Нужно ли платить минимальный налог по УСН за I квартал, если ООО перешло на АУСН с 1 апреля 2026 года и получило убыток?

Рассмотрим ситуацию: ООО применяло УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» с 1 января по 31 марта 2026 года. С 1 апреля 2026 года организация перешла на АУСН. За период применения УСН расходы превысили доходы, поэтому обычный авансовый платеж по УСН за I квартал отсутствует.

Возникает практический вопрос: нужно ли в такой ситуации платить минимальный налог в размере 1% от доходов уже по итогам I квартала и когда необходимо исполнить эту обязанность?

Минимальный налог по УСН за I квартал 2026 года отдельно не уплачивается. Его определяют только по итогам налогового периода. Для УСН налоговым периодом является календарный год. Переход на АУСН с 1 апреля не превращает I квартал в самостоятельный налоговый период по УСН и не создает обязанности перечислить минимальный налог сразу после окончания квартала.

Разберем, почему минимальный налог не рассчитывают как квартальный платеж

При объекте «доходы минус расходы» налог по УСН рассчитывают как разницу между доходами и расходами. Если расходы превышают доходы, возникает убыток. В таком случае обычный налог к уплате отсутствует, поскольку налоговая база равна нулю или имеет отрицательное значение.

Однако для УСН с объектом «доходы минус расходы» предусмотрен специальный механизм: минимальный налог. Его сумма составляет 1% от доходов, учитываемых при УСН.

Рассмотрим главное правило: минимальный налог определяют не по итогам отчетного периода, а только по итогам налогового периода. Отчетными периодами для УСН являются I квартал, полугодие и девять месяцев. Налоговым периодом является календарный год.

Следовательно, за I квартал организация может определить только сумму авансового платежа. Если по состоянию на 31 марта 2026 года налоговая база отрицательная, авансовый платеж равен нулю. Минимальный налог в расчет квартального аванса не включается.

Не следует путать авансовый платеж по УСН и минимальный налог по УСН. Авансовые платежи рассчитывают по итогам отчетных периодов. Минимальный налог рассчитывают при определении окончательной суммы налога за налоговый период.

Проанализируем влияние перехода с УСН на АУСН с 1 апреля 2026 года

С 1 января 2025 года налогоплательщики, применяющие УСН, могут перейти на АУСН с первого числа любого месяца в течение года. Для этого необходимо направить уведомление через личный кабинет налогоплательщика или через уполномоченный банк не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу перехода.

В рассматриваемой ситуации ООО применяло УСН с 1 января по 31 марта 2026 года, а с 1 апреля 2026 года стало плательщиком АУСН. Это означает, что:

1. за январь, февраль и март организация определяет налоговые обязательства по правилам УСН;
2. с апреля 2026 года доходы и расходы учитывают уже по правилам АУСН;
3. доходы и расходы периода применения АУСН не включают в расчет налога по УСН;
4. доходы и расходы периода применения УСН не объединяют с доходами и расходами по АУСН для расчета налога по новому режиму;
5. обязанность сдать декларацию по УСН за период с января по март 2026 года сохраняется.

При этом сам переход на АУСН не означает, что по УСН нужно сдать досрочную декларацию сразу после перехода. Для данной ситуации законодательство не устанавливает специальный сокращенный срок представления декларации по УСН.

Разъяснения налоговой службы подтверждают, что при добровольном переходе с УСН на АУСН в течение календарного года декларацию по УСН представляют в общеустановленный срок. На титульном листе декларации указывают код налогового периода 34, то есть «календарный год».

Определим сроки сдачи декларации и уплаты налога для ООО

Поскольку в рассматриваемой ситуации речь идет об ООО, применяем общие сроки, установленные для организаций на УСН.

1. Декларацию по УСН за 2026 год необходимо представить не позднее 25 марта 2027 года.
2. Налог по УСН, включая минимальный налог при наличии обязанности по его уплате, необходимо перечислить не позднее 28 марта 2027 года.
3. Так как 28 марта 2027 года приходится на выходной день, срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день.
4. Следовательно, предельный срок перечисления налога по УСН за 2026 год для ООО — 29 марта 2027 года.

Таким образом, минимальный налог за период применения УСН с января по март 2026 года при необходимости следует уплатить не в апреле 2026 года, а по итогам 2026 года — не позднее 29 марта 2027 года.

Важно понимать, что в декларации будет отражен не полный календарный год фактической работы на УСН, а только показатели периода, когда организация действительно применяла этот режим: с 1 января по 31 марта 2026 года.

