Рассмотрим ситуацию, с которой часто сталкиваются гостиницы, отели, апарт-отели и другие организации, работающие через иностранных посредников. Российское ООО на ОСНО оказывает гостиничные услуги. С иностранной организацией заключен агентский договор: агент привлекает гостей, принимает или организует оплату, а затем перечисляет российской организации стоимость проживания уже за минусом своего вознаграждения. Возникает вопрос: какую дату считать датой выплаты дохода иностранной организации, если деньги агенту отдельно не перечисляются, а его комиссия удерживается из суммы, которую агент должен перечислить гостинице?
Разберем проблему по шагам. В такой ситуации нужно разделить два вопроса. Первый вопрос — есть ли вообще обязанность удерживать налог на прибыль с дохода иностранной организации. Второй вопрос — если такая обязанность есть, на какую дату считать доход выплаченным. Ошибка часто возникает именно из-за того, что бухгалтер сразу ищет дату выплаты, хотя сначала нужно проверить, относится ли агентское вознаграждение к доходам иностранной организации от источников в РФ, облагаемым у источника выплаты.
Если комиссия иностранного агента удерживается из суммы, которую агент перечисляет гостинице, то для целей налога на прибыль ориентируемся не на дату проживания гостя и не на дату начисления выручки от гостиничных услуг. Рассматриваем дату, когда иностранная организация фактически получила экономическую выгоду в виде своей комиссии. Обычно это дата удержания агентского вознаграждения, то есть дата зачета встречных обязательств между гостиницей и иностранным агентом.
На практике эту дату берем из документов, которые подтверждают удержание комиссии: отчета агента, акта, settlement statement, invoice, payment report, банковской выписки, реестра платежного агента или иного документа, из которого видно, что агент перечислил российской организации сумму за минусом своего вознаграждения. Если по документам видно, что удержание произошло в мае, то датой выплаты дохода иностранной организации будет майская дата удержания комиссии. Если же по условиям договора агент удерживает комиссию уже в момент получения денег от гостя, например в апреле, а гостинице перечисляет остаток только в мае, тогда датой выплаты дохода может быть апрельская дата удержания, даже если деньги на расчетный счет ООО поступили позже.
Главное правило: датой выплаты дохода иностранному агенту считайте дату, когда комиссия перестала быть задолженностью гостиницы перед агентом и стала доходом агента за счет удержания, зачета или иного способа погашения обязательства.
Проанализируем исходные данные. В апреле гость проживал в гостинице. Это событие связано с оказанием гостиничной услуги. Для самой гостиницы апрель может быть важен для признания выручки от реализации услуг проживания, начисления НДС, отражения реализации и закрытия расчетов с гостем или агентом. Но агентское вознаграждение иностранной организации — это отдельный доход иностранного контрагента.
Доход иностранного агента появляется не потому, что гость прожил в гостинице, а потому что агент выполнил свои посреднические функции и получил право на вознаграждение. Если договором установлено, что агент удерживает комиссию при перечислении денег гостинице, то фактическое получение дохода агентом происходит в момент такого удержания. Именно поэтому апрельское проживание само по себе не означает, что доход иностранной организации выплачен в апреле.
Рассмотрим подробнее. У гостиницы есть право получить оплату за проживание. У агента есть право получить комиссию. Когда агент перечисляет гостинице не всю сумму, а сумму за вычетом комиссии, фактически происходит зачет: гостиница получает оплату за проживание, а агент получает свое вознаграждение не отдельным платежом, а путем удержания. Для налоговых целей это все равно получение дохода иностранной организацией, даже если отдельного платежного поручения в пользу иностранного агента нет.
Разберем по шагам, какие документы нужно посмотреть, чтобы установить дату выплаты дохода иностранному агенту.
Посмотрите агентский договор. Найдите условие о моменте, когда агент получает право на вознаграждение. Это может быть дата бронирования, дата проживания, дата оплаты гостем, дата выставления отчета агента, дата перечисления денег принципалу или дата утверждения отчета.
Посмотрите отчет агента или расчетный отчет платежного посредника. В нем обычно указаны сумма проживания, сумма комиссии, сумма к перечислению гостинице и дата расчета.
