Рассмотрим ситуацию, когда индивидуальный предприниматель в 2025 году применял УСН и патентную систему налогообложения, а с 1 января 2026 года перешел на АУСН с объектом «Доходы».
В апреле 2026 года предприниматель открыл расчетный счет в банке, который не является уполномоченной кредитной организацией для работы на АУСН. Такое действие нарушает условия применения автоматизированной упрощенной системы налогообложения. В результате предприниматель утрачивает право на АУСН с начала месяца, в котором возникло нарушение, то есть с 1 апреля 2026 года.
Далее предприниматель уведомляет налоговый орган об утрате права на АУСН и подает уведомление о переходе на УСН с объектом «Доходы минус расходы». Возникает вопрос: нужно ли с апреля 2026 года начислять НДС, если доходы за 2025 год составили 59 млн рублей, и какую ставку НДС можно выбрать — специальную 5% или общую 22%?
В рассматриваемой ситуации предприниматель с даты утраты права на АУСН становится плательщиком НДС при переходе на УСН, поскольку доходы за 2025 год превышают установленный для 2026 года предел 20 млн рублей.
Разберем по шагам, почему возникает обязанность по НДС, с какой даты ее необходимо исполнять, какие ставки доступны предпринимателю и как правильно отразить переход в программе «1С:Бухгалтерия предприятия 3.0».
АУСН является специальным налоговым режимом с ограниченным перечнем условий применения. Одно из обязательных условий состоит в том, что все расчетные счета налогоплательщика должны быть открыты только в уполномоченных банках, участвующих в информационном обмене с налоговыми органами по правилам АУСН.
Если предприниматель открывает счет в банке, который не является уполномоченным банком для АУСН, он перестает соответствовать условиям применения этого режима.
В рассматриваемой ситуации счет открыт 24 апреля 2026 года. Нарушение условий АУСН возникло в апреле. Следовательно, право на применение АУСН утрачивается не с даты открытия счета и не с даты подачи уведомления в налоговый орган, а с 1 апреля 2026 года.
Это принципиально важно. Налоговый режим меняется с начала месяца нарушения, даже если сам счет открыт в середине месяца.
Рассмотрим последовательность событий:
Если уведомление о переходе на УСН не подать, предприниматель считается перешедшим на общую систему налогообложения. Поэтому при утрате права на АУСН важно не ограничиваться уведомлением об утрате режима, а отдельно оформить переход на УСН.
Переход на УСН при утрате права на АУСН возможен с даты утраты права на АУСН. В рассматриваемой ситуации это 1 апреля 2026 года.
После утраты права на АУСН предприниматель формально считается перешедшим на общий режим налогообложения. Однако законодательство позволяет направить уведомление о переходе на УСН или ЕСХН с даты утраты права на АУСН.
Поэтому предприниматель может перейти на УСН с объектом «Доходы минус расходы» с 1 апреля 2026 года, если уведомление подано надлежащим образом и в установленный срок.
Объект налогообложения «Доходы минус расходы» выбирается в уведомлении о переходе на УСН. При этом необходимо учитывать, что с даты перехода меняется не только порядок расчета единого налога при УСН, но и порядок ведения учета доходов, расходов, НДС, счетов-фактур и деклараций.
На АУСН налог рассчитывался автоматически на основании информации банков, онлайн-касс и данных, переданных через личный кабинет. После перехода на обычную УСН предпринимателю необходимо самостоятельно обеспечить учет хозяйственных операций, формирование КУДиР, расчет авансовых платежей по УСН и подготовку налоговой отчетности.
При объекте «Доходы минус расходы» особенно важно своевременно оформлять первичные документы по расходам. Расходы уменьшают налоговую базу только при соблюдении условий признания, в том числе при наличии документального подтверждения и оплаты расходов, если для конкретного расхода применяется кассовый порядок учета.
Для плательщиков УСН в 2026 году действует правило, по которому освобождение от НДС зависит от суммы доходов за предшествующий календарный год и от размера доходов в текущем году.
