Рассмотрим ситуацию: ООО приобрело нежилое помещение, не ввело его в эксплуатацию, выполнило ремонт и перепланировку, разделило помещение на две части, зарегистрировало права и увеличило площадь. Все затраты организация собирала на счете 08. При этом организация является микропредприятием и хочет понять, можно ли по ФСБУ 26/2020 включить в первоначальную стоимость основных средств только стоимость покупки помещения, а остальные расходы признать текущими.
Краткий ответ такой: если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и закрепит соответствующий способ в учетной политике, она действительно может использовать упрощение по ФСБУ 26/2020 и не применять подпункты «б» — «з» пункта 10 стандарта. В этом случае часть затрат, которые при обычном порядке увеличивали бы капитальные вложения, можно признавать расходами периода. Но это не означает, что объект можно сразу перевести на счет 01 до окончания работ. Помещение признавайте основным средством только после того, как оно приведено в состояние и местоположение, пригодные для использования в запланированных целях.
Разберем подробнее важную мысль. Упрощение для микропредприятия — это право, а не обязанность. Организация может выбрать один из двух подходов: формировать первоначальную стоимость по полному составу фактических затрат или применять упрощенный порядок и не включать часть затрат в капитальные вложения. Выбранный способ обязательно закрепите в учетной политике и применяйте последовательно.
В рассматриваемой ситуации безопаснее сначала определить характер работ. Если работы были необходимы для того, чтобы купленное помещение стало пригодным к использованию, при общем порядке они относятся к капитальным вложениям. Если организация применяет упрощенный порядок, часть собственных затрат на доведение объекта до готовности можно не включать в стоимость ОС. Но если затраты прямо относятся к суммам, уплаченным продавцу, поставщику или подрядчику при осуществлении капитальных вложений, они могут остаться в составе капитальных вложений даже при упрощенном подходе.
Разберем по шагам норму, которая вызвала вопрос. ФСБУ 26/2020 регулирует учет капитальных вложений. Капитальные вложения — это затраты на приобретение, создание, улучшение или восстановление объектов основных средств. В ситуации с нежилым помещением капитальными вложениями могут быть покупка помещения, работы по ремонту и перепланировке, разделение помещения, регистрационные действия, материалы, работы подрядчиков, зарплата работников, если их труд использовался для доведения объекта до состояния готовности.
Пункт 10 ФСБУ 26/2020 перечисляет, какие затраты включаются в сумму фактических затрат при признании капитальных вложений. В нем есть подпункт «а» и подпункты «б» — «з». Для обычной организации этот перечень работает полностью. Для организации, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, стандарт дает послабление: она может не применять подпункты «б» — «з» пункта 10.
Посмотрим, что это значит на практике. Подпункт «а» пункта 10 говорит о суммах, уплаченных или подлежащих уплате поставщику, продавцу или подрядчику при осуществлении капитальных вложений. Это базовая часть фактических затрат. Например, сюда относится стоимость нежилого помещения по договору купли-продажи. Также сюда могут относиться суммы, предъявленные подрядчиком за работы, если организация привлекает подрядчика для ремонта, реконструкции, разделения помещения или доведения объекта до готовности.
Подпункты «б» — «з» пункта 10 касаются других затрат: стоимости собственных активов, списываемых при осуществлении капитальных вложений, амортизации активов, используемых при капвложениях, затрат на поддержание работоспособности таких активов, зарплаты работников и страховых взносов, процентов, оценочных обязательств и иных затрат, отвечающих условиям признания. Именно эти подпункты организация на упрощенном учете может не применять.
Главный вывод: если микропредприятие закрепило упрощенный порядок в учетной политике, оно может не включать в капитальные вложения, например, зарплату своих сотрудников, страховые взносы, стоимость материалов, уже учтенных как активы организации и списываемых на ремонт собственными силами, амортизацию инструментов и другие затраты из подпунктов «б» — «з». Но суммы продавцу помещения и суммы подрядчикам по подпункту «а» остаются отдельным вопросом: их нельзя автоматически исключить только потому, что организация микропредприятие.
Теперь рассмотрим вопрос автора буквально. Можно ли в первоначальную стоимость основных средств включить только стоимость нежилого помещения, а все остальные расходы признать текущими? Ответ зависит от того, как были выполнены работы и какой порядок организация закрепила в учетной политике.