Сверьте отчет с банковской выпиской. Если в мае на расчетный счет ООО поступила сумма уже за минусом комиссии, проверьте, совпадает ли дата поступления с датой удержания комиссии по отчету агента.
Определите дату зачета. Если отчет агента датирован 15 мая и в нем указано, что комиссия удержана из майского перечисления, то именно 15 мая логично считать датой выплаты дохода иностранной организации.
Если отчет агента показывает, что комиссия удержана ранее, например в день оплаты гостем в апреле, используйте эту более раннюю дату. В этом случае майское поступление денег гостинице будет уже последующим перечислением остатка, а не моментом получения дохода агентом.
В спорной ситуации лучше закрепить выбранный подход во внутренней бухгалтерской справке. В справке укажите, какие документы использованы, какая дата признана датой удержания комиссии и почему именно эта дата считается датой выплаты дохода иностранной организации.
Теперь разберем самый важный блок. Не всякая выплата иностранной организации автоматически приводит к обязанности налогового агента по налогу на прибыль. Российская организация удерживает налог только в случаях, когда выплачиваемый доход относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению у источника выплаты по правилам главы 25 НК РФ.
Для иностранных организаций ключевыми являются статьи 309 и 310 НК РФ. В статье 309 перечислены доходы иностранной организации от источников в РФ, которые облагаются у источника выплаты. К таким доходам относятся, например, дивиденды, проценты, роялти, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности в РФ, доходы от сдачи имущества в аренду на территории РФ, доходы от международных перевозок, штрафы и пени за нарушение договорных обязательств российскими лицами, а также некоторые другие доходы.
Обычное агентское вознаграждение иностранной организации за посреднические услуги само по себе обычно не является тем пассивным доходом, который автоматически облагается налогом у источника выплаты. Если иностранный агент оказывает услуги за пределами РФ, не имеет постоянного представительства в России, не является взаимозависимым лицом по отношению к российской гостинице и его услуги не подпадают под специальные нормы статьи 309 НК РФ, то налог на прибыль у источника выплаты, как правило, не удерживается.
Поэтому в типовой ситуации с независимым иностранным агентом, который оказывает посреднические услуги за пределами РФ, комиссия агента не облагается налогом на прибыль у источника выплаты в России. В этом случае дата удержания комиссии нужна в основном для бухгалтерского учета расчетов и для оценки необходимости отражения выплаты в налоговом расчете, но обязанности перечислять налог может не быть.
Рассмотрим подробнее случаи, когда позиция меняется. С 2024 года особое внимание нужно уделять подпункту 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ. По этой норме доходы иностранной организации от выполнения работ или оказания услуг взаимозависимому лицу могут относиться к доходам от источников в РФ, облагаемым у источника выплаты. При этом для целей этой нормы услуги считаются оказанными на территории РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность в России. Место деятельности покупателя определяется, в частности, по месту государственной регистрации российской организации.
Это означает, что если иностранный агент является взаимозависимым лицом по отношению к российскому ООО, нужно провести отдельную проверку. Взаимозависимость определяем по статье 105.1 НК РФ. Например, взаимозависимость может возникать из-за участия в капитале, контроля, общей управляющей компании, зависимости по должностным полномочиям или иных обстоятельств, позволяющих одному лицу влиять на решения другого.
Если иностранный агент независимый, работает как обычная внешняя платформа или посредник и не имеет признаков взаимозависимости с гостиницей, то подпункт 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ обычно не применяется. Если же агент взаимозависимый, комиссию нужно анализировать уже как потенциально облагаемый доход. Для таких доходов ставка налога у источника выплаты составляет 15 процентов, если не применяется освобождение или пониженная ставка по международному соглашению и если соответствующее соглашение применимо в конкретной ситуации.
Также проверьте, не имеет ли иностранная организация постоянного представительства в РФ. Если иностранный агент фактически ведет деятельность в России через постоянное представительство, налоговый режим может отличаться. В таком случае нужно анализировать не только удержание налога у источника, но и налогообложение деятельности постоянного представительства.
