Рассмотрим ситуацию подробно. Организация — АО на ОСНО, исполнитель ГОЗ. Один производственный цех временно простаивает три недели из-за отсутствия заказов, остальные подразделения продолжают работать, продукция выпускается и реализуется. В период простоя по цеху продолжают возникать расходы: амортизация оборудования, электроэнергия, вода, услуги вспомогательных подразделений, списание материалов, плановый ремонт оборудования. Кроме того, организация ежемесячно начисляет резерв предстоящих отпусков проводкой Дт 20 Кт 96 и хочет понять, можно ли на время простоя перенести начисление резерва на Дт 26 Кт 96. Также нужно решить, как поступить с расходами за месяц, если три недели цех простаивал, а одну неделю работал и выпускал продукцию на следующий месяц.
Основной вывод такой: расходы периода простоя в бухгалтерском учете нужно выделить отдельно и не включать автоматически в себестоимость продукции, выпущенной в последнюю рабочую неделю месяца. Потери от простоев и иные затраты, возникшие из-за ненадлежащей или временно нарушенной организации производственного процесса, по подпункту «а» пункта 26 ФСБУ 5/2019 не формируют фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции. Такие суммы признавайте расходами периода. Конкретный порядок отражения закрепите в учетной политике, потому что детальный способ учета простоя нормативно не расписан для каждой возможной производственной ситуации.
Разберем по шагам, какие проводки использовать, когда применять Счет 25, когда возможен Счет 90.02, стоит ли использовать Счет 91.02, как учитывать амортизацию, коммунальные расходы, ремонт и резерв отпусков, а также как настроить аналитику в 1С.
Начнем с главного правила бухгалтерского учета запасов. ФСБУ 5/2019 регулирует формирование фактической себестоимости запасов, в том числе незавершенного производства и готовой продукции. В пункте 26 ФСБУ 5/2019 прямо указано, что в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса. К таким затратам относятся сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брак, нарушения трудовой и технологической дисциплины.
Проанализируем, что это означает для рассматриваемой ситуации. Если цех три недели не выпускал продукцию, то расходы на его содержание за этот период не связаны с изготовлением конкретной партии продукции. Они не формируют полезную производственную себестоимость выпуска последней недели. Поэтому неправильно автоматически распределять все расходы за месяц с Счета 25 на продукцию, выпущенную только за одну рабочую неделю.
Правильная логика такая: расходы, связанные с фактическим выпуском продукции, включайте в себестоимость продукции; расходы, связанные с периодом простоя, признавайте расходами периода отдельно от себестоимости выпуска.
При этом сам факт простоя не означает, что расходы нельзя признавать в бухгалтерском учете. Амортизация, коммунальные платежи, ремонт, зарплата, страховые взносы, резерв отпусков и другие затраты отражаются в учете, если они соответствуют критериям признания расходов. Вопрос не в том, признавать или не признавать их вообще, а в том, куда именно их отнести: в себестоимость продукции или в расходы периода.
Рассмотрим нормативную базу, на которую опираемся при решении вопроса.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Если конкретный способ ведения учета не установлен федеральными стандартами, организация разрабатывает его самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Поэтому порядок учета расходов периода простоя, способ распределения затрат между простоем и работой, существенность таких сумм и применяемые счета нужно описать во внутреннем учетном регламенте.
ФСБУ 5/2019 «Запасы». По подпункту «а» пункта 26 потери от простоев и затраты, возникшие из-за ненадлежащей организации производственного процесса, не включаются в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции, а признаются расходами периода.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Амортизацию по основным средствам не приостанавливайте из-за простоя или временного прекращения использования объекта, кроме случая, когда ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость.
ПБУ 10/99 «Расходы организации». Расходы классифицируйте как расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направленности деятельности организации.
Правила раздельного учета по ГОЗ. Исполнитель ГОЗ должен вести раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по контрактам. Поэтому расходы простоя нельзя без анализа относить на действующий ГОЗ-контракт, если они не связаны с его исполнением.
