другому договору. После подписания соглашения о взаимозачете обязательства прекращаются на меньшую сумму встречных требований.
Например, российская организация должна иностранному поставщику 1 000 000 рублей в эквиваленте иностранной валюты. Иностранный поставщик должен российской организации 400 000 рублей. После подписания соглашения о взаимозачете задолженность российской организации перед иностранным поставщиком уменьшится на 400 000 рублей.
Для целей расчетов между сторонами иностранный поставщик получает исполнение обязательства на сумму 400 000 рублей. Он не получает деньги на расчетный счет, но его обязательство перед российской организацией прекращается. Поэтому взаимозачет рассматриваем как неденежную форму оплаты.
Именно поэтому ответ из обсуждения по существу верный: если при обычной денежной оплате российская организация должна была бы исчислить НДС как налоговый агент, при взаимозачете действует тот же подход.
Однако нужно учесть современный порядок уплаты. Ранее агентский НДС в отдельных ситуациях необходимо было перечислять одновременно с оплатой иностранному поставщику. Сейчас для большинства налоговых агентов по НДС действует общий порядок уплаты налога по итогам квартала. Поэтому на дату взаимозачета налог исчисляем и отражаем в учете, а перечисление в бюджет производим через ЕНС в установленные сроки.
Дата взаимозачета имеет ключевое значение. Именно она подтверждает момент прекращения обязательства перед иностранным поставщиком в соответствующей части.
Если стороны подписали двустороннее соглашение о взаимозачете, датой расчета обычно будет дата, указанная в соглашении. Если зачет производится односторонним заявлением, необходимо определить дату, когда заявление получено другой стороной и зачет считается состоявшимся по применимому праву.
Для учета подготовим документы, подтверждающие взаимозачет:
Не будем ориентироваться только на дату получения услуги. При приобретении услуг у иностранного лица момент исчисления агентского НДС связан с выплатой дохода иностранной организации, включая оплату в неденежной форме. Если услуга уже оказана, но российская организация еще не перечислила деньги, не провела взаимозачет и не погасила долг иным способом, налоговая база у налогового агента обычно не возникает.
Если зачет проводится несколькими частями, НДС исчисляем по мере каждого прекращения задолженности. Например, если в августе зачли 300 000 рублей, в сентябре зачли еще 200 000 рублей, а в октябре оплатили оставшуюся задолженность деньгами, агентский НДС рассчитаем отдельно по каждой дате.
Рассмотрим подробнее частичный взаимозачет. Налоговую базу определяем не со всей стоимости договора, а с суммы дохода иностранного поставщика, которая фактически погашена в соответствующую дату.
Предположим, стоимость услуг иностранного поставщика составляет 1 200 000 рублей. В августе стороны провели взаимозачет только на 500 000 рублей. Оставшаяся задолженность российской организации составляет 700 000 рублей.
В августе агентский НДС исчислим только с 500 000 рублей либо с суммы, увеличенной на НДС, если договорная цена не включает российский НДС. По оставшимся 700 000 рублей налог возникнет в том периоде, когда задолженность будет фактически погашена.
Если договор выражен в иностранной валюте, сумму взаимозачета пересчитаем в рубли. Для агентского НДС расходы в иностранной валюте пересчитываем по официальному курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов, то есть на дату оплаты или взаимозачета.
Например, стороны зачли 5 000 евро, а официальный курс Банка России на дату зачета составляет 95 рублей за евро. Рублевая величина взаимозачета составит:
5 000 евро × 95 рублей = 475 000 рублей.
Именно с этой рублевой суммы определим налоговую базу и агентский НДС, если договорная стоимость включает российский НДС.
С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22 процента. Поэтому при операциях, к которым применяется основная ставка, используем ставку 22 процента и расчетную ставку 22/122.
Если взаимозачет проводится в 2026 году по услугам, оказанным в 2026 году, и цена договора определена с учетом российского НДС, налог рассчитываем по формуле:
НДС = сумма взаимозачета × 22 / 122.
