Рассмотрим ситуацию подробно. Строительная компания выполняет работы по договору, строительство длится несколько лет, а сдача идет по этапам. По первым двум этапам применялась ставка НДС 5%, по третьему этапу — ставка НДС 7%, и на дату сдачи всего объекта компания уже применяет ставку 7%. Возникает вопрос: нужно ли в момент окончательной сдачи объекта доначислять НДС с разницы по тем этапам, которые ранее были сданы по ставке 5%?
Разберем главный вывод сразу. Если в договоре строительного подряда действительно предусмотрена самостоятельная сдача-приемка этапов работ, и каждый этап был передан заказчику по акту, то реализация для целей НДС возникает по каждому этапу отдельно. В этом случае по ранее сданным этапам НДС пересчитывать не нужно. При окончательной сдаче всего объекта НДС начисляйте только по тому объему работ, который передается заказчику на дату финальной сдачи, то есть по последнему этапу или по оставшейся части работ.
Иными словами: если 1 этап был сдан при ставке 5%, 2 этап был сдан при ставке 5%, а 3 этап и финальная сдача приходятся на период ставки 7%, то доначислять разницу 2% по первым двум этапам не нужно. Ставка НДС определяется по операции реализации на дату передачи соответствующего результата работ, а не пересматривается задним числом при завершении всего объекта.
Начнем с базового правила. Для НДС момент определения налоговой базы по работам связан с датой их выполнения и передачи заказчику. В строительстве таким подтверждением обычно является акт сдачи-приемки выполненных работ, акт по этапу, формы КС-2, КС-3, универсальный передаточный документ или иной первичный документ, которым стороны подтвердили, что результат работ принят заказчиком.
Если договором предусмотрены отдельные этапы, то каждый этап является самостоятельным результатом работ. В этом случае мы не ждем окончания всего объекта, а начисляем НДС на дату сдачи каждого этапа. Такой подход соответствует позиции налоговых органов: если договор предусматривает сдачу результатов работ по промежуточным этапам, моментом определения налоговой базы по НДС признается дата подписания акта сдачи-приемки соответствующего этапа.
Разберем по шагам:
Стороны заключили договор строительного подряда.
В договоре или приложениях к нему выделены этапы строительства.
По каждому этапу определены объем работ, стоимость, срок выполнения и порядок приемки.
Подрядчик выполнил первый этап и передал его заказчику.
Заказчик подписал акт приемки первого этапа.
На дату подписания акта у подрядчика возникает реализация для целей НДС по первому этапу.
НДС начисляется по ставке, действующей для подрядчика на дату сдачи этого этапа.
Когда позднее сдается весь объект или следующий этап, ранее сданный этап повторно не реализуется.
Поэтому при финальной сдаче объекта не возникает второй реализации по уже принятым этапам. Если первый и второй этапы уже были переданы заказчику, отражены в учете, включены в книгу продаж и декларацию по НДС, то повторно начислять НДС по ним по новой ставке не нужно.
Посмотрим на простой пример. Строительная компания на УСН применяет специальные ставки НДС. В начале договора она применяла ставку 5%, а позднее из-за превышения лимита доходов перешла на ставку 7%.
Условия договора:
1 этап — подготовительные работы, стоимость 1 050 000 рублей, в том числе НДС 5%.
2 этап — строительно-монтажные работы, стоимость 2 100 000 рублей, в том числе НДС 5%.
3 этап — завершающие работы, стоимость 1 070 000 рублей, в том числе НДС 7%.
Финальная сдача объекта приходится на период, когда организация применяет НДС 7%.
По первому этапу НДС составит 50 000 рублей, если цена включает НДС 5%: 1 050 000 × 5 / 105. По второму этапу НДС составит 100 000 рублей: 2 100 000 × 5 / 105. По третьему этапу НДС составит 70 000 рублей: 1 070 000 × 7 / 107.
