Проанализируем ситуацию: организация применяет АУСН с объектом «доходы минус расходы». До 1 июля она ведет торговую деятельность, затем торговлю закрывает и планирует сдавать собственное помещение в аренду. Между закрытием торговли и появлением арендных поступлений возможен период без доходов. При этом расходы сохраняются: коммунальные платежи, обслуживание помещения, возможно, охрана, связь, эксплуатационные платежи и другие затраты, связанные с содержанием объекта недвижимости.
Главный вопрос: стоит ли на время отсутствия доходов перейти на АУСН с объектом «доходы», чтобы ничего не платить, а потом вернуться на «доходы минус расходы»?
Краткий ответ: переходить на АУСН «доходы» только из-за временного отсутствия доходов обычно не нужно. Если доходов нет, то при АУСН «доходы минус расходы» налог к уплате тоже, как правило, будет равен нулю. Более того, при объекте «доходы минус расходы» расходы месяцев без доходов могут сформировать убыток, который можно использовать в следующих налоговых периодах, пока организация остается на этом же объекте. Если же перейти на объект «доходы», расходы и убытки учитывать уже не получится.
Рассмотрим подробнее, что есть у организации:
Организация уже применяет АУСН.
Объект налогообложения сейчас — «доходы минус расходы».
Торговая деятельность прекращается с 1 июля.
Помещение находится в собственности организации.
Помещение планируется сдавать в аренду.
Какое-то время арендных поступлений не будет.
Коммунальные платежи и расходы на содержание помещения будут продолжаться.
Организация хочет понять, можно ли временно перейти на АУСН «доходы», а затем вернуться на АУСН «доходы минус расходы».
Теперь разберем по шагам, почему в такой ситуации не стоит торопиться со сменой объекта налогообложения.
Начнем с главного. На АУСН налоговым периодом признается календарный месяц. Это значит, что налоговая база считается не за год, как многие привыкли на обычной УСН, а отдельно за каждый месяц.
При объекте «доходы минус расходы» налоговая база определяется как разница между доходами и расходами. Если в месяце доходов нет, но есть расходы, база становится отрицательной. В обычной речи мы называем это убытком.
Посмотрим на простой пример. В июле организация уже не торгует, арендатора еще нет, арендная плата не поступала. Доходы за июль — 0 руб. Коммунальные платежи и содержание помещения — 45 000 руб. Если эти расходы соответствуют требованиям для учета на АУСН и правильно размечены для налоговой базы, результат месяца будет таким:
0 руб. доходов − 45 000 руб. расходов = убыток 45 000 руб.
Налог по ставке 20 процентов с отрицательной базы не возникает. Минимальный налог при АУСН «доходы минус расходы» считается как 3 процента от доходов. Но если доходов в месяце нет, то 3 процента от нуля также дают ноль.
Вывод: если в месяце нет доходов, то сам по себе объект «доходы минус расходы» не создает налог к уплате. Поэтому переходить на объект «доходы» только ради нулевого налога за месяцы без выручки не имеет смысла.
Разберем логику сравнения. На АУСН есть два объекта:
«Доходы» — ставка 8 процентов, расходы не учитываются.
«Доходы минус расходы» — ставка 20 процентов, расходы учитываются, но есть минимальный налог 3 процента от доходов.
Если доходов нет, то при объекте «доходы» налог равен:
0 руб. × 8% = 0 руб.
При объекте «доходы минус расходы» минимальный налог равен:
0 руб. × 3% = 0 руб.
То есть в месяце без доходов налог равен нулю при обоих объектах. Но различие появляется в расходах. На объекте «доходы» расходы не учитываются вообще. На объекте «доходы минус расходы» расходы могут сформировать убыток, который пригодится в следующих месяцах.
Поэтому в рассматриваемой ситуации объект «доходы» не лучше. Он не уменьшит налог ниже нуля, зато может лишить организацию права использовать расходы и убыток.
Теперь разберем вопрос автора: когда позже появится доход от аренды, будут ли расходы месяцев без прибыли учитываться как убыток прошлого периода?
На АУСН правильнее говорить не «убыток прошлого года», а убыток предыдущего налогового периода, потому что налоговый период при АУСН — месяц. Если в июле, августе и сентябре доходов не было, но были принимаемые расходы, то каждый такой месяц может сформировать отдельный убыток.