Если цена договора установлена без учета российского НДС, налог рассчитываем сверх договорной цены:
НДС = стоимость услуг без НДС × 22%.
Рассмотрим два варианта расчета.
В первом варианте договорная стоимость услуг составляет 610 000 рублей и прямо указано, что цена включает все применимые налоги. В этом случае НДС составит:
610 000 рублей × 22 / 122 = 110 000 рублей.
Во втором варианте договорная стоимость услуг составляет 500 000 рублей, при этом договор содержит формулировку, что цена указана без российских налогов. В этом случае налоговый агент должен исчислить НДС сверх договорной цены:
500 000 рублей × 22% = 110 000 рублей.
Во втором варианте налоговая база с учетом НДС составит 610 000 рублей, хотя сумма зачета по договору может составлять 500 000 рублей. НДС в размере 110 000 рублей российская организация уплачивает в бюджет за счет собственных средств. При соблюдении условий для вычета эту сумму можно принять к вычету.
Не будем автоматически применять расчетную ставку к любой сумме взаимозачета. Сначала проанализируем договор. Нужно установить, включает ли договорная цена российский НДС или НДС должен начисляться сверх цены.
Отдельно разберем переходные операции, поскольку с 1 января 2026 года основная ставка НДС изменилась с 20 до 22 процентов.
Если услуга была оказана и полностью оплачена до 1 января 2026 года, применяем ставку, действовавшую на дату расчета, то есть 20 процентов.
Если российская организация перечислила аванс иностранному поставщику в 2025 году, исчислила агентский НДС по ставке 20 процентов, а услуги были оказаны в 2026 году, повторно начислять агентский НДС при принятии услуг к учету не нужно. По агентскому НДС ключевым является момент выплаты дохода иностранному лицу.
Если услуги были оказаны в 2025 году, а взаимозачет или другая форма оплаты проводится в 2026 году, необходимо отдельно оценить переходные разъяснения ФНС России. В подобных случаях налоговые органы ранее ориентировались на ставку, действовавшую на дату оказания услуг, то есть на ставку 20 процентов. Поэтому по переходящим договорам не будем применять 22 процента автоматически только потому, что взаимозачет оформлен в 2026 году.
Для снижения риска подготовим отдельную бухгалтерскую справку. В ней укажем:
Формально налоговый агент обязан исчислить, удержать у иностранного лица и уплатить в бюджет сумму НДС. На практике при взаимозачете удержание зависит от договорных условий и от того, как определена цена сделки.
Если цена договора прямо включает российский НДС, сумму налога можно выделить из общей суммы взаимозачета по расчетной ставке. Например, если стороны зачли 610 000 рублей и договорная цена включает НДС, из этой суммы выделим 110 000 рублей НДС.
Если цена договора установлена без российского НДС, российская организация не всегда может уменьшить сумму зачета на величину НДС. Иностранный поставщик может требовать зачесть всю договорную сумму. В такой ситуации российская организация уплачивает НДС за счет собственных средств, но для целей НДС эта сумма все равно рассматривается как налог, исчисленный при исполнении обязанностей налогового агента.
Чтобы избежать споров с иностранным контрагентом, заранее закрепим в договоре порядок налогообложения. Рекомендуется прямо указать:
Такой порядок особенно важен при валютных договорах. Если условия договора не определяют порядок учета российских налогов, взаимозачет может закрыть всю договорную задолженность перед иностранцем, а сумма НДС останется обязанностью российской организации перед бюджетом.
Рассмотрим типовую схему бухгалтерского учета. Конкретные счета затрат зависят от характера приобретения. Например, услуги можно отразить на счетах 20, 23, 25, 26, 44, 08 или на иных счетах учета затрат и активов.
При принятии услуг иностранного поставщика к учету обычно отражаем стоимость услуг без российского агентского НДС. Например, используем проводку:
Дебет 20, 26, 44, 08 или другого счета учета затрат — Кредит 60.21.