При финальной сдаче объекта не нужно пересчитывать первый и второй этапы так, как будто они должны были облагаться по ставке 7%. Не нужно доначислять 20 000 рублей по первому этапу и 40 000 рублей по второму этапу только из-за того, что на дату завершения объекта ставка уже стала 7%.
Правильная логика такая: каждый этап живет в своем налоговом периоде. Какая ставка действовала на дату передачи конкретного этапа, такую ставку и применяйте к этому этапу. Финальная сдача объекта не меняет налоговую историю уже принятых работ.
Давайте зафиксируем условия, при которых доначисление НДС с разницы не требуется. Это основной вариант для описанной ситуации.
В договоре прямо предусмотрена сдача работ по этапам.
Каждый этап имеет самостоятельное содержание: объем работ, стоимость, срок и результат.
По каждому этапу оформлен акт сдачи-приемки.
Заказчик принял результат работ по этапу.
По каждому этапу выставлен счет-фактура или УПД с той ставкой НДС, которая применялась на дату сдачи этапа.
Реализация по этапу отражена в книге продаж и декларации по НДС за соответствующий квартал.
При финальной сдаче объекта стороны передают только последний этап или общий итоговый документ без повторной передачи ранее принятых этапов.
Если все эти условия выполняются, то по первым двум этапам, сданным по ставке 5%, ничего пересчитывать не нужно. На дату сдачи всего объекта начислите НДС только по той части работ, которая еще не была передана заказчику.
Рассмотрим подробнее. Подписание итогового документа по объекту может иметь техническое значение: стороны подтверждают завершение всего строительства, отсутствие претензий, готовность объекта, закрытие взаиморасчетов. Но если ранее заказчик уже принял отдельные этапы как самостоятельный результат работ, то итоговый акт не превращает старые этапы в новую реализацию.
Теперь разберем второй вариант. Он возникает, если в договоре слово «этап» используется формально, но фактически промежуточные документы не означают передачу результата работ заказчику. Например, стороны ежемесячно подписывали КС-2 и КС-3 только для расчетов и финансирования, но договором не предусмотрена самостоятельная сдача результатов этапов.
В такой ситуации налоговый риск выше. Если промежуточные акты не подтверждают передачу самостоятельного результата работ, а окончательная сдача происходит только в конце строительства, налоговая база по НДС может определяться на дату передачи всего результата работ. Тогда ставка НДС будет зависеть от даты фактической реализации всего объекта или всего комплекса работ.
Разберем признаки проблемной ситуации:
В договоре нет раздела об этапах работ.
Нет графика этапов с отдельной стоимостью каждого этапа.
Промежуточные акты подписываются только для оплаты, но заказчик не принимает самостоятельный результат.
В договоре указано, что результат работ считается переданным только после сдачи всего объекта.
Риск случайной гибели результата работ до финальной сдачи остается на подрядчике.
В актах нет формулировок о приемке самостоятельного этапа.
Ранее выставленные документы фактически отражали не реализацию, а промежуточное финансирование.
Если узнаем, что этапов в юридическом смысле не было, нужно анализировать договор, первичные документы и фактический порядок приемки. Тогда вопрос о ставке НДС решается не автоматически. Возможно, придется корректировать учет, если ранее реализация отражалась преждевременно. Но это уже не типовая ситуация «этап 1 сдан, этап 2 сдан, этап 3 сдан», а спор о том, были ли этапы самостоятельными объектами реализации.
Главное различие: если этап принят заказчиком как результат работ — это реализация этапа. Если промежуточный документ нужен только для оплаты и не передает результат работ — это может быть не реализация, а расчетный документ. От этого зависит ставка НДС и момент начисления налога.
Перед тем как принимать решение по доначислению НДС, проверим договор. Не ограничивайтесь названием документа. Важно не то, как стороны называют промежуточные работы, а что именно они закрепили в договоре и как оформляли приемку.
Разберем по шагам:
Откройте договор строительного подряда.
Найдите раздел о предмете договора.
Проверьте, указаны ли в договоре этапы строительства.
Откройте график производства работ, календарный план, смету, техническое задание или приложение к договору.