Рассмотрим распространенный вариант. Иностранная организация размещает информацию о гостинице на своей платформе, привлекает клиентов, принимает бронирования, взаимодействует с гостями через иностранный сайт или приложение, расчеты ведутся через иностранного платежного посредника, а постоянного представительства в РФ у агента нет. Российское ООО и иностранный агент не являются взаимозависимыми лицами.
В таком случае агентское вознаграждение обычно рассматриваем как доход от обычной предпринимательской деятельности иностранной организации. Если эти услуги не подпадают под перечень облагаемых доходов статьи 309 НК РФ, налог на прибыль у источника выплаты не удерживаем.
Разберем практический порядок действий:
Зафиксируйте в учетных документах, что иностранный агент оказывает посреднические услуги.
Проверьте, что агент не является взаимозависимым лицом по статье 105.1 НК РФ.
Проверьте, что у агента нет постоянного представительства в РФ, которому относится доход.
Проверьте, что вознаграждение не является роялти, платой за использование программного обеспечения, рекламным доходом особого характера, процентом, штрафом, доходом от аренды или другим видом дохода, прямо указанным в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
Если это именно агентская комиссия за обычные посреднические услуги независимого иностранного агента, налог у источника выплаты не удерживайте.
В этом варианте дата удержания комиссии все равно определяется как дата получения дохода агентом, но обязанности перечислять налог по статье 287 НК РФ не возникает, потому что нет налога к удержанию.
Рассмотрим другой вариант. Иностранная организация оказывает услуги, которые можно связать с территорией РФ, но она не является взаимозависимым лицом российской гостиницы, а ее деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в России. По пункту 2 статьи 309 НК РФ доходы от выполнения работ или оказания услуг на территории РФ, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если деятельность не образует постоянного представительства.
В таком случае налог с комиссии также может не удерживаться. Но здесь появляется отдельный отчетный нюанс: доход может быть признан доходом иностранной организации от источников в РФ, не подлежащим налогообложению у источника. По таким выплатам нужно отдельно оценить обязанность включения суммы в налоговый расчет по форме КНД 1151056.
Практически это означает следующее: если выплата относится к доходам иностранной организации от источников в РФ, но освобождена от налога у источника по пункту 2 статьи 309 НК РФ, ее могут потребовать отразить в налоговом расчете. Если же услуги оказаны за пределами РФ и доход не признается доходом от источников в РФ, оснований для отражения в расчете может не быть. Поэтому в спорной ситуации важно правильно описать место оказания услуг и экономическую природу агентской комиссии.
Теперь рассмотрим ситуацию, в которой иностранный агент и российская гостиница являются взаимозависимыми лицами. В этом случае услуги иностранного агента для российской организации могут попасть под подпункт 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ. Тогда комиссия иностранного агента становится доходом от источников в РФ, облагаемым у источника выплаты.
Разберем порядок действий:
Определите сумму комиссии иностранного агента по отчету агента или расчетному документу.
Определите дату выплаты дохода. Если комиссия удержана при перечислении денег гостинице, датой выплаты будет дата удержания комиссии или дата зачета встречных обязательств.
Рассчитайте налог по ставке 15 процентов, если не применяется иной порядок на основании международного соглашения и подтверждающих документов.
Перечислите удержанный налог в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода иностранной организации.
Отразите выплату и удержанный налог в налоговом расчете сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов.
Посмотрим на пример. Комиссия иностранного взаимозависимого агента составляет 100 000 руб. По отчету агента комиссия удержана 20 мая. Дата выплаты дохода иностранной организации — 20 мая. Налог у источника выплаты составит 15 000 руб. Если договором предусмотрено удержание налога из дохода агента, агент должен получить экономическую выгоду за минусом налога, то есть 85 000 руб., а 15 000 руб. российская организация перечислит в бюджет не позднее 28 июня.
Важный момент: если иностранный агент уже удержал всю комиссию без учета российского налога, у российской организации возникает риск, что налог фактически не был удержан из дохода иностранной организации. Поэтому заранее настройте договор и расчетные документы так, чтобы комиссия удерживалась с учетом налога у источника выплаты, если такой налог действительно должен удерживаться.
