Рассмотрим ситуацию подробно. ООО применяет АУСН и заключает с физическим лицом 14 лет договор об отчуждении исключительных прав на серию рисунков для тканевых декораций. Нужно понять, возникают ли страховые взносы, влияет ли возраст автора, какие отчеты сдавать и как правильно отразить такую выплату в 1С.
Короткий вывод такой: вознаграждение по договору об отчуждении исключительного права на произведения искусства относится к объекту обложения страховыми взносами по НК РФ, но у плательщиков АУСН по основным страховым взносам установлен тариф 0%. Поэтому в обычной ситуации ООО на АУСН фактически не перечисляет страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ с такой выплаты, но сам договор не следует считать «нестраховым» или полностью выпавшим из персонифицированного учета.
Разберем по шагам: сначала определим правовую природу договора, затем посмотрим, почему выплата физлицу по такому договору является объектом для страховых взносов, отдельно учтем особенность АУСН, после этого разберем отчетность, НДФЛ, среднесписочную численность и практическое отражение в 1С.
Начнем с гражданско-правовой части. В рассматриваемой ситуации физическое лицо создает или уже создало серию рисунков для тканевых декораций. Такие рисунки могут относиться к произведениям искусства, если они являются результатом творческого труда автора. Произведения науки, литературы и искусства относятся к результатам интеллектуальной деятельности.
Если ООО хочет получить не просто экземпляры рисунков, а именно исключительное право на их использование, тиражирование, нанесение на ткань, продажу изделий, передачу прав третьим лицам и иное коммерческое использование, стороны заключают договор об отчуждении исключительного права.
Рассмотрим подробнее, что важно указать в договоре:
Предмет договора. Опишите конкретные рисунки, серию, количество объектов, формат передачи, названия файлов или иные идентификаторы. Чем точнее описание, тем меньше риск спора о том, какие права переданы.
Передача исключительного права в полном объеме. Для договора отчуждения важно, что право передается полностью, а не предоставляется временное право использования.
Вознаграждение. Укажите сумму, порядок и срок оплаты. Если договор возмездный, цена должна быть определена или определима.
Момент перехода права. Например, с даты подписания акта, с даты оплаты или с даты подписания договора. Лучше прописать это прямо.
Гарантии автора. Автор должен подтвердить, что рисунки созданы им самостоятельно, права не переданы третьим лицам, произведения не нарушают чужих прав.
Согласие законного представителя. Поскольку автору 14 лет, сделку нужно оформить с учетом правил о несовершеннолетних от 14 до 18 лет.
Не заменяйте договор отчуждения исключительного права обычным актом покупки рисунков. Если ООО приобретает только бумажный или электронный экземпляр изображения, это еще не означает, что организация получила исключительное право на коммерческое использование рисунка.
В теме форума был важный ответ: возраст получателя вознаграждения значения не имеет. Разберем эту мысль подробнее.
Если физическое лицо получает вознаграждение по договору, который входит в объект обложения страховыми взносами, то для целей страховых взносов важно не то, исполнилось ли ему 18 лет, а то, является ли выплата объектом по НК РФ и относится ли физлицо к застрахованным лицам. Несовершеннолетний гражданин также может быть автором произведения и правообладателем. Поэтому сам факт, что автору 14 лет, не делает выплату необлагаемой.
Возраст 14 лет влияет прежде всего на порядок оформления сделки, но не освобождает выплату от правил по страховым взносам. То есть нужно отдельно решить два вопроса:
правильно ли оформлен гражданско-правовой договор с несовершеннолетним;
как обложить вознаграждение налогами, взносами и как отчитаться.
По первому вопросу проверьте письменное согласие законного представителя: родителя, усыновителя или попечителя. Несовершеннолетние от 14 до 18 лет обычно совершают сделки с письменного согласия законных представителей. Поэтому в комплект документов включите договор, согласие законного представителя, акт передачи прав и платежные документы.