Выясним причину практического спора. В типовом производственном учете расходы цеха часто собираются на Счете 25 и при закрытии месяца распределяются на Счет 20, незавершенное производство или готовую продукцию. Но при простое такой автоматизм может исказить себестоимость. ФСБУ 5/2019 требует не включать потери от простоев в стоимость запасов, поэтому учетную схему нужно настроить так, чтобы расходы простоя не попали в себестоимость продукции последней рабочей недели.
Перед отражением расходов разберем организационную часть. Если цех простаивает из-за отсутствия заказов, зафиксируйте это документально. Документы нужны не только для зарплаты и трудовых отношений, но и для подтверждения экономического смысла бухгалтерских записей.
Подготовьте следующий комплект документов:
Приказ руководителя о временном простое цеха. Укажите причину простоя, период, подразделение, перечень оборудования, ответственных лиц.
Служебную записку руководителя производства, начальника цеха, планово-экономического отдела или коммерческой службы об отсутствии заказов и временной невозможности загрузить цех.
Табель учета рабочего времени с корректным отражением времени простоя работников.
График или план планового ремонта оборудования, если ремонт проводится в период простоя.
Дефектные ведомости, заявки, сметы, акты выполненных работ и документы на списание материалов по ремонту.
Справку-расчет бухгалтерии или планово-экономической службы о распределении расходов между периодом простоя и периодом фактической работы.
Внутренний расчет базы распределения: календарные дни, рабочие дни, машино-часы, показания счетчиков, площадь, мощность оборудования, фонд оплаты труда или иная база.
Не ограничивайтесь только бухгалтерскими проводками. Если простоя нет в приказах, табелях и аналитике затрат, то при проверке будет сложно объяснить, почему часть расходов не включена в себестоимость продукции, а списана как расходы периода.
Рассмотрим самый практичный вариант для производственной организации. Если расходы цеха обычно отражаются на Счете 25, можно продолжать первично собирать их на этом счете, но обязательно выделять расходы простоя отдельной аналитикой. Например, используйте отдельную статью затрат Потери от простоя или Содержание цеха в период простоя.
Типовые первичные проводки могут выглядеть так:
Дт 25 Кт 02 — начислена амортизация оборудования цеха.
Дт 25 Кт 60 — отражены услуги сторонних поставщиков: электроэнергия, вода, коммунальные услуги, услуги ремонта.
Дт 25 Кт 23 — отражены услуги вспомогательного производства, оказанные простаивающему цеху.
Дт 25 Кт 10 — списаны материалы на содержание, обслуживание или ремонт оборудования.
Дт 25 Кт 70 — начислена оплата труда цехового персонала, если по учетной политике она относится к общепроизводственным расходам.
Дт 25 Кт 69 — начислены страховые взносы с оплаты труда.
Дт 25 Кт 96 — начислен резерв отпусков по общепроизводственному персоналу, если такой способ закреплен в учетной политике.
Затем при закрытии месяца разделите суммы на две группы:
Расходы, относящиеся к последней рабочей неделе и фактическому выпуску продукции, распределите на себестоимость выпуска по обычным правилам.
Расходы, относящиеся к трем неделям простоя, не включайте в себестоимость НЗП и готовой продукции. Спишите их на расходы периода.
Проводка по списанию расходов периода простоя может быть такой:
Дт 90.02 Кт 25 — списаны расходы периода простоя, не включаемые в себестоимость запасов.
Этот вариант хорошо соответствует позиции, что потери от простоев являются расходами периода по обычной деятельности, а не прочими расходами. Он также удобен для управленческого анализа: на Счете 25 видно, где расходы возникли, а на Счете 90.02 видно, какая часть не включена в производственную себестоимость запасов.
Если организация хочет сразу отделять расходы простоя от обычных общепроизводственных расходов, можно отражать их непосредственно на Счете 90.02 или отдельном субсчете к нему. Например, можно использовать аналитику Расходы периода простоя.
В этом случае проводки могут быть такими:
Дт 90.02 Кт 02 — начислена амортизация оборудования за период простоя.