Посмотрим на пример расчета минимального налога

Предположим, что за январь — март 2026 года ООО получило доходы в сумме 4 000 000 рублей. Расходы, признаваемые при УСН, составили 4 350 000 рублей.

Рассчитаем налоговую базу:

Доходы: 4 000 000 рублей.

Расходы: 4 350 000 рублей.

Налоговая база: 4 000 000 − 4 350 000 = −350 000 рублей.

Организация получила убыток. Обычный налог по УСН при ставке 15% в этом случае не возникает, так как положительная налоговая база отсутствует.

Теперь рассчитаем минимальный налог:

4 000 000 × 1% = 40 000 рублей.

Несмотря на убыток, организация должна будет определить минимальный налог в сумме 40 000 рублей. Но перечислять его нужно не по итогам I квартала 2026 года, а в срок уплаты налога по УСН за 2026 год — не позднее 29 марта 2027 года.

Рассмотрим другой вариант. Предположим, за январь — март 2026 года ООО получило доходы в сумме 4 000 000 рублей, а расходы составили 3 800 000 рублей.

В этом случае налоговая база составит:

4 000 000 − 3 800 000 = 200 000 рублей.

Обычный налог при ставке 15% составит:

200 000 × 15% = 30 000 рублей.

Минимальный налог составит:

4 000 000 × 1% = 40 000 рублей.

Обычный налог в сумме 30 000 рублей меньше минимального налога в сумме 40 000 рублей. Поэтому по итогам 2026 года потребуется уплатить минимальный налог — 40 000 рублей.

Рассмотрим третий вариант. Доходы за период применения УСН составили 4 000 000 рублей, расходы — 3 600 000 рублей.

Налоговая база:

4 000 000 − 3 600 000 = 400 000 рублей.

Обычный налог при ставке 15%:

400 000 × 15% = 60 000 рублей.

Минимальный налог:

4 000 000 × 1% = 40 000 рублей.

В этом случае обычный налог больше минимального. Следовательно, уплачивать нужно обычный налог в сумме 60 000 рублей. Минимальный налог отдельно не перечисляют.

Выясним, нужно ли платить авансовый платеж за I квартал 2026 года

Авансовый платеж по УСН за I квартал 2026 года рассчитывают исходя из налоговой базы, сформированной на 31 марта 2026 года. Если доходы меньше расходов, налоговая база отсутствует, а авансовый платеж равен нулю.

В рассматриваемой ситуации ООО получило убыток за январь — март 2026 года. Поэтому перечислять авансовый платеж по УСН за I квартал не требуется.

Минимальный налог не заменяет квартальный авансовый платеж. Его нельзя перечислить как аванс за I квартал и не нужно отражать как сумму авансового платежа.

Иными словами, порядок действий будет следующим:

1. рассчитаем доходы и расходы по УСН за период с 1 января по 31 марта 2026 года;
2. определим налоговую базу для расчета авансового платежа;
3. при убытке или нулевой налоговой базе не перечисляем авансовый платеж за I квартал;
4. не рассчитываем минимальный налог как квартальную обязанность;
5. после окончания 2026 года подготовим декларацию по УСН за период применения УСН;
6. в декларации сравним обычный налог и минимальный налог;
7. уплатим большую из рассчитанных сумм в установленный срок.

Разберем, почему не нужно сдавать декларацию по УСН в апреле или мае 2026 года

Иногда при смене налогового режима возникает мнение, что необходимо отчитаться сразу после прекращения применения УСН. Такой подход может быть применим в отдельных случаях, например при прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН, либо при утрате права на спецрежим.

Однако добровольный переход с УСН на АУСН — особая ситуация. Возможность перейти на АУСН в течение календарного года предусмотрена специальным регулированием. При этом специального срока для представления декларации по УСН после такого перехода не установлено.

Поэтому применяем общий срок представления декларации по УСН. Для организаций он установлен как 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Не следует использовать для добровольного перехода на АУСН правила, которые относятся к прекращению предпринимательской деятельности или утрате права на УСН. В таких случаях могут действовать другие сроки отчетности и иной порядок определения налогового периода.

При переходе на АУСН с 1 апреля 2026 года декларацию по УСН не нужно сдавать в апреле, мае, июле или октябре 2026 года. Также ее не нужно сдавать в январе 2027 года только потому, что УСН фактически применялась лишь три месяца.

Для ООО срок остается общим: не позднее 25 марта 2027 года.

Рассмотрим порядок заполнения декларации по УСН

При подготовке декларации по УСН необходимо отразить показатели только за период фактического применения УСН. В рассматриваемом случае в декларацию включают доходы и расходы, признанные с 1 января по 31 марта 2026 года.