Если помещение доводилось до состояния готовности собственными силами, то при буквальном применении упрощения по ФСБУ 26/2020 микропредприятие может сформировать в бухгалтерском учете стоимость основного средства исходя из стоимости покупки помещения без включения части дополнительных собственных затрат. Например, можно не капитализировать зарплату работников, страховые взносы, амортизацию оборудования, стоимость материалов, списанных со склада, и иные затраты, которые относятся к подпунктам «б» — «з» пункта 10.
Но если организация привлекала подрядчиков, которые выполняли ремонт, перепланировку, монтаж дверей, окон, перегородок, инженерных сетей или другие работы, суммы по актам подрядчиков обычно попадают в подпункт «а» пункта 10 как суммы, подлежащие уплате подрядчику при осуществлении капитальных вложений. Поэтому полностью исключать такие суммы из стоимости объекта только на основании упрощенного учета рискованно. Рассмотрим подробнее: упрощение позволяет не применять подпункты «б» — «з», но не отменяет подпункт «а».
Если плитка, окна, двери и другие материалы покупались отдельно у поставщиков, возможны два подхода. Если организация учитывала их как материалы на счете 10, а затем списывала на ремонт помещения собственными силами, их стоимость при общем порядке попала бы в капитальные вложения как стоимость активов организации, списываемых при осуществлении капитальных вложений. При упрощенном порядке такую стоимость можно не включать в капитальные вложения, если это закреплено в учетной политике. Если же материалы приобретались в составе работ подрядчика или непосредственно как часть договора на доведение объекта до готовности, нужно отдельно оценить, относятся ли суммы к подпункту «а» пункта 10.
Практический вывод: вариант «в стоимость ОС включаем только цену покупки помещения» возможен, но не во всех случаях. Он наиболее обоснован, когда дополнительные работы выполнялись собственными силами, а организация в учетной политике прямо закрепила, что применяет упрощение ФСБУ 26/2020 и не включает в капитальные вложения затраты, перечисленные в подпунктах «б» — «з» пункта 10. Если были существенные подрядные работы, безопаснее включить суммы подрядчиков в капитальные вложения или отдельно обосновать иной подход.
Разберем важный момент, который нельзя пропускать. Даже если микропредприятие решит формировать стоимость объекта по упрощенному составу затрат, это не означает, что помещение можно сразу перевести со счета 08 на счет 01 в момент покупки. ФСБУ 26/2020 устанавливает, что капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта в состояние и местоположение, пригодные для использования в запланированных целях, считаются основными средствами.
В нашей ситуации организация сама указала, что помещение не было введено в эксплуатацию, потому что сначала выполнялся ремонт, разделение помещения на две части, регистрация прав и увеличение площади. Значит, до окончания этих действий объект остается капитальными вложениями. Он учитывается на счете 08, а не на счете 01. Амортизацию по нему не начисляйте до принятия к учету в качестве основного средства.
Посмотрим на логику. Организация купила помещение не просто для хранения на балансе, а для использования в деятельности. Но использовать его в запланированных целях до ремонта и разделения было невозможно. Следовательно, объект еще не готов. Поэтому даже при упрощенном способе оценки сначала собирайте или контролируйте капитальные вложения, завершите работы, оформите документы о готовности и только после этого признавайте основные средства.
Особенно важно: если помещение разделено на две самостоятельные части и права зарегистрированы отдельно, в бухгалтерском учете, как правило, нужно сформировать два самостоятельных инвентарных объекта основных средств. Каждая часть должна иметь свою первоначальную стоимость, срок полезного использования, инвентарный номер и порядок амортизации.
Теперь разберем два возможных решения. Оба варианта допустимы, если организация имеет право на упрощенный бухгалтерский учет. Выбор зависит от учетной политики, существенности сумм, целей отчетности и готовности вести детальный учет.
Решение 1 — полный порядок учета капитальных вложений. В этом варианте организация включает в первоначальную стоимость помещений все затраты, которые необходимы для приобретения, разделения, улучшения, восстановления и доведения объекта до состояния готовности. Такой подход ближе к экономическому смыслу операции: если без ремонта и перепланировки помещение нельзя было использовать, то затраты формируют стоимость будущего основного средства.
При полном подходе в стоимость будущих объектов можно включать:
стоимость покупки нежилого помещения по договору;
стоимость работ подрядчиков по ремонту, реконструкции, перепланировке, монтажу;
стоимость плитки, окон, дверей, перегородок, инженерных материалов и других материалов, использованных при доведении объекта до готовности;
зарплату сотрудников, занятых на работах по объекту, и связанные страховые взносы;
государственные пошлины и регистрационные расходы, если они непосредственно связаны с приобретением и оформлением объекта;
услуги кадастровых инженеров, технические планы, проектную документацию, согласования, если они необходимы для разделения и использования помещений;
иные затраты, без которых объект не был бы готов к использованию в запланированных целях.