Проверьте, выделена ли стоимость каждого этапа.
Проверьте, есть ли отдельный порядок сдачи и приемки этапов.
Проверьте, предусмотрена ли обязанность заказчика подписывать акт по каждому этапу.
Проверьте, что акт по этапу подтверждает именно приемку результата работ, а не только промежуточный расчет.
Проверьте, нет ли условия, что все работы считаются выполненными только после подписания итогового акта по объекту.
Если договор содержит полноценную этапность, позиция безопаснее: реализация возникает по каждому этапу. Если договор противоречивый, лучше подготовьте дополнительное соглашение на будущие периоды, где четко закрепите состав, стоимость и порядок приемки каждого этапа.
Теперь посмотрим, как оформить документы, чтобы ставка НДС по каждому этапу была обоснована. Для строительства обычно используют КС-2, КС-3, акт сдачи-приемки этапа работ, УПД или иной первичный документ, предусмотренный учетной политикой и договором.
В документах по этапу желательно отразить:
номер и дату договора;
номер этапа;
наименование этапа;
перечень выполненных работ;
стоимость этапа;
ставку НДС;
сумму НДС;
общую стоимость с НДС;
подписи подрядчика и заказчика;
формулировку о том, что результат работ по этапу принят заказчиком.
Если этап закрывается УПД, проверьте статус документа и дату передачи. Если используется отдельный акт и счет-фактура, следите, чтобы дата счета-фактуры соответствовала правилам выставления счета-фактуры после реализации.
Для целей НДС особенно важна дата подписания акта заказчиком. Именно она обычно подтверждает дату передачи результата работ. Если подрядчик подписал акт в одном квартале, а заказчик — в другом, анализируйте дату фактической приемки заказчиком и порядок документооборота, чтобы не ошибиться с налоговым периодом.
Ставки 5% и 7% чаще всего встречаются у организаций и ИП на УСН, которые стали плательщиками НДС и выбрали специальные пониженные ставки. Эти ставки отличаются от общеустановленной ставки тем, что при их применении обычно нельзя заявлять вычеты входного НДС по приобретенным товарам, работам и услугам.
Разберем практический смысл. Если компания применяет ставку 5%, она начисляет НДС с реализации по ставке 5%, но входной НДС по материалам, субподрядчикам и прочим расходам к вычету не принимает. Если позднее компания переходит на ставку 7%, по новым операциям реализации применяется ставка 7%, но это не означает автоматический пересчет старых операций, которые уже были реализованы по ставке 5%.
При переходе с 5% на 7% важно определить дату, с которой новая ставка должна применяться. С этой даты все новые реализации облагаются по ставке 7%. Для строительного договора с этапами это означает следующее:
этапы, сданные до перехода на ставку 7%, остаются по ставке 5%;
этапы, сданные после перехода на ставку 7%, отражаются по ставке 7%;
финальная сдача объекта не пересчитывает НДС по ранее принятым этапам;
если после перехода на 7% передается последний этап, по нему применяйте 7%;
если после перехода на 7% оформляется только итоговый документ без стоимости новых работ, дополнительно начислять НДС только из-за этого документа не нужно.
Рассмотрим подробнее. Ставка НДС привязана к конкретной операции реализации. Операция реализации первого этапа уже состоялась в прошлом периоде. Поэтому новая ставка не применяется к ней задним числом.
Отдельно разберем договорную цену. В строительных договорах цена может быть указана двумя способами: «в том числе НДС» или «НДС начисляется сверх цены». От этого зависит экономика сделки, но не меняется главный вывод по уже сданным этапам.
Если цена этапа указана в том числе НДС, то при ставке 5% НДС рассчитывается по формуле Стоимость с НДС × 5 / 105, а при ставке 7% — по формуле Стоимость с НДС × 7 / 107. При росте ставки сумма НДС внутри цены увеличивается, а сумма выручки без НДС уменьшается, если стороны не меняют цену дополнительным соглашением.
