Проанализируем ситуацию: организация-комитент передает товары другой компании на реализацию по договору комиссии. В отчете комиссионера указаны две цены: цена, по которой товар был передан комиссионеру, и цена, по которой комиссионер фактически продал товар конечному покупателю. При этом комиссионер вправе продавать товар по любой цене, а комитент эту цену не контролирует. Главный вопрос: с какой суммы комитент должен начислить НДС — с цены передачи товара комиссионеру или с фактической цены продажи покупателю?
Правильный вывод: НДС у комитента начисляйте с фактической цены реализации товара покупателю, то есть с той цены, по которой комиссионер продал товар конечному покупателю. Цена передачи товара комиссионеру сама по себе не является налоговой базой по НДС, потому что при передаче товара на комиссию право собственности к комиссионеру не переходит и обычной реализации между комитентом и комиссионером не происходит.
Рассмотрим подробнее, что происходит при договоре комиссии. По договору комиссии комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счет комитента. Это означает, что для покупателя продавцом может выступать комиссионер, однако экономически товар реализуется в интересах комитента. Комиссионер получает вознаграждение за посредническую услугу, а комитент признает выручку от продажи товара.
Поэтому важно не путать две разные операции:
Передача товара комиссионеру на реализацию. На этом этапе товар физически передается посреднику, но право собственности обычно остается у комитента. Такая передача не является продажей товара комиссионеру. Следовательно, сама по себе она не формирует выручку от реализации и не создает налоговую базу по НДС у комитента.
Продажа товара конечному покупателю. Когда комиссионер продает товар покупателю, возникает реализация товара. Именно в этот момент комитент должен определить выручку и начислить НДС с фактической цены продажи.
Выясним причину такого подхода. Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется исходя из стоимости реализованных товаров без включения суммы НДС. Если товар реализуется через комиссионера, то для комитента стоимостью реализации является не внутренняя цена передачи посреднику, а цена сделки с конечным покупателем. Именно по этой цене товар выбыл из оборота комитента и был реализован третьему лицу.
Посмотрим на проблему с практической стороны. Допустим, комитент передал комиссионеру товар по внутренней цене 1 000 руб. Комиссионер продал этот товар покупателю за 2 400 руб., включая НДС 20%. Если начислить НДС только с 1 000 руб., получится, что налоговая база будет искусственно занижена, потому что фактическая реализация состоялась на сумму 2 400 руб.
Такой подход неверен для договора комиссии. Цена передачи комиссионеру нужна для управленческого контроля, расчета минимальной суммы, анализа наценки, расчета вознаграждения или дополнительной выгоды, но она не заменяет фактическую цену реализации покупателю.
Разберем по шагам:
Комитент передал товар комиссионеру. Это еще не продажа комиссионеру.
Комиссионер продал товар конечному покупателю.
Комиссионер включил продажу в отчет комиссионера.
Комитент на основании отчета отражает выручку.
Комитент начисляет НДС с фактической цены продажи, указанной в отчете комиссионера.
Итог: если в отчете комиссионера указана фактическая продажная цена, именно ее используйте для расчета НДС.
Рассмотрим пример. Организация передала комиссионеру товар по цене 1 000 руб. без НДС. По условиям договора комиссионер может установить наценку 100%. Фактически товар продан покупателю за 2 400 руб., в том числе НДС 20%.
В этом случае для комитента налоговая база по НДС определяется исходя из цены продажи покупателю:
Цена продажи покупателю с НДС: 2 400 руб.
НДС по расчетной ставке 20/120: 400 руб.
Выручка без НДС: 2 000 руб.
Значит, комитент должен начислить НДС не с 1 000 руб., а с 2 000 руб. налоговой базы. Сумма НДС составит 400 руб.
Если же в отчете комиссионера цена продажи указана без НДС, например 2 000 руб. без НДС, тогда НДС начисляйте сверху по ставке, применимой к товару. При ставке 20% сумма НДС составит 400 руб., а итоговая стоимость с НДС — 2 400 руб.
Проверяйте, как именно комиссионер заполняет отчет: цена указана с НДС или без НДС. От этого зависит способ расчета налога.
Проанализируем более сложный момент из вопроса: указано, что комиссией является 100% наценка от цены передачи. На практике такая формулировка может означать, что комиссионер оставляет себе всю разницу между ценой, согласованной с комитентом, и фактической ценой продажи покупателю.
Здесь важно разделить два налога и две налоговые базы:
НДС у комитента по реализации товара. Комитент начисляет НДС с полной цены продажи товара покупателю. Эта база не уменьшается на вознаграждение комиссионера, на дополнительную выгоду или на сумму удержания из выручки.
