Проанализируем ситуацию: ООО находится в добровольной ликвидации, применяет УСН «доходы» 6% и уплачивает НДС по ставке 5%. Расчеты с кредиторами и дебиторами в основном завершены: авансы возвращены, услуги закрыты актами, основные средства проданы, ЕНС пополнен. В учете остались остатки по расчетному счету, уставному капиталу и счету 84. Задача — правильно распределить оставшиеся деньги между участниками и выйти на нулевой ликвидационный баланс.
Разберем проблему по шагам. Основной вывод такой: промежуточный ликвидационный баланс составляем до распределения оставшегося имущества, а окончательный ликвидационный баланс — после того, как рассчитались с бюджетом, участниками и закрыли расчетный счет или вывели остаток денежных средств. Нулевой баланс не получается одной «технической» проводкой. Его формируем через экономически обоснованные операции: закрытие убытка прибылью, уточнение расчетов с налоговой, распределение чистых активов между участниками, удержание и перечисление НДФЛ при необходимости, выплата денег с расчетного счета.
Посмотрим на данные из вопроса. По ОСВ указаны следующие остатки:
Счет 51 «Расчетные счета» — 2 802 686 руб. Это денежные средства на расчетном счете, то есть актив.
Счет 80 «Уставный капитал» — 2 000 000 руб. Это кредитовое сальдо, источник формирования имущества общества.
Счет 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению» — 2 331 395 руб. Это кредитовое сальдо прибыли.
Счет 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию» — 1 309 762 руб. Это дебетовое сальдо убытка.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль» в целом — 1 021 633 руб. Это чистый кредитовый остаток после сверки прибыли и убытка.
Теперь посмотрим на арифметику. Уставный капитал 2 000 000 руб. плюс чистая нераспределенная прибыль 1 021 633 руб. дают 3 021 633 руб. источников. При этом денег на расчетном счете только 2 802 686 руб. Разница составляет 218 947 руб.
Эта разница обычно означает, что в активе есть еще какой-то остаток, например дебетовое сальдо по счету 68 или по ЕНС. В теме форума как раз указали, что у организации есть дебиторка по налогам. То есть деньги могли быть перечислены на ЕНС, задолженности перед ИФНС нет, но в учете осталось сальдо как переплата или как сумма, ожидающая зачета под будущие начисления.
Поэтому прежде чем распределять деньги между участниками, выясним причину этой разницы. Если ее не закрыть, нулевой ликвидационный баланс не получится: активы и пассивы не будут корректно обнулены.
В вопросе указано: если есть ошибки, автор планирует сделать проводку Дт 68 Кт 84. Разберем, почему с такой проводкой нужно быть осторожными.
Если на счете 68 уже есть дебетовое сальдо, то есть переплата или дебиторская задолженность бюджета перед организацией, проводка Дт 68 Кт 84 увеличит дебет счета 68 еще сильнее. Она не закроет дебиторку по налогам, а наоборот может увеличить расхождение. Для закрытия дебетового сальдо по 68 обычно нужна корреспонденция с кредитом счета 68, но счет по дебету зависит от причины операции.
Рассмотрим подробнее:
Если это реальная переплата по ЕНС и ее можно вернуть на расчетный счет, отражаем поступление денег проводкой Дт 51 Кт 68. Тогда остаток по счету 68 закрывается, а деньги возвращаются на расчетный счет.
Если переплата будет зачтена в счет окончательных налогов, сначала начисляем соответствующие налоги, взносы, НДС, УСН, НДФЛ или иные обязательства правильными проводками, затем сальдо по 68 закрывается зачетом через ЕНС.
Если сальдо возникло из-за ошибки прошлых периодов, сначала выясняем, какой именно налог или какой период искажен. После этого делаем исправительную операцию не «для нуля», а по смыслу ошибки.
Если переплата безнадежна к возврату или не подтверждается сверкой, списание возможно только после документального анализа и подтверждения невозможности возврата. В типовой ситуации ликвидации лучше добиваться зачета или возврата, а не списывать сальдо произвольно.
