Рассмотрим ситуацию подробно. Организация на ОСНО является исполнителем ГОЗ, один производственный цех временно простаивает из-за отсутствия заказов, а остальные подразделения продолжают работать, выпускать и реализовывать продукцию. Простой длится три недели, затем в последнюю неделю месяца цех снова начинает выпускать продукцию на следующий месяц. Возникает несколько практических вопросов: можно ли учесть расходы на содержание простаивающего цеха в налоговом учете, куда относить амортизацию, электроэнергию, воду, плановый ремонт, нужно ли переносить резерв отпусков с Дт 20 на Дт 26, и нужно ли делить расходы между временем простоя и временем работы.
Основной вывод такой: временный простой одного производственного подразделения сам по себе не запрещает учитывать расходы для целей налога на прибыль. Главное, чтобы расходы были экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Если организация в целом продолжает производственную деятельность, выполняет заказы, сохраняет производственные мощности и готовит цех к последующему выпуску продукции, расходы на содержание простаивающего цеха можно учитывать в налоговом учете.
Разберем по шагам, как правильно квалифицировать такие расходы, как разделить прямые и косвенные затраты, что делать с плановым ремонтом, как учитывать амортизацию и почему резерв отпусков не стоит автоматически переносить на Счет 26.
Начнем с базового правила налогового учета. Для признания расходов по налогу на прибыль применяем критерии статьи 252 НК РФ: расход должен быть экономически оправдан, подтвержден документами и произведен для деятельности, направленной на получение дохода.
Важно понимать, что глава 25 НК РФ не требует, чтобы каждый конкретный расход обязательно совпадал с получением выручки в том же месяце. Организация может временно не получать доход от конкретного цеха, но при этом сохранять производственные мощности, персонал, оборудование, технологическую готовность и возможность выполнять будущие заказы. Такие действия направлены на продолжение деятельности и получение дохода в будущем.
Минфин России в письме от 11.08.2023 № 03-03-06/1/75383 подтвердил общий подход: временный простой не означает, что расходы периода простоя автоматически становятся необоснованными. Если деятельность организации в целом направлена на получение дохода, расходы можно учитывать и в периоде, когда конкретное подразделение временно не выпускает продукцию.
Поэтому в рассматриваемой ситуации не делаем вывод «цех не работал — расходы не принимаем». Действуем иначе: классифицируем расходы, подтверждаем простой документами, определяем прямой или косвенный характер затрат и отражаем их по правилам главы 25 НК РФ.
Перед тем как распределять суммы в налоговом учете, зафиксируйте сам факт простоя. Это важно не только для трудового учета, но и для подтверждения налоговой обоснованности расходов. Если инспекция запросит пояснения, организация должна показать, почему цех временно не выпускал продукцию, какие расходы были неизбежны и почему их нужно было нести.
Подготовьте комплект документов:
Издайте приказ руководителя о временном простое цеха. Укажите причину: отсутствие заказов, временная приостановка выпуска, производственно-экономическая необходимость, подготовка к последующим заказам.
Укажите точные даты начала и окончания простоя либо период, на который вводится простой.
Определите перечень оборудования, производственных участков и работников, которых касается простой.
Опишите режим нахождения работников: простой, перевод на другие работы, участие в ремонте, техническое обслуживание, наладка оборудования.
Оформите служебную записку производственной службы, планово-экономического отдела или руководителя цеха с пояснением причины простоя.
Составьте справку-расчет расходов периода простоя: амортизация, коммунальные расходы, материалы на содержание, ремонт, оплата труда, страховые взносы, доля резерва отпусков при необходимости.
Сохраните первичные документы: акты поставщиков, счета, УПД, лимитно-заборные карты, требования-накладные, акты ремонта, табели учета рабочего времени, показания счетчиков, внутренние наряды.
Чем лучше оформлена причина и период простоя, тем проще подтвердить, что расходы связаны с деятельностью организации, а не являются экономически необоснованными затратами.
Теперь разберем налоговую классификацию. Для налога на прибыль важно, как расход квалифицирован в учетной политике организации: как прямой или косвенный. Статья 318 НК РФ позволяет налогоплательщику самостоятельно определить перечень прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения. Но это решение должно быть экономически обоснованным и последовательным.