НДС у комиссионера по посреднической услуге. Если комиссионер является плательщиком НДС, он начисляет НДС со своего вознаграждения и иных доходов, полученных при исполнении договора комиссии.
Разберем это на примере. Комитент передал товар по цене 1 000 руб. Комиссионер продал товар за 2 400 руб., включая НДС. По договору вся наценка или вся разница остается комиссионеру как вознаграждение.
Для комитента это не означает, что НДС нужно начислять только с 1 000 руб. Реализация товара перед покупателем прошла по цене 2 400 руб. Поэтому комитент отражает реализацию исходя из фактической продажной цены. А вознаграждение комиссионера отражает отдельно как расход на услуги посредника.
Не уменьшайте налоговую базу по НДС у комитента на сумму комиссии, даже если комиссия удерживается комиссионером сразу из выручки. Удержание комиссии — это форма расчетов, а не уменьшение цены реализации товара покупателю.
Рассмотрим подробнее понятие дополнительной выгоды. Если комиссионер продал товар на условиях более выгодных, чем были согласованы с комитентом, возникает дополнительная выгода. По общему гражданско-правовому правилу такая выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если договором не установлен другой порядок.
Но для НДС у комитента ключевым остается не порядок распределения дополнительной выгоды, а фактическая цена продажи товара покупателю. Даже если договором предусмотрено, что дополнительная выгода полностью остается комиссионеру, комитенту все равно нужно ориентироваться на цену реализации покупателю.
Посмотрим на пример:
Минимальная цена, согласованная с комитентом: 1 000 руб. без НДС.
Фактическая цена продажи покупателю: 2 000 руб. без НДС.
Дополнительная выгода: 1 000 руб.
По договору дополнительная выгода остается комиссионеру.
Несмотря на это, у комитента реализация товара прошла по цене 2 000 руб. без НДС. Именно с этой суммы начисляйте НДС по ставке, применимой к товару.
Затем отдельно отражайте вознаграждение комиссионера. Если комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на свое вознаграждение, комитент при выполнении условий для вычета принимает входной НДС по посреднической услуге к вычету.
Разберем по шагам документооборот. Чтобы комитент корректно начислил НДС, ему нужно получить от комиссионера отчет о продажах. В отчете должны быть данные, позволяющие определить налоговую базу:
дата продажи товара покупателю;
наименование товара;
количество проданного товара;
фактическая цена продажи покупателю;
ставка НДС;
сумма НДС;
итоговая стоимость продажи;
сумма вознаграждения комиссионера;
сведения о счетах-фактурах, если они выставлялись покупателям;
сведения о возвратах, скидках, авансах и удержаниях, если они были.
Чем подробнее отчет комиссионера, тем меньше риск ошибки в книге продаж и декларации по НДС. Если комиссионер присылает отчет, где есть только внутренняя цена передачи и итоговая сумма перечисления комитенту, такого отчета может быть недостаточно. Попросите комиссионера раскрывать фактическую цену продажи покупателю и сумму НДС по каждой реализации.
Рассмотрим момент определения налоговой базы. Для НДС важна дата реализации товара покупателю, а не дата первоначальной передачи товара комиссионеру. Передача товара комиссионеру обычно отражает перемещение товара на комиссионный склад или передачу на ответственное хранение с целью продажи, но не реализацию.
Поэтому начисляйте НДС у комитента на дату, когда товар реализован конечному покупателю через комиссионера. На практике эту дату комитент узнает из отчета комиссионера. Именно поэтому в договоре комиссии полезно установить срок предоставления отчетов и обязанность комиссионера своевременно передавать сведения о продажах.
Если комиссионер задерживает отчет, у комитента возникает риск несвоевременного начисления НДС. Чтобы снизить риск, закрепите в договоре:
периодичность отчетов комиссионера;
срок передачи отчета после окончания отчетного периода;
обязательные реквизиты отчета;
обязанность передавать сведения о счетах-фактурах;
ответственность за просрочку отчета или искажение данных.
Теперь посмотрим, как решить задачу в 1С. В типовой логике 1С для комитента передача товаров на комиссию и последующая продажа через комиссионера отражаются разными документами.
Сначала настройте договор с комиссионером. Для контрагента-комиссионера используйте договор с видом С комиссионером (агентом) на продажу. Это важно, потому что от вида договора зависит логика учета расчетов, заполнение документов и формирование проводок.
Затем отразите передачу товара комиссионеру. Обычно для этого используется документ Реализация товаров и услуг или Реализация (акт, накладная, УПД) с видом операции, связанным с передачей товаров на комиссию. В разных конфигурациях название операции может отличаться, но смысл один: товар передается комиссионеру не как обычная продажа, а как передача на реализацию.