Счет 60.21 часто используется для учета расчетов с иностранными поставщиками в валюте. В зависимости от рабочего плана счетов и валюты расчетов организация может применять другой субсчет счета 60.
На дату исчисления агентского НДС отражаем налог, подлежащий уплате в бюджет. В типовой методике 1С:Бухгалтерии 8.3 для этого могут использоваться счета 19.04, 76.НА и 68.32.
Дебет 19.04 — Кредит 76.НА.
Этой записью отражаем сумму НДС, исчисленную при исполнении обязанностей налогового агента.
Дебет 76.НА — Кредит 68.32.
Этой записью отражаем начисление агентского НДС к уплате в бюджет.
При взаимозачете прекращаем задолженность сторон. В общем виде запись будет следующей:
Дебет 60.21 — Кредит 62.21.
Этой проводкой уменьшаем кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком и дебиторскую задолженность иностранного покупателя. В конкретной базе могут использоваться иные субсчета, например рублевые счета 60.01 и 62.01, если расчеты ведутся в рублях.
При отражении обязанности по НДС на ЕНС в типовой конфигурации может формироваться проводка:
Дебет 68.32 — Кредит 68.90.
После перечисления единого налогового платежа отражаем:
Дебет 68.90 — Кредит 51.
Если организация имеет право на вычет агентского НДС, после выполнения условий для вычета отражаем:
Дебет 68.02 — Кредит 19.04.
Не будем переносить агентский НДС непосредственно на расходы, если организация является плательщиком НДС, приобретенные услуги используются в облагаемой деятельности и все условия для вычета соблюдены. В такой ситуации НДС обычно принимаем к вычету.
Российская организация на ОСНО может принять агентский НДС к вычету, если выполнены необходимые условия. Рассмотрим их по шагам.
С 2023 года право на вычет агентского НДС у российских организаций, приобретающих услуги у иностранцев, не зависит от факта перечисления налога в бюджет. То есть не нужно ждать фактического списания денег с ЕНС, если агентский НДС уже исчислен, услуги приняты к учету и выполнены остальные условия для вычета.
Но не будем путать право на вычет с обязанностью по уплате. Даже если организация заявляет налог к вычету в том же квартале, агентский НДС все равно должен быть правильно исчислен, отражен в декларации и уплачен в бюджет в составе общей обязанности по НДС.
Если приобретенные услуги используются в необлагаемой деятельности, в деятельности, не признаваемой объектом налогообложения, либо в операциях, освобождаемых от НДС, агентский НДС к вычету не принимаем. В такой ситуации налог включаем в стоимость приобретений или учитываем в расходах по правилам статьи 170 НК РФ.
На дату взаимозачета необходимо составить счет-фактуру налогового агента. Российская организация оформляет его самостоятельно от имени иностранного поставщика.
Счет-фактуру необходимо составить не позднее пяти календарных дней со дня оплаты или иной формы прекращения обязательства перед иностранным продавцом. При взаимозачете ориентируемся на дату, когда обязательства прекращены по соглашению или акту зачета.
В счете-фактуре отражаем сведения об иностранном поставщике, договоре, стоимости услуг, ставке НДС, сумме налога и сумме с учетом налога. При частичном взаимозачете в счете-фактуре указываем только сумму погашенной части обязательства.
Для операций налогового агента применяется код вида операции 06. Он используется при регистрации счета-фактуры в книге продаж и далее участвует в формировании декларации по НДС.
Не будем ждать денежной оплаты для оформления счета-фактуры. Если обязательство прекращено зачетом, именно зачет является основанием для составления счета-фактуры налогового агента.
Теперь разберем порядок действий в программе. Названия команд могут немного отличаться в зависимости от редакции и релиза, но общий алгоритм остается одинаковым.
Сначала проверим настройки функциональности. В программе должен быть включен учет НДС и возможность отражения операций, где организация выступает налоговым агентом. В договоре с иностранным поставщиком необходимо установить признак, что организация исполняет обязанности налогового агента по НДС.