Доходы и расходы, относящиеся к периоду после 1 апреля 2026 года, в декларацию по УСН не включают. С этой даты организация применяет АУСН, по которой порядок формирования налоговой базы отличается.

На титульном листе декларации по УСН указывают код налогового периода 34. Этот код соответствует календарному году, несмотря на то что организация фактически применяла УСН не весь год.

Для объекта «доходы минус расходы» при заполнении декларации необходимо последовательно определить:

1. сумму доходов, учитываемых в период применения УСН;
2. сумму расходов, признаваемых в целях УСН;
3. налоговую базу либо сумму убытка;
4. сумму налога, рассчитанную по обычной ставке;
5. сумму минимального налога в размере 1% от доходов;
6. сумму налога к уплате, определенную как большая из двух величин.

При наличии убытка обычный налог не рассчитывают к уплате, но минимальный налог все равно сравнивают с нулевой суммой обычного налога.

При наличии прибыли необходимо проверить, превышает ли обычный налог минимальный налог. Если обычный налог меньше 1% доходов, в декларации отражают минимальный налог.

Проанализируем, можно ли учесть разницу между минимальным и обычным налогом в будущем

Если организация уплатила минимальный налог, а сумма обычного налога оказалась меньше, возникает разница между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке.

Например, обычный налог составил 30 000 рублей, а минимальный налог — 40 000 рублей. Организация перечисляет 40 000 рублей. Разница составляет 10 000 рублей.

В общем порядке эту разницу можно учитывать в последующих налоговых периодах при применении УСН с объектом «доходы минус расходы». Ее можно включить в расходы либо увеличить на нее убыток, переносимый на будущее.

Но в рассматриваемой ситуации необходимо отдельно учитывать, что с 1 апреля 2026 года ООО применяет АУСН. Поэтому не следует автоматически переносить правила УСН на расчет налога по АУСН.

Переход на другой специальный налоговый режим требует отдельной проверки переходных норм. Расходы, убытки и суммы разницы по минимальному налогу необходимо анализировать с учетом правил, действующих для АУСН, а также с учетом официальных разъяснений по конкретной ситуации.

Не включайте разницу между минимальным и обычным налогом по УСН в расходы по АУСН без отдельной правовой проверки. Механизм переноса этой разницы прямо сформулирован для последующих налоговых периодов применения УСН.

Посмотрим, как организовать учет в 1С до перехода на АУСН

Для правильного расчета налога необходимо разделить хозяйственные операции по периодам применения налоговых режимов. До 31 марта 2026 года операции должны быть отражены как операции периода УСН. Начиная с 1 апреля 2026 года необходимо вести учет с учетом правил АУСН.

При работе в программах 1С важно проверить дату изменения налогового режима в настройках организации. Ошибка в дате перехода может привести к тому, что доходы и расходы апреля будут ошибочно включены в расчет УСН либо, наоборот, операции января — марта не попадут в налоговую базу по УСН.

Рассмотрим основные задачи, которые необходимо выполнить в учетной системе:

1. проверим, что по УСН установлен объект налогообложения «Доходы минус расходы»;
2. проверим дату окончания применения УСН — 31 марта 2026 года;
3. зафиксируем дату начала применения АУСН — 1 апреля 2026 года;
4. проведем документы реализации, поступления, оплаты и возвратов в соответствующих периодах;
5. проанализируем признание расходов по кассовому методу УСН;
6. сверим данные учета с банковскими операциями и первичными документами;
7. проверим, что операции апреля и последующих месяцев не исказили показатели декларации по УСН;
8. в 2027 году сформируем декларацию по УСН за 2026 год и проверим расчет минимального налога.

При проверке учета особое внимание уделим оплатам, поступившим после перехода на АУСН. Для УСН применяется кассовый метод, поэтому дата поступления денежных средств и дата оплаты расходов могут существенно влиять на формирование налоговой базы.

Например, организация могла отгрузить товары в марте 2026 года, но получить оплату в апреле 2026 года. Налоговые последствия такой операции необходимо определить с учетом переходных правил между УСН и АУСН. Не следует автоматически относить все операции по дате отгрузки к УСН или все поступления апреля к АУСН без анализа основания платежа.

Также внимательно проверим расходы, оплаченные после перехода на АУСН, если товары, работы или услуги были получены в период применения УСН. В таких ситуациях необходимо отдельно установить, к какому режиму относится расход и соблюдены ли условия для его признания.

Разберем вопрос об уведомлении об исчисленном авансовом платеже

При обычном порядке применения УСН налогоплательщики представляют уведомления об исчисленных суммах налогов и авансовых платежей в случаях, когда это требуется для распределения единого налогового платежа.