При проведении передачи товара на комиссию в типовом учете обычно формируется проводка:
Дт 45.01 Кт 41.01 — товары переданы комиссионеру на реализацию.
Обратите внимание: на этом этапе не должно быть обычной выручки по счету 90 и не должно начисляться НДС с продажи товара. Товар просто переносится со счета учета товаров на счет товаров отгруженных или переданных на комиссию.
После того как комиссионер продаст товар и пришлет отчет, введите документ Отчет комиссионера (агента) о продажах. Именно этот документ является ключевым для начисления НДС у комитента.
В документе Отчет комиссионера (агента) о продажах заполните данные по фактической реализации:
укажите комиссионера;
выберите договор комиссии;
укажите дату отчета;
заполните вкладку с реализованными товарами;
укажите фактическую цену продажи покупателю;
укажите ставку НДС;
проверьте сумму НДС;
заполните данные о вознаграждении комиссионера;
отразите удержание вознаграждения из выручки, если это предусмотрено договором;
проверьте счета учета расчетов, обычно используются счета расчетов с комиссионером, например 76.09, а для вознаграждения — счета расчетов с поставщиком услуг.
При проведении отчета комиссионера у комитента обычно формируются такие хозяйственные операции:
Дт 76.09 Кт 90.01 — отражена выручка от продажи товара через комиссионера по фактической цене реализации покупателю.
Дт 90.03 Кт 68.02 — начислен НДС с реализации товара.
Дт 90.02 Кт 45.01 — списана себестоимость товара, ранее переданного комиссионеру.
Дт 44 Кт 60 — отражено вознаграждение комиссионера как расход на продажу.
Дт 19 Кт 60 — отражен входной НДС по вознаграждению комиссионера, если комиссионер выставил счет-фактуру с НДС.
Дт 60 Кт 76.09 — зачтено вознаграждение комиссионера из выручки, если комиссионер удерживает его самостоятельно.
Конкретные счета могут отличаться в зависимости от настроек учетной политики, конфигурации 1С, плана счетов и способа расчетов. Но принцип должен сохраняться: реализация товара и НДС по товару отражаются по фактической цене продажи покупателю, а комиссия посредника отражается отдельно как услуга комиссионера.
Проанализируем типовые ошибки при заполнении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах.
Ошибка 1. В графу цены продажи ставят цену передачи комиссионеру. В результате 1С начисляет НДС с заниженной базы. Исправьте документ и укажите фактическую цену, по которой комиссионер продал товар покупателю.
Ошибка 2. Вознаграждение комиссионера вычитают из выручки до расчета НДС. Так делать не нужно. Сначала определите полную выручку от реализации товара покупателю, начислите НДС с этой суммы, а затем отдельно отразите комиссионное вознаграждение.
Ошибка 3. Передачу товара комиссионеру оформляют как обычную реализацию. В этом случае программа может преждевременно начислить НДС и сформировать выручку. Используйте правильный вид договора и правильный вид операции передачи на комиссию.
Ошибка 4. Не заполняют данные по счетам-фактурам. Если комиссионер выставляет счета-фактуры покупателям, комитент должен получить соответствующие показатели и корректно зарегистрировать счета-фактуры в книге продаж.
Ошибка 5. Не отражают НДС по вознаграждению комиссионера. Если комиссионер является плательщиком НДС и выставляет счет-фактуру на свое вознаграждение, комитент может принять входной НДС к вычету при выполнении общих условий для вычета.
Рассмотрим документооборот по НДС. Если комиссионер продает товар от своего имени, он выставляет счет-фактуру покупателю от своего имени. Затем комитент должен оформить счет-фактуру комиссионеру с показателями, соответствующими счету-фактуре, который комиссионер выставил покупателю.
Комитент регистрирует такой счет-фактуру в книге продаж. Сумма в книге продаж должна соответствовать фактической реализации товара покупателю, а не внутренней цене передачи товара комиссионеру.
Отдельно комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на свое вознаграждение, если он является плательщиком НДС. Этот счет-фактуру комитент регистрирует в книге покупок при наличии права на вычет.
Таким образом, по одной продаже могут быть две разные НДС-истории:
НДС с реализации товара. Его начисляет комитент с полной цены продажи покупателю.
НДС с комиссионного вознаграждения. Его начисляет комиссионер со своей услуги, а комитент принимает к вычету при соблюдении условий.
Не объединяйте эти суммы в одну операцию и не заменяйте налоговую базу по товару суммой, которую комиссионер перечислил комитенту после удержания своего вознаграждения.