Теперь разберем налоговую часть. По общему правилу выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Но из этого правила есть специальные исключения.
К таким исключениям относятся, в частности:
договоры авторского заказа;
договоры об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности;
издательские лицензионные договоры;
лицензионные договоры о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности.
Именно поэтому договор отчуждения исключительных прав нельзя приравнивать к обычной покупке имущества. Мы покупаем не только вещь и не просто файл, а исключительное право на результат интеллектуальной деятельности. Для таких договоров НК РФ прямо предусматривает включение вознаграждений в объект обложения страховыми взносами.
Следовательно, если бы организация применяла обычный режим, УСН, ОСНО или иной режим без специального нулевого тарифа АУСН, вознаграждение физлицу по договору отчуждения исключительного права нужно было бы включать в базу по страховым взносам в общем порядке.
Но в нашей задаче есть ключевая особенность: организация применяет АУСН. Поэтому дальше разберем не только объект, но и тариф.
АУСН — автоматизированная упрощенная система налогообложения. Для организаций и ИП на этом режиме действуют специальные правила по страховым взносам. По основным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством применяется единый пониженный тариф 0%.
Это означает важную практическую вещь: объект обложения может быть, база может определяться, физическое лицо может считаться застрахованным, но сумма страховых взносов к уплате у плательщика АУСН будет равна нулю.
Поэтому ответ на вопрос «должны ли мы платить страховые взносы?» нужно сформулировать аккуратно:
Да, выплата по договору отчуждения исключительных прав относится к объекту обложения страховыми взносами.
Но если ООО действительно применяет АУСН на дату начисления и выплаты вознаграждения, основные страховые взносы рассчитываются по тарифу 0%.
Фактически перечислять страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ с этой выплаты не нужно, потому что сумма взносов равна нулю.
Проанализируем причину путаницы. На форуме ответили, что вознаграждения по договорам отчуждения исключительных прав облагаются страховыми взносами в общем порядке. Это верно для общего правила статьи 420 НК РФ. Но для ООО на АУСН нужно добавить второй уровень анализа: по специальному режиму тариф страховых взносов составляет 0%. Поэтому итог для организации на АУСН отличается от обычной УСН.
Сформулируем практический ответ для описанной ситуации.
Если ООО на АУСН заключает договор об отчуждении исключительного права на рисунки с физическим лицом 14 лет, то вознаграждение по договору признается выплатой, относящейся к объекту обложения страховыми взносами. Возраст автора сам по себе не освобождает выплату от правил по страховым взносам. Но из-за применения АУСН основные страховые взносы рассчитываются по тарифу 0%, поэтому фактической суммы к уплате по ОПС, ОМС и ВНиМ не возникает.
При этом не делайте вывод, что договор вообще не надо отражать в учете и отчетности. Отчетность по персонифицированному учету может возникать, потому что договор с физическим лицом относится к договорам, сведения о которых передаются в СФР.
Рассмотрим отчетность по страховым взносам. В обычной ситуации выплаты по договору отчуждения исключительных прав включаются в расчет по страховым взносам. Но для плательщиков АУСН действует особый порядок: за период применения АУСН расчет по страховым взносам обычно не представляется.
Поэтому, если договор заключен, начислен и оплачен в период применения АУСН, применяем такой подход:
РСВ по этой выплате не сдавайте, если вся операция относится к периоду применения АУСН и у организации нет выплат за периоды до перехода на АУСН, которые нужно отразить в РСВ.
Уведомление об исчисленных суммах страховых взносов по этой выплате не формируйте, потому что сумма основных взносов при тарифе 0% к уплате не возникает.
Не подавайте РСВ только ради нулевого тарифа, если организация уже находится на АУСН и не обязана представлять расчет за этот период.