Дт 90.02 Кт 60 — отражены коммунальные услуги и услуги сторонних организаций, относящиеся к периоду простоя.
Дт 90.02 Кт 23 — отражены услуги вспомогательного производства, оказанные для содержания простаивающего цеха.
Дт 90.02 Кт 10 — списаны материалы на содержание или обслуживание оборудования в период простоя.
Дт 90.02 Кт 70 — начислена оплата времени простоя, если она относится к потерям от простоя.
Дт 90.02 Кт 69 — начислены страховые взносы с оплаты времени простоя.
Дт 90.02 Кт 96 — начислена часть резерва отпусков, относящаяся к расходам периода простоя, если организация приняла решение выделять такую сумму и закрепила этот порядок в учетной политике.
Этот вариант проще с точки зрения закрытия месяца: расходы простоя не попадут на продукцию через автоматическое распределение счета 25. Но применять его нужно аккуратно. Если часть расходов сначала невозможно точно отнести к простою или выпуску, удобнее использовать первый вариант: собрать суммы на Счете 25, затем разделить расчетом.
Выберите вариант, который соответствует вашей учетной политике, уровню автоматизации и существенности сумм. Главное — обеспечить одинаковый подход из месяца в месяц и возможность подтвердить расчет.
Разберем отдельный вопрос: можно ли использовать Счет 91.02. В бухгалтерском учете прочие расходы отражаются на счете 91, если они не относятся к расходам по обычным видам деятельности. Поэтому Счет 91.02 возможен, когда простой связан с необычными, нетипичными, чрезвычайными или нехарактерными обстоятельствами, либо когда организация по учетной политике квалифицирует такие расходы как прочие.
Но в рассматриваемой ситуации цех является производственным подразделением, организация продолжает производственную деятельность, остальные подразделения работают, а простой одного цеха вызван временным отсутствием заказов. Такие расходы скорее связаны с обычной производственной деятельностью, пусть и с временным нарушением загрузки. Поэтому более логичным обычно является отражение на Счете 90.02, а не на Счете 91.02.
Используйте Счет 91.02 осторожно. Если расходы относятся к обычной деятельности, но вы перенесете их в прочие, это может исказить показатели финансового результата от продаж. Для исполнителя ГОЗ такая переклассификация также может повлиять на управленческую отчетность, раздельный учет и анализ себестоимости.
Теперь рассмотрим амортизацию. По ФСБУ 6/2020 начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается из-за простоя или временного прекращения использования объекта. Поэтому, если оборудование цеха простаивало три недели, амортизацию продолжайте начислять в обычном порядке.
Исключение связано не с простоем как таковым, а с ситуацией, когда ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость. Тогда амортизация не начисляется до тех пор, пока ликвидационная стоимость снова не станет меньше балансовой. Но это отдельный случай оценки основного средства, а не обычный производственный простой.
Разберем порядок учета амортизации:
Определите месячную сумму амортизации по оборудованию цеха.
Разделите ее между периодом простоя и периодом фактической работы, если цех в течение месяца частично простаивал и частично выпускал продукцию.
Часть амортизации за период работы включите в себестоимость выпуска, если оборудование участвовало в производстве продукции.
Часть амортизации за период простоя спишите на расходы периода, не включая ее в стоимость НЗП и готовой продукции.
Посмотрим на пример. За месяц по оборудованию цеха начислена амортизация 400 000 руб. В месяце 20 рабочих дней. Цех простаивал 15 рабочих дней, работал 5 рабочих дней. Организация закрепила в учетной политике распределение амортизации при частичном простое пропорционально рабочим дням.
Доля простоя: 15 / 20 = 75%.
Амортизация периода простоя: 400 000 руб. × 75% = 300 000 руб.
Амортизация периода работы: 400 000 руб. × 25% = 100 000 руб.