Главное правило: проводка должна объяснять реальную хозяйственную операцию. Нулевой ликвидационный баланс не должен быть результатом искусственного «затирания» остатков. Он должен показывать, что активов, обязательств и капитала действительно больше нет.
Разберем юридическую логику ликвидации. При добровольной ликвидации сначала публикуем сообщение о ликвидации, ждем срок для предъявления требований кредиторами, выявляем кредиторов и дебиторов, взыскиваем дебиторку, рассчитываемся по обязательствам. Срок предъявления требований кредиторами не может быть меньше двух месяцев с момента публикации сообщения о ликвидации.
После окончания этого срока ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс. В нем показываем состав имущества, требования кредиторов и результаты их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс утверждают участники общества или единственный участник.
Распределение оставшегося имущества между участниками делаем после того, как завершены расчеты с кредиторами. На практике безопасный порядок такой: дождитесь окончания срока предъявления требований кредиторами, утвердите промежуточный ликвидационный баланс, убедитесь, что все обязательства перед кредиторами и бюджетом урегулированы, а затем распределяйте оставшееся имущество.
Поэтому на вопрос «можно ли распределить деньги до истечения двух месяцев и до подачи промежуточного баланса» отвечаем так: не рекомендуем распределять ликвидационное имущество до истечения срока для требований кредиторов и до утверждения промежуточного ликвидационного баланса. Иначе может возникнуть риск, что имущество вывели раньше, чем стало понятно, есть ли у общества кредиторы, налоговые обязательства, требования по проверкам или иные долги.
При этом готовить учет, сверять ОСВ, закрывать счета, проверять ЕНС, формировать проект промежуточного баланса можно заранее. Но сам промежуточный баланс как этап ликвидации корректно фиксируем после истечения срока для предъявления требований кредиторов.
Рассмотрим распространенное заблуждение. Многие ожидают, что налоговая инспекция должна «одобрить» промежуточный ликвидационный баланс. Обычно это не так. При составлении промежуточного ликвидационного баланса организация уведомляет регистрирующий орган по форме Р15016. Сам промежуточный баланс в большинстве обычных случаев в ИФНС не представляется как приложение к уведомлению.
Но это не означает, что можно игнорировать налоговые остатки. ИФНС может направить требование, запросить пояснения, провести сверку или приостановить регистрационные действия при наличии оснований. Поэтому перед распределением денег проверьте:
нет ли недоимки, пеней, штрафов и неисполненных уведомлений по ЕНС;
нет ли незакрытых требований от налоговой;
сданы ли декларации и расчеты, которые должны быть сданы до завершения ликвидации;
правильно ли отражены начисления по УСН, НДС, страховым взносам, НДФЛ;
совпадает ли учетное сальдо по счетам 68 и 69 с данными личного кабинета и актом сверки.
ФНС не должна присылать отдельное разрешение на распределение имущества между участниками. Но распределять имущество нужно только после того, как вы уверены, что внешние обязательства закрыты.
В вопросе звучит формулировка «можно ли распределить дивиденды». Здесь важно разделить два варианта.
Первый вариант — обычные дивиденды. Это распределение чистой прибыли действующего общества по решению участников. Для него используем правила о выплате дивидендов, проверяем чистые активы, наличие прибыли, ограничения по выплате, удерживаем НДФЛ или налог на прибыль у получателя в зависимости от статуса участника.
Второй вариант — распределение оставшегося имущества при ликвидации. Это уже не обычная выплата дивидендов в хозяйственной деятельности, а завершающий этап ликвидации. Общество прекращает деятельность, после расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия распределяет оставшиеся деньги и имущество между участниками.
В рассматриваемой ситуации правильнее говорить не о текущих дивидендах, а о распределении имущества ликвидируемого общества между участниками. В бухгалтерском учете при этом действительно используются счета 84, 80, 75 и 51, поэтому проводки похожи на распределение прибыли и возврат капитала. Но юридический смысл операции другой: мы не просто выплачиваем дивиденды, а закрываем капитал общества перед ликвидационным балансом.