Но разберем важное исключение. Если организация перешла на АУСН не с начала года или выплата относится к периоду, когда организация еще применяла другой режим, нужно разделить периоды. За период до перехода на АУСН отчетность по страховым взносам сдавайте по общим правилам. За период применения АУСН применяйте специальный порядок.
Главная проверка: смотрите не только дату договора, но и дату начисления вознаграждения, дату выплаты и налоговый режим организации на соответствующую дату.
Теперь разберем отчетность в СФР. По договорам гражданско-правового характера с физическими лицами в ряде случаев нужно сдавать подраздел 1.1 формы ЕФС-1. Это касается не только классических договоров подряда или оказания услуг, но и специальных договоров в сфере интеллектуальной собственности.
Для договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы или искусства используется специальный буквенный код ДОИП.
В общем порядке по такому договору нужно передать сведения:
при начале договора — мероприятие, связанное с началом договора ГПХ;
при окончании договора — мероприятие, связанное с окончанием договора ГПХ;
с кодом вида договора ДОИП, если речь именно о договоре отчуждения исключительного права на произведение.
Срок по подразделу 1.1 ЕФС-1 обычно короткий: сведения по заключению или прекращению договора ГПХ представляют не позднее рабочего дня, следующего за датой соответствующего события. Поэтому не откладывайте отправку сведений до момента выплаты вознаграждения.
Не путайте ЕФС-1 с РСВ. На АУСН РСВ за период применения режима может не сдаваться, но обязанность передать сведения о начале и окончании договора в СФР может сохраниться.
Посмотрим на кодировку. Для договоров ГПХ в подразделе 1.1 ЕФС-1 применяются специальные буквенные коды вида договора. В нашей ситуации нужен именно код ДОИП.
Расшифруем:
ДГПХ — договор гражданско-правового характера о выполнении работ или оказании услуг.
ДАВТ — договор авторского заказа.
ДОИП — договор об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства.
ИЗЛД — издательский лицензионный договор.
ЛДПИ — лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Для серии рисунков, которые передаются ООО в полном объеме через отчуждение исключительного права, выбирайте ДОИП. Не ставьте ДГПХ, если предмет договора не выполнение работ или оказание услуг, а именно передача исключительного права. Не ставьте ДАВТ, если автор не создает произведение по заказу с последующей передачей прав, а передает уже принадлежащее ему исключительное право по договору отчуждения.
Рассмотрим ежемесячные персонифицированные сведения о физических лицах. По общему правилу организации и ИП, производящие выплаты физлицам по трудовым договорам и отдельным гражданско-правовым договорам, представляют персонифицированные сведения в ФНС. В состав таких договоров входят не только договоры работ и услуг, но и договоры авторского заказа, договоры отчуждения исключительных прав, лицензионные договоры и другие договоры в сфере интеллектуальных прав.
Однако для АУСН есть специальное упрощение отчетности. Организации на АУСН в большинстве случаев освобождены от представления налоговой отчетности по режиму и от значительной части отчетности по страховым взносам. Поэтому для периода применения АУСН проверьте, сохраняется ли обязанность по конкретной форме в вашей программе и в актуальных настройках отчетности. В типовой логике АУСН РСВ и связанные с ним ежемесячные персонифицированные сведения за период применения режима обычно не формируются так, как на обычной УСН.
Практический подход такой:
Если ООО уже применяет АУСН и выплата относится к периоду АУСН, не формируйте РСВ по этой выплате.
Проверьте в 1С состав регламентированной отчетности для налогового режима АУСН.
Отдельно сформируйте и сдайте ЕФС-1 подраздел 1.1 по началу и окончанию договора, если договор подлежит отражению как договор ГПХ с физическим лицом.
Если организация недавно перешла на АУСН, разделите выплаты до перехода и после перехода.
Не переносите автоматически правила обычной УСН на АУСН. На обычной УСН договор отчуждения исключительного права обычно дал бы РСВ, персонифицированные сведения и начисление взносов по действующему тарифу. На АУСН тариф 0%, а отчетность по страховым взносам существенно сокращена.