Обычно к прямым расходам производственной организации относят материалы, оплату труда производственных рабочих, страховые взносы с этой оплаты, амортизацию производственного оборудования и другие затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции. Косвенные расходы — это расходы, которые связаны с производством и реализацией, но не могут быть прямо отнесены к конкретной единице продукции, партии, заказу или этапу производства.
Рассмотрим практическое разделение:
Прямые расходы периода фактического выпуска включайте в стоимость продукции, незавершенного производства или готовой продукции по обычным правилам налогового учета.
Прямые расходы, понесенные именно во время простоя, учитывайте как потери от простоя в составе внереализационных расходов, если они не формируют конкретную продукцию.
Косвенные расходы периода простоя учитывайте в составе соответствующих групп расходов по правилам главы 25 НК РФ в текущем отчетном периоде.
Расходы, которые невозможно надежно разделить, распределяйте по разумной базе, закрепленной в учетной политике или во внутреннем расчете: по дням, часам, машино-часам, показаниям счетчиков, площади, численности работников или другой экономически оправданной базе.
Выясним причину такого подхода. Если затраты связаны с продукцией, они должны участвовать в формировании ее налоговой себестоимости. Если затраты возникли в период простоя и не связаны с выпуском конкретной продукции, их не нужно искусственно включать в стоимость продукции, произведенной в оставшуюся неделю месяца. Иначе себестоимость выпущенной продукции будет завышена расходами, которые относятся к периоду отсутствия выпуска.
Рассмотрим амортизацию. Если оборудование цеха временно не используется только три недели и не переведено на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, амортизацию в налоговом учете продолжайте начислять. Временный простой сам по себе не прекращает амортизацию.
Обратите внимание на важное ограничение: если основное средство по решению руководства переведено на консервацию на срок свыше трех месяцев, для целей налога на прибыль оно исключается из состава амортизируемого имущества. Но в рассматриваемой ситуации простой длится только три недели, поэтому обычно оснований прекращать налоговую амортизацию нет.
Далее определите, как амортизация производственного оборудования классифицирована в вашей учетной политике:
Если амортизация такого оборудования отнесена к прямым расходам, то амортизацию за период фактического простоя учитывайте как потери от простоя во внереализационных расходах.
Если амортизация по учетной политике относится к косвенным расходам, учитывайте ее в текущем периоде в составе соответствующих расходов по правилам главы 25 НК РФ.
Если часть месяца оборудование простаивало, а часть месяца работало, разделите амортизацию между периодом простоя и периодом работы по выбранной базе, например по календарным дням, рабочим дням или машино-часам.
Посмотрим на пример. За месяц по оборудованию цеха начислена амортизация 300 000 руб. В месяце 20 рабочих дней, из них 15 рабочих дней цех простаивал, а 5 рабочих дней выпускал продукцию. Если организация использует распределение по рабочим дням, расчет будет таким:
Доля простоя: 15 / 20 = 75%.
Амортизация периода простоя: 300 000 руб. × 75% = 225 000 руб.
Амортизация периода работы: 300 000 руб. × 25% = 75 000 руб.
В этом примере 225 000 руб. отражайте как расходы периода простоя, а 75 000 руб. относите на продукцию, выпущенную в рабочую неделю, если по вашей учетной политике амортизация является прямым производственным расходом.
Теперь разберем электроэнергию, воду и другие расходы на содержание цеха. Здесь важно отделить технологическое потребление от потребления, необходимого для поддержания цеха в безопасном и рабочем состоянии.
Во время простоя у цеха могут оставаться расходы на освещение, отопление, вентиляцию, охранные системы, поддержание температурного режима, водоснабжение, промывку, технические испытания, наладку оборудования. Эти расходы не связаны с выпуском продукции в период простоя, но они могут быть экономически обоснованы: организация сохраняет имущество, поддерживает оборудование в исправном состоянии и готовит производство к последующему запуску.