Тогда 100 000 руб. включайте в расходы, связанные с выпуском продукции, а 300 000 руб. списывайте как расходы периода простоя. Если используется схема через счет 25, проводки могут быть такими:
Дт 25 Кт 02 — 400 000 руб. начислена амортизация оборудования цеха.
Дт 20 Кт 25 — 100 000 руб. отнесена часть амортизации на выпуск продукции.
Дт 90.02 Кт 25 — 300 000 руб. списана часть амортизации, относящаяся к простою.
Не прекращайте амортизацию только потому, что оборудование не работало три недели. Правильнее начислить амортизацию и затем классифицировать ее по назначению: выпуск или простой.
Электроэнергия и вода в период простоя могут потребляться по разным причинам. Часть расходов может относиться к поддержанию цеха: освещение, отопление, вентиляция, охранные системы, поддержание технологического режима, промывка, проверка оборудования. Другая часть может относиться к фактическому выпуску продукции в последнюю неделю месяца.
Разберем по шагам:
Если есть отдельные приборы учета, распределяйте расходы по фактическим показаниям.
Если есть технический учет потребления по оборудованию, используйте его.
Если точного учета нет, применяйте расчетную базу: рабочие дни, календарные дни, часы работы оборудования, мощность оборудования, площадь цеха, норматив потребления.
Закрепите выбранную базу в учетной политике или в отдельном внутреннем регламенте по распределению расходов при простое.
Посмотрим на пример. Поставщик выставил акт за электроэнергию и воду по цеху на 160 000 руб. По данным счетчиков и внутреннего расчета 40 000 руб. относится к выпуску продукции в последнюю неделю, а 120 000 руб. — к содержанию цеха в период простоя.
Если организация использует счет 25, отражение может быть таким:
Дт 25 Кт 60 — 160 000 руб. отражены коммунальные расходы по цеху.
Дт 20 Кт 25 — 40 000 руб. отнесены коммунальные расходы на выпуск продукции.
Дт 90.02 Кт 25 — 120 000 руб. списаны коммунальные расходы периода простоя.
Если организация сразу отражает расходы простоя отдельно, можно разделить суммы уже при вводе документа поставщика: часть указать на производственную статью затрат, часть — на статью Расходы периода простоя.
Не распределяйте всю сумму коммунальных расходов месяца на продукцию, произведенную за одну неделю, если значительная часть потребления относится к периоду простоя. Это приведет к завышению себестоимости выпуска и нарушит логику ФСБУ 5/2019.
Плановый ремонт оборудования во время простоя — нормальная производственная ситуация. Часто простой используют как удобное время для обслуживания станков, линий, коммуникаций и технологического оборудования. В бухгалтерском учете важно отличить ремонт от модернизации.
Рассмотрим подробнее:
Если работы восстанавливают исправность оборудования, заменяют изношенные детали, устраняют дефекты и не изменяют назначение объекта, учитывайте их как ремонт.
Если работы приводят к улучшению характеристик объекта, увеличению мощности, производительности, срока полезного использования, изменению назначения или технологических возможностей, анализируйте их как модернизацию, реконструкцию или дооборудование.
Ремонтные расходы периода простоя не включайте автоматически в себестоимость продукции последней недели, если они не связаны с конкретным выпуском.
Если ремонт проводится для оборудования, которое будет использоваться в будущем производстве, но не относится к конкретной партии продукции, признавайте расходы периода по правилам учетной политики.
Проводки по ремонту могут быть разными:
Дт 25 Кт 60 — отражены услуги подрядчика по ремонту оборудования цеха.
Дт 25 Кт 10 — списаны материалы на ремонт оборудования.
Дт 25 Кт 23 — отражены работы ремонтного подразделения.
Дт 90.02 Кт 25 — списаны ремонтные расходы, относящиеся к периоду простоя и не включаемые в себестоимость запасов.
Если ремонт выполнялся в последнюю рабочую неделю и прямо связан с выпуском продукции, можно отнести соответствующую часть расходов на производство. Но если ремонт проводился в период простоя и был нужен для поддержания оборудования, не включайте его в себестоимость продукции только потому, что цех в конце месяца выпустил продукцию.
