Проанализируем ситуацию, когда индивидуальный предприниматель совмещает два специальных налоговых режима: УСН с объектом «доходы минус расходы» и патентную систему налогообложения. Вопрос возникает из-за формулировки «1 процент»: нужно понять, считать ли этот 1% со всей деятельности ИП или только с доходов по упрощенной системе.
Разберем сразу главный вывод: если речь идет именно о минимальном налоге при УСН «доходы минус расходы», то рассчитывайте его только с доходов, относящихся к УСН. Доходы от деятельности на патенте в расчет минимального налога по УСН не включайте. Формула будет такой: доходы по УСН за год × 1%.
Рассмотрим подробнее, почему так, как не перепутать минимальный налог с другим «1 процентом» и как проверить расчет в 1С.
Начнем с важного уточнения. У предпринимателей часто встречаются два разных платежа, которые в разговоре называют «1 процент». Из-за этого возникает путаница.
Минимальный налог при УСН «доходы минус расходы». Его считают по итогам года в размере 1% от доходов, учитываемых в рамках УСН. Этот налог применяется только при объекте УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Дополнительные страховые взносы ИП 1% с доходов свыше 300 000 рублей. Это не минимальный налог по УСН, а взносы на обязательное пенсионное страхование. При совмещении УСН и ПСН для этого расчета действуют другие правила, и здесь могут учитываться доходы по нескольким режимам.
В рассматриваемом вопросе автор уточнил, что речь идет именно о минимальном налоге 1% при УСН «доходы минус расходы». Поэтому дальше разбираем именно минимальный налог по УСН, а не страховые взносы.
Важно: не смешивайте эти два расчета. Если мы считаем минимальный налог по УСН, работаем только с налоговой базой по УСН. Если считаем дополнительные страховые взносы 1% свыше 300 000 рублей, это отдельный расчет с другой логикой.
Разберем по шагам главный порядок расчета. Минимальный налог предусмотрен для налогоплательщиков на УСН с объектом «доходы минус расходы». Его считают не каждый квартал, а только по итогам налогового периода, то есть по итогам календарного года.
Формула минимального налога выглядит так:
Минимальный налог = Доходы по УСН за год × 1%
Обратите внимание: в формуле используются именно доходы по УСН, а не доходы по всем режимам налогообложения предпринимателя. Если ИП совмещает УСН и патент, доходы от патентной деятельности относятся к ПСН и не формируют налоговую базу по УСН.
Поэтому при совмещении режимов действуем так:
Определите доходы, которые относятся к деятельности на УСН.
Отдельно определите расходы, которые относятся к деятельности на УСН.
Не включайте в расчет минимального налога доходы от деятельности на патенте.
Рассчитайте обычный налог по УСН: (доходы УСН − расходы УСН) × ставка УСН.
Рассчитайте минимальный налог: доходы УСН × 1%.
Сравните две суммы.
К уплате по итогам года возьмите большую сумму с учетом уже начисленных и уплаченных авансовых платежей по УСН.
Если обычный налог по УСН больше минимального налога, платите обычный налог. Если минимальный налог больше обычного налога, платите минимальный налог.
Рассмотрим подробнее правовую логику. Минимальный налог относится к главе НК РФ об упрощенной системе налогообложения. Он рассчитывается от доходов, которые определяются для целей УСН. Доходы от деятельности на патенте относятся к другому специальному налоговому режиму — ПСН.
При совмещении УСН и ПСН предприниматель обязан вести раздельный учет. Это означает, что доходы и расходы по УСН не смешиваются с доходами по патенту. По УСН ведется книга учета доходов и расходов, а по патенту ведется книга учета доходов по патентной деятельности.
Посмотрим на практический смысл. Если доход по патенту уже относится к патентной системе, налог по нему фактически «закрыт» стоимостью патента. Этот доход не должен повторно попадать в базу по УСН и увеличивать минимальный налог по УСН. Иначе один и тот же доход фактически участвовал бы в расчете по двум разным режимам, что нарушает логику раздельного учета.
Поэтому при расчете минимального налога по УСН берем только те поступления, которые должны попасть в КУДиР по УСН. Доходы, которые относятся к патенту и отражаются в книге доходов по патенту, в расчет минимального налога по УСН не включаем.