Если доходы налогоплательщика за 2025 год не превышают 20 млн рублей, с 1 января 2026 года применяется освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Такое освобождение действует автоматически, без подачи отдельного уведомления в налоговую инспекцию.
Если доходы за 2025 год превышают 20 млн рублей, освобождение от НДС с 1 января 2026 года не применяется. В этом случае при работе на УСН предприниматель должен исчислять и уплачивать НДС.
В рассматриваемой ситуации доходы ИП за 2025 год составили 59 млн рублей. Эта сумма превышает лимит 20 млн рублей, установленный для 2026 года.
Следовательно, после перехода на УСН с 1 апреля 2026 года предприниматель не может применять освобождение от НДС по основанию малого объема доходов за прошлый год.
Доход в размере 59 млн рублей за 2025 год означает, что при переходе на УСН с 1 апреля 2026 года предприниматель должен начислять НДС по операциям, облагаемым этим налогом.
При этом необходимо отдельно проверить состав доходов за 2025 год. Если предприниматель совмещал УСН и патентную систему налогообложения, для проверки лимита необходимо учитывать доходы по обоим режимам в порядке, предусмотренном для определения права на освобождение от НДС.
Не следует ориентироваться только на доходы по одному виду деятельности или только на данные КУДиР по УСН. При совмещении УСН и ПСН налоговые показатели необходимо анализировать в совокупности.
Рассмотрим пример.
Предприниматель в 2025 году получил:
Общий объем доходов составляет 59 млн рублей. Если эти доходы учитываются для проверки лимита, право на автоматическое освобождение от НДС в 2026 году отсутствует.
Поэтому при возвращении на УСН в апреле 2026 года предприниматель становится плательщиком НДС по операциям, которые облагаются НДС.
В рассматриваемой ситуации ключевой датой является не дата подачи уведомления в налоговую инспекцию и не дата открытия расчетного счета. Ключевой датой является дата утраты права на АУСН.
Поскольку нарушение условий АУСН возникло в апреле 2026 года, предприниматель утрачивает право на АУСН с 1 апреля 2026 года.
Если предприниматель подает уведомление о переходе на УСН, он считается применяющим УСН с 1 апреля 2026 года. Именно с этой даты необходимо анализировать обязанности по НДС.
Следовательно, операции, совершенные начиная с 1 апреля 2026 года, должны учитываться с учетом НДС, если они являются облагаемыми операциями.
Проанализируем ситуацию с реализацией товаров, работ или услуг.
Если отгрузка или оказание услуг произошло в апреле 2026 года, необходимо определить ставку НДС, начислить налог, оформить счет-фактуру или УПД со статусом, предусматривающим НДС, зарегистрировать операцию в книге продаж и включить налог в декларацию по НДС.
Если предоплата от покупателя получена после 1 апреля 2026 года, необходимо также оценить обязанность по исчислению НДС с аванса. При последующей реализации аванс должен быть правильно зачтен, а НДС с аванса — принят к вычету в установленном порядке.
Если оплата поступила до 1 апреля 2026 года, а реализация произошла после 1 апреля 2026 года, потребуется отдельно проанализировать переходную операцию. В такой ситуации дата оплаты относится к периоду АУСН, а дата реализации — к периоду УСН с НДС. Для корректного расчета необходимо проверить условия договора, дату возникновения налоговой базы и порядок оформления документов.
Переход с АУСН на УСН в середине года требует отдельной проверки всех авансов, отгрузок, возвратов и корректировок, которые относятся к марту и апрелю 2026 года.
Предприниматель на УСН, который обязан платить НДС, может применять либо специальные ставки НДС для УСН, либо общеустановленные ставки НДС.
В 2026 году для плательщиков УСН предусмотрены специальные ставки НДС 5% и 7%. Возможность применения конкретной ставки зависит от суммы доходов налогоплательщика.
Если доходы за 2025 год находятся в пределах от 20 млн рублей до 250 млн рублей, предприниматель может применять специальную ставку НДС 5%.
Если доходы за 2025 год превышают 250 млн рублей, но находятся в пределах, допускающих применение УСН, применяется специальная ставка НДС 7%.