При таком подходе все эти суммы остаются на счете 08 до момента готовности объекта. После завершения работ и оформления готовности сумма капитальных вложений списывается на счет 01.
Решение 2 — упрощенный порядок для микропредприятия. В этом варианте организация применяет право не использовать подпункты «б» — «з» пункта 10 ФСБУ 26/2020. Тогда в фактические затраты по капитальным вложениям можно включать более узкий состав затрат, а часть расходов признавать текущими расходами периода. Но такой порядок должен быть прямо прописан в учетной политике.
При упрощенном подходе организация может не включать в стоимость объекта, например:
стоимость собственных материалов, списанных на ремонт, если они уже были признаны активами организации;
зарплату работников, которые выполняли ремонт собственными силами;
страховые взносы с этой зарплаты;
амортизацию оборудования и инструментов, использованных при ремонте;
часть иных собственных затрат, связанных с капитальными вложениями, если они попадают в подпункты «б» — «з» пункта 10.
Но рассмотрим внимательно суммы подрядчиков. Если ремонт, разделение помещения или монтаж выполняла сторонняя организация, ее акт — это сумма, подлежащая уплате подрядчику при осуществлении капитальных вложений. Такие суммы относятся к подпункту «а» пункта 10. Поэтому при упрощенном подходе не стоит автоматически списывать все подрядные работы в расходы периода. Сначала проанализируйте договоры, акты и экономический смысл работ.
Разберем по шагам, что нужно сделать в учетной политике. Нельзя в одном объекте включить часть затрат в стоимость, а часть аналогичных затрат списать в расходы только потому, что так удобнее. Учетная политика должна описывать выбранный способ заранее или хотя бы до формирования отчетности за период, в котором возникли операции.
Если выбираем полный порядок, закрепите, что фактические затраты на капитальные вложения формируются по пункту 10 ФСБУ 26/2020 в полном составе. Укажите, что в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются затраты на приобретение, доставку, доведение до состояния готовности, ремонт, реконструкцию, перепланировку, регистрацию, проектные и кадастровые работы, оплату труда работников, занятых в осуществлении капитальных вложений, и иные непосредственно связанные затраты.
Если выбираем упрощенный порядок, закрепите, что организация как микропредприятие применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и не применяет подпункты «б» — «з» пункта 10 ФСБУ 26/2020. Дополнительно пропишите, какие затраты включаются в капитальные вложения, а какие признаются расходами периода. Например, можно указать, что стоимость капитальных вложений определяется исходя из сумм, уплаченных или подлежащих уплате продавцам, поставщикам и подрядчикам, а затраты, относящиеся к подпунктам «б» — «з» пункта 10, признаются расходами периода.
Важно: если организация хочет максимально упростить учет и включать в стоимость ОС только цену приобретения помещения, такую формулировку нужно писать аккуратно. Она должна соответствовать фактическим операциям. Если были подрядчики, поставщики и значительные внешние услуги по доведению объекта до готовности, полное исключение этих сумм из стоимости может вызвать вопросы к достоверности бухгалтерской отчетности.
Теперь рассмотрим разделение помещения. Организация приобрела один объект недвижимости, затем разделила его на две части и зарегистрировала права. В бухгалтерском учете это означает, что после завершения работ нужно определить, какие инвентарные объекты будут приняты на счет 01.
Если после разделения образовались два самостоятельных помещения, каждое из которых может использоваться независимо, имеет отдельные характеристики, отдельное назначение или отдельную регистрацию, логично признать два инвентарных объекта основных средств. Для каждого объекта определите первоначальную стоимость. Если затраты собирались общим массивом на счете 08, распределите их между двумя объектами обоснованным способом.
Рассмотрим возможные способы распределения:
Пропорционально площади. Используйте этот способ, если помещения похожи по назначению, качеству ремонта и стоимости. Например, общие затраты распределяются пропорционально квадратным метрам каждого нового помещения.
По прямой принадлежности затрат. Если часть работ относится только к одному помещению, включите ее в стоимость именно этого объекта. Например, двери, перегородки или отделка, относящиеся только к первой части, увеличивают стоимость первой части.