Теперь разберем весь расчет полностью, потому что минимальный налог нельзя рассматривать отдельно от обычного налога по УСН. По итогам года нужно сравнить две суммы.
Обычный налог при объекте «доходы минус расходы» рассчитывайте по формуле:
Налог по УСН = (Доходы УСН − Расходы УСН) × ставка УСН
Чаще всего ставка составляет 15%, но в регионе может применяться пониженная ставка. Поэтому сначала проверьте ставку для вашего субъекта РФ, вида деятельности и периода. В 1С ставка обычно указывается в настройках налогов и отчетов.
Разберем последовательность:
Соберите доходы только по УСН за год.
Соберите расходы только по УСН за год.
Проверьте, что расходы соответствуют требованиям главы 26.2 НК РФ и оплачены, если для их признания требуется оплата.
Рассчитайте налоговую базу: доходы минус расходы.
Умножьте налоговую базу на ставку УСН.
Получите обычный налог по УСН за год.
Если расходы оказались большими и налоговая база маленькая или отрицательная, обычный налог может быть меньше минимального налога. Именно для таких случаев и существует минимальный налог 1%.
Теперь отдельно рассмотрим минимальный налог. Его формула проще, чем обычный расчет УСН:
Минимальный налог = Доходы УСН за год × 1%
Здесь расходы не вычитаются. Это ключевой момент. Автор вопроса предложил вариант: «доходы минус расходы и умножаю на 1 процент». Для минимального налога это неверно. Доходы минус расходы используются для обычного налога по УСН, а минимальный налог считается именно с доходов.
Правильно так:
Для обычного налога берите доходы УСН минус расходы УСН.
Для минимального налога берите только доходы УСН.
Доходы по патенту не включайте в доходы УСН.
Расходы при расчете минимального налога не учитывайте.
Разберем на простом примере.
ИП за год получил доходы по УСН 2 000 000 рублей. Расходы по УСН составили 1 950 000 рублей. Доходы по патенту составили 1 500 000 рублей.
Сначала считаем обычный налог по УСН:
(2 000 000 − 1 950 000) × 15% = 7 500 рублей
Теперь считаем минимальный налог:
2 000 000 × 1% = 20 000 рублей
Доходы по патенту 1 500 000 рублей в этот расчет не включаем. Минимальный налог больше обычного налога, значит по итогам года налог по УСН должен быть рассчитан исходя из минимального налога 20 000 рублей. При уплате учитываем авансовые платежи по УСН, которые уже начислялись и перечислялись за год.
Разберем важную механику сравнения. По итогам года у нас есть две суммы:
Обычный налог по УСН, рассчитанный с разницы между доходами и расходами.
Минимальный налог, рассчитанный как 1% от доходов по УСН.
Сравнивайте именно годовые суммы. Минимальный налог не рассчитывается отдельно за первый квартал, полугодие или девять месяцев. В течение года предприниматель на УСН «доходы минус расходы» рассчитывает авансовые платежи по обычной формуле, а минимальный налог проверяет только по итогам года.
Разберем по шагам:
За первый квартал, полугодие и девять месяцев считайте авансовые платежи по УСН обычным способом.
По итогам года рассчитайте обычный налог за весь год.
По итогам года рассчитайте минимальный налог 1% от доходов по УСН.
Сравните обычный налог и минимальный налог.
Определите сумму к уплате с учетом авансовых платежей за год.
Если авансовые платежи уже перекрывают итоговую сумму налога, может возникнуть переплата. Если авансовые платежи меньше итоговой суммы, доплатите разницу.
Посмотрим на подробный пример. Предприниматель применяет УСН «доходы минус расходы» и одновременно ведет деятельность на патенте.
За год получены следующие показатели:
Доходы по УСН — 3 000 000 рублей.
Расходы по УСН — 2 850 000 рублей.
Доходы по патенту — 2 200 000 рублей.
Ставка УСН — 15%.
Рассчитываем обычный налог по УСН:
(3 000 000 − 2 850 000) × 15% = 22 500 рублей
Рассчитываем минимальный налог:
3 000 000 × 1% = 30 000 рублей
Сравниваем:
Обычный налог — 22 500 рублей.
