Проанализируем ситуацию: ООО находится на упрощенной ликвидации, деятельность фактически не ведется или является «нулевой», но есть директор, по которому могут начисляться выплаты и страховые взносы. Дата исключения общества из ЕГРЮЛ ожидается 11 мая. Возникает вопрос: нужно ли до этой даты подавать уведомления об исчисленных суммах страховых взносов за апрель и май или достаточно сдать расчет по страховым взносам 6 мая?
Короткий вывод: если расчет по страховым взносам сдается 6 мая, а сроки подачи уведомлений и уплаты страховых взносов за апрель и май еще не наступили, отдельные уведомления по страховым взносам за эти месяцы обычно подавать не нужно. В такой ситуации уведомления не дают практического результата, потому что обязанность по страховым взносам должна сформироваться на основании РСВ и специальных правил для прекращения деятельности организации.
Разберем подробнее, почему так получается, какие даты нужно проверить, что обязательно включить в РСВ, как не оставить «хвост» по директору за май и как посмотреть эту ситуацию в 1С.
Сначала разберем по шагам, какие документы здесь вообще обсуждаются. В вопросе есть два разных документа: расчет по страховым взносам и уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов.
РСВ — это расчет по страховым взносам. В нем организация показывает базу по физическим лицам, выплаты, облагаемые и необлагаемые суммы, исчисленные страховые взносы, сведения по застрахованным лицам. Именно РСВ является расчетом, который подтверждает начисления по страховым взносам.
Уведомление об исчисленных суммах — это технический документ для ЕНС. Его подают тогда, когда обязанность по уплате налога или взноса наступает раньше, чем налоговая получает декларацию или расчет. Уведомление нужно, чтобы инспекция могла корректно распределить единый налоговый платеж и сформировать совокупную обязанность на ЕНС до получения отчетности.
Рассмотрим логику на простом примере. Если страховые взносы за март нужно заплатить в апреле, а РСВ за первый квартал еще не принят или срок сдачи отчетности и срок уплаты находятся рядом, уведомление помогает налоговой понять, какую сумму страховых взносов нужно списать с ЕНС. Но если расчет уже сдан или срок уведомления еще не наступил, отдельное уведомление может не иметь смысла.
В ситуации с упрощенной ликвидацией ООО ключевой момент такой: на дату 6 мая или 11 мая срок подачи уведомления по страховым взносам за апрель еще не наступил, а срок подачи уведомления по майским взносам тем более еще не наступил. Поэтому подавать уведомления «заранее на всякий случай» обычно не требуется.
Выясним причину. Страховые взносы за календарный месяц уплачиваются не в самом этом месяце, а в следующем месяце. По общему правилу страховые взносы за апрель уплачиваются в мае, а страховые взносы за май — в июне.
Уведомление по страховым взносам обычно подают не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты. Поэтому по апрельским страховым взносам ориентируемся на май, а по майским — на июнь.
Посмотрим на даты:
Взносы за апрель. Срок подачи уведомления приходится на май, обычно до 25 мая. Срок уплаты страховых взносов за апрель — обычно до 28 мая. Если ООО исключают из ЕГРЮЛ 11 мая, то до этой даты срок уведомления за апрель еще не наступил.
Взносы за май. Срок подачи уведомления приходится на июнь, обычно до 25 июня. Срок уплаты страховых взносов за май — обычно до 28 июня. Если ООО прекращается 11 мая, эти сроки также еще не наступили.
РСВ сдается 6 мая. Если расчет подан до наступления сроков уведомлений, налоговый орган уже получает расчетные данные из РСВ. Поэтому отдельное уведомление за эти суммы не выполняет своей основной функции.
Именно поэтому в рассматриваемой ситуации подавать уведомления по страховым взносам за апрель и май до 11 мая обычно не нужно. Уведомление используется не как самостоятельная ликвидационная отчетность, а как инструмент для ЕНС на период до представления декларации или расчета. Если срок уведомления не наступил, а расчет уже будет сдан, уведомление не требуется.