По смете или актам подрядчиков. Если в документах подрядчика выделены работы по каждому помещению, используйте эту детализацию.
По кадастровой или рыночной стоимости. Этот способ можно применить, если помещения существенно различаются по назначению, расположению, качеству или рыночной цене.
Комбинированный способ. Прямые затраты относите на конкретное помещение, а общие затраты распределяйте пропорционально площади или иной базе.
Практический совет: оформите бухгалтерскую справку с расчетом распределения затрат между двумя объектами. Укажите базу распределения, перечень затрат, суммы, документы-основания и итоговую первоначальную стоимость каждого помещения.
Проанализируем ситуацию с увеличением площади. Если в результате ремонта, перепланировки, реконструкции или уточнения технических характеристик площадь помещения увеличилась, нужно понять причину увеличения.
Если площадь увеличилась из-за фактических строительных работ, реконструкции, присоединения части пространства, изменения планировки или иных действий, которые улучшили характеристики объекта, такие затраты при полном порядке обычно относятся к капитальным вложениям. Они формируют первоначальную стоимость объекта до принятия к учету или увеличивают стоимость уже принятого объекта, если работы выполнены после ввода в эксплуатацию.
Если площадь увеличилась только из-за уточнения технических сведений, кадастровых работ или исправления характеристик без фактического улучшения, нужно отдельно оценить состав затрат. Услуги кадастрового инженера, технический план, госпошлины и регистрационные действия могут быть напрямую связаны с оформлением объекта. При полном порядке такие суммы могут включаться в капитальные вложения, если они необходимы для приобретения, разделения и готовности объекта. При упрощенном порядке часть таких затрат может признаваться расходом периода, если организация не применяет соответствующие подпункты пункта 10.
Главный ориентир: задайте вопрос: без этих затрат объект был бы готов к использованию в запланированных целях? Если нет, при полном порядке затраты обычно капитализируются. Если да, и затраты носят текущий или административный характер, их можно признать расходами периода. При упрощенном порядке дополнительно применяйте правила учетной политики.
Рассмотрим подробнее полный подход, потому что он наиболее понятен и обычно меньше вызывает споров по достоверности отчетности. Если организация уже собирала все расходы на счете 08, этот вариант может быть наиболее простым: не нужно сторнировать материалы, зарплату и иные затраты, если они действительно связаны с доведением объекта до готовности.
На счете 08 можно оставить:
покупную стоимость нежилого помещения;
услуги нотариуса, регистрационные платежи и госпошлины, если они непосредственно связаны с приобретением и оформлением объекта;
ремонтные и строительные работы, необходимые для приведения помещения в пригодное состояние;
работы по разделению помещения на две части;
проектные, технические, кадастровые и согласовательные работы;
материалы, использованные при ремонте и перепланировке: плитку, окна, двери, перегородки, строительные смеси, электрику, сантехнику и другие материалы;
зарплату работников, занятых непосредственно на работах по объекту;
страховые взносы с этой зарплаты;
иные прямые затраты, необходимые для готовности объекта.
После завершения работ примите к учету два объекта основных средств. Проводка будет общей по смыслу: Дт 01 Кт 08. Если объектов два, сделайте принятие к учету отдельно по каждому помещению в своей сумме.
При полном подходе бухгалтерская логика выглядит так: все, что было необходимо для превращения купленного помещения в готовый к использованию объект, формирует первоначальную стоимость. Далее эти затраты будут списываться через амортизацию в течение срока полезного использования.
Теперь рассмотрим упрощенный подход. Если организация применяет право микропредприятия и не использует подпункты «б» — «з» пункта 10 ФСБУ 26/2020, часть затрат можно не держать на счете 08, а признать расходами периода.
К таким расходам могут относиться:
стоимость собственных материалов, списанных на ремонт, если организация решила не включать стоимость активов в капитальные вложения;
зарплата сотрудников, выполнявших ремонт, разделение или подготовительные работы;
страховые взносы с зарплаты этих сотрудников;
амортизация оборудования, инструментов или иных активов, использованных при выполнении работ;
иные собственные затраты организации, которые при полном порядке относились бы к капитальным вложениям по подпунктам «б» — «з».
Но разберем подрядные работы и материалы от поставщиков. Если поставщик продал организации материалы, а организация затем собственными силами использовала их в ремонте, можно обосновывать списание таких материалов в расходы периода при упрощенном подходе. Если же подрядчик выполнил работы и передал результат по акту, сумма подрядчику находится ближе к подпункту «а» пункта 10. Поэтому такие суммы лучше включать в капитальные вложения, если они связаны с доведением объекта до готовности.