Минимальный налог — 30 000 рублей.
Минимальный налог больше. Значит по итогам года предприниматель должен ориентироваться на сумму 30 000 рублей по УСН. Доходы по патенту 2 200 000 рублей в этот расчет не вошли.
Теперь посмотрим, что было бы ошибкой. Если предприниматель сложит доходы по УСН и патенту, он получит 5 200 000 рублей и рассчитает 1% как 52 000 рублей. Для минимального налога по УСН это неверно, потому что в базу попали доходы, относящиеся к патентной системе.
Правильный расчет: минимальный налог считайте только с 3 000 000 рублей доходов по УСН, а не с общей выручки ИП по всем режимам.
Рассмотрим обратную ситуацию. ИП совмещает УСН и патент. За год показатели такие:
Доходы по УСН — 4 000 000 рублей.
Расходы по УСН — 2 000 000 рублей.
Доходы по патенту — 1 000 000 рублей.
Ставка УСН — 15%.
Обычный налог по УСН:
(4 000 000 − 2 000 000) × 15% = 300 000 рублей
Минимальный налог:
4 000 000 × 1% = 40 000 рублей
Обычный налог больше минимального. Значит минимальный налог не применяется. По итогам года налог по УСН рассчитывается в обычном порядке. Доходы по патенту снова не участвуют в сравнении.
Этот пример показывает, что минимальный налог — это не дополнительный налог сверху обычного. Его не нужно автоматически платить каждый год отдельно. Его рассчитывают для сравнения. Платится большая из двух величин: обычный налог по УСН или минимальный налог.
Теперь разберем основу правильного расчета — раздельный учет. Если ИП совмещает УСН и ПСН, нужно разделять доходы и расходы по режимам. Без такого разделения невозможно корректно определить налог по УСН и нельзя правильно рассчитать минимальный налог.
Разделяйте учет так:
Доходы от деятельности на УСН отражайте в КУДиР по УСН.
Доходы от деятельности на патенте отражайте в книге учета доходов по патенту.
Расходы, относящиеся только к УСН, учитывайте в расходах по УСН.
Расходы, относящиеся только к патенту, не включайте в расходы по УСН.
Общие расходы распределяйте между режимами экономически обоснованным способом, обычно пропорционально доходам, если прямое отнесение невозможно.
Рассмотрим подробнее расходы. При расчете минимального налога расходы не учитываются, но они важны для расчета обычного налога по УСН. Именно обычный налог затем сравнивается с минимальным. Поэтому неправильное распределение расходов может привести к неверному выводу: платить обычный налог или минимальный.
Например, если предприниматель ошибочно включит в расходы по УСН затраты, которые относятся к патентной деятельности, обычный налог по УСН будет искусственно занижен. Тогда минимальный налог может оказаться больше обычного, хотя при правильном учете ситуация могла бы быть другой.
Рассмотрим ситуацию, когда один расход относится сразу к двум режимам. Например, ИП арендует помещение, часть которого используется для деятельности на УСН, а часть — для деятельности на патенте. Или предприниматель оплачивает интернет, бухгалтерское обслуживание, банковские комиссии, которые связаны с обеими деятельностями.
Если расход можно прямо отнести к конкретному режиму, делайте прямое отнесение. Например, закупка товара для деятельности на УСН относится к УСН, а расход по точке, работающей только на патенте, относится к патенту.
Если прямое отнесение невозможно, применяйте распределение. На практике часто используют пропорцию по доходам:
Доля УСН = Доходы УСН / Общие доходы по УСН и ПСН
Расход, относящийся к УСН = Общий расход × Доля УСН
Посмотрим на пример.
Доходы по УСН за месяц — 600 000 рублей. Доходы по патенту за месяц — 400 000 рублей. Общий расход на аренду — 100 000 рублей. Общий доход — 1 000 000 рублей.
Доля УСН:
600 000 / 1 000 000 = 60%
Часть аренды, которую можно отнести к УСН:
100 000 × 60% = 60 000 рублей
Часть аренды, относящаяся к патенту:
100 000 × 40% = 40 000 рублей
В расходы по УСН попадет только 60 000 рублей. Оставшиеся 40 000 рублей не уменьшают налоговую базу по УСН, потому что относятся к патентной деятельности.