Если цена этапа указана без НДС, НДС начисляется сверх цены, то при переходе с 5% на 7% общая сумма к оплате по новым этапам увеличится. Например, цена этапа без НДС — 1 000 000 рублей. При ставке 5% заказчик платит 1 050 000 рублей. При ставке 7% заказчик платит 1 070 000 рублей.
Разберем важный нюанс. По первым этапам, которые уже были сданы по ставке 5%, нельзя просто выставить заказчику дополнительный НДС 2%, если договор и документы подтверждают, что эти этапы уже реализованы и оплачены по действовавшей тогда ставке. Доплата возможна только при наличии договорного основания, но для НДС такая доплата уже будет отдельной корректировкой, которую нужно анализировать отдельно.
Теперь рассмотрим авансы. В строительстве часто заказчик перечисляет предоплату до сдачи этапа. При получении аванса подрядчик начисляет НДС с аванса по расчетной ставке. Для ставки 5% используется расчетная ставка 5/105, для ставки 7% — 7/107.
Если аванс был получен в период ставки 5%, а этап сдается уже в период ставки 7%, нужно внимательно заполнить документы. При получении аванса НДС был начислен по ставке 5/105. При реализации этапа после перехода на ставку 7% НДС по реализации начисляется по ставке 7%. Ранее начисленный НДС с аванса принимается к вычету в установленном порядке, если такое право предусмотрено для этой ситуации.
Разберем пример:
Заказчик перечислил аванс 1 050 000 рублей, когда подрядчик применял ставку 5%.
НДС с аванса составил 50 000 рублей.
Позднее подрядчик перешел на ставку 7%.
Этап работ сдан уже в период ставки 7%.
Если цена этапа составляет 1 070 000 рублей, в том числе НДС 7%, НДС с реализации составит 70 000 рублей.
НДС с аванса закрывается при реализации, а разница отражается через налог по реализации.
Но это правило касается авансов и еще не сданных работ. Оно не означает, что нужно пересчитывать этапы, которые уже были сданы и реализованы по ставке 5%.
Теперь разберем, как эту ситуацию оформить в 1С:Бухгалтерия предприятия. Для каждого этапа создавайте отдельный документ реализации на дату приемки этапа заказчиком. Не пытайтесь закрыть весь объект одним документом задним числом, если фактически работы сдавались поэтапно.
В типовой базе используйте документы:
Реализация (акты, накладные, УПД) — для отражения сдачи этапа работ заказчику.
Счет-фактура выданный — если счет-фактура формируется отдельным документом.
УПД — если используете универсальный передаточный документ вместо отдельного акта и счета-фактуры.
Счет покупателю — если предварительно выставляете заказчику счет на оплату.
Поступление на расчетный счет — если заказчик оплачивает работы или перечисляет аванс.
Счет-фактура на аванс — если получена предоплата и нужно начислить НДС с аванса.
Книга продаж — для проверки отражения реализации и авансовых счетов-фактур.
Декларация по НДС — для проверки налогового периода и ставки.
Для первого этапа укажите в документе реализации ставку НДС 5%, если на дату сдачи этапа организация применяет ставку 5%. Для второго этапа также укажите НДС 5%, если он сдан до перехода на ставку 7%. Для третьего этапа укажите НДС 7%, если на дату его сдачи организация уже обязана применять ставку 7%.
При финальной сдаче объекта создайте документ только на оставшийся объем работ. Если все этапы уже были закрыты отдельными документами реализации, итоговый документ может быть оформлен вне реализации или с нулевой стоимостью, если он нужен только для внутреннего или договорного подтверждения завершения объекта. Не создавайте повторную реализацию на всю стоимость объекта, иначе 1С повторно начислит НДС.
Если организация на УСН применяет специальные ставки НДС, проверьте настройки учетной политики и налогов. В 1С важно, чтобы программа понимала, какую ставку организация применяет в конкретном периоде.
Разберем порядок проверки:
Откройте раздел Главное.
Перейдите в Налоги и отчеты.
Проверьте систему налогообложения УСН.