Разберем возможные варианты:
Если есть отдельные счетчики или технический учет потребления, распределяйте электроэнергию и воду по фактическим показаниям. Это самый надежный способ.
Если отдельного учета нет, используйте расчетную базу: площадь цеха, мощность оборудования, часы работы оборудования, рабочие дни, календарные дни, нормативы потребления.
Если электроэнергия использовалась для выпуска продукции в последнюю неделю месяца, выделите эту часть в производственные расходы, связанные с выпуском.
Если электроэнергия и вода использовались только для поддержания цеха во время простоя, учитывайте их как расходы периода простоя.
Посмотрим на пример. За месяц поставщик выставил акт на электроэнергию по цеху на 120 000 руб. По данным внутреннего учета, 30 000 руб. относится к фактической работе оборудования в последнюю неделю месяца, а 90 000 руб. — к освещению, вентиляции и поддержанию цеха во время простоя. Тогда 30 000 руб. учитывайте в производственных расходах периода выпуска, а 90 000 руб. — как расходы периода простоя.
Не включайте автоматически всю коммунальную сумму в себестоимость продукции последней рабочей недели, если большая часть потребления относится к трем неделям простоя. Такое распределение может исказить налоговую себестоимость продукции.
Плановый ремонт оборудования в период простоя можно учитывать в налоговом учете, если ремонт направлен на поддержание основных средств в рабочем состоянии. Расходы на ремонт основных средств по статье 260 НК РФ признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они осуществлены, в размере фактических затрат, если организация не создает резерв на ремонт.
Разберем по шагам:
Если выполняется обычный текущий или плановый ремонт, который не меняет назначение оборудования, не увеличивает существенно его производительность и не является модернизацией, учитывайте расходы как ремонт.
Если работы приводят к достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации или техническому перевооружению, не признавайте их как обычный ремонт. Такие затраты могут увеличивать первоначальную стоимость основного средства и списываться через амортизацию.
Если организация создала резерв на ремонт основных средств в налоговом учете, списывайте ремонтные расходы за счет такого резерва по правилам учетной политики.
Если ремонт проводится именно потому, что цех простаивает и это удобное время для обслуживания оборудования, это не лишает организацию права признать расходы. Наоборот, простой может объяснять, почему ремонт проведен именно в этот период.
Посмотрим на пример. Во время трехнедельного простоя организация провела плановую замену изношенных деталей оборудования на сумму 480 000 руб. Работы не изменили технические характеристики оборудования, а только восстановили его исправное состояние. В такой ситуации расходы можно признать как ремонт основных средств. Если по учетной политике такие ремонтные расходы относятся к косвенным, они уменьшают налоговую базу текущего периода. Если учетная политика относит конкретные производственные ремонтные расходы к прямым, нужно определить, связаны ли они с выпуском продукции или относятся к периоду простоя.
Главное — оформите дефектную ведомость, приказ или заявку на ремонт, смету, акт выполненных работ, документы на использованные материалы и заключение о характере работ. Это поможет доказать, что речь идет именно о ремонте, а не о модернизации.
Если во время простоя списываются материалы на содержание цеха, уборку, мелкий ремонт, смазку, консервационные мероприятия, наладку, техническое обслуживание или подготовку к запуску, такие расходы также анализируйте по назначению.
Разберем возможные ситуации:
Материалы использованы для выпуска продукции в последнюю неделю месяца — относите их на производственные расходы, связанные с этой продукцией.
Материалы использованы для обслуживания оборудования во время простоя — учитывайте их как расходы периода простоя.
Материалы использованы для ремонта основных средств — включайте их в состав ремонтных расходов.
Материалы использованы для модернизации или дооборудования — не списывайте их как текущий расход, а включайте в капитальные вложения.
В 1С для таких операций обычно используйте документы Требование-накладная, Списание материалов, Передача материалов в эксплуатацию, Поступление товаров и услуг, Поступление услуг. В аналитике указывайте подразделение, статью затрат, номенклатурную группу или направление деятельности, чтобы затем можно было отделить расходы периода простоя от расходов выпуска продукции.