Например:
июль: доходы 0 руб., расходы 45 000 руб., убыток 45 000 руб.;
август: доходы 0 руб., расходы 50 000 руб., убыток 50 000 руб.;
сентябрь: доходы 0 руб., расходы 40 000 руб., убыток 40 000 руб.
Общая сумма накопленных убытков составит 135 000 руб. Если в октябре появится арендный доход, эти убытки можно использовать для уменьшения налоговой базы следующих месяцев при условии, что организация продолжает применять АУСН с объектом «доходы минус расходы».
Важно учитывать очередность: если убытки получены в нескольких месяцах, используйте их в той последовательности, в которой они возникли. Сначала учитывайте июльский убыток, затем августовский, затем сентябрьский.
Посмотрим на пример. Организация закрыла торговлю с 1 июля. В июле, августе и сентябре арендатора еще не было. В октябре помещение начали сдавать в аренду.
Данные такие:
июль: доходы 0 руб., расходы 45 000 руб.;
август: доходы 0 руб., расходы 50 000 руб.;
сентябрь: доходы 0 руб., расходы 40 000 руб.;
октябрь: арендный доход 200 000 руб., текущие расходы 50 000 руб.
Сначала определим убытки за месяцы без доходов:
июльский убыток — 45 000 руб.;
августовский убыток — 50 000 руб.;
сентябрьский убыток — 40 000 руб.
Общая сумма убытков — 135 000 руб.
Теперь рассчитаем октябрьскую базу до учета перенесенных убытков:
200 000 руб. доходов − 50 000 руб. расходов = 150 000 руб.
Затем уменьшим базу на накопленные убытки:
150 000 руб. − 135 000 руб. = 15 000 руб.
Налог по ставке 20 процентов:
15 000 руб. × 20% = 3 000 руб.
Но при объекте «доходы минус расходы» нужно сравнить этот налог с минимальным налогом 3 процента от доходов:
200 000 руб. × 3% = 6 000 руб.
К уплате получится 6 000 руб., потому что минимальный налог больше налога, рассчитанного с разницы. При этом убыток помог уменьшить обычную налоговую базу, но не может снизить налог ниже минимального налога, если доход в месяце уже появился.
Разберем смысл. Пока доходов нет, минимальный налог равен нулю. Когда доход появляется, минимальный налог считается от доходов месяца. Поэтому даже при больших расходах и перенесенных убытках налог может возникнуть в размере 3 процентов от доходов.
Рассмотрим подробнее, почему переход на объект «доходы» может оказаться невыгодным.
При аренде собственного помещения у арендодателя обычно есть расходы:
коммунальные платежи;
эксплуатационные платежи;
ремонт и обслуживание помещения;
услуги управляющей компании;
охрана;
интернет, связь, видеонаблюдение;
банковские комиссии;
расходы на поиск арендатора;
расходы на подготовку помещения к сдаче;
налог на имущество, если он уплачивается по конкретной ситуации;
прочие экономически обоснованные затраты, связанные с арендной деятельностью.
Если организация остается на АУСН «доходы минус расходы», такие расходы можно анализировать на предмет принятия в налоговой базе. Если организация переходит на АУСН «доходы», расходы больше не уменьшают налоговую базу.
Например, помещение приносит 300 000 руб. аренды в месяц, а расходы на содержание составляют 160 000 руб. Сравним объекты.
На объекте «доходы» налог:
300 000 руб. × 8% = 24 000 руб.
На объекте «доходы минус расходы» база:
300 000 руб. − 160 000 руб. = 140 000 руб.
Налог по ставке 20 процентов:
140 000 руб. × 20% = 28 000 руб.
Минимальный налог:
300 000 руб. × 3% = 9 000 руб.
В этом примере объект «доходы» выгоднее, потому что 24 000 руб. меньше 28 000 руб. Но если расходы будут выше, картина меняется.
Посмотрим другой пример: доход 300 000 руб., расходы 230 000 руб.
На объекте «доходы» налог:
300 000 руб. × 8% = 24 000 руб.
На объекте «доходы минус расходы» база:
300 000 руб. − 230 000 руб. = 70 000 руб.
Налог по ставке 20 процентов:
70 000 руб. × 20% = 14 000 руб.