Не смешивайте упрощение с произвольным списанием. Упрощенный учет не означает, что любую сумму можно отправить на расходы. Нужно определить, к какому подпункту пункта 10 относится затрата, связана ли она с капитальными вложениями, закреплен ли способ в учетной политике и не искажает ли списание отчетность.
Рассмотрим практическую задачу: все расходы уже «повесили» на счет 08. Что делать теперь? Сначала не делайте механическое списание. Разберите счет 08 по аналитике и документам.
Разберем по шагам:
Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 08 с детализацией по субконто, документам и контрагентам.
Разделите затраты на группы: покупка помещения, подрядные работы, материалы, зарплата, страховые взносы, регистрационные расходы, кадастровые и проектные услуги, прочие расходы.
Определите, какие затраты прямо относятся к будущему помещению 1, какие — к помещению 2, а какие являются общими.
Выберите учетный подход: полный или упрощенный.
Проверьте, закреплен ли выбранный подход в учетной политике.
Если применяете полный подход, оставьте обоснованные суммы на счете 08 и распределите между двумя объектами.
Если применяете упрощенный подход, определите суммы, которые нужно перенести с 08 в расходы периода, и оформите бухгалтерскую справку.
После завершения работ примите готовые объекты к учету на счет 01.
Если организация уже закрыла прошлый год, дополнительно оцените существенность ошибки или изменения учетной политики. Если способ учета меняется, применяйте правила ПБУ 1/2008 об учетной политике. Если речь идет об исправлении ошибочно отраженных сумм, анализируйте правила исправления ошибок. Для микропредприятия важно не усложнять учет, но и не создавать искажения отчетности.
Теперь посмотрим на 1С. В типовой 1С:Бухгалтерия 8 конкретный набор документов зависит от версии программы, настроек учета и того, как организация ведет аналитику по капитальным вложениям. Но общая логика такая: до готовности объекта затраты собирайте на счете 08, после готовности переводите на счет 01.
Для покупки помещения используйте документы раздела ОС и НМА или Покупки, в зависимости от принятого порядка. Если объект не принимается сразу к учету как ОС, отражайте приобретение через счет 08. В 1С могут использоваться документы Поступление (акты, накладные, УПД), Поступление основных средств, Поступление оборудования или операции с объектами строительства. Конкретный вариант выбирайте так, чтобы проводки формировали дебет счета 08, а не сразу счет 01.
Для материалов используйте Поступление (акты, накладные, УПД) с отражением материалов на счете 10, а затем списывайте их на капитальные вложения документом Требование-накладная или Расход материалов. При полном подходе списание материалов на объект может формировать проводку Дт 08 Кт 10.
Для работ подрядчиков используйте Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции по услугам или работам. Счет затрат укажите 08, объект аналитики — соответствующий объект строительства или будущий объект ОС. Проводка по смыслу будет Дт 08 Кт 60.
Для зарплаты работников, занятых на объекте, начисление обычно выполняется документами зарплатного учета, а распределение на капитальные вложения зависит от настроек программы. Может использоваться способ отражения зарплаты в бухучете с отнесением на счет 08. По смыслу проводки будут Дт 08 Кт 70 и Дт 08 Кт 69 по страховым взносам.
Когда работы завершены, используйте документ Принятие к учету ОС. Если после разделения образовалось два помещения, создайте два элемента в справочнике Основные средства. Для каждого объекта укажите первоначальную стоимость, счет учета 01, способ начисления амортизации, срок полезного использования, амортизационную группу при необходимости для налогового учета и способ отражения расходов по амортизации.
Ключевые объекты 1С для этой задачи: Основные средства, Объекты строительства, Поступление (акты, накладные, УПД), Требование-накладная, Расход материалов, Принятие к учету ОС, Операция, введенная вручную, Закрытие месяца, Амортизация ОС, счет 08, счет 01, счет 10, счет 60, счет 70, счет 69.
Теперь разберем упрощенный подход в 1С. Если организация решила не включать часть затрат в капитальные вложения, не нужно оставлять все суммы на счете 08. Иначе при принятии к учету ОС программа перенесет их на счет 01, а это будет противоречить выбранному способу учета.
Порядок действий такой:
Проверьте учетную политику организации в 1С и внутренний текст учетной политики. Убедитесь, что применяются упрощенные способы учета и закреплено неприменение подпунктов «б» — «з» пункта 10 ФСБУ 26/2020.