Отдельно разберем взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. На АУСН для таких взносов действует особый порядок: вместо обычного расчета по тарифу применяется фиксированный платеж при наличии работников.
Но договор отчуждения исключительного права не является трудовым договором. Кроме того, он не является обычным договором выполнения работ, где можно отдельно предусмотреть обязанность заказчика платить взносы на травматизм за исполнителя. По договору отчуждения исключительного права автор передает имущественное право, а не выполняет трудовую функцию в организации.
Поэтому в рассматриваемой ситуации не нужно автоматически начислять взносы на травматизм именно с суммы вознаграждения по договору отчуждения исключительного права.
Если у ООО на АУСН есть работники, отдельно проверьте фиксированный платеж по травматизму, который применяется для плательщиков АУСН. Но не смешивайте этот фиксированный платеж с начислением взносов на конкретную выплату автору по договору отчуждения исключительного права.
Хотя вопрос был про страховые взносы, обязательно разберем НДФЛ, потому что при выплате физическому лицу бухгалтеру нужно правильно определить обязанности налогового агента.
Вознаграждение физического лица по договору отчуждения исключительного права является доходом физического лица. При этом по договорам отчуждения исключительного права часто применяется подход, при котором физическое лицо самостоятельно декларирует доход как доход от продажи имущественных прав. То есть организация-покупатель не всегда выступает налоговым агентом по НДФЛ по такой выплате.
Практически это означает следующее:
Если договор оформлен именно как отчуждение исключительного права, а не как выполнение работ, оказание услуг или авторский заказ, проверьте позицию по НДФЛ как по продаже имущественного права.
В договоре можно указать, что физическое лицо самостоятельно исполняет обязанности по декларированию и уплате НДФЛ, если выбран именно такой правовой подход.
Не удерживайте НДФЛ автоматически как с обычного договора ГПХ на выполнение работ, пока не определите правовую квалификацию договора.
Если фактически договор содержит элементы авторского заказа или выполнения работ, а не только продажу имущественного права, налоговые последствия могут измениться.
Ключевой риск — назвать договор «отчуждением исключительного права», но по содержанию оформить создание рисунков по техническому заданию заказчика с оплатой за работу. В таком случае проверяющие могут рассматривать договор иначе. Поэтому тщательно согласуйте предмет договора с юристом и бухгалтером.
Поскольку получателю 14 лет, разберем практический порядок выплаты. Несовершеннолетний от 14 до 18 лет уже имеет частичную дееспособность, но многие сделки совершает с письменного согласия законных представителей. Поэтому оформите письменное согласие родителя, усыновителя или попечителя на заключение договора и получение вознаграждения.
В договоре и платежных документах определите, кому перечисляется вознаграждение:
на банковский счет несовершеннолетнего автора;
или на счет законного представителя, если это корректно оформлено и следует из согласия;
или иным способом, который не нарушает гражданское законодательство и правила банка.
Доход принадлежит автору, даже если фактически платеж проходит через законного представителя. Поэтому для налоговой квалификации важно, кто является правообладателем и стороной договора.
Если НДФЛ по договору уплачивает само физическое лицо, обязанность по декларации и налогу фактически должна быть исполнена с учетом возраста налогоплательщика и участия законного представителя. Для несовершеннолетних такие действия обычно осуществляются через родителей или иных законных представителей.
В теме форума был задан дополнительный вопрос: попадают ли такие физлица в среднесписочную численность. Разберем его сразу, потому что для АУСН численность особенно важна.
Физические лица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, не включаются в среднесписочную численность работников, если с ними не заключен трудовой договор. Среднесписочная численность работников формируется по работникам, состоящим в трудовых отношениях. Автор по договору отчуждения исключительного права не становится работником ООО, ему не устанавливают должность, режим рабочего времени, подчинение правилам внутреннего трудового распорядка и зарплату.
