Проанализируем ситуацию: российская организация-экспедитор на ОСН организует мультимодальную контейнерную перевозку импортного груза. Сначала груз прибывает в Россию морским транспортом, затем контейнеры отправляются по железной дороге от ЖД-терминалов морских портов или от приграничных ЖД-станций до станции назначения на территории РФ. Клиентам выставляются документы отдельно за морской фрахт и отдельно за железнодорожную перевозку. Нужно понять, достаточно ли для подтверждения ставки НДС 0% подать только морской реестр, если товары фактически ввезены в РФ морем, или нужно также подтверждать ЖД-участок отдельным реестром.
Ключевой вывод такой: реестры подавайте не “по всем видам транспорта вообще”, а по тем операциям, по которым применяете ставку НДС 0% и для которых статья 165 НК РФ предусматривает конкретный подтверждающий комплект документов или электронный реестр. Но в рассматриваемой ситуации, когда экспедитор отдельно реализует клиенту услуги по морскому участку и отдельно услуги по ЖД-перевозке от российского порта или пограничной станции до российской станции назначения, одного морского реестра обычно недостаточно. Для морского участка используйте реестр по морским документам, а для железнодорожного участка применяйте железнодорожный реестр.
Рассмотрим подробнее, почему в этой ситуации вообще возникает ставка НДС 0%. Для услуг международной перевозки товаров применяется подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ. В этой норме международной перевозкой признается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортом, если пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами РФ.
Для экспедитора важно, что эта же норма распространяется не только на перевозчиков, но и на транспортно-экспедиционные услуги, если они оказываются российской организацией или ИП на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Поэтому услуги экспедитора по организации морского фрахта, оформлению документов, приему и выдаче груза, организации перевозки, погрузочно-разгрузочным операциям, складским операциям и другим связанным работам могут попадать под ставку НДС 0%, если они относятся к международной перевозке и подтверждены документально.
Отдельно обратим внимание на важную особенность именно для железнодорожного участка. В подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ прямо предусмотрено, что ставка 0% распространяется также на определенные услуги, оказываемые при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию РФ — от портов или пограничных станций, расположенных на территории РФ, — до станции назначения товаров, расположенной на территории РФ. То есть внутрироссийский ЖД-участок после ввоза может подтверждаться как часть режима НДС 0%, но только при соблюдении специальных условий.
Именно поэтому неверно рассматривать ЖД-участок как обычную внутреннюю перевозку, если он является продолжением международной перевозки импортного груза от порта или пограничной станции до станции назначения в РФ. Но также неверно считать, что подтверждать нужно абстрактно “все виды транспорта от пункта отправления до пункта назначения”. Нужно идти от конкретного основания в НК РФ и от конкретной реализации услуг клиенту.
Посмотрим на морской фрахт. Если груз прибывает в Россию морским судном из иностранного государства, не являющегося членом ЕАЭС, то для подтверждения ставки НДС 0% по услугам, относящимся к такому морскому участку, ориентируйтесь на пункт 3.1 статьи 165 НК РФ.
Для морского ввоза ключевым документом является коносамент, морская накладная или иной документ, подтверждающий факт приема товара к перевозке. В таком документе должен быть указан порт погрузки, находящийся за пределами таможенной территории ЕАЭС. Именно этот документ показывает, что груз принят к международной морской перевозке из иностранного порта.
На практике по морскому участку соберите следующий комплект:
Договор транспортной экспедиции с клиентом или иной договор, из которого видно, что экспедитор оказывает услуги по организации международной перевозки.
Заявку клиента на перевозку, если она является частью договора или конкретизирует маршрут, груз, контейнеры, порт погрузки, порт выгрузки, станцию назначения и стоимость услуг.
Коносамент, морскую накладную или другой перевозочный документ по морскому участку с портом погрузки за пределами ЕАЭС.
Документы, связывающие морскую перевозку с конкретной партией товара и контейнерами: номера контейнеров, номера коносаментов, сведения о судне, порте выгрузки, получателе, заказе клиента.