Разберем первый учетный шаг. В ОСВ одновременно есть прибыль на счете 84.01 и убыток на счете 84.02. Перед распределением удобно свернуть их внутри счета 84, чтобы видеть чистую сумму нераспределенной прибыли.
Если прибыль 2 331 395 руб., а убыток 1 309 762 руб., покрываем убыток за счет прибыли:
Дт 84.01 Кт 84.02 — 1 309 762 руб.
После этой операции на счете 84 останется кредитовое сальдо 1 021 633 руб. Это чистая нераспределенная прибыль, которую можно включить в сумму, подлежащую распределению участникам после завершения расчетов с кредиторами.
В 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 такую операцию обычно вводим через раздел Операции — Операции, введенные вручную. После проведения формируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 84 и проверяем, что субсчет убытка закрыт, а итоговое сальдо по 84 соответствует расчету.
Теперь разберем счет 68. По данным из вопроса можно предположить, что есть дебетовое сальдо около 218 947 руб. Оно может находиться на счете 68, субсчете ЕНС или на другом налоговом субсчете. Перед ликвидационным балансом это сальдо нужно не скрыть, а правильно урегулировать.
Сделайте так:
Сформируйте в 1С Оборотно-сальдовую ведомость по счету 68 с детализацией по субсчетам и аналитике.
Сформируйте Анализ счета 68, чтобы увидеть, из каких начислений и платежей возник остаток.
Проверьте ЕНС в личном кабинете налогоплательщика.
Запросите акт сверки или сопоставьте данные учета с совокупной обязанностью по ЕНС.
Определите, что это: реальная переплата, аванс под будущие начисления, ошибка учета или сумма, которую нужно вернуть.
Рассмотрим возможные варианты.
Вариант 1. Переплата по ЕНС возвращается на расчетный счет. Тогда отражаем поступление:
Дт 51 Кт 68 — возвращена переплата по налогам на расчетный счет.
В нашем примере при возврате 218 947 руб. деньги на расчетном счете увеличатся с 2 802 686 руб. до 3 021 633 руб. Эта сумма будет равна уставному капиталу 2 000 000 руб. плюс нераспределенной прибыли 1 021 633 руб. После этого баланс становится логичным: все имущество общества выражено деньгами на расчетном счете.
Вариант 2. Переплата по ЕНС будет зачтена в счет окончательных налогов. Тогда сначала начисляем финальные обязательства. Например, налог по УСН отражаем проводкой по начислению налога, НДС — через соответствующий субсчет НДС, НДФЛ — через счет 68 по НДФЛ. После начислений дебетовое сальдо по 68 уменьшится или закроется зачетом.
Вариант 3. Остаток по 68 возник из-за ошибки. Тогда не делаем универсальную проводку Дт 68 Кт 84. Сначала выясняем, какая операция была отражена неверно: платеж, начисление, уведомление по ЕНС, закрытие месяца, ручная операция или перенос данных. Исправляем именно эту ошибку.
Вариант 4. После всех отчетов появляется налог к доплате. Тогда уменьшаем сумму, которую можно распределить участникам. Нельзя вывести все деньги, а потом обнаружить, что не осталось средств на НДС, УСН, НДФЛ, страховые взносы или банковскую комиссию.
После того как закрыты расчеты с кредиторами, проверены налоги, утвержден промежуточный ликвидационный баланс и определена сумма оставшегося имущества, переходим к распределению между участниками.
По общему правилу имущество ликвидируемого ООО распределяется между участниками после завершения расчетов с кредиторами. Если есть распределенная, но невыплаченная прибыль, сначала выплачиваем ее. Затем распределяем оставшееся имущество пропорционально долям участников в уставном капитале.