Если по итогам I квартала 2026 года авансовый платеж по УСН равен нулю, перечислять налог не нужно. Соответственно, отсутствует сумма авансового платежа, которую необходимо заявить к уплате.

При этом необходимо учитывать особенности конкретной учетной ситуации и состояние расчетов на едином налоговом счете. Если в учете отражены переплаты, ранее перечисленные суммы или иные обязательства, необходимо отдельно сверить данные с ЕНС.

Окончательную сумму налога по УСН за 2026 год налоговый орган увидит из декларации по УСН, которую ООО представит не позднее 25 марта 2027 года. Декларация станет основанием для определения обязанности по уплате налога за период применения УСН.

Выясним, влияет ли применение АУСН на ставку минимального налога по УСН

Переход на АУСН не меняет ставку минимального налога по тому периоду, когда организация применяла обычную УСН. Если в январе — марте 2026 года ООО находилось на УСН с объектом «доходы минус расходы», минимальный налог за этот период определяют по правилам УСН — в размере 1% доходов.

На АУСН действует собственный порядок налогообложения. При объекте «доходы минус расходы» для АУСН предусмотрены другие ставки и иной минимальный налог. Однако эти правила относятся только к операциям периода применения АУСН.

Не следует складывать доходы января — марта, облагаемые по УСН, с доходами апреля — декабря, облагаемыми по АУСН, для расчета 1% минимального налога по УСН. Также не следует применять минимальный налог АУСН к доходам периода УСН.

Каждый налоговый режим рассчитывают обособленно:

1. по УСН — на основании доходов и расходов, относящихся к периоду с 1 января по 31 марта 2026 года;
2. по АУСН — на основании операций, учитываемых начиная с 1 апреля 2026 года;
3. по УСН минимальный налог при необходимости определяют в размере 1% от доходов периода УСН;
4. по АУСН налог рассчитывают по правилам автоматизированной упрощенной системы налогообложения.

Рассмотрим распространенные ошибки при переходе с УСН на АУСН

Первая ошибка — перечислить 1% доходов как минимальный налог уже в апреле 2026 года. Такой платеж не требуется, поскольку минимальный налог не является квартальным авансом.

Вторая ошибка — не сдать декларацию по УСН, поскольку организация уже перешла на АУСН. Переход на новый режим не освобождает от обязанности отчитаться за период применения УСН.

Третья ошибка — сдать декларацию по УСН сразу после перехода на АУСН. При добровольном переходе на АУСН в течение года декларацию представляют в общие сроки, а не в месяце, следующем за переходом.

Четвертая ошибка — поставить в декларации код налогового периода, предназначенный для прекращения деятельности или утраты права на УСН. При переходе на АУСН в течение года используют код 34, соответствующий календарному году.

Пятая ошибка — включить в декларацию по УСН доходы и расходы периода АУСН. Показатели после даты перехода необходимо учитывать по правилам нового режима.

Шестая ошибка — считать, что убыток освобождает от минимального налога. Убыток освобождает от обычного налога и от авансового платежа, но не исключает обязанность сравнить обычный налог с минимальным налогом по итогам налогового периода.

Седьмая ошибка — не проверить перенос срока уплаты. Формальный срок уплаты налога для организаций установлен как 28 марта следующего года. Но если этот день приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок переносится на ближайший рабочий день.

Подведем итог по рассматриваемой ситуации

ООО применяло УСН с объектом «доходы минус расходы» с 1 января по 31 марта 2026 года и перешло на АУСН с 1 апреля 2026 года. За период применения УСН получен убыток.

В этой ситуации необходимо действовать следующим образом:

1. не уплачиваем авансовый платеж по УСН за I квартал 2026 года, поскольку налоговая база отсутствует;
2. не перечисляем минимальный налог по УСН в апреле 2026 года;
3. сохраняем данные о доходах и расходах периода УСН для последующего заполнения декларации;
4. ведем учет операций начиная с 1 апреля 2026 года по правилам АУСН;
5. представляем декларацию по УСН за 2026 год не позднее 25 марта 2027 года;
6. указываем на титульном листе декларации код налогового периода 34;
7. по итогам расчета сравниваем обычный налог и минимальный налог в размере 1% доходов периода УСН;
8. при необходимости уплачиваем минимальный налог не позднее 29 марта 2027 года.

Ответ на главный вопрос: минимальный налог УСН 1% за период с января по март 2026 года не нужно платить по итогам I квартала. Если по итогам расчета он окажется больше обычного налога, ООО перечислит его по итогам 2026 года — не позднее 29 марта 2027 года.

Информация носит справочный характер