Отдельно разберем вопрос по резерву предстоящих отпусков. Организация ежемесячно начисляет резерв проводкой Дт 20 Кт 96. Появилась идея на время простоя начислять резерв по работникам простаивающего цеха проводкой Дт 26 Кт 96, потому что эти расходы не зависят напрямую от выпуска продукции.
Автоматически переносить резерв отпусков на Счет 26 только из-за простоя не следует. Статья 324.1 НК РФ предусматривает, что расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Это означает, что резерв должен следовать за категорией работников, а не за фактом наличия или отсутствия выпуска в конкретном месяце.
Разберем подробнее:
Если работники относятся к производственному персоналу цеха, резерв по ним обычно отражайте там же, где отражается оплата труда соответствующей категории работников: Счет 20, Счет 23 или Счет 25 в зависимости от вашей учетной политики и роли работников.
Если работники относятся к общехозяйственному управленческому персоналу, тогда может применяться Счет 26.
Если производственный персонал временно простаивает, его категория не становится автоматически общехозяйственной.
Если работников официально перевели на другие функции, например на общехозяйственные работы, ремонтные работы или работы другого подразделения, отражайте расходы исходя из фактического характера выполняемой работы и оформленных кадровых документов.
Поэтому правильнее не переносить резерв отпусков на Дт 26 только для того, чтобы вывести сумму из производственных затрат. Используйте последовательный подход: резерв начисляйте по тем же категориям работников, которые закреплены в учетной политике и в настройках учета зарплаты.
Если нужно выделить часть расходов, относящуюся к простою, сделайте это через аналитику, отдельную статью затрат или налоговый регистр, а не через искусственную переквалификацию производственного персонала в общехозяйственный.
Для налога на прибыль резерв отпусков признается по правилам статьи 324.1 НК РФ. Если организация решила создавать такой резерв, это должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Также нужно определить способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений.
Рассмотрим порядок:
Проверьте, закреплено ли создание резерва отпусков в налоговой учетной политике.
Проверьте расчет ежемесячного процента отчислений.
Начисляйте резерв равномерно в течение года по выбранной методике.
Относите суммы резерва на расходы соответствующих категорий работников.
На конец года проведите инвентаризацию резерва.
Если работники производственного цеха во время простоя остаются производственными работниками, резерв по ним не становится общехозяйственным расходом. В налоговом учете важно сохранить связь с категорией оплаты труда. Если оплата труда этих работников по учетной политике включается в прямые расходы, резерв по ним также может следовать логике прямых расходов. Если это общепроизводственный персонал и расходы по нему учитываются как косвенные, резерв будет отражаться по соответствующей косвенной группе.
Практический вывод: используйте Дт 26 Кт 96 только тогда, когда речь действительно идет о работниках общехозяйственного аппарата или когда это соответствует фактическим функциям работников и учетной политике. Для работников простаивающего производственного цеха сам по себе простой не является основанием для счета 26.
Теперь рассмотрим самую практическую часть. Цех простаивал три недели, а оставшуюся неделю месяца работал и выпускал продукцию на следующий месяц. Нужно ли делить расходы на содержание цеха?
Да, расходы желательно разделить, если их сумма существенна и если они относятся к разным экономическим периодам: периоду простоя и периоду фактического выпуска. Это позволит корректно сформировать налоговую себестоимость продукции и отдельно показать расходы периода простоя.
Разберем по шагам:
Выделите расходы, которые прямо относятся к выпуску продукции в рабочую неделю: сырье, материалы, технологическая энергия, зарплата за фактически выполненные производственные операции, амортизация по работающему оборудованию за период работы.
Выделите расходы, которые относятся к трем неделям простоя: амортизация простаивающего оборудования, коммунальные расходы на поддержание цеха, оплата времени простоя, часть страховых взносов, расходы на охрану, содержание и обслуживание.
Отдельно выделите ремонтные расходы. Если ремонт выполнялся именно во время простоя и не связан с конкретной партией продукции, не включайте его автоматически в себестоимость продукции последней недели.
Выберите базу распределения для общих расходов, которые невозможно отнести напрямую.