Теперь рассмотрим упрощенную ликвидацию. Для субъектов малого и среднего предпринимательства применяется процедура исключения из ЕГРЮЛ по решению участников. В обычной речи ее часто называют упрощенной ликвидацией ООО. Организация подает заявление по форме Р19001, после чего налоговый орган проводит процедуру исключения, если соблюдены условия для такого порядка.
Важно понимать: упрощенная процедура не отменяет обязанности сдать налоговую и расчетную отчетность. В заявлении на упрощенное прекращение деятельности участники фактически подтверждают, что расчеты с кредиторами завершены, выплаты работникам произведены, а отчетность и обязательные платежи будут закрыты до исключения организации из ЕГРЮЛ.
Поэтому при закрытии ООО не ограничивайтесь только заявлением на упрощенную ликвидацию. Разберем, что обязательно нужно проверить перед исключением:
сданы ли все налоговые декларации за прошлые периоды;
сдан ли расчет по страховым взносам за последний период;
сданы ли персонифицированные сведения, если они требуются за соответствующие месяцы;
начислены ли и выплачены ли суммы директору, если он является работником;
удержан ли и перечислен ли НДФЛ с выплат директору;
уплачены ли страховые взносы, которые должны быть уплачены по итогам закрытия;
нет ли отрицательного сальдо ЕНС;
нет ли неисполненных требований налоговой инспекции.
Ключевой риск: общество могут не исключить из ЕГРЮЛ, если на контрольную дату у него есть неисполненная обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов или иной обязательной отчетности.
Рассмотрим подробнее РСВ. При прекращении деятельности организации расчет по страховым взносам сдают не в обычном режиме «ждем окончания квартала», а по специальному правилу. Организация должна представить РСВ за период с начала расчетного периода по день представления расчета включительно.
Например, если ООО сдает РСВ 6 мая, то расчетный период в этом РСВ должен охватывать период с 1 января по 6 мая включительно. В расчет попадают выплаты и страховые взносы, начисленные за этот период.
После подачи такого РСВ разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате по расчету, и суммами, уже уплаченными с начала года, должна быть уплачена в специальный срок — в течение 15 календарных дней со дня подачи расчета.
Отсюда делаем важный практический вывод: при ликвидации не нужно ориентироваться только на обычные сроки уплаты взносов за апрель и май. Нужно отдельно учитывать специальный порядок по последнему РСВ.
Разберем на примере:
ООО сдает РСВ 6 мая.
В расчет включены выплаты директору за январь, февраль, март, апрель и период по 6 мая включительно.
По расчету получается сумма взносов к уплате.
Из этой суммы вычитаем взносы, уже уплаченные с начала года.
Оставшуюся разницу перечисляем на ЕНС в течение 15 календарных дней со дня подачи РСВ.
Таким образом, если РСВ подан 6 мая, а все начисления по директору включены в этот расчет, отдельные уведомления за апрель и май не нужны. Но нужно проследить, чтобы страховые взносы фактически были уплачены и чтобы на ЕНС не осталось задолженности.
Теперь разберем самый важный практический нюанс. Если РСВ сдан 6 мая, он покрывает период только по 6 мая включительно. А исключение из ЕГРЮЛ ожидается 11 мая. Значит, нужно понять, будут ли у директора выплаты, начисления или трудовые отношения в период с 7 по 11 мая.
Рассмотрим два варианта.
После 6 мая выплат и начислений директору нет. Например, директор не получает зарплату, трудовой договор прекращен, компенсации выплачены и начислены до 6 мая, иных облагаемых выплат нет. Тогда РСВ от 6 мая может закрыть всю базу по страховым взносам. В этом случае отдельное уведомление за апрель и май подавать не нужно.
С 7 по 11 мая есть начисления директору. Например, зарплата за несколько дней мая, компенсация за неиспользованный отпуск, премия, окончательный расчет при увольнении или иная облагаемая выплата начисляются после даты сдачи РСВ. Тогда РСВ от 6 мая не покрывает эти суммы. В этом случае нужно не уведомление, а корректное включение этих сумм в последний РСВ до исключения организации.