Разберем неприятную практическую ситуацию. Иностранный агент удержал всю сумму комиссии, например 100 000 руб., и перечислил гостинице остаток. Позже бухгалтерия выяснила, что комиссия должна была облагаться налогом у источника выплаты, например из-за взаимозависимости сторон. Что делать?
Сначала определите, действительно ли налог должен был быть удержан. Не ограничивайтесь формальным признаком иностранного контрагента. Проверьте статью 309 НК РФ, взаимозависимость, постоянное представительство, международное соглашение, вид дохода и документы контрагента.
Если налог действительно должен был быть удержан, проанализируйте договор. В идеале в договоре должно быть условие, что все суммы, причитающиеся иностранной организации, выплачиваются за вычетом налогов, которые российская организация обязана удержать по законодательству РФ. Тогда можно оформить корректировку взаиморасчетов с агентом: признать, что часть удержанной агентом комиссии должна быть возвращена или зачтена в счет будущих расчетов, а налог перечислить в бюджет.
Если договор не позволяет удержать налог из дохода агента и агент фактически получил всю сумму, ситуация становится рискованной. Налоговый агент не должен подменять налогоплательщика и платить налог за счет собственных средств, когда закон требует удержания налога из дохода иностранной организации. Поэтому лучше не доводить расчеты до такой ситуации: заранее определяйте налоговый статус выплаты и настраивайте схему удержания комиссии правильно.
Если по результатам анализа налог на прибыль с дохода иностранной организации нужно удержать, применяем срок из статьи 287 НК РФ. Налоговый агент перечисляет соответствующую сумму налога не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты или иного получения дохода иностранной организацией.
Применим это к исходной ситуации. Если комиссия иностранного агента удержана 15 мая, то месяц выплаты дохода — май. Значит, удержанный налог нужно перечислить не позднее 28 июня. Если комиссия удержана 30 апреля, то месяц выплаты дохода — апрель, а срок перечисления налога — не позднее 28 мая.
Если доход выражен в иностранной валюте, налог рассчитываем в валюте выплаты дохода, а в бюджет перечисляем в рублях. Для пересчета используем официальный курс Банка России на дату выплаты дохода иностранной организации. В нашей ситуации такой датой будет дата удержания комиссии или дата зачета, а не дата проживания гостя.
Рассмотрим отчетность. Налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов представляют налоговые агенты по налогу на прибыль. Форма расчета имеет КНД 1151056. Она применяется для отражения доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанного налога.
По общему подходу в расчет включают доходы иностранной организации от источников в РФ: как облагаемые налогом, так и не подлежащие налогообложению у источника выплаты. Поэтому ключевой вопрос снова возвращает нас к статье 309 НК РФ: является ли комиссия иностранного агента доходом от источников в РФ.
Разберем три варианта:
Комиссия не является доходом от источников в РФ. Например, независимый иностранный агент оказывает посреднические услуги за пределами РФ, постоянного представительства в РФ нет, взаимозависимости нет, специальных видов доходов из пункта 1 статьи 309 НК РФ нет. В этом случае налог не удерживаем, и оснований включать такую выплату в расчет может не быть.
Комиссия является доходом от источников в РФ, но не облагается у источника. Например, услуги относятся к пункту 2 статьи 309 НК РФ и не приводят к образованию постоянного представительства. В этом случае налог не удерживаем, но вопрос отражения в расчете проверяем отдельно. На практике такие доходы часто отражают как выплаченные иностранной организации доходы, не подлежащие налогообложению.
Комиссия является облагаемым доходом. Например, услуги оказаны взаимозависимым иностранным лицом российской организации и подпадают под подпункт 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ. В этом случае удерживаем налог, перечисляем его в бюджет и отражаем выплату в расчете.
Срок представления расчета — не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода, а за год — не позднее 25 марта следующего года. Если выплата была в мае, она относится к полугодовому отчетному периоду. При этом расчет заполняется нарастающим итогом.
Теперь посмотрим, как подойти к отражению операции в 1С. Конкретный набор документов зависит от конфигурации и настроек учета, но для типовой 1С:Бухгалтерия 8 обычно используем документы и объекты, связанные с агентскими продажами, банковским поступлением и регламентированной отчетностью.