Для иностранного поставщика создадим карточку в справочнике Контрагенты. В договоре укажем валюту расчетов, условия оплаты, счета расчетов, а также соответствующий вид агентского договора. Для приобретения у нерезидента обычно используется вид Нерезидент (п. 2 ст. 161 НК РФ).
При поступлении услуг используем документ Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции «Услуги». В документе укажем иностранного контрагента, договор, стоимость услуг, счет учета затрат и аналитику затрат.
В договоре или документе поступления проверим признак Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС. Этот признак важен для формирования корректных записей в регистрах НДС и последующего создания счета-фактуры налогового агента.
Сам взаимозачет отражаем документом Корректировка долга. Обычно выбираем вид операции, соответствующий зачету задолженности. В документе указываем иностранного контрагента, договоры, документы расчетов, сумму зачета и валюту обязательства.
Перед проведением взаимозачета обязательно проверим, что программа выполнила переоценку валютных обязательств. Если задолженность выражена в иностранной валюте, на дату зачета могут возникнуть курсовые разницы. Не будем проводить взаимозачет по устаревшему рублевому эквиваленту без проверки курса.
После проведения документа Корректировка долга проверим сформированные движения по счетам расчетов. В зависимости от настроек программы и используемых документов взаимозачет может отражаться по счетам 60.21, 62.21, 76.21, 76.22 или другим счетам расчетов.
Особенность операции состоит в том, что документ Корректировка долга не всегда автоматически создает счет-фактуру налогового агента. Поэтому после зачета обязательно проверим журнал счетов-фактур налогового агента.
Для регистрации счета-фактуры обычно используем раздел Банк и касса и команду Счета-фактуры налогового агента. Если программа не подбирает взаимозачет автоматически, создадим счет-фактуру вручную и укажем:
06.После проведения счета-фактуры проверим проводку по начислению агентского НДС. В типовом варианте должна формироваться запись по дебету 76.НА и кредиту 68.32.
Далее создадим документ Формирование записей книги покупок. На вкладке Налоговый агент заполним данные для принятия НДС к вычету. После проведения документа проверим, что сформировалась запись по дебету 68.02 и кредиту 19.04.
Для отражения обязанности по НДС на едином налоговом счете выполним регламентную операцию Начисление налогов на единый налоговый счет. В зависимости от релиза программа может формировать эту операцию через задачи организации, помощник по НДС или операции по ЕНС.
После перечисления единого налогового платежа выполним регламентную операцию зачета аванса по ЕНС. Затем сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счетам 68.02, 68.32, 68.90, 19.04 и 76.НА, чтобы убедиться в корректности учета.
После отражения взаимозачета не ограничимся только просмотром проводок. Проверим регистры и отчетность, потому что агентский НДС должен корректно попасть в декларацию.
Рекомендуется сформировать следующие отчеты:
Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 60, 62, 76, 19 и 68.Анализ счета по счету 68.32.Карточка счета по счету 76.НА.Книга продаж за квартал, в котором проведен взаимозачет.Книга покупок за квартал, в котором заявлен вычет.Экспресс-проверка ведения учета.Декларация по НДС.В декларации по НДС агентский НДС отражается в разделе 2. Если организация принимает налог к вычету, соответствующая сумма отражается также в разделе 3 и в книге покупок. Счет-фактура налогового агента должен попасть в книгу продаж с кодом вида операции 06.
Не будем сдавать декларацию без предварительной проверки раздела 2. Именно в этом разделе отражаются сведения о налоговом агенте, иностранном поставщике и сумме исчисленного налога.
Налоговым периодом по НДС является квартал. Агентский НДС, исчисленный при взаимозачете, включаем в декларацию за квартал, в котором проведен зачет.
Декларацию по НДС представляем в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
НДС по итогам квартала уплачиваем равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Уплату производим через единый налоговый платеж на единый налоговый счет.