Акт оказанных услуг или УПД на услуги экспедитора.
Счет-фактуру со ставкой НДС 0%, если счет-фактура выставляется по правилам главы 21 НК РФ.
Электронный реестр по морским перевозкам: КНД 1155115, если вместо копий транспортных документов представляется реестр.
Разберем важный нюанс. Декларация на товары по импорту часто используется бухгалтерией и налоговыми специалистами как связующий документ: она помогает сопоставить товар, контейнеры, получателя, дату выпуска, таможенную процедуру и конкретную перевозку. Однако для подтверждения морского ввоза в логике пункта 3.1 статьи 165 НК РФ ключевым транспортным документом является именно коносамент, морская накладная или иной документ о приеме товара к перевозке с иностранным портом погрузки. Поэтому ДТ полезно хранить в подтверждающей папке, но сам по себе морской участок не нужно превращать в подтверждение “по всем документам сразу”, если конкретная форма реестра и конкретное основание требуют прежде всего сведения из морского транспортного документа.
Таким образом, по морскому фрахту подход автора вопроса в целом верный: если товары ввезены морем, морской участок подтверждайте через морские документы и соответствующий реестр. Но этот вывод не закрывает автоматически вопрос по ЖД-участку, если за него клиенту выставляется отдельная реализация со ставкой 0%.
Теперь проанализируем железнодорожную часть маршрута. В рассматриваемой схеме контейнеры прибывают в российский морской порт или на приграничную ЖД-станцию, а затем перевозятся железнодорожным транспортом по территории РФ до станции назначения. Если экспедитор выставляет клиенту стоимость ЖД-перевозки со ставкой НДС 0%, он должен подтвердить именно эту операцию.
Здесь работает специальное правило пункта 3.1 статьи 165 НК РФ. При организации и осуществлении перевозки товаров железнодорожным транспортом от места их прибытия на территорию РФ — от портов или пограничных станций на территории РФ — до станции назначения в РФ в налоговый орган представляется электронный реестр. Этот реестр должен содержать сведения из документов, по которым товары прибыли в порт или на пограничную станцию, а также сведения из перевозочного документа, по которому товары были перевезены дальше по железной дороге до станции назначения.
Для железнодорожного участка используется КНД 1155112. С 1 апреля 2025 года форма, порядок заполнения и формат представления этого реестра утверждены приказом ФНС России от 15.11.2024 № ЕД-7-15/1036@. В более ранних периодах применялись прежние редакции форм, поэтому всегда сопоставляйте налоговый период, дату оказания услуг и актуальную форму отчета в учетной системе.
Разберем по шагам, что должно попасть в железнодорожное подтверждение, если груз прибыл в российский морской порт:
Возьмите документы, по которым товар прибыл в порт: коносамент, морскую накладную или иной документ, подтверждающий международный морской ввоз.
Возьмите железнодорожную накладную или иной перевозочный документ, по которому контейнеры отправлены от припортовой станции или ЖД-терминала морского порта до станции назначения в РФ.
Сопоставьте номера контейнеров, номера транспортных документов, маршрут, груз, клиента и стоимость услуг.
Заполните электронный реестр КНД 1155112 по ЖД-участку.
Подайте реестр вместе с декларацией по НДС за тот налоговый период, в котором подтверждаете ставку 0%.
Если груз прибыл не в морской порт, а на пограничную железнодорожную станцию, логика похожая, но состав сведений меняется. В реестр включайте сведения из перевозочного документа, по которому товар прибыл на пограничную станцию и затем был перевезен до станции назначения, а также сведения о регистрационном номере транзитной декларации либо декларации на товары, если товары при ввозе на таможенную территорию ЕАЭС не помещались под процедуру таможенного транзита.
Именно поэтому позиция “достаточно только реестра того вида транспорта, которым товар ввезен в РФ” неполная. Она подходит для подтверждения морского ввоза как морского участка, но не отменяет специальную обязанность подтвердить ЖД-услуги от российского порта или пограничной станции до станции назначения, если эти услуги реализуются клиенту со ставкой НДС 0%.