Поэтому несовершеннолетний автор по договору отчуждения исключительного права:
не является штатным сотрудником;
не включается в среднесписочную численность работников;
не увеличивает численность работников для кадрового учета;
может отражаться в персонифицированной отчетности как физлицо по договору, если такая отчетность по конкретной форме требуется.
Не путайте среднесписочную численность и сведения по застрахованным лицам. Физлицо может не входить в среднесписочную численность работников, но по договору с ним может возникать обязанность передать сведения в СФР.
Перед расчетом налогов и взносов проанализируем договор по существу. Это важнее названия файла или заголовка. Если договор называется «Договор отчуждения исключительных прав», но внутри написано, что исполнитель обязуется выполнить работы по созданию рисунков по заданию заказчика, передать результат и получить оплату за работу, то возникает смешанная конструкция или авторский заказ.
Для договора отчуждения исключительного права характерны такие признаки:
у автора уже есть исключительное право на конкретные рисунки или оно возникает у него как у автора произведения;
автор передает ООО исключительное право в полном объеме;
ООО становится правообладателем;
договор заключается в письменной форме;
в акте фиксируется передача исключительного права и перечень произведений;
вознаграждение выплачивается за передачу права, а не за процесс труда.
Для договора авторского заказа характерна другая логика:
заказчик поручает автору создать произведение;
автор обязан выполнить творческую работу;
договор может предусматривать отчуждение исключительного права или предоставление лицензии на созданное произведение;
вознаграждение связано не только с передачей прав, но и с созданием произведения.
Если рисунки еще не созданы и автор должен их нарисовать по заданию ООО, рассмотрите договор авторского заказа, а не чистое отчуждение уже существующего исключительного права. Это может повлиять на формулировки договора, акты, отчетность и налоговые выводы.
Разберем комплект документов, который лучше иметь у ООО.
Договор об отчуждении исключительного права в письменной форме.
Приложение с перечнем рисунков: названия, описания, файлы, эскизы, идентификаторы, дата создания.
Письменное согласие законного представителя, так как автору 14 лет.
Акт передачи исключительного права или акт приема-передачи произведений и прав.
Документ, подтверждающий выплату вознаграждения: платежное поручение, банковская выписка.
Документы для 1С и отчетности: карточка физлица, СНИЛС, ИНН при наличии, паспортные данные или данные свидетельства/документа, сведения о законном представителе.
Пояснение по налоговой квалификации, если организация не удерживает НДФЛ и исходит из самостоятельной уплаты налога физическим лицом.
Особенно внимательно оформите согласие родителя или попечителя. Банк, бухгалтерия или контрагентский контроль могут запросить подтверждение, почему ООО перечисляет деньги несовершеннолетнему лицу или его представителю.
Если организация использует 1С:Зарплата и управление персоналом, начните с карточки физического лица. Создайте физлицо в справочнике Физические лица, заполните ФИО, дату рождения, СНИЛС, ИНН при наличии и документ, удостоверяющий личность. Для несовершеннолетнего также сохраните данные законного представителя в документах организации или в присоединенных файлах.
Дальше проверьте возможность оформления договора ГПХ специального вида. В зависимости от релиза и настроек 1С договор может отражаться через документы и справочники, связанные с договорами ГПХ, либо через отдельное начисление прочего дохода физическому лицу. Нам важно, чтобы в отчетности ЕФС-1 можно было указать код ДОИП.
Используйте такие объекты и разделы 1С:
Физические лица — для карточки автора.
Договоры ГПХ — если в вашей конфигурации договоры с физлицами ведутся через этот механизм.
Начисление по договорам или Разовое начисление — если нужно отразить сумму вознаграждения.
Начисление зарплаты и взносов — для проверки, что страховые взносы по АУСН рассчитаны по нулевому тарифу или не начислены к уплате.
ЕФС-1 — для передачи сведений в СФР.