Оставьте на счете 08 суммы, которые организация включает в фактические затраты по выбранному способу. Обычно это стоимость приобретения помещения и, при необходимости, суммы подрядчиков и поставщиков, относящиеся к подпункту «а» пункта 10.
Суммы, которые по учетной политике признаются расходами периода, перенесите со счета 08 на счета расходов. Используйте документ Операция, введенная вручную или сторнируйте и переоформите первичные документы корректным способом.
Материалы, которые не включаются в капитальные вложения, списывайте не на счет 08, а на соответствующий счет расходов, например 20, 26, 44 или 91.02, в зависимости от характера расходов и учетной политики.
Зарплату и страховые взносы сотрудников, которые не капитализируются, отражайте на счетах расходов периода, а не на счете 08.
После завершения работ примите к учету два объекта ОС документом Принятие к учету ОС только в той стоимости, которая осталась в составе капитальных вложений.
Важно: если вы переносите суммы со счета 08 в расходы, оформите бухгалтерскую справку. В ней укажите, что организация является микропредприятием, применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, не применяет подпункты «б» — «з» пункта 10 ФСБУ 26/2020, а выбранный порядок закреплен в учетной политике.
Рассмотрим, что включить в бухгалтерскую справку. Этот документ особенно полезен, если организация уже накопила расходы на счете 08, а затем решила часть сумм признать текущими расходами по упрощенному порядку.
В справке укажите:
основание операции: приобретение нежилого помещения, ремонт, разделение на две части, регистрация прав;
ссылку на ФСБУ 26/2020 и учетную политику организации;
статус организации как микропредприятия и право применять упрощенные способы бухгалтерского учета;
выбранный способ формирования фактических затрат по капитальным вложениям;
перечень затрат, остающихся на счете 08;
перечень затрат, признаваемых расходами периода;
расчет распределения стоимости между двумя будущими объектами ОС;
проводки, которые нужно выполнить в бухгалтерском учете;
подпись ответственного лица и дату составления.
Если суммы существенные, приложите к справке расшифровку по документам: договор купли-продажи, акты подрядчиков, УПД, накладные на материалы, документы по зарплате, документы по регистрации, технические планы и выписки по объектам.
Посмотрим на пример. ООО приобрело нежилое помещение за 8 000 000 рублей. До ввода в эксплуатацию организация выполнила работы по разделению помещения на две части. Подрядчики выполнили работы на 1 200 000 рублей. Материалы, приобретенные и использованные для ремонта, составили 600 000 рублей. Зарплата работников, занятых ремонтом, составила 300 000 рублей, страховые взносы — 90 000 рублей. Регистрационные и кадастровые расходы составили 110 000 рублей.
При полном подходе все эти затраты, если они необходимы для готовности объекта, включаются в капитальные вложения. Общая сумма на счете 08 составит 10 300 000 рублей. После завершения работ организация распределяет сумму между двумя помещениями. Например, первое помещение занимает 60 процентов общей площади, второе — 40 процентов. Тогда первоначальная стоимость первого объекта составит 6 180 000 рублей, второго — 4 120 000 рублей.
В 1С создайте два объекта в справочнике Основные средства и примите их к учету документом Принятие к учету ОС. После принятия к учету программа начнет начислять амортизацию через Закрытие месяца и регламентную операцию Амортизация ОС.
Теперь рассмотрим тот же пример, но организация применяет упрощенный учет и закрепила в учетной политике неприменение подпунктов «б» — «з» пункта 10 ФСБУ 26/2020. Допустим, организация решила включать в капитальные вложения стоимость покупки помещения и суммы подрядчиков, а собственные материалы, зарплату, страховые взносы и часть иных затрат признавать расходами периода.
Тогда на счете 08 остаются 8 000 000 рублей стоимости помещения и 1 200 000 рублей подрядных работ, всего 9 200 000 рублей. Материалы 600 000 рублей, зарплата 300 000 рублей и страховые взносы 90 000 рублей списываются в расходы периода. Регистрационные и кадастровые расходы нужно проанализировать по учетной политике: если организация относит такие суммы к капитальным вложениям, они остаются на счете 08; если применяет упрощение и признает их текущими расходами, они списываются на расходы периода.
После завершения работ сумма, оставшаяся на счете 08, распределяется между двумя объектами. Если распределяем 9 200 000 рублей пропорционально площади 60 на 40, первоначальная стоимость первого помещения составит 5 520 000 рублей, второго — 3 680 000 рублей.