Минимальный налог:
300 000 руб. × 3% = 9 000 руб.
К уплате — 14 000 руб. В этом варианте объект «доходы минус расходы» выгоднее.
Вывод: перед сменой объекта сравнивайте не только месяцы без доходов, но и будущие месяцы с арендной платой. Если расходы по помещению существенные, объект «доходы минус расходы» может быть выгоднее.
Теперь разберем вопрос о переходе с одного объекта АУСН на другой. Объект налогообложения на АУСН можно менять ежегодно, но не в любой момент.
Изменить объект можно только с начала календарного года. Для этого нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором организация хочет применять новый объект.
Например, если организация хочет перейти с АУСН «доходы минус расходы» на АУСН «доходы» с 1 января 2027 года, уведомление нужно подать не позднее 31 декабря 2026 года.
В течение календарного года сменить объект нельзя. Поэтому если организация закрывает торговлю с 1 июля, она не сможет просто с июля перейти с объекта «доходы минус расходы» на объект «доходы». До конца текущего года нужно продолжать применять тот объект, который выбран на этот год.
Точно так же нельзя перейти на объект «доходы» на несколько месяцев, а затем в середине года вернуться на «доходы минус расходы». Возврат возможен только с начала следующего календарного года при своевременном уведомлении.
Разберем вопрос автора: можно ли потом вернуться на объект «доходы минус расходы»?
Да, в рамках АУСН можно снова выбрать объект «доходы минус расходы», но только с начала календарного года. Для этого подайте уведомление до 31 декабря года, предшествующего году применения нового объекта.
Например:
в 2026 году организация применяет АУСН «доходы минус расходы»;
с 1 января 2027 года хочет перейти на АУСН «доходы»;
уведомление нужно подать до 31 декабря 2026 года;
если в 2027 году организация поймет, что объект «доходы минус расходы» выгоднее, вернуться на него можно только с 1 января 2028 года;
для этого уведомление нужно подать до 31 декабря 2027 года.
Важно: смена объекта внутри АУСН — это не то же самое, что отказ от АУСН и переход на обычную УСН. В обсуждаемой ситуации речь идет именно о смене объекта внутри АУСН. Но если организация вообще отказывается от АУСН и переходит на другой режим, появляются отдельные ограничения и переходные правила.
Теперь разберем самый рискованный момент. Если организация на АУСН «доходы минус расходы» накопила убытки, а потом изменила объект на «доходы», использовать эти убытки при объекте «доходы» не получится.
Это логично: при объекте «доходы» расходы вообще не участвуют в расчете налоговой базы. Значит, и убыток, сформированный за счет превышения расходов над доходами, не может уменьшать налог на объекте «доходы».
Посмотрим на пример. В июле, августе и сентябре организация накопила убыток 135 000 руб. С 1 января следующего года она перешла на АУСН «доходы». В феврале получила арендный доход 300 000 руб. Налог будет считаться так:
300 000 руб. × 8% = 24 000 руб.
Убыток 135 000 руб. при объекте «доходы» не уменьшит базу. Поэтому если организация ожидает существенные расходы или уже накопила убыток на объекте «доходы минус расходы», переход на объект «доходы» нужно оценивать очень осторожно.
Главное правило: убыток имеет ценность только пока организация применяет АУСН с объектом «доходы минус расходы». При смене объекта на «доходы» этот инструмент перестает работать.
Проанализируем коммунальные платежи. Если помещение находится в собственности организации и используется для предпринимательской деятельности, расходы на коммунальные услуги обычно можно рассматривать как экономически обоснованные расходы. Но для учета на АУСН важно соблюсти несколько условий.
Расход должен быть связан с деятельностью организации. В нашем случае связь есть: помещение готовится к сдаче в аренду или содержится как коммерческий объект.
Расход должен быть документально подтвержден. Сохраняйте договоры, счета, акты, квитанции, платежные поручения, документы управляющей компании и поставщиков ресурсов.
Расход должен быть фактически оплачен через расчетный счет или иным способом, данные о котором корректно попадут в контур АУСН.
Операция должна быть правильно размечена банком, в личном кабинете или в 1С как расход, учитываемый для налоговой базы АУСН.
Если часть расходов относится к деятельности, не связанной с получением доходов на АУСН, такую часть нужно исключить из налоговой базы.