Рассмотрим аргумент бухгалтерии: “для подтверждения НДС 0% нужно подать реестры на все виды транспорта, использованные при мультимодальной перевозке от пункта отправления до пункта назначения”. В такой формулировке аргумент слишком широкий. НК РФ не устанавливает универсального правила: “мультимодальная перевозка равна комплекту реестров по каждому виду транспорта”. Кодекс устанавливает конкретные основания применения ставки 0% и конкретные документы для каждого основания.
Но если бухгалтерия фактически требует два реестра в вашей ситуации — морской по фрахту и железнодорожный по перевозке от порта или пограничной станции до станции назначения, — такой подход обоснован. Причина не в том, что перевозка мультимодальная сама по себе, а в том, что у вас есть две реализации или две части реализации со ставкой 0%, каждая из которых должна быть подтверждена своим документальным основанием.
Сформулируем правильный подход:
Не подавайте реестры “на все виды транспорта” автоматически. Сначала определите, какие услуги вы реализуете клиенту со ставкой НДС 0%.
По морскому фрахту подтвердите ставку 0% морскими документами и реестром КНД 1155115.
По ЖД-перевозке от порта или пограничной станции до станции назначения в РФ подтвердите ставку 0% железнодорожным реестром КНД 1155112.
Не смешивайте основания. Морской реестр подтверждает морской участок, а ЖД-реестр подтверждает специальный железнодорожный участок по территории РФ.
Храните полный комплект документов, потому что налоговый орган вправе запросить документы, сведения из которых включены в реестры.
Предположим, экспедитор организует перевозку контейнера по маршруту: порт Шанхай — порт Владивосток — станция Москва-Товарная. Клиенту выставлены два УПД: первый за морской фрахт, второй за ЖД-перевозку от Владивостока до Москвы. В обоих документах указана ставка НДС 0%.
Разберем подтверждение по такой операции:
По морскому фрахту подготовьте договор транспортной экспедиции, заявку, коносамент с портом погрузки Шанхай, акт или УПД, счет-фактуру со ставкой 0% и реестр КНД 1155115.
По ЖД-участку подготовьте договор или ту же заявку, если ЖД-перевозка включена в общее поручение экспедитору, ЖД-накладную от припортовой станции до станции Москва-Товарная, сведения из коносамента, по которому контейнер прибыл в порт, акт или УПД по ЖД-услугам, счет-фактуру со ставкой 0% и реестр КНД 1155112.
Внутри подтверждающей папки свяжите документы между собой по номеру контейнера, номеру коносамента, номеру ЖД-накладной, заявке клиента и номеру реализации.
Проверьте, чтобы сумма реализации в декларации по НДС соответствовала сумме подтверждаемой операции в реестре и первичных документах.
В этом примере подача только КНД 1155115 подтвердит морской фрахт, но не даст полного подтверждения по отдельной ЖД-реализации. Для ЖД-реализации нужен КНД 1155112, потому что именно он подтверждает перевозку от места прибытия товара на территорию РФ до станции назначения внутри РФ.
Теперь рассмотрим другой вариант: товар прибывает в Россию железнодорожным транспортом через пограничную станцию, а затем следует до станции назначения на территории РФ. В этом случае морского реестра нет, потому что морского ввоза нет. Подтверждение строится вокруг железнодорожных документов и КНД 1155112.
В такой ситуации в подтверждающий комплект включите:
Договор транспортной экспедиции с клиентом.
Заявку на перевозку с маршрутом и сведениями о грузе.
Перевозочный документ, по которому товар прибыл на пограничную станцию.
Перевозочный документ, по которому товар был перевезен до станции назначения на территории РФ, если оформляется отдельный документ на внутрироссийский участок.
Сведения о транзитной декларации или декларации на товары, если это требуется по конкретному случаю ввоза.
Акт или УПД по услугам экспедитора.
Счет-фактуру со ставкой 0%.
Электронный реестр КНД 1155112.