Базы распределения могут быть разными. Выберите ту, которая лучше отражает экономическую сущность расхода:
Для амортизации — календарные дни, рабочие дни, машино-часы или часы фактической работы оборудования.
Для электроэнергии — показания счетчиков, мощность оборудования, часы работы, нормативы потребления.
Для воды — приборы учета, технологические нормы, фактические акты потребления.
Для зарплаты — табель учета рабочего времени, наряды, сменные задания, коды простоя.
Для общепроизводственных расходов — рабочие дни, фонд оплаты труда, прямые затраты, площадь, машино-часы или другая база, закрепленная в учетной политике.
Посмотрим на пример. Общие расходы на содержание цеха за месяц составили 1 000 000 руб. Из них можно прямо определить, что 200 000 руб. относится к выпуску продукции в последнюю неделю. Оставшиеся 800 000 руб. относятся к поддержанию цеха во время простоя. Тогда 200 000 руб. включайте в производственные расходы, связанные с выпуском, а 800 000 руб. отражайте как расходы периода простоя.
Если прямого учета нет, можно использовать пропорцию по рабочим дням. Например, в месяце 20 рабочих дней: 15 дней простоя и 5 дней работы. Тогда 75% общих расходов относится к простою, 25% — к работе. Но применяйте такой способ только к тем расходам, которые действительно равномерно возникают во времени. Для технологической электроэнергии лучше использовать фактические показатели, а не календарную пропорцию.
Теперь сформулируем практическое решение для налога на прибыль.
Если расходы по учетной политике являются косвенными, учитывайте их в текущем периоде в составе соответствующих расходов. Например, коммунальные расходы, услуги сторонних организаций, часть общепроизводственных расходов, расходы на содержание имущества могут уменьшать налоговую базу текущего периода, если они обоснованы и подтверждены.
Если расходы являются прямыми, но понесены во время простоя и не формируют стоимость конкретной продукции, отражайте их как потери от простоя во внереализационных расходах. НК РФ относит потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, а также не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам к убыткам, приравниваемым к внереализационным расходам.
В рассматриваемой ситуации отсутствие заказов можно рассматривать как экономическую причину временной приостановки работы подразделения. Чтобы снизить налоговые риски, оформите причину простоя внутренними документами и покажите, что цех сохранялся для дальнейшего использования в деятельности, направленной на получение дохода.
Практический порядок такой:
Расходы, относящиеся к выпуску продукции в последнюю неделю, включайте в производственную себестоимость по обычным правилам.
Прямые расходы за три недели простоя, не связанные с выпуском, учитывайте как потери от простоя во внереализационных расходах.
Косвенные расходы периода простоя признавайте в текущем периоде по соответствующим статьям главы 25 НК РФ.
Расходы на ремонт учитывайте по правилам статьи 260 НК РФ, если это ремонт, а не модернизация.
Амортизацию продолжайте начислять, если оборудование не переведено на консервацию свыше трех месяцев и не находится на длительной реконструкции или модернизации.
Теперь отдельно проанализируем особенность ГОЗ. Статус исполнителя государственного оборонного заказа не отменяет правила главы 25 НК РФ по налогу на прибыль. Но он добавляет отдельный контур учета: раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому государственному контракту или контракту.
Поэтому решайте задачу в двух плоскостях:
Для налога на прибыль применяйте правила НК РФ: статья 252, статья 318, статья 265, статья 260, статья 324.1 и другие нормы главы 25.
Для ГОЗ ведите раздельный учет затрат и финансового результата по каждому контракту, соблюдайте утвержденный порядок распределения прямых и накладных расходов.
Если простаивающий цех не выполнял работы по конкретному контракту ГОЗ в течение трех недель, не включайте автоматически все расходы простоя в себестоимость конкретного ГОЗ-контракта. Сначала определите, есть ли связь этих расходов с конкретным контрактом, будущим заказом, подготовкой производства, поддержанием мощностей под ГОЗ или общепроизводственной инфраструктурой.
Возможны разные варианты:
Если расходы прямо связаны с конкретным ГОЗ-контрактом, относите их на этот контракт при наличии подтверждающих документов и в соответствии с правилами раздельного учета.