Рассмотрим подробнее. Если организация оплачивает электроэнергию, воду, отопление, вывоз мусора и эксплуатационные платежи по помещению, которое будет сдаваться в аренду, такие расходы можно связать с будущей арендной деятельностью. Но если организация оплачивает личные или не относящиеся к бизнесу расходы, включать их в расходы АУСН нельзя.
Практический совет: подготовьте внутреннее обоснование, что расходы в период простоя связаны с сохранением помещения в состоянии, пригодном для сдачи в аренду. Это может быть решение руководителя о прекращении торговли и начале арендной деятельности, договор с агентом по поиску арендатора, объявление о сдаче помещения, проект договора аренды, переписка с потенциальными арендаторами или приказ о переводе помещения в арендный бизнес.
Отдельно разберем ситуацию, когда после начала аренды арендатор будет компенсировать коммунальные платежи. Здесь важно, как оформлен договор аренды.
Возможны варианты:
Коммунальные платежи включены в арендную плату. Тогда вся сумма, поступающая от арендатора, является арендным доходом. Коммунальные расходы, оплаченные организацией, анализируйте как расходы арендодателя.
Коммунальные платежи возмещаются отдельно как переменная часть арендной платы. Тогда поступления от арендатора обычно также учитываются как доход, а коммунальные платежи — как расход, если они соответствуют критериям признания.
Арендатор заключает прямые договоры с ресурсоснабжающими организациями. Тогда коммунальные платежи не проходят через арендодателя, и у арендодателя не возникает ни дохода от возмещения коммуналки, ни соответствующего расхода.
Арендодатель действует как посредник. Такой вариант требует аккуратного договорного оформления. Не называйте обычное возмещение коммунальных услуг посреднической схемой, если фактически посреднических отношений нет.
Для АУСН важно, как поступление пройдет по расчетному счету и как оно будет размечено. Если деньги поступили от арендатора на счет организации, банк может отнести их к приходам. Если это доход, оставьте соответствующий признак. Если есть основания не включать сумму в налоговую базу, корректируйте разметку только при наличии документов и уверенной налоговой позиции.
Теперь разберем практическую часть в 1С. В 1С:Бухгалтерия 8 учет при АУСН ведется в обычной бухгалтерской логике, но для налогового расчета важны данные, которые передаются в ФНС и уполномоченный банк. Налог по АУСН рассчитывает налоговый орган на основании данных о доходах и расходах.
В 1С обратите внимание на следующие объекты и разделы:
Главное — раздел, где обычно открывают общие настройки организации.
Налоги и отчеты — настройка системы налогообложения.
Система налогообложения — место, где указывается применение АУСН и объект налогообложения.
1С:АУСН — сервис обмена с ФНС и уполномоченными банками, если он подключен.
Поступление на расчетный счет — документ для отражения входящих платежей, например арендной платы.
Списание с расчетного счета — документ для отражения оплаты коммунальных услуг и других расходов.
Поступление (акты, накладные, УПД) — документ для отражения услуг поставщиков, например коммунальных, эксплуатационных, ремонтных или охранных услуг.
Банковские операции АУСН — отчет для проверки разметки операций по налоговой базе АУСН.
Задачи организации — место, где может появляться задача по проверке отнесения банковских операций к налоговой базе.
Корректировка ЕНС — документ, который может использоваться для отражения начисленного налога по данным ФНС, если это предусмотрено вашей версией и настройками.
Закрытие месяца — обработка, в которой может выполняться регламентная операция по начислению налога АУСН после получения данных о сумме налога.
Не ограничивайтесь только проведением платежек. При АУСН важно не просто отразить оплату, а правильно определить, попадает ли операция в налоговую базу как приход, расход, возврат прихода, возврат расхода или не налоговая база.
Разберем по шагам, что сделать в 1С по коммунальным платежам в период без доходов.
Оформите документы поставщиков коммунальных и эксплуатационных услуг через Поступление (акты, накладные, УПД), если поставщик предоставляет акт или иной закрывающий документ.
Проверьте, что услуга относится к помещению, которое используется или готовится к использованию в предпринимательской деятельности.
Оплатите коммунальные платежи с расчетного счета, открытого в уполномоченном банке для АУСН.
Отразите платеж документом Списание с расчетного счета.