Практический совет: если ликвидация назначена на 11 мая и директору нужно начислить выплаты за май, удобнее сначала полностью рассчитать директора, начислить все выплаты и страховые взносы, а затем сдать финальный РСВ ближе к дате исключения, но до прекращения организации. Так мы не оставим период, который не попал в расчет.
Если РСВ уже сдан 6 мая, а потом выяснилось, что были выплаты за 7–11 мая, проанализируйте возможность подать уточненный РСВ до исключения из ЕГРЮЛ. После исключения организации из реестра технически и юридически исправлять отчетность будет значительно сложнее.
Отдельно рассмотрим вопрос с «нулевыми» уведомлениями. Если у организации нет выплат и нет суммы страховых взносов к уплате, уведомление с нулевыми суммами подавать не нужно. Уведомление предназначено для передачи суммы обязанности, а не для подтверждения отсутствия начислений.
Если ООО «нулевка», директор не получает зарплату, трудового договора нет или выплаты не начислялись, то по страховым взносам может не быть суммы к уплате. В этом случае подавать нулевые уведомления по страховым взносам за апрель и май не требуется.
Но здесь важно не спутать уведомление с РСВ. Даже если деятельность не велась, организация, у которой есть руководитель и обязанность представлять расчет, обычно сдает РСВ в установленном порядке. В нулевом РСВ заполняются обязательные разделы, а суммы выплат и взносов отражаются по фактическим данным.
Посмотрим на частую ситуацию: директор одновременно является единственным участником ООО. Возникает вопрос, нужно ли начислять ему зарплату и страховые взносы. Этот вопрос не решается автоматически только тем, что компания ликвидируется.
Разберем подход:
если с директором заключен трудовой договор и начисляется зарплата, выплаты включайте в РСВ и начисляйте страховые взносы;
если трудовой договор есть, но зарплата не начислялась, проверьте правомерность такой ситуации с точки зрения трудового законодательства;
если директор — единственный участник и организация фактически не ведет деятельность, отдельно проанализируйте, оформлены ли трудовые отношения и есть ли основания для начислений;
если выплат нет, страховые взносы не возникают, но отчетность все равно проверьте по составу и срокам.
Не начисляйте страховые взносы только потому, что ООО находится в ликвидации. Взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в рамках объекта обложения. Если выплат нет, базы по страховым взносам может не быть. Но если зарплата или компенсация директору начислены, взносы отражайте в РСВ.
Разберем по шагам, как принять решение в вашей ситуации.
Определите дату исключения из ЕГРЮЛ. В примере это 11 мая. До этой даты нужно закрыть отчетность и обязательные платежи.
Определите дату подачи РСВ. В примере расчет планируется сдать 6 мая. Значит, он охватывает период с 1 января по 6 мая включительно.
Проверьте начисления директору. Посмотрите, есть ли зарплата за апрель, зарплата за май, компенсация при увольнении, премии, иные выплаты.
Проверьте дату начисления и период, за который начислены выплаты. Если все начисления отражены до 6 мая и включены в РСВ, расчет достаточен.
Проверьте период с 7 по 11 мая. Если за эти дни директору ничего не начисляется, дополнительный РСВ не нужен. Если начисления есть, нужно включить их в расчет до исключения.
Проверьте суммы к уплате. Сравните исчисленные взносы по РСВ с уже уплаченными суммами.
Уплатите разницу. После подачи ликвидационного РСВ перечислите недостающую сумму на ЕНС в специальный срок.
Не подавайте уведомления без необходимости. Если срок уведомления по апрелю и маю еще не наступил, а расчет уже сдан, уведомления по страховым взносам за эти месяцы не требуются.
Поэтому на вопрос «достаточно ли РСВ, который сдам 6 мая?» отвечаем так: да, достаточно, если РСВ включает все начисления директору по дату подачи расчета включительно и после 6 мая до исключения ООО не будет новых выплат и начислений. Если начисления будут после 6 мая, расчет нужно подать так, чтобы они тоже попали в отчетность.
Теперь посмотрим на оплату. Уведомление и платеж — это разные действия. Даже если уведомление подавать не нужно, сами страховые взносы при наличии начислений нужно уплатить.