Проверьте настройки НДС для упрощенной системы.
Убедитесь, что в нужном периоде установлена ставка 5% или 7%.
Проверьте дату перехода на ставку 7%.
Проверьте, что в документах реализации ставка НДС заполнена не вручную ошибочно, а соответствует периоду реализации.
Сформируйте Книга продаж и проверьте ставки по каждому этапу.
Сформируйте Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68.02 и проверьте начисление НДС.
Сформируйте Декларация по НДС и проверьте, что операции попали в правильные налоговые периоды.
Если 1С автоматически подставляет не ту ставку, проверьте дату документа. Часто ошибка возникает из-за того, что дата реализации указана датой финальной сдачи объекта, хотя фактически этап был принят раньше. В этом случае программа берет ставку на дату документа и может начислить 7% там, где должен быть НДС 5%.
Рассмотрим типовую логику проводок. Конкретные счета могут отличаться в зависимости от учетной политики, настроек 1С и схемы учета строительных работ, но общий принцип такой: по каждому сданному этапу отражается выручка и начисляется НДС.
При реализации этапа 1С обычно формирует движения:
Дт 62.01 Кт 90.01 — отражена выручка от сдачи этапа работ.
Дт 90.03 Кт 68.02 — начислен НДС с реализации этапа.
Дт 90.02 Кт 20 или Дт 90.02 Кт 26 — списана себестоимость работ, если учет настроен через закрытие затрат.
Если был получен аванс, дополнительно могут быть движения по НДС с аванса и его зачету при реализации. Проверяйте документы Счет-фактура выданный на аванс и записи книги продаж.
По первому и второму этапам проводки с НДС 5% остаются в своих периодах. При сдаче третьего этапа программа формирует проводки с НДС 7%. Никакой отдельной проводки на доначисление НДС 2% по первым двум этапам быть не должно, если они были правильно реализованы ранее.
Рассмотрим практическую проверку. Иногда бухгалтер при финальной сдаче объекта создает документ реализации на всю стоимость договора, хотя ранее уже были документы реализации по этапам. В результате программа начисляет НДС повторно, а затем возникает вопрос, нужно ли доначислять разницу. На самом деле проблема может быть не в ставке, а в дублировании реализации.
Проверьте следующие отчеты:
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 — сверяем расчеты с заказчиком.
Анализ счета 90.01 — смотрим выручку по договору.
Анализ счета 90.03 — проверяем начисленный НДС.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68.02 — сверяем НДС к уплате.
Книга продаж — проверяем счета-фактуры и УПД по каждому этапу.
Карточка расчетов с контрагентом — сверяем стоимость договора и закрытие оплат.
Если сумма выручки по счету 90.01 превышает стоимость договора, значит, возможно, объект был реализован повторно. Тогда нужно не доначислять НДС, а исправлять документы реализации: оставить документы по этапам и убрать повторную реализацию на уже сданные объемы.
Если все этапы уже сданы и отражены в 1С, финальная сдача объекта должна закрыть только юридическое завершение договора. Разберем возможные варианты.
Последний этап еще не был реализован. Создайте документ Реализация (акты, накладные, УПД) на последний этап и укажите ставку НДС 7%. По ранее сданным этапам ничего не меняйте.
Все этапы уже были реализованы. Не создавайте новую реализацию на всю сумму договора. Оформите итоговый акт как документ завершения работ вне повторного начисления НДС, если это допустимо по вашему документообороту.
Итоговый акт включает только остаточную стоимость. Отразите в 1С реализацию только на остаток, который ранее не был передан заказчику. Примените ставку, действующую на дату сдачи остатка.
Итоговый акт по ошибке сформирован на всю сумму объекта. Исправьте документ так, чтобы он не дублировал уже принятые этапы.
Смысл финального документа должен совпадать с налоговым учетом. Если ранее были самостоятельные этапы, итоговая сдача не должна заново создавать налоговую базу по всему объекту.