Сведения о трудовой деятельности работников, СЗВ-ТД — в некоторых релизах этот документ используется для формирования подраздела 1.1 ЕФС-1.
Если в 1С нет отдельного вида договора «Отчуждение исключительного права», не подставляйте произвольно обычный договор подряда без проверки. Важно, чтобы в ЕФС-1 ушел правильный код ДОИП, а не код обычного договора работ или услуг.
Посмотрим на настройки. В 1С проверьте, что для организации установлен налоговый режим АУСН. Это может находиться в настройках организации, учетной политике или настройках налогов и отчетов. Названия разделов зависят от конфигурации и релиза.
Проверьте:
период применения АУСН;
дату перехода на АУСН;
ставки страховых взносов;
признак применения тарифа 0%;
формирование РСВ и персонифицированной отчетности;
формирование ЕФС-1 по договорам ГПХ.
После начисления вознаграждения сформируйте расчет и проверьте результат. Сумма выплаты должна попасть в учет дохода физлица и расчеты с ним, но сумма основных страховых взносов к уплате при АУСН должна быть нулевой.
Используйте отчеты:
Анализ взносов в фонды — для проверки базы и тарифа.
Проверка расчета взносов — если такой отчет доступен в вашей конфигурации.
Расчетный листок — если физлицо ведется в зарплатной базе.
Свод начисленной зарплаты — для контроля суммы начисления.
Отражение зарплаты в бухучете — для передачи проводок в бухгалтерскую базу.
Если учет ведется в 1С:Бухгалтерия предприятия, возможны разные варианты отражения. Выбор зависит от того, где организация ведет зарплатный учет и как интегрирована ЗУП.
Рассмотрим общий порядок:
Создайте контрагента или физическое лицо в справочнике, если выплата отражается через расчеты с физлицом.
Отразите договор как договор с физическим лицом, не являющимся ИП и не являющимся самозанятым.
Отразите приобретение исключительного права как приобретение нематериального актива, если выполняются критерии признания НМА.
Если стоимость и условия не позволяют признать НМА, проанализируйте учет расходов с учетом учетной политики и характера использования рисунков.
Отразите оплату через документ Списание с расчетного счета.
Проверьте расчеты с физлицом через Оборотно-сальдовую ведомость и Карточка счета.
Для бухгалтерских проводок возможна такая логика, если исключительное право признается нематериальным активом:
Дт 08 Кт 76 — отражены затраты на приобретение исключительного права.
Дт 04 Кт 08 — исключительное право принято к учету в составе НМА, если соблюдены условия признания.
Дт 76 Кт 51 — выплачено вознаграждение физическому лицу.
Если право не признается НМА и используется в текущей деятельности, расходы отражайте по правилам бухгалтерского учета и учетной политики организации. Например, через счета затрат или расходы будущих периодов, если это соответствует экономическому смыслу операции.
Не используйте счет 70, если физлицо не является работником. Для расчетов с автором по гражданско-правовому договору чаще подходят счета расчетов с прочими кредиторами, например 76, либо специальные механизмы зарплатной подсистемы, если договор ведется в ЗУП.
Разберем еще один риск. Если ООО заключает с физлицом договор отчуждения прав, но фактически организует процесс работы как трудовые отношения, могут возникнуть претензии. Особенно осторожно действуйте с несовершеннолетними.
Признаки, которые могут говорить о трудовых отношениях:
установлен график работы;
есть должность или рабочее место;
есть подчинение правилам внутреннего трудового распорядка;
оплата идет регулярно как зарплата;
ООО контролирует процесс труда, а не только принимает результат;
договор не содержит четкого перечня передаваемых прав.
Если договор оформлен как передача исключительного права на рисунки, акцент должен быть на произведениях и правах, а не на рабочем процессе. Не включайте в договор условия о режиме работы, дисциплине, должности, отпуске, больничных и других трудовых элементах.