Поскольку в рассматриваемом случае доходы за 2025 год составили 59 млн рублей, предприниматель соответствует условию для применения ставки НДС 5%.
Одновременно предприниматель вправе выбрать общие ставки НДС:
Таким образом, в рассматриваемой ситуации предприниматель может выбрать:
Выбор между ставкой 5% и ставкой 22% зависит не только от суммы дохода, но и от структуры расходов, наличия входного НДС, условий договоров и категории покупателей.
Специальная ставка НДС 5% предназначена для плательщиков УСН, доходы которых соответствуют установленному диапазону. В рассматриваемой ситуации доходы за 2025 год составили 59 млн рублей, поэтому ставка 5% доступна.
Основное преимущество ставки 5% состоит в более низкой сумме НДС, которую необходимо начислять покупателям и уплачивать в бюджет.
Рассмотрим простой пример.
Предприниматель оказывает услуги на сумму 1 000 000 рублей без учета НДС.
При ставке 5% сумма НДС составит:
1 000 000 × 5% = 50 000 рублей.
Если стоимость указана с учетом НДС, расчет выполняется по расчетной ставке 5/105.
Например, покупатель перечислил 1 050 000 рублей, включая НДС 5%. Сумма НДС составит:
1 050 000 × 5 / 105 = 50 000 рублей.
Стоимость без НДС составит 1 000 000 рублей.
Однако при применении специальных ставок НДС 5% или 7% предприниматель, как правило, не получает право принимать к вычету входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, основным средствам и имущественным правам.
Это важное ограничение. Если предприниматель закупает товары с НДС, арендует помещения, приобретает оборудование, пользуется услугами подрядчиков, закупает материалы или несет иные расходы с существенным входным НДС, ставка 5% не всегда будет экономически выгодной.
При специальной ставке НДС входной НДС включается в стоимость приобретений и может учитываться в расходах при УСН «Доходы минус расходы» при соблюдении условий признания расходов.
Например, предприниматель приобрел оборудование стоимостью 1 220 000 рублей, включая НДС 22% в размере 220 000 рублей. При применении ставки 5% входной НДС не заявляется к вычету по правилам общего режима. Стоимость оборудования для целей учета расходов будет формироваться с учетом НДС.
Поэтому низкая ставка НДС не всегда означает минимальную налоговую нагрузку. Необходимо сравнить размер начисляемого НДС с возможностью принять к вычету входной налог.
При выборе общей ставки НДС 22% предприниматель начисляет налог по общим правилам главы 21 Налогового кодекса. При наличии облагаемых операций и надлежащим образом оформленных документов он может принимать к вычету входной НДС по приобретениям.
Это может быть выгодно, если у предпринимателя значительные расходы с НДС. Например, если бизнес регулярно закупает товары, материалы, оборудование, услуги подрядчиков, рекламные услуги, аренду, транспортные услуги и другие ресурсы с НДС, сумма входного налога может существенно уменьшать сумму НДС к уплате.
Рассмотрим пример.
Предприниматель реализовал товары на сумму 1 220 000 рублей, включая НДС 22%. Сумма начисленного НДС составляет:
1 220 000 × 22 / 122 = 220 000 рублей.
В этом же квартале предприниматель приобрел товары для перепродажи на сумму 732 000 рублей, включая НДС 22%. Сумма входного НДС составляет:
732 000 × 22 / 122 = 132 000 рублей.
При выполнении условий для вычета НДС к уплате составит:
220 000 − 132 000 = 88 000 рублей.
Если бы предприниматель применял специальную ставку 5%, он начислил бы НДС с реализации в меньшей сумме, но не смог бы принять к вычету входной НДС по закупкам в общем порядке.
Поэтому перед выбором ставки необходимо проанализировать:
Если покупателями являются организации, которым важен вычет входного НДС, общая ставка 22% может быть коммерчески более удобной, чем специальная ставка 5%.