Рассмотрим обратную ситуацию. Комитент передал товар с ориентировочной ценой 1 000 руб., а комиссионер продал его за 900 руб. Если договор разрешает комиссионеру продавать товар по любой цене или комитент впоследствии принял отчет без возражений, то для НДС ориентируйтесь на фактическую цену продажи покупателю — 900 руб.
Однако отдельно проверьте договорные условия. Если комиссионер не имел права продавать дешевле согласованной цены, у комитента могут возникнуть гражданско-правовые претензии к комиссионеру. Но для расчета НДС по состоявшейся продаже важна фактическая цена реализации, отраженная в документах.
Налоговый расчет не подменяет договорный спор. Если комиссионер нарушил минимальную цену, сначала отразите реальную продажу, затем отдельно решайте вопрос компенсации убытков, дополнительного возмещения или корректировки расчетов по договору.
Посмотрим на распространенный вариант расчетов. Покупатель платит комиссионеру всю сумму за товар. Комиссионер удерживает свое вознаграждение и перечисляет комитенту остаток. Например:
Покупатель оплатил комиссионеру 2 400 руб.
Комиссионер удержал вознаграждение 1 200 руб.
Комитент получил на расчетный счет только 1 200 руб.
В такой ситуации нельзя считать, что выручка комитента равна только поступившим 1 200 руб. Выручка от реализации товара равна всей сумме продажи покупателю — 2 400 руб. А удержанные 1 200 руб. отражаются как расчет с комиссионером за его услугу.
Разберем логику:
полная цена продажи покупателю формирует выручку комитента;
НДС по товару начисляется с полной цены продажи;
вознаграждение комиссионера отражается как расход;
удержание вознаграждения отражается как взаимозачет;
денежное поступление на расчетный счет показывает только движение денег, но не определяет налоговую базу по НДС.
Не ориентируйтесь только на сумму, которую комиссионер перечислил на расчетный счет. Для НДС важна сумма продажи покупателю по отчету комиссионера.
Разберем контрольный алгоритм. После ввода отчета комиссионера проверьте несколько показателей.
Сформируйте проводки документа Отчет комиссионера (агента) о продажах и убедитесь, что выручка отражена по фактической цене продажи покупателю.
Проверьте проводку по НДС: сумма по кредиту счета 68.02 должна соответствовать НДС с фактической реализации.
Проверьте списание себестоимости со счета 45.01. Количество списанных товаров должно соответствовать количеству, проданному комиссионером.
Проверьте, что вознаграждение комиссионера отражено отдельно и не уменьшает базу по НДС по товару.
Сформируйте книгу продаж и убедитесь, что реализация через комиссионера попала в книгу продаж на правильную сумму.
Если есть счет-фактура комиссионера на вознаграждение, проверьте книгу покупок и входной НДС.
Сверьте отчет комиссионера, проводки, книгу продаж и декларацию по НДС.
Если в книге продаж отражается цена передачи комиссионеру, а не фактическая цена продажи покупателю, значит, документ заполнен неверно или в учете используется неправильный вид операции.
Теперь сформулируем решение применительно к вопросу автора. Организация передает товар на реализацию комиссионеру. Комиссионер присылает отчеты, где указана цена комитента и фактическая цена продажи. Комиссионер имеет право продавать товар по любой цене. В этом случае:
НДС начисляйте с фактической цены продажи товара покупателю.
Цену передачи комиссионеру не используйте как налоговую базу по НДС, если это именно договор комиссии, а не договор купли-продажи между комитентом и комиссионером.
Сумму комиссии, наценки или дополнительной выгоды отражайте отдельно как вознаграждение комиссионера.
Если комиссионер удержал свое вознаграждение из выручки, не уменьшайте на это налоговую базу по НДС по товару.
В 1С отражайте передачу товара на комиссию отдельно от отчета комиссионера о продажах.
В документе Отчет комиссионера (агента) о продажах указывайте фактическую цену реализации покупателю.
Главное правило: налоговая база по НДС у комитента равна стоимости товара, по которой комиссионер реализовал его конечному покупателю, без включения суммы НДС.
Посмотрим на пример с цифрами.
Комитент передал комиссионеру товар. Учетная себестоимость товара — 700 руб. Цена, указанная для передачи комиссионеру, — 1 000 руб. Комиссионер продал товар покупателю за 2 400 руб., в том числе НДС 20%. По договору комиссионер удерживает вознаграждение 1 200 руб., в том числе НДС 20%.
Разберем учет у комитента:
При передаче товара комиссионеру отразите перемещение товара на счет товаров, переданных на комиссию: Дт 45.01 Кт 41.01 на 700 руб.