При прекращении деятельности ориентируйтесь на сумму по последнему РСВ. Если по расчету есть страховые взносы к уплате, перечислите разницу между начисленными и уже уплаченными суммами. Не оставляйте уплату до обычных сроков 28 мая или 28 июня, если организация будет исключена из ЕГРЮЛ 11 мая. Для ликвидационной ситуации важно закрыть обязательства до исключения.
Практически безопасный порядок такой:
начислите все выплаты директору;
рассчитайте страховые взносы;
сформируйте и сдайте последний РСВ;
сверьте сальдо ЕНС;
уплатите недостающую сумму единым налоговым платежом;
проверьте, что на ЕНС нет отрицательного сальдо;
сохраните подтверждение отправки РСВ и платежные документы.
Важно: при упрощенной ликвидации у организации не должно остаться неисполненной обязанности по обязательным платежам. Поэтому задача бухгалтера — не просто не подать лишнее уведомление, а закрыть фактическую задолженность по РСВ и ЕНС.
Теперь разберем, как посмотреть и оформить ситуацию в 1С. Конкретные названия разделов могут отличаться в зависимости от конфигурации: 1С:Бухгалтерия 8, 1С:Зарплата и управление персоналом, облачный сервис или доработанная база. Но общая логика будет одинаковой.
Сначала проверьте кадровую и зарплатную часть:
откройте карточку директора в справочнике Физические лица или Сотрудники;
проверьте, оформлен ли директор как сотрудник;
проверьте трудовой договор, дату приема, дату увольнения или прекращения полномочий;
проверьте начисления за апрель и май;
проверьте компенсации, окончательный расчет и удержанный НДФЛ;
проверьте расчет страховых взносов по сотруднику.
В 1С:Бухгалтерия 8 начисления обычно проверяйте в разделе Зарплата и кадры. Используйте документы Начисление зарплаты, Ведомость в банк, Ведомость в кассу, Отражение зарплаты в бухучете, если они применяются в вашей базе.
Если зарплата ведется в 1С:Зарплата и управление персоналом, сначала полностью закройте начисления там, затем выполните обмен с бухгалтерской базой или выгрузку данных для учета и отчетности.
Рассмотрим подробнее порядок формирования РСВ.
Перейдите в раздел Отчеты или Регламентированная отчетность.
Создайте отчет Расчет по страховым взносам.
Выберите отчетный период с учетом ликвидации организации.
Заполните отчет автоматически по данным информационной базы.
Проверьте титульный лист, раздел 1, подразделы по страховым взносам и персональные сведения по директору.
Сверьте суммы выплат и взносов с расчетными ведомостями.
Проверьте контрольные соотношения.
Отправьте РСВ через 1С-Отчетность или выгрузите файл для отправки через оператора ЭДО.
Если РСВ формируется как последний расчет при прекращении деятельности, особенно внимательно проверьте период, за который попали начисления. Автоматическое заполнение берет данные из базы. Если начисление зарплаты за май еще не сделано, РСВ его не покажет.
Перед отправкой РСВ задайте себе контрольный вопрос: все ли выплаты директору до даты прекращения ООО уже начислены и попали в расчет? Если нет, сначала завершите начисления, а потом формируйте отчет.
В 1С уведомление обычно создается как регламентированный документ Уведомление об исчисленных суммах налогов или близкий по названию отчет. Он используется для передачи сумм по налогам, НДФЛ, страховым взносам и другим обязательствам, когда это требуется для ЕНС.
В нашей ситуации рассмотрим логику проверки:
откройте список регламентированных отчетов;
найдите форму Уведомление об исчисленных суммах налогов;
проверьте, за какой месяц программа предлагает сформировать уведомление;
сопоставьте дату ликвидации с обычным сроком подачи уведомления;
если срок уведомления за апрель и май еще не наступил, а РСВ уже подается, не отправляйте уведомление только ради «подстраховки»;
вместо этого проверьте корректность РСВ и сальдо ЕНС.