Покупатель на общей системе налогообложения обычно заинтересован в том, чтобы принять НДС к вычету. Если продавец применяет ставку 5%, покупатель учитывает НДС по этой ставке. Если продавец применяет ставку 22%, покупатель при соблюдении условий может заявить к вычету НДС в сумме, указанной в счете-фактуре.
Рассмотрим сравнительный подход, который поможет принять решение.
Ставка 5% обычно подходит, когда предприниматель работает преимущественно с физическими лицами или покупателями, которым не нужен существенный входной НДС, а расходы с НДС невелики.
Ставка 22% может быть выгоднее, если предприниматель работает с крупными заказчиками на общей системе налогообложения, имеет значительный входной НДС по закупкам либо планирует приобретать дорогостоящее оборудование, товары или основные средства.
Сравним основные различия.
Не выбирайте ставку только по принципу «5% меньше 22%». Необходимо рассчитать финансовый результат по каждому варианту на основании ожидаемых доходов, расходов, закупок и условий договоров.
После утраты права на АУСН предпринимателю необходимо проверить действующие договоры. Особое внимание уделим договорам, заключенным до 1 апреля 2026 года.
Если в договоре указана фиксированная цена без формулировки «без НДС», «в том числе НДС» или «НДС не облагается», может возникнуть спор о том, вправе ли предприниматель увеличить цену на сумму НДС после перехода на УСН.
Рассмотрим два варианта.
Первый вариант: цена установлена без НДС.
Если договор прямо предусматривает цену без НДС, после возникновения обязанности по НДС необходимо определить, увеличивается ли цена на сумму налога или НДС включается в установленную цену. Этот вопрос зависит от условий договора и договоренностей сторон.
Второй вариант: цена указана как окончательная сумма.
Если договор содержит фиксированную цену без оговорки о НДС, предприниматель может быть вынужден исчислить НДС из согласованной суммы. В этом случае налог уменьшает фактический доход предпринимателя.
Например, цена услуги составляет 100 000 рублей и договор не позволяет увеличить стоимость на НДС.
При ставке 5% НДС, выделяемый из суммы, составит:
100 000 × 5 / 105 = 4 761,90 рубля.
Стоимость услуги без НДС составит 95 238,10 рубля.
При ставке 22% НДС, выделяемый из той же суммы, составит:
100 000 × 22 / 122 = 18 032,79 рубля.
Стоимость услуги без НДС составит 81 967,21 рубля.
Поэтому перед выбором ставки необходимо проанализировать, позволяет ли договор изменить цену и согласовать с покупателем стоимость с учетом НДС.
При переходе на УСН с НДС необходимо оформить дополнительные соглашения к действующим договорам, если меняется порядок формирования цены или появляется обязанность предъявлять НДС покупателю.
Для корректного перехода с АУСН на УСН «Доходы минус расходы» с НДС необходимо последовательно выполнить несколько действий.
Не следует считать, что АУСН прекращает действовать только с даты уведомления налогового органа. Уведомление подтверждает факт утраты права, но дата прекращения режима определяется нормами законодательства.
После перехода с АУСН на УСН необходимо отразить новую систему налогообложения в программе. Для этого откроем раздел Главное и перейдем в форму Налоги и отчеты.
В настройках необходимо указать УСН с объектом «Доходы минус расходы» и проверить дату начала применения нового режима. В рассматриваемой ситуации дата должна соответствовать 1 апреля 2026 года.
Затем на вкладке Налог на добавленную стоимость необходимо включить учет НДС и установить ставку, которую предприниматель выбрал для операций на УСН.
Проверим следующие настройки:
Если предприниматель выбрал специальную ставку НДС 5%, необходимо проверить, что программа не формирует вычеты входного НДС по операциям, для которых вычет не предусмотрен.
Если предприниматель выбрал общую ставку НДС 22%, необходимо настроить учет входного НДС, регистрацию полученных счетов-фактур, формирование книги покупок и отражение вычетов.