Здесь также работает общий принцип: подтверждайте не “мультимодальность”, а конкретную операцию, которую вы включили в налоговую базу по ставке 0%.
На практике экспедитор может выставлять клиенту не два отдельных УПД, а один акт или УПД на комплексную транспортно-экспедиционную услугу по маршруту иностранный порт — российская станция назначения. В этом случае важно посмотреть, как раскрыта стоимость услуг в акте, заявке и счете-фактуре.
Если в одном документе указана единая стоимость за организацию международной перевозки, но фактически перевозка включает морской ввоз и ЖД-доставку от российского порта до станции назначения, безопасный подход — подготовить подтверждение по обоим участкам. То есть соберите морские документы и сведения для КНД 1155115, а также ЖД-документы и сведения для КНД 1155112. Такой подход снижает риск того, что налоговый орган признает подтвержденным только морской участок, а по ЖД-части задаст вопросы.
Если же ЖД-часть в документах не выделена, но включена в общую стоимость транспортно-экспедиционных услуг, заранее настройте внутренний учет так, чтобы можно было объяснить состав услуги. Разберем по шагам:
В заявке клиента укажите полный маршрут: иностранный порт отправления, российский порт прибытия, станцию назначения в РФ.
В расчетной калькуляции выделите морской фрахт, портовые расходы, ЖД-тариф, экспедиторское вознаграждение и прочие услуги.
В акте или УПД используйте понятную формулировку: например, “транспортно-экспедиционные услуги по организации международной перевозки контейнера по маршруту ...”.
Внутри учетной папки приложите документы по каждому фактическому участку маршрута.
Для подтверждения НДС 0% подготовьте соответствующие реестры по тем участкам, которые требуют электронного реестра.
Если реализация одна, это не означает, что подтверждающий комплект всегда один. Налоговая проверяет не только форму акта, но и фактическое основание применения ставки 0%. Поэтому при маршруте море + ЖД лучше обеспечить прослеживаемость обоих участков.
Рассмотрим случаи, когда отдельный ЖД-реестр может не требоваться. Это возможно, если экспедитор не реализует клиенту ЖД-услугу со ставкой НДС 0% либо не включает ее в собственную налоговую базу как свою реализацию.
Например, возможны такие ситуации:
Экспедитор оказывает клиенту только услуги по морскому фрахту, а ЖД-перевозку клиент заказывает и оплачивает самостоятельно у другого лица. В этом случае экспедитор подтверждает только свою морскую реализацию.
ЖД-расходы проходят у экспедитора в рамках посреднической схемы как расходы принципала, а собственным доходом экспедитора является только вознаграждение. Тогда нужно отдельно анализировать договорную модель, первичные документы и порядок выставления счетов-фактур.
ЖД-участок не подпадает под специальное правило о перевозке от места прибытия товаров на территорию РФ до станции назначения в РФ. Например, если речь идет не о ЖД-перевозке от порта или пограничной станции, а о другом внутреннем перемещении после завершения международной перевозки, ставка 0% может быть спорной или неприменимой.
По ЖД-части применена не ставка 0%, а общая ставка НДС. Тогда подтверждать нулевую ставку по этой части не нужно, потому что она не заявлена.
В этих случаях не делайте механический вывод. Проанализируйте договор, маршрут, первичные документы, порядок расчетов с клиентом и то, как операция отражена в книге продаж и декларации по НДС.
Чтобы пройти камеральную проверку без лишних пояснений, сформируйте по каждой перевозке отдельную подтверждающую папку. Разберем рекомендуемый состав документов для маршрута море + ЖД:
Договор с клиентом. В договоре должно быть видно, что экспедитор оказывает транспортно-экспедиционные услуги, связанные с организацией международной перевозки.
Заявка или поручение экспедитору. Укажите маршрут, груз, контейнеры, порты, станции, сроки, стоимость и состав услуг.
Коносамент или морская накладная. Проверьте порт погрузки, порт выгрузки, номер контейнера, груз, отправителя, получателя.
ЖД-накладная. Проверьте станцию отправления, станцию назначения, номер контейнера, дату оформления, груз, получателя.