Если расходы относятся к общей производственной инфраструктуре, распределяйте их по утвержденной базе накладных расходов.
Если расходы относятся к простою из-за отсутствия заказов и не связаны с конкретным контрактом, отражайте их отдельно как расходы периода простоя и не искажайте себестоимость действующих ГОЗ-контрактов.
Если цех в последнюю неделю выпускал продукцию для будущего периода или конкретного заказа, относите на эту продукцию только расходы, связанные с фактическим выпуском.
Для ГОЗ особенно важно закрепить аналитику: контракт, идентификатор государственного контракта, подразделение, заказ, статья затрат, база распределения. Иначе расходы простоя могут быть неверно включены в отчетность по контрактам.
Вопрос автора содержит проводки Дт 25 Кт 60, Дт 25 Кт 23, Дт 25 Кт 02, Дт 25 Кт 10. Для обычных общепроизводственных расходов такие проводки могут быть нормальными: цеховые расходы собираются на Счет 25, а затем распределяются при закрытии месяца.
Но при простое есть риск: если все расходы останутся на Счете 25 и автоматически распределятся на продукцию, выпущенную только в последнюю неделю, себестоимость этой продукции может быть завышена расходами трех недель простоя. Поэтому настройте учет так, чтобы расходы периода простоя были выделены аналитически.
Возможные подходы:
Вариант 1: оставить расходы на счете 25, но выделить отдельную статью затрат. Например, создайте статью Расходы периода простоя или Потери от простоя цеха. Затем при закрытии месяца обеспечьте корректное распределение или отдельное списание по правилам учетной политики.
Вариант 2: отражать расходы простоя как прочие расходы в бухгалтерском учете. В отдельных случаях расходы, связанные с простоем, могут отражаться через Счет 91.02. Этот вариант удобен, если организация хочет отделить потери от простоя от производственной себестоимости. Но его нужно согласовать с бухгалтерской учетной политикой и характером расходов.
Вариант 3: использовать счет 25 для расходов рабочей недели и отдельную аналитику для простоя. Такой вариант удобен, если цех частично работал в месяце и нужно разделить расходы между выпуском и простоем.
Для налогового учета решающим является не только бухгалтерская проводка, а налоговая квалификация расхода. Поэтому настройте аналитику так, чтобы в налоговом регистре было видно: какая сумма относится к выпуску продукции, какая сумма относится к простою, какая сумма является косвенной, а какая — внереализационной.
Рассмотрим практическую настройку в 1С. Конкретный интерфейс зависит от конфигурации: 1С:Бухгалтерия предприятия, 1С:ERP, 1С:Комплексная автоматизация, 1С:ЗУП. Но общая логика одинаковая: выделите простой отдельной аналитикой и не смешивайте его с обычным выпуском продукции.
Используйте следующие объекты и настройки 1С:
Подразделения — выделите простаивающий цех как отдельное подразделение, если это еще не сделано.
Статьи затрат — создайте отдельные статьи для расходов периода простоя, например Потери от простоя, Содержание цеха в период простоя, Ремонт оборудования в период простоя.
Номенклатурные группы или Направления деятельности — используйте их для отделения выпуска продукции от расходов, не связанных с выпуском.
Способы отражения расходов по амортизации — проверьте, куда относится амортизация оборудования простаивающего цеха.
Поступление услуг и Поступление товаров и услуг — указывайте правильную статью затрат и подразделение по коммунальным услугам и услугам ремонта.
Требование-накладная или Списание материалов — списывайте материалы на ремонт, обслуживание или выпуск с разной аналитикой.
Начисление амортизации и износа ОС — контролируйте, на какие счета и статьи затрат попадает амортизация.
Закрытие месяца — проверяйте распределение счета 25 и формирование себестоимости.
Расчет себестоимости выпуска — в производственных конфигурациях анализируйте, не попали ли расходы простоя в себестоимость выпуска последней недели.
Отражение зарплаты в бухучете — используйте для корректного отражения зарплаты и резерва отпусков по категориям работников.