Если программа автоматически создает задачу по уведомлению, не воспринимайте это как безусловную обязанность. Регламентные задачи в 1С часто формируются по общему календарю. При ликвидации нужно учитывать специальную ситуацию: расчет уже подается раньше обычного срока уведомления.
После формирования РСВ обязательно сделайте сверку. Посмотрим, какие отчеты и объекты 1С помогут.
Анализ взносов в фонды — используйте для проверки базы и сумм страховых взносов по сотруднику.
Свод начисленной зарплаты — проверьте начисления директору за апрель и май.
Расчетная ведомость — посмотрите, какие выплаты начислены и удержаны.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 69 — проверьте расчеты по страховым взносам в бухгалтерском учете.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 — проверьте расчеты с директором по зарплате.
Операции по ЕНС или раздел по единому налоговому счету — проверьте отражение начислений и платежей.
Закрытие месяца — проверьте, выполнены ли регламентные операции, влияющие на зарплату, налоги и взносы.
Если база небольшая и организация «нулевая», проверка все равно нужна. Частая ошибка — считать ООО нулевым, но при этом иметь директора с начислениями, которые не попали в отчетность.
Посмотрим на пример. ООО находится на упрощенной ликвидации. Дата исключения из ЕГРЮЛ — 11 мая. Директору начислена зарплата за апрель и окончательный расчет по 6 мая. После 6 мая выплат нет. РСВ сдается 6 мая.
В этом случае действуем так:
начисляем зарплату директору за апрель;
начисляем выплаты за май по 6 мая включительно, если они есть;
рассчитываем страховые взносы;
формируем РСВ за период с 1 января по 6 мая включительно;
сдаем РСВ 6 мая;
уплачиваем разницу по страховым взносам после подачи расчета;
не подаем уведомления по страховым взносам за апрель и май, потому что их сроки еще не наступили, а расчет уже сдан;
проверяем ЕНС и отсутствие задолженности.
В этом варианте РСВ от 6 мая действительно закрывает вопрос по взносам. Уведомления не нужны.
Теперь рассмотрим другой вариант. ООО исключается 11 мая, директор работает до даты исключения, и ему начисляется зарплата за период с 1 по 11 мая. РСВ планируют сдать 6 мая.
Здесь возникает проблема: РСВ, поданный 6 мая, не должен закрывать будущий период с 7 по 11 мая, если начисления за эти дни еще не сделаны и не относятся к периоду по день подачи расчета включительно.
В такой ситуации лучше действовать так:
определите дату прекращения полномочий директора или увольнения;
начислите зарплату и все компенсации по дату прекращения;
сформируйте страховые взносы со всех начислений;
сдайте последний РСВ после отражения всех начислений, но до исключения ООО;
уплатите сумму взносов по расчету;
проверьте ЕНС.
Если технически РСВ уже был отправлен 6 мая, а потом появились начисления за 7–11 мая, рассмотрите подачу уточненного расчета до даты исключения. Не пытайтесь решить эту проблему уведомлением по страховым взносам: уведомление не заменяет РСВ и не передает персональные сведения по директору.
Хотя вопрос задан про страховые взносы, не забудем про НДФЛ. Если директору выплачивается зарплата, компенсация или иной доход, организация является налоговым агентом. Значит, нужно удержать НДФЛ при выплате и перечислить его в бюджет в установленные сроки.
По НДФЛ уведомления имеют свои правила и сроки, отличные от страховых взносов. Поэтому не переносите вывод по взносам автоматически на НДФЛ. Разберите НДФЛ отдельно:
определите дату фактической выплаты дохода директору;
рассчитайте удержанный НДФЛ;
проверьте срок перечисления НДФЛ;
проверьте необходимость уведомления по НДФЛ;
проверьте отчетность по форме 6-НДФЛ;
закройте задолженность до исключения ООО из ЕГРЮЛ.
Не смешивайте страховые взносы и НДФЛ. По страховым взносам в рассматриваемой ситуации уведомления за апрель и май обычно не нужны, если РСВ уже сдан до наступления сроков уведомлений. По НДФЛ вывод зависит от дат выплат и удержания налога.