Декларация на товары или транзитная декларация. Используйте ее для сопоставления партии товара, контейнера, получателя и таможенных сведений, особенно когда это требуется для железнодорожного реестра.
Акты, УПД, счета-фактуры. Суммы, даты, наименование услуг и ставка НДС должны соответствовать декларации и реестрам.
Реестр КНД 1155115. Используйте для морского участка, если подтверждаете перевозку морским или речным судном, судном смешанного плавания.
Реестр КНД 1155112. Используйте для ЖД-участка, если подтверждаете перевозку железнодорожным транспортом по правилам подпункта 3 пункта 3.1 статьи 165 НК РФ.
Расчетная расшифровка стоимости. Храните калькуляцию, чтобы показать, какая часть реализации относится к морскому фрахту, какая — к ЖД-перевозке, какая — к экспедиторскому вознаграждению и сопутствующим услугам.
Переписка и подтверждения перевозчиков. Храните документы от морской линии, агента, ОАО “РЖД”, операторов терминалов, если они помогают подтвердить маршрут и факт оказания услуг.
Особенно внимательно проверяйте номера контейнеров. В спорах по НДС 0% налоговый орган часто смотрит, можно ли связать одну и ту же партию товара между коносаментом, ЖД-накладной, ДТ, актом и реестром. Если связь теряется, возникают вопросы к обоснованности ставки 0%.
Разберем сроки. Документы и реестры для подтверждения ставки НДС 0% представляются в налоговый орган, как правило, одновременно с декларацией по НДС. Для операций по услугам международной перевозки действует срок 180 календарных дней, который считается от даты, определенной статьей 165 НК РФ для соответствующего вида операции.
Для железнодорожного участка от российского порта до станции назначения срок привязан к оформлению перевозочного документа, на основании которого товары были перевезены от порта до станции назначения. Для ситуации с пограничной станцией срок также связан с оформлением перевозочного документа по соответствующему участку. По морскому вводу ориентируйтесь на дату оформления транспортных документов, подтверждающих ввоз, и на правила конкретного подпункта статьи 165 НК РФ.
Если за 180 календарных дней подтверждение не собрано, операцию нужно обложить по общей ставке НДС. Для операций, оказанных начиная с 2026 года, общая ставка составляет 22%. Для более ранних периодов применялась ставка 20%. Если позднее документы будут собраны и представлены, налог можно восстановить через механизм вычетов по правилам НК РФ.
Не переносите сбор документов на конец 180-дневного срока. Настройте процесс так, чтобы коносаменты, ЖД-накладные, ДТ, акты и сведения для реестров попадали в бухгалтерию сразу после завершения каждого этапа перевозки.
Теперь посмотрим, как организовать учет в 1С. Конкретные названия документов и отчетов зависят от конфигурации и релиза: 1С:Бухгалтерия предприятия, 1С:ERP, 1С:Комплексная автоматизация или отраслевое решение для экспедиторов могут отличаться. Но общий порядок одинаковый.
В документе реализации, например Реализация товаров и услуг, Оказание услуг или Реализация актов, накладных, УПД, укажите ставку НДС 0% по тем услугам, которые действительно подпадают под подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
В Счет-фактура выданный проверьте ставку НДС 0%, код операции и соответствие суммы акту или УПД.
В подсистеме НДС используйте механизм подтверждения нулевой ставки. В разных конфигурациях он может называться Подтверждение нулевой ставки НДС, Операции, подтверждаемые по ставке 0%, Помощник по учету НДС или аналогично.
В разделе Регламентированные отчеты сформируйте декларацию по НДС и проверьте, что подтвержденные операции попадают в соответствующие разделы декларации.
Для электронных реестров используйте регламентированные отчеты по КНД. Для морского участка ищите форму КНД 1155115. Для железнодорожного участка ищите форму КНД 1155112.
Перед отправкой обновите релиз конфигурации и комплект регламентированной отчетности, потому что формы КНД 1155112 и форматы электронного представления менялись с 2025 года. При обслуживании нескольких баз для автоматической установки релизов пригодится программа для пакетного обновления баз 1С.