После получения отчета комиссионера отразите выручку от продажи товара покупателю: 2 400 руб., включая НДС.
Рассчитайте НДС с реализации товара: 2 400 × 20 / 120 = 400 руб.
Определите выручку без НДС: 2 400 − 400 = 2 000 руб.
Сформируйте начисление НДС: Дт 90.03 Кт 68.02 на 400 руб.
Спишите себестоимость реализованного товара: Дт 90.02 Кт 45.01 на 700 руб.
Отразите вознаграждение комиссионера как расход на продажу.
Если комиссионер выставил счет-фактуру на вознаграждение, примите входной НДС к вычету при выполнении условий.
Обратите внимание: даже если комитент фактически получил от комиссионера только 1 200 руб. после удержания комиссии, НДС с реализации товара все равно рассчитывается с 2 400 руб., включая НДС, то есть с полной цены продажи покупателю.
Рассмотрим ситуации, когда нужно дополнительно проверить договор и документы.
Ситуация 1. Между сторонами фактически не комиссия, а купля-продажа. Если по документам товар продается комиссионеру, право собственности переходит к комиссионеру, а дальше комиссионер перепродает товар уже как собственный, тогда НДС у первоначального продавца начисляется с цены продажи комиссионеру. Но это уже не договор комиссии в чистом виде.
Ситуация 2. Договор называется комиссионным, но документы оформлены как обычная реализация. В этом случае возникает риск переквалификации учета. Проверьте договор, накладные, счета-фактуры, отчеты, порядок перехода права собственности и расчеты.
Ситуация 3. Комитент применяет спецрежим или освобождение от НДС. Тогда порядок выставления счетов-фактур и начисления НДС может отличаться. Но если комитент является плательщиком НДС и реализует облагаемые товары, базовый вывод сохраняется: ориентируйтесь на фактическую цену продажи через комиссионера.
Ситуация 4. Товары облагаются по разным ставкам НДС. В отчете комиссионера нужно разделять продажи по ставкам. Не смешивайте товары со ставкой 20%, 10%, 0% или освобождаемые операции в одну строку без аналитики.
Ситуация 5. Были возвраты от покупателей. Возвраты отражайте через корректировку отчета комиссионера или отдельные документы возврата в зависимости от конфигурации 1С и принятого документооборота. НДС корректируйте по правилам корректировки реализации.
Чтобы избежать споров и ошибок в НДС, рассмотрим, какие условия лучше прописать в договоре комиссии.
Укажите, что товар передается комиссионеру для реализации, а право собственности до продажи покупателю остается у комитента.
Опишите, вправе ли комиссионер продавать товар по любой цене или обязан соблюдать минимальную цену.
Закрепите порядок определения вознаграждения: процент от выручки, фиксированная сумма, вся наценка, часть дополнительной выгоды или другой способ.
Опишите порядок распределения дополнительной выгоды.
Установите срок предоставления отчета комиссионера.
Укажите обязательные реквизиты отчета, включая фактическую цену продажи, сумму НДС, ставку НДС и данные счетов-фактур.
Закрепите порядок удержания вознаграждения из выручки.
Опишите порядок передачи счетов-фактур и иных документов по НДС.
Предусмотрите ответственность комиссионера за несвоевременную передачу отчета и документов.
Особенно важно закрепить обязанность комиссионера передавать данные о фактической цене продажи. Без этой информации комитент не сможет корректно рассчитать НДС.
Сделаем итоговый вывод. Если организация передает товары на реализацию по договору комиссии, то передача товара комиссионеру не является продажей комиссионеру. Поэтому НДС не нужно начислять с внутренней цены передачи только из-за факта такой передачи.
Когда комиссионер продает товар конечному покупателю, комитент признает реализацию. Налоговую базу по НДС определяйте исходя из фактической цены продажи покупателю, указанной в отчете комиссионера. Если цена указана с НДС, выделяйте НДС расчетной ставкой. Если цена указана без НДС, начисляйте НДС сверху по применимой ставке.
Комиссионное вознаграждение, наценку или дополнительную выгоду не используйте для уменьшения налоговой базы по товару. Отражайте их отдельно как посредническую услугу комиссионера. В 1С используйте правильный договор с видом С комиссионером (агентом) на продажу, передачу товара отражайте как передачу на комиссию, а реализацию и НДС начисляйте документом Отчет комиссионера (агента) о продажах по фактической цене продажи покупателю.
Короткий ответ: НДС начисляйте с суммы, по которой товар продал комиссионер конечному покупателю, а не с вашей цены передачи комиссионеру.
Информация носит справочный характер