Иногда заказчик считает, что раз объект окончательно сдается при ставке 7%, то все ранее сданные работы тоже должны быть пересчитаны на 7%. Разберем, как аргументировать позицию подрядчика.
Объясните заказчику:
НДС начисляется по каждой операции реализации.
Реализация этапа произошла на дату подписания акта приемки этого этапа.
На дату сдачи первого и второго этапа применялась ставка 5%.
Документы по этим этапам уже оформлены и отражены в книге продаж.
Финальная сдача объекта не является повторной реализацией ранее принятых этапов.
Поэтому оснований для корректировки ставки по старым этапам нет.
Если заказчик требует корректировочный счет-фактуру, сначала выясните основание корректировки. Корректировочный счет-фактура составляется при изменении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, а не просто из-за того, что позднее у продавца изменилась ставка НДС для новых операций.
Корректировочный счет-фактура может понадобиться не из-за перехода с 5% на 7% сам по себе, а из-за изменения стоимости ранее сданного этапа. Например, стороны подписали дополнительное соглашение об увеличении цены первого этапа или выявили увеличение объема работ, относящееся к ранее сданному этапу.
Разберем возможные ситуации:
Изменилась цена ранее сданного этапа. Оформите дополнительное соглашение, акт изменения стоимости и корректировочный счет-фактуру. Ставку НДС определяйте исходя из правил для корректировки ранее реализованных работ.
Выявлены дополнительные работы. Если это новый самостоятельный объем работ, оформите отдельную реализацию на дату их приемки и примените текущую ставку НДС.
Исправлена ошибка в документах. Если в первичном документе была ошибочно указана неправильная ставка или сумма НДС, оформите исправленный счет-фактуру или исправленный УПД.
Изменилась только ставка для будущих операций. Корректировочный счет-фактура по старым этапам не нужен.
Важно: переход организации с 5% на 7% сам по себе не является изменением стоимости ранее выполненных работ. Поэтому он не требует корректировки уже сданных этапов.
Теперь рассмотрим сложный случай. Допустим, фактически работы сдавались по этапам, но в договоре этапы прописаны плохо, а акты оформлены как промежуточные расчеты. В такой ситуации нужно снизить налоговые риски.
Разберем порядок действий:
Соберите договор, приложения, график работ, сметы, акты, переписку с заказчиком.
Определите, можно ли доказать, что каждый этап имел самостоятельный результат.
Проверьте формулировки актов: есть ли приемка результата работ или только подтверждение стоимости выполненных работ.
Сравните суммы актов с графиком этапов и договорной ценой.
Проверьте, выставлялись ли счета-фактуры или УПД по каждому этапу.
Проверьте, как эти операции попали в декларации по НДС.
Если документы подтверждают этапность, оставьте учет по этапам и подготовьте пояснительную позицию.
Если этапность не подтверждается, оцените необходимость исправления налогового учета с бухгалтером, аудитором или налоговым консультантом.
На будущие периоды оформите дополнительное соглашение, где четко закрепите этапы и порядок их приемки.
Не исправляйте документы только ради ставки НДС. Сначала определите фактическую и договорную природу этапов. Налоговая ставка — это следствие правильного определения момента реализации.
Чтобы в дальнейшем не спорить о ставке НДС при длительном строительстве, закрепите этапы в договоре максимально четко. Рассмотрим, что желательно включить.
Отдельный раздел договора «Этапы выполнения работ».
Таблицу этапов с номером, наименованием, сроком и стоимостью.
Описание результата каждого этапа.
Порядок передачи результата этапа заказчику.
Срок подписания акта заказчиком.
Порядок направления мотивированного отказа от приемки.
Условие, что подписанный акт по этапу подтверждает выполнение и приемку соответствующего результата работ.
Порядок выставления УПД или счета-фактуры по каждому этапу.
Условие о цене: указывайте, включает ли цена НДС или НДС начисляется сверх цены.
Порядок изменения цены при изменении налоговой ставки для будущих этапов.