Проверьте признак налоговой базы по операции. Для принимаемых расходов при объекте «доходы минус расходы» операция должна быть отнесена к расходам АУСН.
Сформируйте отчет Банковские операции АУСН.
Сверьте данные 1С с разметкой банка и личным кабинетом.
При необходимости скорректируйте разметку до установленного срока проверки операций за месяц.
Важно: если банк по умолчанию отнес исходящий платеж к операции, не учитываемой в налоговой базе, расход может не попасть в расчет налога. Поэтому в месяцы без доходов особенно внимательно проверяйте исходящие платежи. Именно они формируют убыток, который может пригодиться позже.
Посмотрим на практический контроль. При АУСН часть данных попадает в налоговый расчет автоматически: из банка, ККТ, личного кабинета и иных источников. Но автоматизация не означает, что бухгалтер может не проверять разметку.
Для контроля действуйте так:
Откройте отчет Банковские операции АУСН.
Сгруппируйте операции по признаку налоговой базы.
Отдельно проверьте входящие поступления: арендная плата, возвраты, ошибочные зачисления, займы, взносы собственников.
Отдельно проверьте исходящие платежи: коммунальные услуги, эксплуатационные платежи, ремонт, банковские комиссии, налоги, расчеты с поставщиками.
Убедитесь, что принимаемые расходы не попали в ННБ, то есть в операции, не влияющие на налоговую базу.
Убедитесь, что суммы, не являющиеся доходом, не попали в налоговые приходы без оснований.
Сравните данные 1С с личным кабинетом банка.
Проверьте данные до того, как ФНС рассчитает налог за месяц.
Если организация подключила сервис 1С:АУСН, обмен с банком и ФНС может быть более удобным. Но даже при подключенном сервисе проверяйте операции, особенно в переходный период от торговли к аренде.
Разберем организационную часть. Сам факт прекращения торговли и начала сдачи помещения в аренду не означает автоматическую смену налогового режима или объекта. Если организация соответствует условиям применения АУСН, она может продолжать применять АУСН.
Но в учете нужно привести деятельность в порядок:
Оформите решение руководителя или собственников о прекращении торговой деятельности с определенной даты.
Проведите инвентаризацию товарных остатков, если торговля закрывается полностью.
Решите, что делать с остатками товаров: продать, вернуть поставщикам, списать, передать на другой склад или использовать иначе.
Подготовьте помещение к сдаче в аренду.
Оформите приказ или распоряжение о переводе помещения в арендное использование.
Заключите договор аренды с будущим арендатором.
Определите порядок компенсации коммунальных платежей в договоре аренды.
Настройте в 1С статьи доходов и расходов, чтобы отдельно видеть арендную деятельность.
В 1С можно использовать отдельные статьи затрат и аналитику, например Коммунальные расходы по помещению, Расходы на содержание объекта аренды, Доходы от аренды. Это поможет анализировать прибыльность нового направления и объяснять расходы в период без поступлений.
Поскольку смена объекта возможна только с начала года, разберем, как заранее оценить, какой объект выгоднее на следующий год.
Сделайте расчет по нескольким сценариям:
Оптимистичный сценарий: помещение быстро сдано, арендатор стабильно платит, расходы умеренные.
Базовый сценарий: доходы появляются через несколько месяцев, расходы сохраняются на обычном уровне.
Осторожный сценарий: помещение долго простаивает, доходы нестабильные, расходы высокие.
Для каждого сценария посчитайте:
месячный доход от аренды;
коммунальные платежи;
ремонт и обслуживание;
управляющие и эксплуатационные услуги;
расходы на поиск арендатора;
налог на объекте «доходы» по ставке 8 процентов;
налог на объекте «доходы минус расходы» по ставке 20 процентов;
минимальный налог 3 процента от доходов;
влияние накопленных убытков прошлых месяцев АУСН.
Посмотрим ориентир. Объект «доходы минус расходы» становится особенно интересен, когда расходы занимают значительную долю доходов. Если расходов почти нет, объект «доходы» может быть выгоднее. Если расходы существенные, объект «доходы минус расходы» часто дает меньшую налоговую нагрузку, даже несмотря на ставку 20 процентов.
Если дохода нет несколько месяцев подряд, не паникуйте и не меняйте объект без расчета. Действуйте по алгоритму.