Если иностранный агент продает или бронирует услуги гостиницы как посредник, для отражения продаж через агента используйте документ Отчет комиссионера (агента) о продажах. В нем удобно показать валовую стоимость реализованных гостиничных услуг, сумму агентского вознаграждения и сумму, которую агент должен перечислить организации. Такой подход помогает не занижать выручку гостиницы на сумму комиссии агента.
Поступление денег на расчетный счет от агента или платежного посредника отражайте документом Поступление на расчетный счет. В нем фиксируйте фактически поступившую сумму, то есть сумму за минусом удержанной комиссии. Далее сверяйте поступление с отчетом агента, чтобы закрыть расчеты не только по поступившим деньгам, но и по удержанному вознаграждению.
Если комиссия иностранного агента отражается отдельной услугой, используйте документ поступления услуг или бухгалтерскую операцию в зависимости от вашей учетной схемы. В типовой базе это может быть Поступление (акты, накладные, УПД) либо Операция, введенная вручную, если автоматической схемы для конкретного иностранного расчетного отчета недостаточно.
Для отчетности по доходам иностранных организаций используйте раздел Регламентированные отчеты и отчет Доходы, выплаченные иностранным организациям. В актуальных релизах 1С автоматизация заполнения этой формы развивается, но операции с удержанием комиссии иностранным агентом могут требовать ручной проверки. Причина простая: в базе может не быть исходящего платежного поручения иностранной организации, потому что комиссия не перечислялась отдельным платежом, а была удержана из суммы к получению.
Обязательно проверьте, попала ли сумма комиссии в расчет корректно. Если выплата должна отражаться в форме КНД 1151056, но в 1С она не попала автоматически из-за отсутствия исходящего банковского платежа, внесите данные вручную в регламентированный отчет или используйте корректирующий документ, предусмотренный вашей учетной политикой и настройками базы.
Разберем контрольный список по 1С. В первую очередь проверьте карточку иностранного контрагента в справочнике Контрагенты. Укажите страну регистрации, налоговый статус, регистрационные данные, договор и валюту расчетов. Если у иностранной организации есть постоянное представительство в РФ, эту информацию также нужно корректно отразить в аналитике учета.
Далее проверьте договор в справочнике Договоры контрагентов. В договоре важно правильно определить вид отношений: агент, комиссионер, поставщик услуг, платежный посредник или иной вариант. Если агент действует как посредник по продаже гостиничных услуг, договор должен поддерживать учет расчетов с агентом, а не просто отражать поступление денег от покупателя.
Затем проверьте документ Отчет комиссионера (агента) о продажах. В нем должны быть отражены:
период, за который агент отчитывается;
стоимость реализованных гостиничных услуг;
сумма агентского вознаграждения;
сумма, подлежащая перечислению гостинице;
дата отчета или дата утверждения отчета;
валюта расчетов и курс, если расчеты ведутся в иностранной валюте.
После этого проверьте документ Поступление на расчетный счет. Он должен закрывать задолженность агента перед гостиницей на фактически поступившую сумму. Разницу в виде комиссии закрывайте через отчет агента или корректный документ взаиморасчетов, а не оставляйте как непонятную недоплату.
Если налог у источника удерживается, дополнительно проверьте отражение обязанности налогового агента. В зависимости от версии 1С и учетной схемы данные могут попадать в регламентированный отчет автоматически либо требовать ручного заполнения. В любом случае сверяйте отчет с первичными документами: отчетом агента, актом, settlement statement, банковской выпиской и бухгалтерской справкой.
Посмотрим на пример. Гостиница оказала услуги проживания в апреле на сумму 500 000 руб. Иностранный агент удержал комиссию 50 000 руб. и 15 мая перечислил гостинице 450 000 руб. Агент независимый, взаимозависимости нет, постоянного представительства в РФ нет, услуги агента оказываются за пределами РФ.
В этом случае дату получения дохода иностранным агентом определяем как 15 мая, если именно на эту дату по отчету агента удержана комиссия. Но налог на прибыль у источника выплаты не удерживаем, потому что агентское вознаграждение независимого иностранного посредника за услуги, оказанные за пределами РФ, обычно не относится к облагаемым доходам по пункту 1 статьи 309 НК РФ.