Обратите внимание: бухгалтерская прибыль при упрощенном подходе будет меньше в периоде ремонта, потому что часть расходов признается сразу. В последующих периодах амортизация будет меньше, потому что первоначальная стоимость ОС ниже. Это нормальный эффект выбранного способа учета, но его нужно осознанно принять.
Разберем отдельный важный вопрос. ФСБУ 26/2020 регулирует бухгалтерский учет. Налоговый учет ведется по правилам НК РФ. Поэтому то, что микропредприятие может упростить бухгалтерский учет, не означает автоматического права списать те же суммы в налоговом учете как текущие расходы.
Если организация применяет общий режим налогообложения, для налога на прибыль первоначальная стоимость амортизируемого имущества формируется по правилам статьи 257 НК РФ. В налоговую первоначальную стоимость обычно включаются расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение объекта до состояния, пригодного для использования, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых отдельно. Поэтому ремонт и работы до ввода объекта в эксплуатацию в налоговом учете часто формируют первоначальную стоимость, а не списываются сразу.
Если организация применяет УСН, порядок учета основных средств и расходов также определяется НК РФ, а не только ФСБУ. Поэтому при выборе упрощенного бухгалтерского способа обязательно проверьте налоговый режим. Может возникнуть разница между бухгалтерским учетом и налоговым учетом: в бухгалтерском учете часть затрат списана текущими расходами, а в налоговом учете эти суммы включены в стоимость основного средства или признаются по специальным правилам.
Практический вывод: не используйте ФСБУ 26/2020 как единственное основание для налогового списания. Для бухгалтерского учета применяйте ФСБУ, для налога на прибыль или УСН отдельно анализируйте НК РФ. В 1С это особенно важно, потому что один и тот же документ может формировать разные движения по бухгалтерскому и налоговому учету.
Теперь посмотрим, какие документы нужно иметь, чтобы учет был обоснованным. Независимо от выбранного способа подготовьте полный комплект первичных документов.
Соберите:
договор купли-продажи нежилого помещения;
акт приема-передачи помещения;
документы об оплате продавцу;
выписки из ЕГРН или иные документы о регистрации прав;
технические планы, кадастровые документы, документы о разделении помещения;
договоры с подрядчиками, акты выполненных работ, УПД, счета;
накладные и УПД на плитку, окна, двери и прочие материалы;
документы о списании материалов на объект;
табели, наряды, расчетные ведомости и документы по зарплате работников, если их труд использовался при работах;
расчет страховых взносов по зарплате работников, занятых на объекте;
документы по госпошлинам, услугам кадастровых инженеров, проектировщиков, согласующих организаций;
акт готовности объекта к эксплуатации или внутреннее распоряжение о вводе в эксплуатацию;
бухгалтерскую справку о распределении затрат между двумя объектами;
приказ или распоряжение об утверждении сроков полезного использования и принятии объектов к учету.
Важно: если применяете упрощенный способ, храните не только первичные документы, но и обоснование, почему определенные суммы признаны расходами периода. При проверке или внутреннем аудите нужно будет показать связь решения с учетной политикой.
Выясним причину типичных ошибок в таких ситуациях. Первая ошибка — принять помещение на счет 01 сразу после покупки, хотя оно еще не готово к использованию. Если ремонт, разделение и регистрация были необходимы для начала эксплуатации, объект должен оставаться на счете 08 до готовности.
Вторая ошибка — считать, что микропредприятие обязано списать все дополнительные расходы сразу. Это неверно. Упрощенный учет дает право, но не обязанность. Организация может продолжать формировать полную первоначальную стоимость.
Третья ошибка — применять упрощение без записи в учетной политике. Если учетная политика не содержит выбранного порядка, списание существенных затрат в текущие расходы может выглядеть необоснованным.
Четвертая ошибка — не разделить стоимость между двумя объектами. Если из одного помещения образованы два самостоятельных помещения, нужно определить первоначальную стоимость каждого объекта. Нельзя принять на учет один объект, если фактически и юридически появились два самостоятельных объекта, используемых отдельно.
Пятая ошибка — не разделять бухгалтерский и налоговый учет. В бухгалтерском учете микропредприятие может применить упрощение, но в налоговом учете порядок признания затрат может быть другим.
Шестая ошибка — относить к капитальным вложениям текущие расходы, которые не нужны для приобретения, создания, улучшения или восстановления объекта. Например, расходы на рекламу нового помещения, обучение персонала, общие управленческие расходы без прямой связи с объектом обычно не должны увеличивать капитальные вложения.