Для творческого результата допустимо техническое задание, но оно не должно превращать автора в штатного работника. Если ООО фактически нанимает подростка выполнять работу, нужно отдельно анализировать трудовое законодательство о труде несовершеннолетних.
Акт нужен не только для бухгалтерии, но и для подтверждения, что право действительно перешло. В акте укажите:
дату акта;
реквизиты договора;
ФИО автора и данные законного представителя;
перечень рисунков;
формат передачи файлов или оригиналов;
подтверждение передачи исключительного права в полном объеме;
отсутствие претензий по составу переданных материалов;
подпись автора и законного представителя, если такой порядок выбран;
подпись представителя ООО.
Не ограничивайтесь фразой «рисунки переданы». Для целей интеллектуальных прав важно прямо зафиксировать передачу исключительного права, а не только передачу экземпляров произведений.
Проанализируем типовые ошибки бухгалтеров и юристов в такой ситуации.
Считают, что договор отчуждения исключительного права не облагается взносами, потому что это продажа имущественного права. Это неверно в общем случае: для таких договоров в НК РФ есть специальное исключение, которое включает выплату в объект по страховым взносам.
Забывают про АУСН и начисляют взносы как на обычной УСН. Для АУСН по основным взносам действует тариф 0%, поэтому сумма к уплате не возникает.
Не сдают ЕФС-1 по договору. По договору отчуждения исключительного права с физлицом может потребоваться подраздел 1.1 ЕФС-1 с кодом ДОИП.
Ставят код ДГПХ вместо ДОИП. Если предмет договора — отчуждение исключительного права, используйте специальный код для такого договора.
Включают физлицо в среднесписочную численность работников. Исполнитель или правообладатель по гражданско-правовому договору не является работником, если с ним не заключен трудовой договор.
Не получают согласие законного представителя несовершеннолетнего. Возраст 14 лет требует аккуратного оформления сделки.
Оформляют договор как отчуждение права, но по факту описывают подряд или трудовые отношения. Это создает налоговые, страховые и трудовые риски.
Автоматически удерживают НДФЛ как с обычного договора работ или услуг. По отчуждению исключительного права нужно отдельно анализировать правила НДФЛ как по продаже имущественного права.
Посмотрим на пример. ООО на АУСН заключило 10 июня договор с физическим лицом 14 лет. По договору автор передает исключительное право на серию из 12 рисунков для печати на тканевых декорациях. Вознаграждение составляет 60 000 руб. Договор подписан автором и согласован родителем. Акт передачи прав подписан 15 июня. Выплата произведена 17 июня.
Разберем действия бухгалтера:
Проверьте договор: это именно отчуждение исключительного права, а не подряд и не трудовой договор.
Получите письменное согласие законного представителя несовершеннолетнего.
Создайте карточку физлица в 1С.
Отразите договор с видом, позволяющим сформировать ЕФС-1 с кодом ДОИП.
Подайте ЕФС-1 подраздел 1.1 на начало договора.
После завершения договора подайте ЕФС-1 подраздел 1.1 на окончание договора.
Начислите вознаграждение 60 000 руб.
Проверьте страховые взносы: объект есть, но тариф АУСН 0%, сумма к уплате 0 руб.
РСВ по этой выплате за период применения АУСН не формируйте, если нет иных оснований для сдачи РСВ за период до перехода на АУСН.
Отразите выплату физлицу через банк.
Проверьте НДФЛ отдельно: если договор квалифицирован как продажа имущественного права, физлицо может самостоятельно декларировать доход.
Итог по примеру: страховые взносы к фактической уплате отсутствуют из-за тарифа 0% на АУСН, но сведения по договору в СФР нужно проанализировать и, как правило, передать через ЕФС-1 с кодом ДОИП.
Рассмотрим альтернативный вариант, чтобы было понятнее, чем АУСН отличается от обычной УСН. Если бы ООО применяло обычную УСН, вознаграждение по договору отчуждения исключительного права включалось бы в базу по страховым взносам. Тогда нужно было бы начислить страховые взносы по действующим тарифам, включить выплату в РСВ и ежемесячные персонифицированные сведения, а также подать ЕФС-1 по договору.