Оценочные обязательства по отпускам или Резервы отпусков — проверьте настройки начисления резерва в 1С:ЗУП или в интеграции с бухгалтерской базой.
Если в 1С все расходы по цеху автоматически собираются на Счете 25 и распределяются на выпуск, создайте отдельную статью затрат для простоя и проверьте порядок ее распределения. В противном случае расходы трех недель могут попасть в себестоимость продукции, выпущенной за одну неделю, что исказит и бухгалтерскую, и управленческую, и налоговую аналитику.
Посмотрим на практический алгоритм для месяца, в котором цех три недели простаивал и одну неделю работал.
Создайте или используйте отдельную статью затрат Расходы периода простоя.
По документам поставщиков за коммунальные услуги определите часть, относящуюся к простою, и часть, относящуюся к выпуску.
По материалам оформите отдельные документы списания: материалы на ремонт и содержание — на статью простоя или ремонта, материалы на выпуск — на производственную статью.
По амортизации сделайте расчет распределения. Если типовой механизм не позволяет разделить амортизацию автоматически, подготовьте бухгалтерскую справку или регламентную операцию в соответствии с учетной политикой.
По зарплате используйте табель и документы начисления: время простоя отражайте отдельно от времени фактической работы.
По резерву отпусков не меняйте счет на 26 без оснований. Проверьте способ отражения зарплаты по работникам и соответствующую категорию расходов.
После закрытия месяца сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 20, 25, 26, 91.02, а также отчет по статьям затрат.
Проверьте, какая сумма попала в себестоимость выпуска, какая списана как расходы периода, а какая отражена как потери от простоя.
Такой подход позволит подтвердить расчет при налоговой проверке и объяснить, почему часть затрат не включена в себестоимость произведенной продукции.
Рассмотрим пример. За месяц по простаивающему цеху возникли расходы:
Амортизация оборудования — 300 000 руб.
Электроэнергия и вода — 120 000 руб.
Плановый ремонт оборудования — 480 000 руб.
Материалы на обслуживание — 100 000 руб.
Общепроизводственные услуги — 200 000 руб.
Цех простаивал 15 рабочих дней и работал 5 рабочих дней. По данным учета электроэнергии, 30 000 руб. относится к производственной работе, 90 000 руб. — к содержанию цеха в период простоя. Ремонт выполнялся в период простоя и не связан с конкретной партией продукции.
Разберем распределение:
Амортизацию делим по рабочим дням: 225 000 руб. относится к простою, 75 000 руб. — к работе.
Электроэнергию и воду делим по фактическому учету: 90 000 руб. — простой, 30 000 руб. — выпуск.
Ремонт 480 000 руб. относим на ремонтные расходы периода, не включаем автоматически в себестоимость продукции последней недели.
Материалы на обслуживание 100 000 руб. относим к расходам периода простоя, если они использованы для поддержания цеха.
Общепроизводственные услуги 200 000 руб. делим по выбранной базе, например 150 000 руб. — простой, 50 000 руб. — выпуск.
Итого к выпуску продукции относится:
75 000 руб. + 30 000 руб. + 50 000 руб. = 155 000 руб.
К расходам периода простоя относится:
225 000 руб. + 90 000 руб. + 480 000 руб. + 100 000 руб. + 150 000 руб. = 1 045 000 руб.
Если амортизация и другие суммы являются прямыми расходами по учетной политике, часть, относящуюся к простою, отражайте как потери от простоя во внереализационных расходах. Если отдельные суммы являются косвенными, учитывайте их в текущем периоде по обычным правилам главы 25 НК РФ.
Чтобы избежать споров, закрепите в учетной политике для целей налогообложения и во внутренних регламентах порядок учета расходов при простое. Особенно это важно для производственной организации и исполнителя ГОЗ.
Рекомендуем предусмотреть:
Перечень прямых расходов для целей статьи 318 НК РФ.
Перечень косвенных расходов.
Порядок учета прямых расходов, возникших в период простоя и не связанных с выпуском продукции.
Порядок учета косвенных расходов периода простоя.
Базы распределения расходов при частичном простое подразделения: рабочие дни, календарные дни, машино-часы, показания приборов учета, площадь, фонд оплаты труда.