Важно: выбранный способ распределения расходов закрепите в учетной политике или внутреннем порядке учета. Главное — применяйте его последовательно и храните расчет, чтобы при проверке можно было объяснить логику распределения.
Теперь посмотрим, как подойти к проверке в 1С. В разных конфигурациях и релизах названия форм могут немного отличаться, но общая логика остается одинаковой: настройте совмещение режимов, укажите патенты, корректно отражайте доходы по каждому режиму и проверяйте книги учета.
Разберем базовый порядок в 1С:Бухгалтерии предприятия 3.0:
Откройте раздел Главное.
Перейдите в Налоги и отчеты.
Проверьте, что в качестве основной системы налогообложения указана УСН.
Проверьте объект налогообложения: доходы минус расходы.
Установите признак применения патентной системы, если предприниматель совмещает УСН и ПСН.
Перейдите в раздел или настройку Патенты.
Заполните сведения по каждому патенту: период действия, вид деятельности, территорию, стоимость патента и другие обязательные реквизиты.
Проверьте, что документы по патентной деятельности отражаются именно по патенту, а не попадают в доходы УСН.
Сформируйте КУДиР по УСН и проверьте доходы, которые участвуют в расчете минимального налога.
Сформируйте книгу доходов по патенту и проверьте, что доходы по патенту отражены отдельно.
В 1С для анализа могут использоваться такие объекты и отчеты, как КнигаУчетаДоходовИРасходов, КнигаДоходовПоПатенту, Патенты, НалогиИОтчеты, АнализУчетаПоУСН. В пользовательском режиме чаще всего достаточно проверить настройки налогов, документы поступления оплаты, документы реализации, отчеты по УСН и книгу доходов по патенту.
Рассмотрим практическую проверку. Если минимальный налог в 1С получается больше ожидаемого, сначала проверьте, не попали ли доходы по патенту в КУДиР по УСН.
Действуйте так:
Сформируйте КУДиР по УСН за год.
Проверьте раздел с доходами.
Найдите поступления, которые относятся к патентной деятельности.
Если такие поступления попали в КУДиР по УСН, откройте исходные документы.
Проверьте договор, статью доходов, вид деятельности, патент и настройки отражения операции.
Исправьте документы так, чтобы доходы по патенту отражались в книге доходов по патенту, а не в КУДиР по УСН.
Перепроведите документы и снова сформируйте отчеты.
Чаще всего ошибка возникает не в самой формуле минимального налога, а в том, что документы поступления денег или реализации оформлены без привязки к патенту. Тогда программа воспринимает доход как доход по УСН и включает его в КУДиР. В результате минимальный налог 1% считается с завышенной базы.
Контрольный ориентир: доходы по патенту должны попадать в книгу доходов по патенту, а не в КУДиР по УСН. Если доход отражен в неправильной книге, сначала исправьте учет, а уже потом пересчитывайте налог.
Разберем, где чаще всего находится причина неправильного разделения доходов. Проверьте документы, через которые поступают деньги и отражается реализация.
Поступление на расчетный счет. Проверьте вид операции, договор, назначение платежа и аналитику режима налогообложения.
Поступление наличных. Если оплата принята в кассу, проверьте, к какой деятельности она отнесена.
Отчет о розничных продажах. Для розницы важно правильно указать склад, торговую точку, патент или вид деятельности.
Реализация товаров и услуг. Проверьте договор, номенклатуру, статью доходов и отражение в налоговом учете.
Операция, введенная вручную. Если доходы или корректировки вводились вручную, проверьте регистры налогового учета.
В 1С не всегда достаточно посмотреть только бухгалтерские проводки. Для УСН и ПСН важны также записи в специальных регистрах налогового учета. Поэтому после исправления документов обязательно перепроведите их и сформируйте книги учета заново.
Посмотрим на практический алгоритм сверки. Нам нужно убедиться, что сумма доходов для минимального налога соответствует только УСН.
Сформируйте КУДиР по УСН за полный год.
Возьмите итоговую сумму доходов из раздела доходов.