Для учета используем счет 75 «Расчеты с учредителями». В 1С удобно открыть отдельную аналитику по каждому участнику. Если участников несколько, сумму распределяем пропорционально их долям.
На цифрах из вопроса после закрытия 84 и урегулирования счета 68 сумма к распределению может выглядеть так:
Уставный капитал — 2 000 000 руб.
Нераспределенная прибыль — 1 021 633 руб.
Итого имущество к распределению — 3 021 633 руб., если переплата по налогам возвращена или закрыта без уменьшения капитала.
Проводки:
Дт 84 Кт 75 — 1 021 633 руб. Отражена задолженность перед участниками по распределяемой прибыли или части имущества, сформированной за счет нераспределенной прибыли.
Дт 80 Кт 75 — 2 000 000 руб. Отражена задолженность перед участниками по распределению уставного капитала при ликвидации.
После этих проводок счета 80 и 84 должны закрыться. На счете 75 появится кредиторская задолженность общества перед участниками. Следующий шаг — удержать налоги, если они возникают, и выплатить деньги.
Если участники — физические лица, проанализируем НДФЛ. При выплате денег участнику в связи с ликвидацией у него возникает доход. Налоговые последствия зависят от статуса участника, налогового резидентства, суммы выплаты, документально подтвержденных расходов на приобретение доли, структуры выплаты и действующих ставок НДФЛ.
Не смешивайте бухгалтерскую проводку с налоговой базой. В бухучете мы можем распределить 2 000 000 руб. как возврат уставного капитала и 1 021 633 руб. как распределение нераспределенной прибыли. Но для НДФЛ отдельно анализируем, какая сумма признается доходом, какие вычеты или расходы может заявить участник и кто обязан удержать налог.
На практике организация как налоговый агент обычно должна исчислить и удержать НДФЛ при фактической выплате дохода физическому лицу. Если участник имеет право уменьшить доход на расходы по приобретению доли или заявить имущественный вычет, этот вопрос нужно дополнительно проверить по актуальным нормам и документам участника. Часто такой вычет участник реализует через декларацию 3-НДФЛ, а организация отражает выплату и удержание налога в 6-НДФЛ.
Типовые проводки по удержанию и перечислению НДФЛ:
Дт 75 Кт 68 — удержан НДФЛ с дохода участника.
Дт 68 Кт 51 — перечислен НДФЛ в бюджет через ЕНС.
Дт 75 Кт 51 — выплачена участнику сумма за вычетом удержанного НДФЛ.
Если участник — юридическое лицо, налоговые последствия будут другими. В таком случае отдельно анализируем налог на прибыль у получателя, статус участника, долю участия, срок владения и применимость льгот. В бухгалтерском учете у ликвидируемого общества проводки по распределению через 75 сохраняются, но налоговый блок меняется.
После начисления задолженности перед участниками и удержания налогов переходим к банковским операциям. В 1С используем документы раздела Банк и касса, например Списание с расчетного счета или загрузку банковской выписки.
Для выплаты участникам проводка будет:
Дт 75 Кт 51 — выплачены денежные средства участникам.
Если удерживается НДФЛ, порядок такой:
Начисляем задолженность перед участником: Дт 84 Кт 75 и Дт 80 Кт 75.
Удерживаем НДФЛ: Дт 75 Кт 68.
Выплачиваем участнику сумму за вычетом НДФЛ: Дт 75 Кт 51.
Перечисляем НДФЛ: Дт 68 Кт 51.
Проверяем, что счета 51, 68, 75, 80 и 84 закрылись.
Не закрывайте расчетный счет до полного завершения выплат. Оставьте на счете сумму для НДФЛ, банковских комиссий и возможных финальных платежей. Если банк берет комиссию за платежи или закрытие счета, сначала рассчитайте ее, отразите расход и только потом распределяйте окончательный остаток.
Руководство переживает, что банк не выплатит деньги. Разберем, почему банк может задавать вопросы. На стадии ликвидации крупные платежи участникам могут попадать под комплаенс-контроль. Это не означает, что банк не имеет права проводить выплату, но он может запросить подтверждающие документы.