Продолжайте вести учет расходов по помещению.
Собирайте подтверждающие документы.
Проверяйте оплату через уполномоченный банк.
Контролируйте разметку операций АУСН.
Проверяйте уведомления ФНС о налоговой базе, сумме убытка, зачтенном убытке и остатке убытка.
Не переводите расходы в не налоговую базу без причины.
Не меняйте объект на «доходы», если планируете использовать накопленные убытки.
Сравните налоговую нагрузку перед 31 декабря, если хотите сменить объект со следующего года.
При отсутствии доходов налог может быть нулевым. Но нулевая сумма к уплате не означает, что месяц не важен. Именно в таких месяцах могут формироваться убытки, которые уменьшат будущую налоговую базу.
В обсуждении на форуме также возникла путаница между сменой объекта внутри АУСН и выходом с АУСН на другой налоговый режим. Разберем отличие.
Смена объекта внутри АУСН — это переход, например, с АУСН «доходы минус расходы» на АУСН «доходы». Организация остается на том же специальном режиме, меняется только объект налогообложения. Такой переход возможен с начала календарного года при уведомлении до 31 декабря.
Выход с АУСН — это переход на другой режим, например на обычную УСН или общий режим. Это уже другая ситуация. Для налогоплательщиков, которые перешли на АУСН после начала календарного года, действуют отдельные ограничения по переходу на иной режим в течение 12 календарных месяцев с даты начала применения АУСН.
В исходной ситуации автор уточнил, что речь идет не о выходе на обычную УСН, а именно о переходах между объектами внутри АУСН. Поэтому основной ответ такой: объект можно менять только с начала календарного года, а временный переход на «доходы» внутри года невозможен.
Разберем контрольный расчет. Для месяца без дохода при АУСН «доходы минус расходы» проверьте три показателя:
доходы месяца;
расходы месяца;
минимальный налог от доходов.
Если доходы равны нулю, минимальный налог тоже равен нулю. Если расходы есть, они формируют отрицательную налоговую базу, то есть убыток. Если расходов нет, база просто равна нулю.
Примеры:
Доходы 0 руб., расходы 0 руб. Налог 0 руб., убытка нет.
Доходы 0 руб., расходы 30 000 руб. Налог 0 руб., убыток 30 000 руб.
Доходы 100 000 руб., расходы 150 000 руб. Возникает убыток 50 000 руб., но минимальный налог составит 3 000 руб., потому что доходы уже есть.
Доходы 100 000 руб., расходы 20 000 руб. База 80 000 руб., налог по ставке 20 процентов — 16 000 руб., минимальный налог — 3 000 руб., к уплате 16 000 руб.
Так мы видим важную деталь: отсутствие доходов и убыток при наличии доходов — не одно и то же. Когда доходов совсем нет, минимальный налог равен нулю. Когда доходы есть, минимальный налог рассчитывается от доходов, даже если расходы больше доходов.
Если нужно объяснить ситуацию руководителю, используйте понятную формулировку:
«Переходить с АУСН “доходы минус расходы” на АУСН “доходы” из-за временного отсутствия доходов нецелесообразно. При отсутствии доходов налог на объекте “доходы минус расходы” также будет равен нулю, поскольку минимальный налог 3 процента рассчитывается от доходов. При этом коммунальные и иные принимаемые расходы могут сформировать убыток, который можно использовать в следующих месяцах при сохранении объекта “доходы минус расходы”. Сменить объект в середине года нельзя; переход возможен только с 1 января при уведомлении до 31 декабря предыдущего года».
Такая формулировка одновременно отвечает на три вопроса: будет ли налог без доходов, стоит ли менять объект и можно ли вернуться обратно.
Перед началом арендной деятельности разберем чек-лист.
Проверьте, разрешена ли сдача помещения в аренду по документам организации и видам деятельности.
При необходимости добавьте соответствующий код ОКВЭД.
Проверьте, соответствует ли организация ограничениям для применения АУСН.
Подготовьте договор аренды.
Определите, входит ли коммунальная плата в арендную плату или возмещается отдельно.
Определите порядок документооборота с арендатором.
Настройте статьи доходов и расходов в 1С.
Проверьте уполномоченный банк и правильность банковской разметки.