Теперь сформулируем практическую рекомендацию. Если организация уже собрала все расходы на счете 08, объект был существенно изменен, разделен на две части, зарегистрированы права, увеличилась площадь, а суммы ремонта и подготовки значительны, наиболее понятный и экономически обоснованный вариант — оставить на счете 08 все затраты, которые непосредственно связаны с доведением объекта до готовности, и затем распределить их между двумя объектами ОС.
Этот вариант удобен, если организация хочет, чтобы бухгалтерская отчетность показывала реальную стоимость созданных объектов. Он также уменьшает разрыв между бухгалтерским и налоговым учетом, если в налоговом учете эти затраты все равно формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества.
Если же организация хочет воспользоваться упрощением микропредприятия, рассмотрим второй вариант. Закрепите в учетной политике неприменение подпунктов «б» — «з» пункта 10 ФСБУ 26/2020. После этого проанализируйте суммы на счете 08. Собственные материалы, зарплату, страховые взносы и другие затраты из подпунктов «б» — «з» можно признать расходами периода. Но суммы продавцу помещения и суммы подрядчикам по работам, связанным с капвложениями, не списывайте автоматически: они относятся к подпункту «а» и требуют отдельного анализа.
Самый осторожный подход: если есть сомнения, оставьте в стоимости объектов все существенные затраты, которые были необходимы для доведения помещения до состояния готовности. Упрощение используйте только по тем затратам, по которым учетная политика и документы дают ясное основание для текущего признания.
Разберем по шагам, как действовать в такой ситуации.
Проверьте право на упрощенный учет. Убедитесь, что организация действительно является субъектом малого предпринимательства, относится к микропредприятиям и не входит в перечень организаций, которые не вправе применять упрощенные способы учета.
Откройте учетную политику. Проверьте, закреплено ли применение упрощенных способов учета и неприменение подпунктов «б» — «з» пункта 10 ФСБУ 26/2020.
Определите статус помещения. Если объект еще не готов к использованию, оставляйте его на счете 08. Не переводите на счет 01 до завершения работ.
Разберите затраты на счете 08. Разделите стоимость покупки, подрядные работы, материалы, зарплату, взносы, регистрацию, кадастровые услуги и прочие затраты.
Выберите подход. При полном подходе оставьте на счете 08 все необходимые затраты. При упрощенном подходе определите, какие суммы признаются расходами периода.
Определите два будущих объекта ОС. После разделения помещения создайте два инвентарных объекта.
Распределите общие затраты. Используйте площадь, прямую принадлежность затрат, смету, кадастровую или рыночную стоимость либо комбинированный способ.
Оформите бухгалтерскую справку. Зафиксируйте выбранный порядок, расчет стоимости и проводки.
Примите объекты к учету. После завершения работ используйте Принятие к учету ОС и переведите суммы со счета 08 на счет 01.
Проверьте налоговый учет. Отдельно определите первоначальную стоимость и порядок признания расходов по правилам НК РФ.
Подведем итог. Микропредприятие вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета и может не применять подпункты «б» — «з» пункта 10 ФСБУ 26/2020. Поэтому при доведении купленного помещения до готовности собственными силами организация может по учетной политике не включать в первоначальную стоимость ОС часть собственных затрат: материалы, списанные со склада, зарплату работников, страховые взносы, амортизацию используемых активов и другие затраты из этих подпунктов.
Но это не означает, что всегда можно включить в стоимость только цену помещения и списать абсолютно все остальное. Суммы, уплаченные продавцу, поставщику или подрядчику при осуществлении капитальных вложений, относятся к подпункту «а» пункта 10. Поэтому подрядные работы, непосредственно связанные с ремонтом, разделением и доведением помещения до состояния готовности, безопаснее включать в капитальные вложения, если нет четкого обоснования другого порядка.
Объект не переводите на счет 01 до окончания ремонта, перепланировки, разделения и приведения в состояние, пригодное для использования. После разделения помещения сформируйте два самостоятельных объекта ОС и распределите между ними стоимость капитальных вложений обоснованным способом. В 1С используйте счет 08, документы Поступление (акты, накладные, УПД), Требование-накладная, Расход материалов, Операция, введенная вручную и Принятие к учету ОС. Выбранный способ обязательно закрепите в учетной политике и отдельно проверьте налоговый учет. Информация носит справочный характер