Подготовьте заранее:
решение участников или единственного участника о ликвидации;
решение о назначении ликвидатора или ликвидационной комиссии;
подтверждение публикации сообщения о ликвидации;
промежуточный ликвидационный баланс;
решение участников об утверждении промежуточного ликвидационного баланса;
решение о распределении оставшегося имущества между участниками;
расчет сумм к выплате каждому участнику пропорционально долям;
расчет НДФЛ, если участники — физические лица;
платежные поручения на выплату участникам и перечисление НДФЛ;
при необходимости — пояснение, что расчеты с кредиторами завершены, а выплата производится в рамках ликвидации.
Лучше заранее уточнить у банка перечень документов. Но сам факт ликвидации не запрещает выплату участникам. Главное — показать банку экономический смысл платежа и корпоративное решение, на основании которого он выполняется.
Теперь разберем практический порядок в 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0.
Сначала выполните техническую проверку базы:
Откройте Оборотно-сальдовую ведомость по всем счетам.
Проверьте счета 50, 51, 52, 55, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 80, 84, 90, 91, 99.
Убедитесь, что счета 90 и 91 закрыты.
Проверьте, что счет 99 закрыт на 84 после реформации или закрытия месяца.
Сверьте счет 68 с ЕНС и налоговой отчетностью.
Сверьте счет 69 со страховыми взносами и отчетностью РСВ.
Проверьте, нет ли остатков по контрагентам, сотрудникам, подотчетным лицам и прочим дебиторам или кредиторам.
Для ручных бухгалтерских записей используйте объект Операция, введенная вручную. Для банковских выплат используйте Списание с расчетного счета. Для проверки результата используйте Оборотно-сальдовая ведомость, Анализ счета, Карточка счета.
Порядок ввода операций может быть таким:
Через Операция, введенная вручную закройте убыток за счет прибыли: Дт 84.01 Кт 84.02 — 1 309 762 руб.
Проверьте счет 68. Если переплата возвращена, загрузите банковскую выписку или создайте поступление денег: Дт 51 Кт 68 — 218 947 руб.
Если есть окончательные налоговые начисления, отразите их до распределения имущества.
Через Операция, введенная вручную начислите задолженность перед участниками по нераспределенной прибыли: Дт 84 Кт 75 — 1 021 633 руб.
Через Операция, введенная вручную начислите задолженность перед участниками по уставному капиталу: Дт 80 Кт 75 — 2 000 000 руб.
Если участники — физические лица, отразите удержание НДФЛ: Дт 75 Кт 68.
Через банковскую выписку отразите перечисление НДФЛ: Дт 68 Кт 51.
Через банковскую выписку отразите выплату участникам: Дт 75 Кт 51.
Сформируйте ОСВ после операций и убедитесь, что нет остатков, кроме возможных технических сумм на банковскую комиссию.
Посмотрим на пример, когда переплата по налогам 218 947 руб. подтверждена и возвращена на расчетный счет, а дополнительных налогов к начислению нет. Участников для простоты считаем одним или считаем, что распределение по долям уже рассчитано.
Шаг 1. Закрываем убыток прошлых лет за счет прибыли:
Дт 84.01 Кт 84.02 — 1 309 762 руб.
После этого чистая прибыль к распределению составляет 1 021 633 руб.
Шаг 2. Возвращаем переплату по ЕНС на расчетный счет:
Дт 51 Кт 68 — 218 947 руб.
После этого расчетный счет увеличивается до 3 021 633 руб.
Шаг 3. Начисляем задолженность перед участниками по прибыли:
Дт 84 Кт 75 — 1 021 633 руб.
Шаг 4. Начисляем задолженность перед участниками по уставному капиталу:
Дт 80 Кт 75 — 2 000 000 руб.
После шагов 3 и 4 счета 80 и 84 должны закрыться, а на счете 75 появится задолженность перед участниками 3 021 633 руб.