После выгрузки XML-файла проверьте контрольные соотношения, налоговый период, код операции, ИНН, КПП, сумму налоговой базы, реквизиты транспортных документов и даты.
Если в вашей 1С форма реестра не заполняется автоматически по данным информационной базы, заполните ее вручную на основании транспортных документов. Это нормальная ситуация для ряда регламентированных форм: учетная база может не хранить все реквизиты коносаментов, ЖД-накладных и таможенных документов в структурированном виде.
Разберем типовые ошибки, которые встречаются у экспедиторов при подтверждении НДС 0% по мультимодальным перевозкам.
Подтверждают только первый участок маршрута. Например, подают морской реестр по коносаменту, но не подтверждают ЖД-реализацию от порта до станции назначения, хотя она выставлена клиенту со ставкой 0%.
Подают реестры по всем видам транспорта без анализа основания. Это перегружает подтверждение и не решает проблему, если документы не соответствуют конкретной норме статьи 165 НК РФ.
Не связывают документы между собой. В коносаменте один номер контейнера, в ЖД-накладной другой формат номера, в ДТ неполные сведения, а в акте только общая формулировка без маршрута. В результате налоговой сложно увидеть одну перевозку.
Смешивают морскую и ЖД-часть в одном реестре. Морские документы отражайте в морском реестре, ЖД-документы — в железнодорожном реестре. Если ЖД-реестр требует сведения о документах прибытия в порт, включайте их в ЖД-реестр именно как входящие документы для ЖД-подтверждения.
Используют устаревшую форму КНД 1155112. Для периодов начиная с применения новой формы проверяйте, что отчетность сформирована по приказу ФНС России от 15.11.2024 № ЕД-7-15/1036@.
Не контролируют 180-дневный срок. Если подтверждение не собрано вовремя, операция должна быть временно обложена по общей ставке НДС с последующим вычетом после подтверждения.
Неверно квалифицируют внутренний участок перевозки. Не каждый внутрироссийский участок после импорта автоматически облагается по ставке 0%. Для ЖД есть специальная норма от порта или пограничной станции до станции назначения. Для других видов внутренней доставки нужно отдельно проверять основание.
Для описанной схемы море + ЖД примените следующий рабочий алгоритм.
Разделите реализации клиенту по экономическому смыслу: морской фрахт, ЖД-перевозка, экспедиторское вознаграждение, портовые и терминальные услуги, прочие расходы.
По каждой строке с НДС 0% определите основание: подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, транспортно-экспедиционные услуги при международной перевозке или специальный ЖД-участок от места прибытия в РФ до станции назначения.
По морскому участку подготовьте КНД 1155115 и сведения из коносамента, морской накладной или иного документа с иностранным портом погрузки.
По ЖД-участку от порта или пограничной станции до станции назначения подготовьте КНД 1155112 и сведения из ЖД-накладной, а также сведения из документов, подтверждающих прибытие груза в порт или на пограничную станцию.
Сопоставьте суммы в реестрах с актами, УПД, счетами-фактурами, книгой продаж и декларацией по НДС.
Храните ДТ, транзитные декларации и иные таможенные документы как часть доказательной базы, даже если для конкретного морского реестра ключевым является коносамент.
Перед сдачей отчетности проверьте актуальность форм в 1С и у оператора ЭДО.
Итоговый ответ на вопрос автора: подавать реестры на все виды транспорта только потому, что перевозка мультимодальная, не нужно. Но если экспедитор выставляет клиенту морской фрахт и ЖД-перевозку отдельно со ставкой НДС 0%, то подтверждайте обе операции: морской участок — через КНД 1155115, ЖД-участок от российского порта или пограничной станции до российской станции назначения — через КНД 1155112.
Такой подход лучше отражает логику НК РФ: подтверждение строится не вокруг слова “мультимодальная”, а вокруг конкретной услуги, конкретного основания ставки 0% и конкретного подтверждающего реестра.
Информация носит справочный характер