Еще один важный блок — персонифицированные сведения о физических лицах. Если у ООО есть директор как застрахованное лицо, проверьте, какие сведения уже были сданы и какие сведения нужно сдать за последний период.
При упрощенном прекращении деятельности важно, чтобы отчетность по персональному учету была представлена в полном объеме. В 1С это обычно проверяется через регламентированную отчетность и задачи отчетного календаря.
Разберем контрольный список:
проверьте, сдавались ли персонифицированные сведения за январь, февраль, март и апрель;
проверьте, нужно ли сдавать сведения за май с учетом даты прекращения деятельности;
сверьте ФИО, СНИЛС и ИНН директора;
проверьте, нет ли отказов или уведомлений об ошибках от налоговой;
убедитесь, что все принятые отчеты имеют положительный протокол.
Если налоговая видит несданную отчетность по персональным данным или ошибки в СНИЛС, это может осложнить процедуру закрытия. Поэтому проверяйте не только РСВ, но и весь комплект зарплатной отчетности.
Иногда бухгалтер хочет подать уведомление «на всякий случай», чтобы налоговая точно увидела сумму. Но в ситуации ликвидации это не всегда полезно.
Разберем возможные проблемы лишнего уведомления:
можно случайно указать сумму, которая потом не совпадет с РСВ;
можно задвоить ожидания по ЕНС или создать необходимость исправления;
можно отправить уведомление за период, по которому срок еще не наступил;
можно запутать сверку, если РСВ уже подан и содержит расчетные данные;
можно потратить время на документ, который не закрывает ликвидационную обязанность.
Поэтому действуйте не по принципу «лучше отправить все», а по принципу «отправим именно то, что требуется». В рассматриваемой ситуации главным документом является РСВ, а не уведомление по взносам.
Теперь соберем решение в практический алгоритм.
Проверьте, есть ли выплаты директору. Если выплат нет, страховые взносы не начисляются, уведомление по взносам не нужно.
Если выплаты есть, начислите их полностью. Особенно проверьте апрель и май до даты прекращения полномочий или увольнения.
Сформируйте страховые взносы в 1С. Проверьте отчеты по зарплате и счету 69.
Сдайте последний РСВ. Если сдаете 6 мая, расчет должен включать период по 6 мая включительно.
Если после 6 мая будут начисления, не считайте РСВ окончательным. Подайте расчет после всех начислений или уточните его до исключения.
Не подавайте уведомления за апрель и май, если их сроки еще не наступили. В этой ситуации они не нужны, если данные уже передаются через РСВ.
Уплатите взносы по последнему расчету. Перечислите разницу на ЕНС и проверьте сальдо.
Проверьте НДФЛ и персонифицированные сведения отдельно. По ним могут быть собственные сроки и обязанности.
Сохраните подтверждения. Нужны квитанции о приеме РСВ, платежные документы, сверка ЕНС и протоколы отчетности.
В рассматриваемой ситуации ООО закрывается по упрощенной процедуре, дата исключения ожидается 11 мая, РСВ планируется сдать 6 мая. Уведомления по страховым взносам за апрель и май до 11 мая подавать обычно не нужно, потому что сроки их подачи и сроки уплаты соответствующих взносов еще не наступили. Кроме того, уведомления используются для формирования обязанности на ЕНС до подачи расчета, а здесь расчет по страховым взносам уже будет представлен.
Правильный акцент сделайте на РСВ: включите в последний расчет все выплаты директору и страховые взносы за период с начала года по день представления расчета включительно. Если после 6 мая до 11 мая начислений директору не будет, РСВ от 6 мая обычно достаточно. Если начисления за 7–11 мая будут, сдайте расчет после полного начисления или подайте уточнение до исключения ООО из ЕГРЮЛ.
Отдельно проверьте уплату: даже если уведомления не подаются, страховые взносы по РСВ нужно уплатить. Перед исключением из ЕГРЮЛ убедитесь, что на ЕНС нет отрицательного сальдо и что налоговая отчетность, зарплатная отчетность и персонифицированные сведения закрыты.
Информация носит справочный характер