Шаг 5. Если НДФЛ не удерживается или налоговые последствия отсутствуют для конкретного получателя, выплачиваем всю сумму:
Дт 75 Кт 51 — 3 021 633 руб.
После выплаты счет 75 закрывается, счет 51 закрывается, счет 80 закрыт, счет 84 закрыт. В ликвидационном балансе активы и пассивы равны нулю.
Если нужно удержать НДФЛ, вместо выплаты всей суммы одной проводкой делаем так:
Дт 75 Кт 68 — удержан НДФЛ.
Дт 68 Кт 51 — перечислен НДФЛ.
Дт 75 Кт 51 — выплачена участнику сумма за вычетом НДФЛ.
В этом случае счет 51 тоже должен закрыться, но деньги уйдут двумя направлениями: часть участнику, часть в бюджет.
Рассмотрим другой вариант. На расчетном счете есть 2 802 686 руб., а в активе висит дебиторка по налогам 218 947 руб. Если эту переплату не вернуть и не зачесть, она останется активом. Тогда окончательный ликвидационный баланс не будет нулевым.
Поэтому выберите один из вариантов:
Подайте заявление на возврат переплаты и дождитесь поступления денег на расчетный счет. После поступления распределите деньги между участниками.
Зачтите переплату в счет окончательных налогов, если после сдачи отчетности появятся начисления.
Исправьте учетную ошибку, если по данным ИФНС переплаты нет, а в 1С она есть.
Сделайте документально подтвержденное списание только если право на возврат отсутствует или сумма не подтверждается, но этот вариант требует осторожности и отдельного анализа.
Не распределяйте участникам только 2 802 686 руб., если при этом в учете остается дебет 68 на 218 947 руб. Иначе у общества останется актив, который не передан участникам и не закрыт. Ликвидационный баланс не станет нулевым.
Перед завершением ликвидации сдайте всю обязательную отчетность за последний налоговый и расчетный период. Набор отчетов зависит от деятельности, сотрудников, наличия выплат физическим лицам, НДС, статуса налогового агента и периода ликвидации.
В рассматриваемой ситуации обратите внимание на следующие отчеты:
Декларация по УСН за последний налоговый период.
Декларация по НДС, если организация является плательщиком НДС или применяет специальный порядок уплаты НДС на УСН.
РСВ, если были работники или выплаты физическим лицам, облагаемые страховыми взносами.
6-НДФЛ, если организация выплачивала доходы физическим лицам, в том числе зарплату, дивиденды или выплаты участникам-физлицам при ликвидации.
Персонифицированные сведения и сведения в СФР, если были застрахованные лица.
Бухгалтерская отчетность и ликвидационные балансы в составе ликвидационной процедуры.
Если после промежуточного ликвидационного баланса будут выплаты участникам-физлицам и удержание НДФЛ, это нужно отразить в 6-НДФЛ. Поэтому не формируйте окончательный пакет документов так, будто после промежуточного баланса операций уже не было. Сначала проведите выплаты, налоги и отчетность, затем составляйте окончательный ликвидационный баланс.
Теперь разберем смысл двух балансов.
Промежуточный ликвидационный баланс показывает, какое имущество есть у общества после окончания срока предъявления требований кредиторами и какие требования кредиторов выявлены. В вашей ситуации промежуточный баланс может быть не нулевым. В нем нормально увидеть деньги на расчетном счете, переплату по налогам, уставный капитал и нераспределенную прибыль.
Например, если на дату промежуточного баланса еще есть расчетный счет 2 802 686 руб. и дебетовое сальдо по налогам 218 947 руб., то активы составляют 3 021 633 руб. В пассиве — уставный капитал 2 000 000 руб. и нераспределенная прибыль 1 021 633 руб. Такой баланс показывает, что общество платежеспособно, кредиторов нет, имущество осталось для распределения участникам.