Сравните эту сумму с оборотами по расчетному счету и кассе, относящимися к УСН.
Отдельно сформируйте Книгу доходов по патенту.
Убедитесь, что доходы из книги по патенту не дублируются в КУДиР по УСН.
Если есть смешанные поступления, распределите их по режимам и исправьте первичные документы.
После исправления снова сформируйте отчеты.
Если итог доходов в КУДиР по УСН равен сумме, которую вы используете для расчета минимального налога, значит база определена правильно. Если в КУДиР попала вся выручка предпринимателя, включая патент, расчет будет неверным.
Теперь разберем, как минимальный налог связан с авансовыми платежами. В течение года предприниматель на УСН «доходы минус расходы» рассчитывает авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Эти платежи считаются по обычной формуле, то есть исходя из доходов и расходов нарастающим итогом.
Минимальный налог проверяется только по итогам года. Когда год закончился, сравните обычный налог и минимальный налог. Затем определите, сколько уже было начислено и уплачено авансовых платежей.
Разберем пример:
Обычный налог по УСН за год — 18 000 рублей.
Минимальный налог — 25 000 рублей.
Авансовые платежи за год — 12 000 рублей.
К уплате по итогам года:
25 000 − 12 000 = 13 000 рублей
Если бы обычный налог был 40 000 рублей, а минимальный налог 25 000 рублей, к расчету взяли бы обычный налог 40 000 рублей и уменьшили бы его на авансовые платежи.
Важно: авансовые платежи по патенту здесь не участвуют. Стоимость патента — это отдельный налоговый платеж по ПСН, а минимальный налог относится к УСН.
Рассмотрим подробнее частую ошибку. В обсуждении сначала появились ссылки на материалы о страховых взносах. Автор справедливо уточнил, что вопрос был не об этом. И действительно, минимальный налог и страховые взносы — разные платежи.
Сравним их:
Минимальный налог УСН 1% — это налог по УСН. Его считают только при объекте «доходы минус расходы» и только по итогам года. База — доходы по УСН.
Страховые взносы ИП 1% свыше 300 000 рублей — это дополнительный фиксированный взнос на пенсионное страхование. Его рассчитывают по правилам страховых взносов, а не по правилам минимального налога УСН.
При совмещении УСН и ПСН для страховых взносов 1% логика может отличаться: там анализируют совокупный доход или специальную базу по каждому режиму. Но это не означает, что тот же подход нужно применять к минимальному налогу по УСН.
Поэтому задайте себе контрольный вопрос: мы считаем налог по декларации УСН или дополнительные страховые взносы ИП? Если считаем налог по декларации УСН, доходы патента не включаем в минимальный налог.
Разберем общую логику отражения. В декларации по УСН для объекта «доходы минус расходы» показываются доходы, расходы, налоговая база, сумма исчисленного налога и минимальный налог. Доходы по патенту в декларацию по УСН не включаются, потому что они относятся к другой системе налогообложения.
Порядок действий такой:
Сформируйте данные по УСН за год.
Проверьте доходы по УСН.
Проверьте расходы по УСН.
Рассчитайте налог в обычном порядке.
Рассчитайте минимальный налог 1% от доходов по УСН.
Сравните суммы.
Отразите итоговую сумму налога в декларации по УСН.
Если декларация формируется в 1С, перед отправкой обязательно расшифруйте показатели. Проверьте, из каких документов сложились доходы. Если в расшифровке видны поступления по патентной деятельности, исправьте учет до сдачи декларации.
Рассмотрим проблемную ситуацию: предприниматель уверен, что доходы по патенту не должны входить в минимальный налог, но 1С показывает завышенную сумму. В таком случае не исправляйте итоговую сумму вручную сразу. Сначала найдите источник ошибки.
Разберем по шагам:
Сформируйте КУДиР по УСН.
Сравните доходы в КУДиР с фактическими доходами по УСН.
Сформируйте книгу доходов по патенту.
Проверьте, нет ли одних и тех же поступлений в обеих книгах.
Откройте документы, которые ошибочно попали в УСН.
Проверьте настройки патента и аналитику дохода.
Исправьте режим учета в документах.
Перепроведите документы.
Переформируйте КУДиР, книгу по патенту и декларацию УСН.