В 1С отражаем валовую реализацию гостиничных услуг, комиссию агента как расход и поступление денег на расчетный счет в сумме 450 000 руб. Расчет по форме КНД 1151056 в этой ситуации анализируем через признак источника дохода в РФ. Если доход не является доходом от источников в РФ, оснований отражать его в расчете может не быть.
Рассмотрим другой пример. Гостиница и иностранный агент являются взаимозависимыми лицами. Агент оказал услуги российскому ООО, сумма комиссии составила 100 000 руб. По отчету агента комиссия удержана 20 мая при перечислении гостинице оплаты за проживание.
В этом случае доход иностранного агента может подпадать под подпункт 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ. Дата выплаты дохода — 20 мая. Налог у источника выплаты рассчитываем по ставке 15 процентов: 100 000 руб. × 15 процентов = 15 000 руб.
Сумма, которую агент должен фактически оставить себе после удержания налога, составляет 85 000 руб. Налог 15 000 руб. российская организация перечисляет в бюджет не позднее 28 июня. Выплату отражаем в налоговом расчете по форме КНД 1151056 за соответствующий отчетный период.
Если агент по факту удержал все 100 000 руб., разберем корректировку взаиморасчетов. Нужно оформить документы так, чтобы 15 000 руб. были признаны налогом, удержанным из дохода иностранной организации, а не дополнительным расходом гостиницы. Для будущих расчетов закрепите в договоре, что комиссия удерживается за вычетом налогов, которые российская организация обязана удержать по законодательству РФ.
Теперь рассмотрим более тонкий вариант. Гость оплатил проживание иностранному агенту 25 апреля. По условиям договора агент удерживает комиссию в момент получения оплаты от гостя. Остаток агент перечисляет гостинице 10 мая. В отчете агента указано, что комиссия удержана 25 апреля.
В такой ситуации датой выплаты дохода иностранной организации будет 25 апреля, потому что именно в этот день агент получил свое вознаграждение путем удержания из поступивших денег. Майское поступление остатка на расчетный счет гостиницы не переносит дату выплаты дохода иностранному агенту на май.
Если налог с такой комиссии должен удерживаться, срок перечисления налога будет не позднее 28 мая. Если бухгалтер ошибочно возьмет дату 10 мая, срок уплаты налога сдвинется на 28 июня, что может привести к претензиям налогового органа. Поэтому внимательно смотрите не только банковскую выписку гостиницы, но и условия договора с агентом.
Чтобы снизить риск споров, подготовьте бухгалтерскую справку. В ней зафиксируйте логику определения даты выплаты дохода иностранной организации. Особенно полезна такая справка, если комиссия не перечислялась отдельным платежом, а удерживалась агентом.
В справке укажите:
наименование иностранного агента;
номер и дату агентского договора;
период проживания или период отчета агента;
валовую стоимость гостиничных услуг;
сумму агентского вознаграждения;
дату удержания комиссии по отчету агента;
вывод о том, признается ли комиссия доходом от источников в РФ;
вывод о наличии или отсутствии обязанности удержать налог на прибыль;
при наличии налога — сумму налога, ставку, срок перечисления и курс валюты;
при отсутствии налога — обоснование, почему налог у источника выплаты не удерживается.
Такая справка особенно важна для операций с иностранными платформами бронирования, у которых документы могут называться не привычными российскими терминами. Не ориентируйтесь только на название документа. Анализируйте его содержание: когда агент удержал комиссию, какую сумму оставил себе, какую сумму перечислил гостинице и за какой период составлен расчет.
Разберем договорные условия, которые помогают правильно определить дату дохода и избежать налоговых рисков. В агентском договоре желательно прямо прописать, когда агент имеет право на вознаграждение и каким способом оно выплачивается. Например, вознаграждение может удерживаться агентом из сумм, полученных от гостей, либо удерживаться при перечислении денежных средств принципалу.
Также укажите, является ли сумма комиссии суммой до удержания налогов или суммой после удержания налогов. Это критично, если по конкретной выплате может возникнуть обязанность налогового агента. Формулировка договора должна позволять российской организации удержать налог из дохода иностранной организации, а не платить его за свой счет.