Для ведения учета в 1С могут использоваться следующие документы и объекты:
Поступление на расчетный счет — для отражения оплат от покупателей;Реализация (акт, накладная, УПД) — для отражения отгрузки товаров, выполнения работ и оказания услуг;Поступление (акт, накладная, УПД) — для учета приобретений у поставщиков;Счет-фактура выданный — для отражения НДС с реализации;Счет-фактура полученный — для отражения входного НДС при применении общих ставок;Счет-фактура выданный на аванс — для исчисления НДС с полученной предоплаты;Книга продаж — для контроля начисленного НДС;Книга покупок — для контроля вычетов входного НДС при применении общих ставок;Книга доходов и расходов УСН — для контроля доходов и расходов при УСН;Закрытие месяца — для выполнения регламентных операций.При переходе с АУСН на УСН с НДС необходимо отдельно проверить операции, которые начались на АУСН, но завершились после перехода на УСН.
Рассмотрим основные виды переходных операций.
Аванс получен до 1 апреля 2026 года, реализация состоялась после 1 апреля 2026 года.
В такой ситуации необходимо определить, возникла ли обязанность по НДС с реализации после перехода на УСН. Если реализация произошла в апреле, она относится к периоду применения УСН с НДС. Документы должны быть оформлены с учетом выбранной ставки НДС.
Реализация оформлена до 1 апреля 2026 года, оплата поступила после 1 апреля 2026 года.
Здесь необходимо проанализировать дату реализации, договорные условия, дату возникновения налоговой базы и правила учета доходов при переходе между режимами. Не следует автоматически считать такую оплату доходом периода УСН без проверки данных АУСН.
Покупатель вернул товар или предприниматель предоставляет скидку после 1 апреля 2026 года.
Корректировка может относиться к операции, совершенной на АУСН. Необходимо отдельно определить, нужно ли оформлять корректировочный счет-фактуру, как отразить возврат в учете и влияет ли операция на КУДиР по УСН.
Предприниматель получил счет-фактуру от поставщика после перехода на УСН.
При ставке 22% необходимо проверить право на вычет входного НДС. При ставке 5% входной НДС обычно учитывается в стоимости приобретений и может участвовать в расходах УСН при выполнении условий признания.
Для переходных операций не рекомендуется вводить ручные проводки без предварительного анализа. Сначала необходимо определить экономическое содержание операции, затем выбрать соответствующий документ 1С и проверить движения по регистрам учета НДС и УСН.
После перехода на УСН «Доходы минус расходы» предприниматель должен вести КУДиР. В книге отражаются доходы, учитываемые при расчете налога, и расходы, соответствующие требованиям налогового законодательства.
Если предприниматель применяет НДС, необходимо учитывать особенности отражения сумм налога в доходах и расходах.
При получении оплаты от покупателя доход для УСН определяется без суммы НДС, предъявленной покупателю. При этом порядок отражения НДС зависит от выбранной ставки и характера операции.
При ставке 5% НДС, предъявленный покупателю, не должен увеличивать доходы УСН. Сумма входного НДС по приобретениям может включаться в стоимость товаров, работ, услуг и иных расходов при соблюдении условий учета расходов.
При ставке 22% НДС с реализации не включается в доходы УСН, а входной НДС при наличии права на вычет учитывается в рамках учета НДС. Не допускайте двойного включения входного НДС одновременно в вычет и в расходы по УСН.
Проверим КУДиР после проведения документов:
Книга доходов и расходов УСН за апрель 2026 года;После перехода на УСН с обязанностью по НДС предприниматель должен представлять декларацию по НДС в установленный срок.
НДС рассчитывается поквартально. В рассматриваемой ситуации переход происходит с 1 апреля 2026 года, то есть с начала второго квартала 2026 года.
Следовательно, операции за апрель, май и июнь 2026 года должны быть учтены при подготовке декларации по НДС за второй квартал 2026 года.
Перед формированием декларации проверим:
При использовании специальной ставки 5% декларация по НДС также представляется. Низкая ставка не освобождает от обязанности вести учет НДС и сдавать декларацию.
Рассмотрим условный пример предпринимателя, который после утраты права на АУСН переходит на УСН «Доходы минус расходы» с 1 апреля 2026 года.