Например, если взаимозачет проведен 1 августа, операция относится к III кварталу. Декларацию представляем не позднее 25 октября. Сумму НДС уплачиваем тремя равными частями не позднее 28 октября, 28 ноября и 28 декабря. Если срок приходится на выходной или нерабочий праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день.
Не нужно перечислять агентский НДС в день подписания соглашения о зачете. На дату взаимозачета налог исчисляем и отражаем в учете, а уплачиваем в общие сроки по итогам квартала.
Рассмотрим практический пример. Российская организация на ОСНО приобрела у иностранной компании консультационные услуги. Местом реализации услуг признается Россия. Иностранная компания не состоит на учете в РФ как плательщик НДС.
Стоимость услуг по договору составляет 1 220 000 рублей. В договоре указано, что цена включает все налоги. Российская организация должна иностранному поставщику 1 220 000 рублей. Иностранный поставщик должен российской организации 610 000 рублей по другому договору.
1 августа стороны подписали соглашение о частичном взаимозачете на сумму 610 000 рублей.
Поскольку цена включает НДС, определим налог расчетным методом:
610 000 рублей × 22 / 122 = 110 000 рублей.
В результате на 1 августа российская организация:
Если бы договорная цена составляла 500 000 рублей без российского НДС, расчет выглядел бы иначе:
500 000 рублей × 22% = 110 000 рублей.
В этом случае взаимозачет закрывает обязательства сторон на 500 000 рублей, а НДС в сумме 110 000 рублей российская организация перечисляет в бюджет за счет собственных средств. При наличии права на вычет указанная сумма затем уменьшит НДС к уплате.
Рассмотрим распространенные ошибки при взаимозачете с иностранным поставщиком.
Да, при взаимозачете с иностранным контрагентом дополнительно проверим налог на доходы иностранных организаций. Этот налог не заменяет агентский НДС и не зависит от него.
Если иностранный поставщик получает доход от источников в России, российская организация может выступать налоговым агентом по налогу на прибыль. При этом доход может считаться полученным иностранной организацией не только при денежном перечислении, но и при прекращении обязательства иным способом, включая зачет.
Однако обязанность по удержанию налога на доходы иностранной организации зависит от вида дохода, условий международного соглашения об избежании двойного налогообложения, наличия подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации и других обстоятельств.
Поэтому не будем автоматически удерживать налог на прибыль с любой оплаты иностранному поставщику. Но обязательно проведем отдельную проверку договора, вида услуги, страны регистрации контрагента и применимого международного соглашения.
Чтобы подтвердить правильность расчета агентского НДС, сформируем комплект документов по операции.
Особенно важно, чтобы сумма взаимозачета в соглашении совпадала с суммой, отраженной в Корректировка долга, и с суммой, указанной в счете-фактуре налогового агента. Если суммы различаются из-за курсовых разниц, округления или удержаний, подготовим поясняющий расчет.
Если российская организация приобрела у иностранного поставщика товары, работы, услуги или имущественные права, местом реализации которых признается Россия, а иностранный поставщик не исполняет обязанности плательщика НДС в РФ самостоятельно, взаимозачет рассматриваем как оплату.
На дату частичного или полного взаимозачета необходимо исчислить агентский НДС с суммы прекращенной задолженности. При цене, включающей налог, используем расчетную ставку 22/122. При цене без российского НДС исчисляем налог сверх договорной стоимости по ставке 22 процента.
В 1С:Бухгалтерии 8.3 взаимозачет отражаем документом Корректировка долга, а счет-фактуру налогового агента при необходимости создаем через журнал Счета-фактуры налогового агента. Затем формируем записи книги покупок, отражаем обязанность по ЕНС, проверяем книгу продаж, книгу покупок и декларацию по НДС.
Взаимозачет не отменяет агентский НДС, а только заменяет денежную форму оплаты неденежным прекращением обязательства.
Информация носит справочный характер