Отдельно закрепите обязанность агента предоставлять отчеты с расшифровкой удержанной комиссии. В отчете должны быть указаны даты операций, суммы бронирований, суммы возвратов, сумма комиссии, валюта, итог к перечислению и период, за который составлен отчет. Чем подробнее отчет, тем легче определить дату выплаты дохода и подтвердить ее при проверке.
Если агент является иностранной организацией, запросите документы, подтверждающие его налоговый статус, страну регистрации, отсутствие или наличие постоянного представительства в РФ, а также документы для применения международного соглашения, если оно применимо. Не подменяйте налоговый анализ одной фразой в договоре. Даже если стороны написали, что налогов нет, обязанность налогового агента определяется по НК РФ.
Отдельно отметим важный момент. Вопрос о налоге на прибыль с дохода иностранной организации не равен вопросу об НДС. По услугам иностранного контрагента может возникать отдельный анализ места реализации услуг для целей НДС, обязанностей налогового агента по НДС или специальных правил для электронных услуг. Это другой налог и другой объект проверки.
В рассматриваемой задаче мы анализируем именно доход иностранной организации в виде агентской комиссии и возможную обязанность российской гостиницы как налогового агента по налогу на прибыль. Даже если по налогу на прибыль удержания нет, по НДС может потребоваться отдельная проверка условий договора, вида услуг, статуса иностранной организации и правил главы 21 НК РФ.
Соберем решение в единый алгоритм, который удобно применять в работе.
Определите экономическую суть выплаты. Убедитесь, что речь идет именно об агентской комиссии иностранной организации, а не о роялти, рекламе, лицензии, штрафе, процентах, аренде или другой выплате.
Проверьте статью 309 НК РФ. Выясните, относится ли комиссия к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит ли она обложению у источника выплаты.
Проверьте взаимозависимость по статье 105.1 НК РФ. Если иностранный агент взаимозависим с российской гостиницей, отдельно проанализируйте подпункт 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Проверьте постоянное представительство. Если доход относится к деятельности постоянного представительства иностранной организации в РФ, порядок налогообложения может отличаться.
Определите дату выплаты дохода. Берите дату удержания комиссии агентом, дату зачета встречных обязательств или дату иного фактического получения дохода иностранной организацией.
Не используйте автоматически дату проживания. Проживание гостя важно для выручки гостиницы, но не всегда определяет дату дохода иностранного агента.
Если налог удерживается, рассчитайте его на дату выплаты дохода. При валютных расчетах используйте курс на дату выплаты дохода иностранной организации.
Перечислите налог не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.
Проверьте обязанность сдать расчет КНД 1151056. Если выплата относится к доходам от источников в РФ, оцените ее отражение в налоговом расчете, даже если налог не удерживается.
Отразите операцию в 1С через документы Отчет комиссионера (агента) о продажах, Поступление на расчетный счет, при необходимости Операция, введенная вручную и Регламентированные отчеты.
В исходной ситуации, где проживание было в апреле, а в мае поступил платеж от иностранного агента за минусом комиссии, датой выплаты дохода иностранной организации считайте дату удержания комиссии агентом. Если по отчету агента видно, что комиссия удержана в мае при перечислении гостинице денег за проживание, датой выплаты дохода будет майская дата удержания. Если же по договору и отчету агент удержал комиссию еще в апреле, например при получении оплаты от гостя, датой выплаты дохода будет апрельская дата.
При этом сначала выясните, нужно ли вообще удерживать налог на прибыль. Если иностранный агент независимый, оказывает обычные посреднические услуги за пределами РФ, не имеет постоянного представительства в РФ и его вознаграждение не подпадает под пункт 1 статьи 309 НК РФ, налог на прибыль у источника выплаты обычно не удерживается. Если же агент взаимозависимый или выплата подпадает под специальные нормы статьи 309 НК РФ, рассчитайте налог, удержите его из дохода агента, перечислите в бюджет в срок до 28-го числа следующего месяца и отразите выплату в налоговом расчете.
Информация носит справочный характер