Обязательно оформите дефектную ведомость, заявку на ремонт, смету, акт выполненных работ и документы на материалы. Это позволит обосновать характер расходов и подтвердить, что речь идет именно о ремонте, а не о капитальных вложениях.
Материалы, списанные на содержание цеха, также разделяйте по назначению. Одни материалы могут использоваться для выпуска продукции, другие — для поддержания оборудования, уборки, смазки, технического обслуживания, ремонта, проверки или подготовки к запуску.
Разберем возможные ситуации:
Материалы использованы в производстве продукции в последнюю неделю — относите их на Счет 20 или через Счет 25 на себестоимость выпуска.
Материалы использованы для содержания цеха в период простоя — относите их на расходы периода простоя.
Материалы использованы для ремонта — учитывайте их как часть ремонтных расходов.
Материалы использованы для модернизации оборудования — отражайте их как капитальные вложения, а не как текущий расход.
Услуги вспомогательного производства отражайте аналогично. Если ремонтный цех, энергетическая служба или транспортное подразделение обслуживали простаивающий цех, стоимость их услуг не должна автоматически попадать в себестоимость продукции последней недели. Выделите услуги, относящиеся к простою, отдельной аналитикой и спишите на расходы периода.
Пример проводок:
Дт 25 Кт 23 — отражены услуги вспомогательного производства по обслуживанию простаивающего цеха.
Дт 90.02 Кт 25 — списаны услуги вспомогательного производства, относящиеся к периоду простоя.
Теперь разберем вопрос по резерву предстоящих отпусков. Организация ежемесячно начисляет резерв проводкой Дт 20 Кт 96 и предполагает, что во время простоя можно начислять резерв по производственным работникам на Дт 26 Кт 96, потому что эти расходы напрямую не зависят от выпуска продукции.
Автоматически переносить резерв отпусков на Счет 26 только из-за простоя не следует. Счет 26 предназначен для общехозяйственных расходов, то есть расходов на управление организацией в целом. Работники производственного цеха не становятся управленческим или общехозяйственным персоналом только потому, что их цех временно простаивает.
Рассмотрим правильную логику:
Если резерв отпусков относится к производственным рабочим, начисляйте его на тот счет, который соответствует категории работников и учетной политике: Счет 20, Счет 23 или Счет 25.
Если резерв относится к общепроизводственному персоналу цеха, применяйте Счет 25.
Если резерв относится к общехозяйственному персоналу, применяйте Счет 26.
Если работники на период простоя фактически переведены на другие функции, отражайте расходы исходя из оформленного перевода и фактического характера работ.
Если организация считает существенным выделять часть резерва отпусков, приходящуюся на период простоя, это можно сделать. Но не через механический перенос на Счет 26, а через отдельную статью расходов периода простоя. Например:
Дт 25 Кт 96 — начислен резерв отпусков по производственному или общепроизводственному персоналу цеха.
Дт 90.02 Кт 25 — списана часть резерва, относящаяся к периоду простоя, если она не включается в себестоимость запасов.
Или, если учетная политика предусматривает прямое отражение потерь от простоя:
Дт 90.02 Кт 96 — начислена часть оценочного обязательства по отпускам, относящаяся к периоду простоя.
Решение о выделении такой части принимайте с учетом рациональности и существенности. Если сумма несущественна, организация может не усложнять учет. Если сумма существенна, закрепите порядок распределения в учетной политике: по календарным дням простоя, рабочим дням, табелю учета рабочего времени или иной обоснованной базе.
Да, расходы желательно делить, если цех часть месяца простаивал, а часть месяца работал. Особенно это важно, если суммы существенные и автоматическое распределение всех затрат на выпуск последней недели заметно исказит себестоимость продукции.
Разберем по шагам:
Определите период простоя и период фактической работы. Например, 15 рабочих дней простоя и 5 рабочих дней работы.
Выделите расходы, которые можно прямо отнести к выпуску продукции: сырье, технологические материалы, технологическая энергия, зарплата за производственные операции, услуги оборудования в рабочие дни.