Окончательный ликвидационный баланс составляем после распределения оставшегося имущества. В нем уже не должно быть денег, дебиторки, кредиторки, уставного капитала и нераспределенной прибыли. Поэтому окончательный баланс в такой задаче должен быть нулевым.
Порядок такой:
Составьте промежуточный ликвидационный баланс после истечения срока предъявления требований кредиторами.
Утвердите его решением участников.
Уведомьте регистрирующий орган по форме Р15016 с причиной, соответствующей составлению промежуточного ликвидационного баланса.
Закройте расчеты с бюджетом, участниками и банком.
Проверьте ОСВ: сальдо по всем счетам должно быть нулевым.
Составьте окончательный ликвидационный баланс.
Утвердите окончательный ликвидационный баланс участниками.
Подайте финальный пакет на государственную регистрацию завершения ликвидации.
После всех операций сформируйте полную ОСВ по организации. Проверку проводим не только по счетам 51, 80 и 84. Нужно убедиться, что закрыты все счета учета.
Проверьте:
Счет 51 — остаток ноль. Если банк удержал комиссию, она должна быть отражена до составления окончательного баланса.
Счет 68 — нет ни задолженности, ни переплаты. Если есть НДФЛ после выплаты участникам, он должен быть перечислен.
Счет 69 — нет задолженности или переплаты по страховым взносам.
Счет 75 — нет задолженности перед участниками после выплат.
Счет 80 — закрыт проводкой Дт 80 Кт 75.
Счет 84 — закрыт проводкой Дт 84 Кт 75 после покрытия убытка.
Счета 60, 62, 76 — нет расчетов с контрагентами.
Счета 70, 71, 73 — нет задолженности перед сотрудниками, подотчетными лицами и прочими физлицами.
Счета 01, 02, 10, 41, 43 — нет имущества, материалов, товаров, основных средств.
Счета 90, 91, 99 — закрыты регламентными операциями.
Если в ОСВ после всех операций осталась хотя бы одна сумма, выясняем ее причину. Не закрываем ее произвольной проводкой, пока не понимаем, что это: актив, обязательство, капитал, доход, расход, налог или ошибка учета.
Разберем типовые ошибки, которые встречаются при закрытии ООО.
Оставили дебет 68 по ЕНС. В бухучете числится переплата, но ее не вернули, не зачли и не списали. В результате баланс не нулевой.
Распределили деньги до окончания срока требований кредиторов. Это рискованно, потому что позже может появиться кредитор или налоговое требование.
Не удержали НДФЛ с выплат участникам-физлицам. В результате возникает задолженность перед бюджетом и ошибки в 6-НДФЛ.
Закрыли расчетный счет раньше выплат. Потом невозможно нормально перечислить участникам остаток, НДФЛ или банковскую комиссию.
Не закрыли 84.01 и 84.02 между собой. В ОСВ остаются развернутые остатки по прибыли и убытку, хотя экономически нужно показать чистую сумму.
Не провели реформацию баланса. Счета 90, 91 или 99 остались с оборотами и сальдо.
Смешали дивиденды и ликвидационное распределение. В документах написали одно, в учете сделали другое, а в назначении платежа указали третье.
Не подготовили решение участников о распределении имущества. Банк или налоговая могут запросить основание выплаты.
Самая безопасная логика — сначала юридический этап, потом учетная операция, затем банковский платеж, после этого контроль ОСВ.
Для выплаты участникам нужно корпоративное основание. Решение можно оформить протоколом общего собрания участников или решением единственного участника. В документе укажите:
что промежуточный ликвидационный баланс утвержден;
что расчеты с кредиторами завершены или требования кредиторов отсутствуют;
какая сумма денежных средств подлежит распределению;
какая часть относится к уставному капиталу;
какая часть относится к нераспределенной прибыли или оставшемуся имуществу;
какие доли участников используются для распределения;
какая сумма причитается каждому участнику;
что налоговый агент удерживает НДФЛ, если это требуется;
на какие банковские реквизиты перечисляются средства;
кто отвечает за исполнение решения — ликвидатор или председатель ликвидационной комиссии.