Доход за 2025 год составляет 59 млн рублей. Предприниматель оказывает услуги юридическим лицам. Доход за второй квартал 2026 года ожидается в размере 12 млн рублей без учета НДС. Расходы с входным НДС за квартал составляют 6,1 млн рублей, включая НДС 22% в размере 1,1 млн рублей.
Сначала рассмотрим вариант со ставкой НДС 5%.
НДС с реализации составит:
12 000 000 × 5% = 600 000 рублей.
Входной НДС в размере 1,1 млн рублей не принимается к вычету в общем порядке. Он увеличивает стоимость приобретений и может участвовать в расходах при УСН «Доходы минус расходы» в зависимости от вида и условий признания расходов.
Теперь рассмотрим вариант со ставкой НДС 22%.
НДС с реализации составит:
12 000 000 × 22% = 2 640 000 рублей.
При наличии права на вычет входной НДС может составить 1,1 млн рублей.
НДС к уплате составит:
2 640 000 − 1 100 000 = 1 540 000 рублей.
На первый взгляд ставка 5% выглядит выгоднее. Однако необходимо учитывать, сможет ли предприниматель увеличить цену для покупателей и насколько покупатели заинтересованы в вычете НДС по ставке 22%.
Если покупатели являются плательщиками НДС и сравнивают предложения поставщиков с учетом возможности принять НДС к вычету, общая ставка может быть конкурентным преимуществом. Если покупатели не являются плательщиками НДС или не имеют права на вычет, более низкая ставка 5% может быть удобнее.
Поэтому для окончательного решения рекомендуется подготовить финансовую модель по фактическим данным предпринимателя минимум на один квартал, а лучше на весь 2026 год.
При утрате права на АУСН необходимо соблюдать сроки направления уведомлений. Уведомление об утрате права на АУСН направляется в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика или через уполномоченную кредитную организацию.
В рассматриваемой ситуации нарушение произошло в апреле 2026 года. Уведомление необходимо направить не позднее 15 мая 2026 года.
Одновременно необходимо направить уведомление о переходе на УСН, чтобы не оказаться на общей системе налогообложения с 1 апреля 2026 года.
Проверим, что в уведомлении правильно указан объект налогообложения:
«Доходы, уменьшенные на величину расходов».
После отправки документов необходимо сохранить подтверждение направления уведомлений и проверить статус их обработки в личном кабинете налогоплательщика.
Не следует ориентироваться только на факт отправки документа. Важно убедиться, что уведомление принято налоговым органом и отражено в сведениях о применяемом режиме налогообложения.
При открытии расчетного счета в неуполномоченном банке предприниматель утрачивает право на АУСН с начала месяца, в котором открыт такой счет. Если счет открыт 24 апреля 2026 года, право на АУСН утрачивается с 1 апреля 2026 года.
Предприниматель вправе перейти на УСН «Доходы минус расходы» с 1 апреля 2026 года при подаче соответствующего уведомления.
Поскольку доходы за 2025 год составили 59 млн рублей и превышают лимит 20 млн рублей, при переходе на УСН предприниматель не имеет автоматического освобождения от НДС.
С 1 апреля 2026 года предприниматель должен исчислять НДС по облагаемым операциям.
При доходе за 2025 год в размере 59 млн рублей предприниматель может выбрать специальную ставку НДС 5% либо применять общеустановленную ставку 22%.
Ставка 5% обычно выгодна при небольшом объеме входного НДС и работе с покупателями, которым не требуется вычет НДС по общей ставке. Ставка 22% может быть выгоднее при существенных закупках с НДС и работе с контрагентами на общей системе налогообложения.
Перед выбором ставки необходимо проверить договоры, структуру расходов, состав покупателей, размер входного НДС, переходные операции и возможность изменить цены с учетом НДС.
В программе 1С необходимо установить УСН «Доходы минус расходы» с даты 1 апреля 2026 года, включить учет НДС, выбрать ставку НДС, оформить переходные операции и проверить формирование КУДиР, книги продаж, книги покупок при общих ставках и декларации по НДС.
Информация носит справочный характер