Выделите расходы, которые прямо относятся к простою: оплата времени простоя, содержание цеха, охрана, коммунальные расходы на поддержание, ремонт в период простоя.
Для смешанных расходов выберите базу распределения.
Оформите бухгалтерскую справку-расчет.
Отразите результат в учете и проверьте закрытие месяца.
Базы распределения выбирайте по экономическому смыслу расхода:
Для амортизации — рабочие дни, календарные дни, машино-часы, часы фактической работы оборудования.
Для электроэнергии — показания счетчиков, технические нормы, часы работы оборудования, мощность оборудования.
Для воды — приборы учета, технологические нормы, фактическое потребление.
Для зарплаты — табель, наряды, сменные задания, коды простоя.
Для резерва отпусков — доля времени простоя в общем времени месяца, если организация решила выделять эту сумму.
Для общепроизводственных расходов — база, закрепленная в учетной политике: фонд оплаты труда, прямые затраты, рабочие дни, площадь, машино-часы.
Пропорция по календарным дням или рабочим дням — допустимый практический вариант, но не универсальный. Например, амортизацию можно делить по дням, но технологическую электроэнергию лучше делить по фактическому потреблению или машино-часам. Чем точнее база отражает причину возникновения расхода, тем надежнее учет.
Посмотрим на пример. Цех простаивал 15 рабочих дней и работал 5 рабочих дней. За месяц возникли следующие расходы:
Амортизация оборудования — 400 000 руб.
Электроэнергия и вода — 160 000 руб.
Плановый ремонт оборудования — 500 000 руб.
Материалы на обслуживание — 120 000 руб.
Услуги вспомогательного производства — 200 000 руб.
Резерв отпусков по персоналу цеха — 80 000 руб.
Организация установила, что амортизация и услуги вспомогательного производства распределяются по рабочим дням, коммунальные расходы — по показаниям внутреннего учета, ремонт полностью относится к периоду простоя, материалы на обслуживание полностью использованы во время простоя. По коммунальным расходам 40 000 руб. относится к выпуску, 120 000 руб. — к простою.
Распределим суммы:
Амортизация: 300 000 руб. на простой, 100 000 руб. на выпуск.
Электроэнергия и вода: 120 000 руб. на простой, 40 000 руб. на выпуск.
Ремонт: 500 000 руб. на простой.
Материалы на обслуживание: 120 000 руб. на простой.
Услуги вспомогательного производства: 150 000 руб. на простой, 50 000 руб. на выпуск.
Резерв отпусков: если принято решение распределять, 60 000 руб. на простой, 20 000 руб. на выпуск.
Итого на выпуск продукции относится:
100 000 руб. + 40 000 руб. + 50 000 руб. + 20 000 руб. = 210 000 руб.
Итого к расходам периода простоя относится:
300 000 руб. + 120 000 руб. + 500 000 руб. + 120 000 руб. + 150 000 руб. + 60 000 руб. = 1 250 000 руб.
Если используется схема через Счет 25, сначала расходы можно собрать на счете 25, затем распределить:
Дт 20 Кт 25 — 210 000 руб. отнесены расходы на себестоимость продукции.
Дт 90.02 Кт 25 — 1 250 000 руб. списаны расходы периода простоя.
Такой подход позволяет не искажать себестоимость продукции, выпущенной в последнюю неделю месяца.
Теперь проанализируем особенность ГОЗ. Исполнитель государственного оборонного заказа ведет раздельный учет финансово-хозяйственной деятельности по каждому контракту. Это означает, что расходы нужно отражать не только по бухгалтерским счетам, но и по аналитике контрактов, заказов, направлений деятельности, статей затрат и источников финансирования.
Расходы простаивающего цеха не относите автоматически на действующий ГОЗ-контракт, если они не связаны с его исполнением. Сначала определите экономическую связь:
Если простой связан с конкретным ГОЗ-контрактом, например цех ожидает материалов или задания по этому контракту, расходы анализируйте в контуре раздельного учета по этому контракту.