Такая детализация поможет обосновать, что НДС начисляется по каждому этапу отдельно, а финальная сдача объекта не приводит к пересчету уже сданных работ.
После оформления этапов в 1С обязательно проверьте декларацию. Нам нужно убедиться, что реализация попала в правильные кварталы и по правильным ставкам.
Разберем порядок проверки:
Сформируйте Книга продаж за квартал сдачи первого этапа.
Проверьте, что первый этап отражен со ставкой 5%.
Сформируйте Книга продаж за квартал сдачи второго этапа.
Проверьте, что второй этап отражен со ставкой 5%.
Сформируйте Книга продаж за квартал сдачи третьего этапа.
Проверьте, что третий этап отражен со ставкой 7%.
Откройте Декларация по НДС.
Проверьте разделы с реализацией и книгу продаж.
Сравните сумму НДС по декларации с оборотами счета 68.02.
Сравните общую выручку по договору с оборотами по счету 90.01.
Если в квартале финальной сдачи в книгу продаж попала вся стоимость объекта, хотя ранее этапы уже были в книге продаж, исправьте документы. В книге продаж должна быть только та реализация, которая относится к текущему кварталу.
Разберем ошибки, которые чаще всего приводят к неправильному доначислению НДС.
Пересчитывают все старые этапы по ставке, действующей на дату финальной сдачи объекта. Так делать не нужно, если этапы были самостоятельной реализацией.
Создают финальную реализацию на всю стоимость договора. Это приводит к повторному начислению НДС и завышению выручки.
Не проверяют договор на наличие этапов. Без договорной этапности промежуточные акты могут не подтвердить самостоятельную реализацию.
Путают этапы работ и авансы. Получение оплаты не означает выполнение работ. НДС с аванса и НДС с реализации — разные операции.
Ставят ставку НДС по дате оплаты, а не по дате передачи работ. Для реализации работ важна дата сдачи результата, а не дата поступления денег.
Не меняют ставку в 1С после перехода с 5% на 7%. Из-за этого новые этапы могут ошибочно закрываться по старой ставке.
Меняют ставку вручную в старых документах. Это искажает закрытые налоговые периоды и может потребовать уточненных деклараций.
Не сверяют книгу продаж с актами. Каждый акт реализации должен корректно отражаться в книге продаж своего квартала.
Соберем решение в один рабочий алгоритм. Используйте его для проверки своей ситуации.
Откройте договор строительного подряда.
Проверьте, предусмотрена ли сдача-приемка по этапам.
Проверьте, что по каждому этапу есть отдельная стоимость и отдельный результат работ.
Поднимите акты по первому и второму этапам.
Убедитесь, что заказчик принял эти этапы в период применения ставки 5%.
Проверьте счета-фактуры или УПД по этим этапам.
Проверьте книгу продаж и декларацию по НДС за периоды сдачи этих этапов.
Если все оформлено правильно, не пересчитывайте НДС по первым двум этапам.
По третьему этапу и оставшимся работам примените ставку 7%, если на дату их сдачи организация уже применяет 7%.
При финальной сдаче объекта не создавайте повторную реализацию на уже сданные этапы.
Если итоговый акт нужен только для закрытия договора, оформите его без повторного начисления НДС по старым объемам.
Сверьте Книга продаж, Анализ счета 90.01, Анализ счета 90.03 и Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68.02.
Если договором установлена сдача-приемка по этапам строительства, и первый, второй и третий этапы были приняты заказчиком отдельно, то при сдаче всего объекта не нужно доначислять НДС с разницы по ранее сданным этапам. По первым двум этапам сохраняется ставка 5%, если на дату их сдачи организация применяла ставку 5%. По третьему этапу и работам, переданным в период ставки 7%, применяйте ставку 7%.
Доначисление может понадобиться только в другой ситуации: если этапы не были самостоятельной реализацией, а промежуточные документы использовались лишь для расчетов, и фактическая передача результата работ произошла только при финальной сдаче объекта. Тогда нужно отдельно анализировать договор и первичные документы.
Информация носит справочный характер