Порядок учета амортизации оборудования, временно не используемого в производстве.
Порядок учета ремонта основных средств.
Порядок создания и учета резерва отпусков.
Правила раздельного учета по ГОЗ и распределения накладных расходов по контрактам.
Порядок документального подтверждения простоев: приказ, служебная записка, табель, справка-расчет, акты.
Если учетная политика не описывает порядок частичного простоя, это не означает, что расходы нельзя учесть. Но при отсутствии заранее установленного порядка возрастает риск споров о базе распределения и налоговой квалификации затрат.
Разберем типичные ошибки, которых стоит избежать.
Не оформляют простой документально. В результате расходы есть, но причина их возникновения не подтверждена.
Всю сумму счета 25 распределяют на выпуск последней недели. Это завышает себестоимость продукции и искажает налоговый учет.
Автоматически переносят резерв отпусков на счет 26. Простой производственного персонала не делает его общехозяйственным персоналом.
Не разделяют ремонт и модернизацию. Расходы на модернизацию нельзя списывать как текущий ремонт.
Не учитывают особенности ГОЗ. Расходы простоя нельзя без анализа включать в конкретный контракт ГОЗ.
Не проверяют настройки закрытия месяца в 1С. Даже если бухгалтер правильно понимает экономику операции, программа может автоматически распределить расходы не туда.
Не закрепляют базу распределения. При проверке трудно объяснить, почему применена именно такая пропорция.
Сформулируем итоговое решение. Организация на ОСНО вправе учесть расходы на содержание производственного цеха во время временного простоя, если эти расходы документально подтверждены, экономически обоснованы и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Тот факт, что один цех временно не выпускал продукцию из-за отсутствия заказов, не лишает организацию права на налоговый учет расходов.
Амортизацию оборудования продолжайте начислять, если оборудование не переведено на консервацию свыше трех месяцев. Если амортизация относится к прямым расходам и приходится на период простоя, учитывайте ее как потери от простоя во внереализационных расходах. Если она относится к косвенным расходам, признавайте ее в текущем периоде по правилам главы 25 НК РФ.
Электроэнергию, воду и иные расходы на содержание цеха учитывайте в зависимости от назначения. Часть, связанную с выпуском продукции в последнюю неделю месяца, относите на производство. Часть, связанную с поддержанием цеха во время простоя, учитывайте как расходы периода простоя. Для распределения используйте фактические показатели или экономически обоснованную базу.
Плановый ремонт оборудования учитывайте как расходы на ремонт основных средств, если работы не являются модернизацией, реконструкцией или техническим перевооружением. Подтвердите ремонт дефектными ведомостями, сметами, актами и документами на материалы.
Резерв отпусков не переносите на Дт 26 Кт 96 только потому, что цех простаивал. Начисляйте резерв по соответствующим категориям работников. Если работники относятся к производственному персоналу, сохраняйте производственную аналитику. Счет 26 используйте только для общехозяйственного персонала или при наличии реального основания, подтвержденного учетной политикой и документами.
Если цех работал последнюю неделю месяца, разделите расходы между периодом простоя и периодом работы. Для амортизации можно использовать рабочие дни или машино-часы, для коммунальных расходов — показания счетчиков или нормативы, для зарплаты — табель, для общепроизводственных расходов — базу, закрепленную в учетной политике.
В 1С выделите расходы простоя отдельными статьями затрат, подразделениями, направлениями деятельности или номенклатурными группами. Проверьте документы Поступление услуг, Требование-накладная, Начисление амортизации и износа ОС, Отражение зарплаты в бухучете, Закрытие месяца и Расчет себестоимости выпуска. Главная задача — не допустить автоматического включения всех расходов трех недель простоя в себестоимость продукции, произведенной за одну рабочую неделю.
Правильный подход: расходы, относящиеся к фактическому выпуску, включайте в себестоимость продукции; расходы периода простоя выделяйте отдельно и учитывайте в налоговом учете как косвенные расходы текущего периода либо как внереализационные потери от простоя — в зависимости от их характера и учетной политики.
Информация носит справочный характер