Если цех простаивает из-за отсутствия заказов и расходы не связаны с конкретным контрактом, отражайте их отдельно от затрат действующих ГОЗ-контрактов.
Если цех в последнюю неделю выполнял продукцию под конкретный контракт, относите на этот контракт только расходы, связанные с фактическим выпуском.
Если расходы относятся к общей производственной инфраструктуре, распределяйте их по утвержденной базе накладных расходов, но не нарушайте правила раздельного учета.
Для ГОЗ особенно важно не допустить ситуации, когда расходы трех недель простоя одного цеха попали в себестоимость продукции или работ по другому контракту без экономического основания. Это может исказить раздельный учет и расчет финансового результата по контракту.
В учетной политике и рабочих регламентах закрепите, как организация отделяет расходы простоя от затрат по ГОЗ: через отдельные статьи затрат, подразделения, заказы, направления деятельности, идентификаторы контрактов, аналитику номенклатурных групп или иные измерения учета.
Рассмотрим практическую настройку в 1С. Конкретные документы и справочники зависят от конфигурации: 1С:Бухгалтерия предприятия, 1С:ERP, 1С:Комплексная автоматизация, 1С:Зарплата и управление персоналом. Но общий принцип одинаковый: выделите простой отдельной аналитикой и проверьте закрытие месяца.
Используйте следующие объекты 1С:
Подразделения — выделите производственный цех как отдельное подразделение.
Статьи затрат — создайте статьи Расходы периода простоя, Потери от простоя, Содержание цеха в период простоя, Ремонт оборудования в период простоя.
Номенклатурные группы — используйте для разделения выпуска продукции и затрат, не связанных с выпуском.
Направления деятельности или Заказы — используйте для раздельного учета, особенно если ведется учет по ГОЗ.
Поступление товаров и услуг — отражайте услуги поставщиков с правильной статьей затрат и подразделением.
Поступление услуг — используйте для коммунальных услуг, ремонта, обслуживания.
Требование-накладная или Списание материалов — списывайте материалы отдельно на выпуск, ремонт и содержание в период простоя.
Начисление амортизации и износа ОС — контролируйте счет и аналитику начисления амортизации.
Отражение зарплаты в бухучете — проверяйте счета и статьи затрат по зарплате и резервам отпусков.
Оценочные обязательства по отпускам или Резервы отпусков — проверьте настройки формирования резерва в 1С:ЗУП и выгрузки в бухгалтерскую базу.
Закрытие месяца — проверьте распределение счета 25 и списание расходов простоя.
Расчет себестоимости выпуска — проанализируйте, не попали ли расходы простоя в себестоимость выпуска продукции.
Если типовой механизм автоматически распределяет весь Счет 25 на выпуск, настройте отдельную аналитику или выполните корректировку по бухгалтерской справке. Важно, чтобы расходы простоя не закрылись на Счет 20 вместе с обычными общепроизводственными расходами.
Поскольку детальный порядок учета простоя нормативно не расписан для каждой ситуации, закрепите выбранный способ в учетной политике. Это особенно важно для организации с производством и ГОЗ.
В учетной политике рекомендуем указать:
Что потери от простоев и расходы, не связанные с выпуском продукции, не включаются в фактическую себестоимость НЗП и готовой продукции.
На каком счете отражаются расходы периода простоя: через Счет 25 с последующим списанием на Счет 90.02 или сразу на Счет 90.02.
В каких случаях допускается использование Счета 91.02.
Какие статьи затрат применяются для расходов простоя.
Как делятся расходы при частичном простое месяца.
Какие базы распределения применяются для амортизации, коммунальных расходов, зарплаты, резерва отпусков, услуг вспомогательных производств и общепроизводственных расходов.
Как оформляется простой документально.
Как отражаются расходы простоя в раздельном учете по ГОЗ.
Как определяется существенность расходов, требующих отдельного выделения.