В назначении платежа не пишите расплывчато «перевод денег» или «дивиденды», если это ликвидационное распределение. Лучше использовать формулировку по смыслу операции: «Выплата участнику при распределении имущества ликвидируемого общества на основании решения от ...». Если часть платежа облагается НДФЛ, убедитесь, что налог удержан и перечислен в бюджет.
Соберем решение в один рабочий алгоритм.
Дождитесь окончания срока предъявления требований кредиторами. До этого можно готовить учет, но не стоит распределять ликвидационное имущество.
Сформируйте ОСВ и расшифровки по счетам 68, 69, 75, 80, 84, 51. Особое внимание уделите предполагаемой дебиторке по налогам около 218 947 руб.
Закройте убыток за счет прибыли. Сделайте проводку Дт 84.01 Кт 84.02 на 1 309 762 руб.
Урегулируйте счет 68. Верните переплату на расчетный счет, зачтите ее в счет окончательных налогов или исправьте учетную ошибку.
Сдайте необходимые отчеты и начислите финальные налоги. Не распределяйте сумму, которая нужна для УСН, НДС, НДФЛ, РСВ, пеней, штрафов или банковских комиссий.
Составьте и утвердите промежуточный ликвидационный баланс. Он не обязан быть нулевым. В нем как раз могут быть деньги и капитал, которые потом распределяются.
Уведомьте регистрирующий орган по форме Р15016 о составлении промежуточного ликвидационного баланса.
Примите решение о распределении оставшегося имущества между участниками. Распределяйте пропорционально долям, если нет специальных оснований для иного порядка.
Сделайте проводки Дт 84 Кт 75 и Дт 80 Кт 75. Так закроются счета 84 и 80, а задолженность перед участниками перейдет на счет 75.
Удержите и перечислите НДФЛ, если участники — физические лица и налог подлежит удержанию. Отразите операции проводками Дт 75 Кт 68 и Дт 68 Кт 51.
Выплатите участникам оставшиеся суммы. Проводка Дт 75 Кт 51 закроет задолженность перед участниками.
Проверьте ОСВ. Все счета должны быть закрыты. Если остатки есть, разберите их до составления окончательного ликвидационного баланса.
Составьте нулевой окончательный ликвидационный баланс. Утвердите его участниками и подайте финальный комплект документов на завершение ликвидации.
Распределить деньги между участниками можно, но не как произвольную выплату «прямо сейчас», а как этап ликвидации после завершения расчетов с кредиторами и после корректного оформления промежуточного ликвидационного баланса. Промежуточный баланс у вас должен показать оставшееся имущество: расчетный счет, возможно дебиторку по налогам, уставный капитал и нераспределенную прибыль. Окончательный ликвидационный баланс станет нулевым только после того, как вы урегулируете счет 68, начислите задолженность участникам по счету 75, удержите налоги при необходимости и выплатите деньги с расчетного счета.
Для приведенных цифр базовые проводки такие:
Дт 84.01 Кт 84.02 — 1 309 762 руб. Покрыт убыток за счет прибыли.
Дт 51 Кт 68 — 218 947 руб. Возвращена переплата по налогам, если она подтверждена и возвращается на расчетный счет.
Дт 84 Кт 75 — 1 021 633 руб. Распределена нераспределенная прибыль или соответствующая часть оставшегося имущества.
Дт 80 Кт 75 — 2 000 000 руб. Распределен уставный капитал между участниками при ликвидации.
Дт 75 Кт 68 — удержан НДФЛ, если он должен быть удержан.
Дт 68 Кт 51 — перечислен НДФЛ в бюджет.
Дт 75 Кт 51 — выплачены деньги участникам.
После этих операций, если нет других остатков, счета 51, 68, 75, 80 и 84 должны закрыться. Тогда можно составлять окончательный нулевой ликвидационный баланс.
Информация носит справочный характер