Проверьте, как арендная плата будет попадать в налоговую базу АУСН.
Проверьте, как коммунальные расходы будут попадать в расходы АУСН.
Особое внимание уделите договору аренды. Именно он поможет обосновать будущие доходы и расходы. Если коммунальные платежи возмещаются арендатором, пропишите порядок расчета, сроки оплаты, перечень услуг и документы, на основании которых выставляется компенсация.
Разберем типичные ошибки по такой ситуации.
Ошибка 1. Переходят на объект «доходы» только потому, что временно нет выручки. Это не дает выгоды при нулевых доходах, но может лишить учета расходов и убытков.
Ошибка 2. Думают, что объект АУСН можно менять с любого месяца. Внутри года объект менять нельзя. Новый объект применяется только с 1 января при уведомлении до 31 декабря.
Ошибка 3. Не учитывают убытки месяцев без дохода. При объекте «доходы минус расходы» расходы без доходов могут сформировать убыток, который можно перенести на следующие месяцы.
Ошибка 4. Считают, что убыток можно использовать после перехода на объект «доходы». Нельзя. На объекте «доходы» расходы и убытки не уменьшают налог.
Ошибка 5. Не проверяют банковскую разметку операций. Если коммунальный платеж отнесен к не налоговой базе, он может не попасть в расходы АУСН.
Ошибка 6. Не собирают документы по расходам в период простоя. Даже если доходов пока нет, расходы должны быть обоснованы и подтверждены.
Ошибка 7. Не сравнивают объекты на будущий год. Объект нужно выбирать заранее, исходя из прогнозных доходов и расходов по аренде.
Теперь соберем решение в практический алгоритм.
Не переходите на АУСН «доходы» только из-за временного отсутствия доходов.
Оставайтесь на АУСН «доходы минус расходы», если планируете учитывать коммунальные расходы и возможный убыток.
Продолжайте отражать коммунальные платежи и другие расходы по помещению.
Проверяйте, что расходы экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с будущей арендной деятельностью.
Контролируйте разметку операций в банке, личном кабинете и 1С.
Сверяйте отчет Банковские операции АУСН с данными банка.
Проверяйте уведомление ФНС о налоговой базе, сумме убытка, зачтенном убытке и остатке убытка.
Когда появится арендный доход, проверьте, как учитываются текущие расходы и перенесенные убытки прошлых месяцев.
Перед 31 декабря сделайте расчет, какой объект выгоднее на следующий год.
Если решите изменить объект, подайте уведомление до 31 декабря, чтобы применять новый объект с 1 января.
Подведем итог. Если организация на АУСН «доходы минус расходы» временно не получает доход, но несет коммунальные расходы по собственному помещению, переходить на АУСН «доходы» обычно не нужно. При отсутствии доходов налог к уплате на объекте «доходы минус расходы» будет равен нулю, потому что минимальный налог 3 процента считается от доходов, а доходы равны нулю.
При этом расходы месяцев без доходов могут сформировать убыток. Такой убыток можно переносить на следующие месяцы и учитывать при расчете налоговой базы, пока организация применяет АУСН с объектом «доходы минус расходы». Если перейти на объект «доходы», расходы и убытки перестанут участвовать в расчете налога.
Сменить объект АУСН в середине года нельзя. Перейти с «доходы минус расходы» на «доходы» или обратно можно только с начала календарного года, подав уведомление до 31 декабря предыдущего года. Поэтому вариант «перейти на доходы на несколько месяцев, а потом вернуться на доходы минус расходы» в рамках одного года не работает.
В 1С продолжайте вести учет расходов, проверяйте документы Списание с расчетного счета, Поступление (акты, накладные, УПД), отчет Банковские операции АУСН, разметку операций в уполномоченном банке и данные личного кабинета. Особенно внимательно контролируйте коммунальные платежи: если они относятся к будущей арендной деятельности и правильно размечены как расходы АУСН, они могут сформировать полезный убыток для следующих налоговых периодов.
Главное правило: при временном отсутствии доходов на АУСН «доходы минус расходы» налог обычно не возникает, а расходы могут пригодиться в будущем. Поэтому не меняйте объект налогообложения без расчета и не теряйте право на учет расходов только ради нулевого налога, который и так будет нулевым при отсутствии доходов.
Информация носит справочный характер