То есть на обычной УСН алгоритм был бы таким:
признать выплату объектом по страховым взносам;
начислить взносы по применимому тарифу;
отразить выплату и взносы в РСВ;
сдать персонифицированные сведения в ФНС;
сдать ЕФС-1 по началу и окончанию договора;
разобраться с НДФЛ по характеру договора.
На АУСН меняется именно блок с фактической уплатой основных страховых взносов и отчетностью по ним. Но сам договор не становится незаметным для учета.
Чтобы зафиксировать позицию организации, подготовьте короткое внутреннее заключение. Оно пригодится для бухгалтера, руководителя и при возможных вопросах от банка или проверяющих.
Можно использовать такую формулировку:
«ООО применяет АУСН. Вознаграждение физическому лицу по договору об отчуждении исключительного права на произведения искусства относится к объекту обложения страховыми взносами в соответствии с правилами НК РФ. Поскольку организация применяет АУСН, по основным страховым взносам применяется тариф 0%, сумма страховых взносов к уплате не возникает. По договору необходимо проверить обязанность представления подраздела 1.1 ЕФС-1 в СФР с кодом вида договора ДОИП. Физическое лицо по такому договору не включается в среднесписочную численность работников, так как трудовой договор с ним не заключен».
Соберем решение в практический алгоритм.
Определите предмет договора. Убедитесь, что ООО приобретает исключительное право на рисунки, а не заказывает выполнение работ по трудовой или подрядной модели.
Проверьте статус автора. Если автору 14 лет, оформите письменное согласие законного представителя.
Заключите письменный договор. Для отчуждения исключительного права письменная форма обязательна.
Подготовьте акт передачи прав. Укажите перечень рисунков и факт передачи исключительного права в полном объеме.
Создайте физлицо в 1С. Заполните ФИО, СНИЛС, ИНН при наличии, дату рождения и документы.
Отразите договор в 1С с корректным видом. Для ЕФС-1 используйте код ДОИП.
Подайте ЕФС-1 подраздел 1.1 на начало договора. Не ждите выплаты, ориентируйтесь на событие заключения или начала договора.
Начислите вознаграждение. Проверьте, что по АУСН страховые взносы рассчитаны по тарифу 0%.
Не начисляйте основные страховые взносы к уплате. На АУСН сумма по ОПС, ОМС и ВНиМ равна нулю.
Не формируйте РСВ за период АУСН только по этой выплате. Исключение — переходные периоды или выплаты, относящиеся к режиму до АУСН.
Проверьте НДФЛ. При чистом отчуждении исключительного права физлицо может самостоятельно декларировать доход как доход от продажи имущественного права, но квалификацию договора нужно подтвердить содержанием документов.
Подайте ЕФС-1 подраздел 1.1 на окончание договора. Используйте код ДОИП.
Не включайте автора в среднесписочную численность. Он не является работником ООО.
Вознаграждение физическому лицу 14 лет по договору отчуждения исключительных прав на рисунки относится к объекту обложения страховыми взносами. Возраст автора значения для этого вывода не имеет. Но так как ООО применяет АУСН, по основным страховым взносам действует тариф 0%, поэтому фактически платить взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ с такой выплаты не нужно.
При этом договор нужно правильно оформить: заключите письменный договор, получите согласие законного представителя несовершеннолетнего, подпишите акт передачи исключительного права и корректно отразите выплату в 1С. По отчетности проверьте и, как правило, сдайте ЕФС-1 подраздел 1.1 на начало и окончание договора с кодом ДОИП. РСВ за период применения АУСН по такой выплате обычно не представляется. В среднесписочную численность работников автор по договору отчуждения исключительного права не включается.
Информация носит справочный характер