Если ошибка появилась после обновления программы, дополнительно проверьте настройки Налоги и отчеты, список патентов и параметры учетной политики. Иногда после обновлений нужно заново проверить, что признак совмещения УСН и ПСН установлен корректно.
Посмотрим, какие объекты и механизмы 1С полезны для контроля. В пользовательском режиме обычно достаточно стандартных отчетов, но полезно понимать, где искать проблему.
НалогиИОтчеты — настройка системы налогообложения, объекта УСН и признака применения патента.
Патенты — список патентов предпринимателя, периоды действия и виды деятельности.
КнигаУчетаДоходовИРасходов — основной отчет для проверки доходов и расходов по УСН.
КнигаДоходовПоПатенту — отчет для проверки доходов по патентной деятельности.
АнализУчетаПоУСН — отчет для проверки формирования налоговой базы по УСН.
ПоступлениеНаРасчетныйСчет — документ, через который часто формируются доходы при поступлении оплаты от покупателей.
ПоступлениеНаличных — документ для наличных поступлений.
РеализацияТоваровУслуг — документ, который может влиять на признание доходов и аналитику деятельности.
ОтчетОРозничныхПродажах — документ, важный для розничной торговли и разделения выручки по режимам.
Если ведется доработанная база, также проверьте регистры налогового учета. Но в типовой ситуации начинайте с отчетов КУДиР и книги доходов по патенту. Они лучше всего показывают, правильно ли программа разделила доходы.
Разберем самые распространенные ошибки, из-за которых расчет получается неверным.
Считают 1% с доходов минус расходы. Это ошибка. Минимальный налог считается с доходов по УСН, расходы не вычитаются.
Включают доходы по патенту в базу минимального налога. Это ошибка. Доходы по патенту не относятся к налоговой базе по УСН.
Считают минимальный налог каждый квартал. Это ошибка. Минимальный налог рассчитывается по итогам года.
Путают минимальный налог с дополнительными страховыми взносами 1%. Это разные платежи с разными правилами.
Не ведут раздельный учет. При совмещении УСН и ПСН это приводит к неправильной базе по УСН.
Не проверяют КУДиР перед сдачей декларации. Если в КУДиР попали доходы патента, декларация по УСН будет неверной.
Ошибочно относят общие расходы полностью на УСН. Это искажает обычный налог по УСН и влияет на сравнение с минимальным налогом.
Теперь сформулируем ответ кратко и однозначно. Если ИП совмещает УСН «доходы минус расходы» и патент, то при расчете минимального налога 1% берите только доходы по УСН за год. Доходы от деятельности на патенте не включайте.
Не используйте формулу «доходы минус расходы × 1%» для минимального налога. Эта формула неверна. Для минимального налога расходы не учитываются.
Используйте две формулы:
Обычный налог УСН = (доходы УСН − расходы УСН) × ставка УСН
Минимальный налог УСН = доходы УСН × 1%
После этого сравните результаты. К уплате по УСН берите большую сумму с учетом авансовых платежей по УСН за текущий год.
Закрепим решение в виде пошаговой инструкции.
Разделите доходы по режимам: отдельно УСН, отдельно патент.
Проверьте, что доходы патента не попали в КУДиР по УСН.
Определите доходы по УСН за год.
Определите расходы по УСН за год.
Рассчитайте обычный налог по УСН: доходы минус расходы, умноженные на ставку.
Рассчитайте минимальный налог: доходы по УСН, умноженные на 1%.
Сравните обычный налог и минимальный налог.
К уплате выберите большую сумму.
Уменьшите итоговую сумму к доплате на авансовые платежи по УСН, уже начисленные и уплаченные за год.
Не уменьшайте минимальный налог на стоимость патента, потому что патент относится к другой системе налогообложения.
Проверьте декларацию по УСН и расшифровку доходов перед сдачей.
Главное правило простое: минимальный налог 1% при УСН «доходы минус расходы» считается только с доходов по УСН за год. Доходы по патенту в этот расчет не включайте. Расходы при расчете минимального налога не вычитайте. Сначала рассчитайте обычный налог, затем минимальный, сравните суммы и определите итоговый налог по УСН.
Информация носит справочный характер