Если организация решит не выделять отдельные суммы резерва отпусков или некоторые несущественные расходы простоя, это также нужно обосновать принципом рациональности. Но существенные суммы амортизации, ремонта, коммунальных расходов и услуг вспомогательного производства лучше разделять.
Разберем типичные ошибки.
Всю сумму счета 25 закрывают на выпуск последней недели. Это завышает себестоимость продукции и противоречит логике ФСБУ 5/2019 по потерям от простоев.
Переносят резерв отпусков на счет 26 только из-за простоя. Производственные работники не становятся общехозяйственными работниками из-за временного отсутствия заказов.
Не оформляют простой документально. Без приказа, табеля и справки-расчета сложно доказать причину расходов периода.
Не разделяют ремонт и модернизацию. Текущий ремонт можно списывать как расход, а модернизация должна учитываться как капитальные вложения.
Не проверяют закрытие месяца в 1С. Даже при правильных первичных документах программа может автоматически распределить счет 25 на выпуск.
Не учитывают требования ГОЗ по раздельному учету. Расходы простоя нельзя без основания относить на конкретный государственный контракт.
Не закрепляют базу распределения в учетной политике. При споре будет трудно объяснить, почему расходы поделены именно так.
Сформулируем решение. Расходы на содержание производственного цеха во время временного простоя отражайте в бухгалтерском учете, но не включайте автоматически в себестоимость продукции, выпущенной в последнюю неделю месяца. По ФСБУ 5/2019 потери от простоев не формируют фактическую себестоимость НЗП и готовой продукции, поэтому их нужно признавать расходами периода.
Амортизацию оборудования продолжайте начислять. Простой или временное прекращение использования основного средства по ФСБУ 6/2020 не приостанавливает амортизацию. Часть амортизации, относящуюся к периоду работы цеха, включайте в себестоимость выпуска. Часть амортизации, относящуюся к периоду простоя, списывайте на расходы периода.
Электроэнергию, воду, услуги вспомогательных производств и материалы делите по назначению. Расходы, связанные с выпуском продукции, относите на производство. Расходы, связанные с содержанием цеха во время простоя, выделяйте отдельно и списывайте как расходы периода.
Плановый ремонт оборудования учитывайте в зависимости от характера работ. Если это обычный ремонт, признавайте расходы периода или расходы на содержание цеха, не включая их автоматически в себестоимость продукции последней недели. Если работы являются модернизацией, реконструкцией или дооборудованием, отражайте их как капитальные вложения.
Резерв предстоящих отпусков не переносите на Дт 26 Кт 96 только из-за простоя. Счет 26 применяйте для общехозяйственного персонала. По производственным работникам сохраняйте производственную или общепроизводственную аналитику. Если сумма резерва, приходящаяся на простой, существенна, выделяйте ее отдельной статьей и списывайте на расходы периода, например через Дт 90.02 Кт 25 или, если закреплено учетной политикой, сразу через Дт 90.02 Кт 96.
Если цех три недели простаивал, а одну неделю работал, разделите расходы месяца между простоем и выпуском. Для распределения используйте экономически обоснованную базу: рабочие дни, календарные дни, машино-часы, показания счетчиков, табель учета рабочего времени, площадь, фонд оплаты труда или другую базу, закрепленную в учетной политике.
В 1С выделите расходы простоя через Подразделения, Статьи затрат, Номенклатурные группы, Направления деятельности, Заказы и аналитику ГОЗ. Проверьте документы Поступление товаров и услуг, Требование-накладная, Начисление амортизации и износа ОС, Отражение зарплаты в бухучете, Закрытие месяца и Расчет себестоимости выпуска. Главная цель — не допустить автоматического включения расходов трех недель простоя в себестоимость продукции, выпущенной за одну неделю.
Практически оптимальный вариант: собирайте расходы цеха на Счете 25 с отдельной аналитикой простоя, затем при закрытии месяца часть, относящуюся к выпуску, списывайте на Счет 20, а часть, относящуюся к простою, — на Счет 90.02 как расходы периода, не формирующие себестоимость запасов.
Информация носит справочный характер