Рассмотрим ситуацию подробно. ООО применяет УСН «доходы минус расходы», находится в процессе закрытия, а генеральный директор со своего личного счета перечислил деньги на ЕНС организации, чтобы были оплачены страховые взносы. По начислению страховых взносов вопросов нет, поэтому разберем именно вторую часть: как показать в бухгалтерском учете само пополнение ЕНС и как провести такую операцию в 1С:ERP Управление предприятием 8.
Главная мысль такая: пополнение ЕНС директором с личного счета не является обычной оплатой с расчетного счета организации. Деньги не проходили через счет 51 и не поступали в кассу на счет 50. Поэтому не нужно отражать операцию как банковское списание организации. В учете нужно показать, что ЕНС организации увеличился, а источник этого увеличения — третье лицо, то есть генеральный директор.
При этом бухгалтерская проводка зависит от того, на каком основании директор перечислил деньги. Рассмотрим несколько вариантов: директору деньги потом вернут, директор дал заем, директор оказал безвозмездную помощь, директор является участником общества и оформляется вклад в имущество. Именно от этого зависит, какой счет поставить по кредиту: 76.17, 76, 66, 91.01, 75 или 83.
Разберем по шагам, какие операции вообще возникают при страховых взносах в системе ЕНС.
Сначала организация начисляет страховые взносы. Например, если страховые взносы начислены с выплат директору как работнику, то в бухгалтерском учете обычно формируется запись по дебету счета затрат и кредиту счета расчетов по страховым взносам: Дт 26 Кт 69, Дт 20 Кт 69 или Дт 44 Кт 69 — в зависимости от того, где учитывается оплата труда директора.
Затем задолженность по страховым взносам переносится на единый налоговый счет. В типовой логике ЕНС это отражается проводкой Дт 69 Кт 68.90. Счет 68.90 используется для учета расчетов по единому налоговому счету.
После этого ЕНС пополняется. Если бы организация платила сама со своего расчетного счета, была бы проводка Дт 68.90 Кт 51. Но в нашей ситуации платил директор со своего личного счета, поэтому счет 51 использовать нельзя.
В рассматриваемой ситуации нам нужен именно третий шаг: отразить поступление денег на ЕНС организации от третьего лица.
Посмотрим на суть операции. Налоговое законодательство допускает, что налог, сбор, страховые взносы, пени или штрафы за налогоплательщика может перечислить другое лицо. В системе ЕНС это означает, что физическое лицо может перечислить деньги в бюджет так, чтобы они были учтены на ЕНС организации.
Но важно понимать две особенности.
Платеж должен быть идентифицирован как платеж за организацию. В платежных реквизитах должны быть указаны данные организации, за которую производится уплата: ИНН, КПП, наименование и другие реквизиты, предусмотренные форматом платежа. Если директор платит через банковский сервис или сервис ФНС, нужно выбирать оплату за другое лицо или пополнение ЕНС организации, а не оплату своих личных налогов.
Директор как третье лицо не получает право забрать эти деньги из бюджета себе. Если деньги учтены на ЕНС ООО, то положительное сальдо относится к организации. Возврат или зачет выполняется уже по правилам ЕНС налогоплательщика, то есть организации.
Для бухгалтерского учета это означает следующее: на дату, когда платеж отразился на ЕНС организации, мы должны увеличить дебет счета 68.90. А вот кредит зависит от основания платежа.
Начнем с самого нейтрального и безопасного варианта. Директор оплатил взносы за организацию, но организация признает перед ним задолженность и затем вернет ему деньги. В этом случае у общества появляется кредиторская задолженность перед директором.
Тогда проводка на дату отражения платежа на ЕНС будет такой:
Дт 68.90 Кт 76.17 — отражено пополнение ЕНС организации генеральным директором как третьим лицом.
Счет 76.17 в типовой методике 1С используется для расчетов по налогам с третьими лицами. Если в вашей конфигурации нет счета 76.17, можно использовать другой субсчет счета 76, например отдельный субсчет «Расчеты с директором по налоговым платежам за организацию». Но если в программе уже предусмотрен 76.17, лучше использовать именно его, потому что он связан с логикой операций по ЕНС.
Когда организация вернет деньги директору с расчетного счета, сделайте проводку:
Дт 76.17 Кт 51 — директору возмещена сумма, перечисленная им на ЕНС организации.
Если возврат производится из кассы, используйте счет 50:
Дт 76.17 Кт 50 — директору возмещена сумма наличными из кассы.
Рассмотрим пример.
Допустим, страховые взносы составляют 12 000 руб. Директор оплатил 12 000 руб. со своего личного счета, и сумма появилась на ЕНС организации.
Начислим страховые взносы: Дт 26 Кт 69 — 12 000 руб.
Перенесем обязанность на ЕНС: Дт 69 Кт 68.90 — 12 000 руб.
Отразим пополнение ЕНС директором: Дт 68.90 Кт 76.17 — 12 000 руб.
Когда ООО вернет деньги директору: Дт 76.17 Кт 51 — 12 000 руб.
В результате счет 68.90 закроется по операции оплаты, а счет 76.17 также закроется после возврата денег директору. До момента возврата на счете 76.17 будет висеть кредиторская задолженность перед директором.
Теперь рассмотрим ситуацию из вопроса. Организация находится в процессе закрытия, и участник форума предположил: если директор не получит деньги обратно, то это нельзя считать обычным займом или временной оплатой. Тогда нужно рассматривать платеж как безвозмездную помощь либо как вклад участника, если директор является участником общества.
Не делайте вывод только по факту ликвидации. Само по себе закрытие ООО еще не означает, что деньги точно не вернутся. В бухгалтерии нужно опираться на документы: заявление директора, решение участника, договор займа, соглашение о прощении долга, решение о внесении вклада в имущество или иной документ. Если документа нет, безопаснее сначала отразить задолженность перед директором на счете 76.17, а потом закрыть ее тем способом, который будет оформлен документально.
Поэтому разберем несколько вариантов.
Если генеральный директор не является участником ООО и организация не обязана возвращать ему деньги, то для общества это безвозмездно полученная экономическая выгода. В бухгалтерском учете ее обычно отражают как прочий доход.
В таком случае возможна прямая проводка:
Дт 68.90 Кт 91.01 — отражена безвозмездная помощь директора в виде пополнения ЕНС организации.
Однако в 1С чаще удобнее и методически аккуратнее сделать операцию в два шага:
Дт 68.90 Кт 76.17 — отражено поступление средств на ЕНС от третьего лица.
Дт 76.17 Кт 91.01 — задолженность перед директором списана как безвозмездная помощь, признан прочий доход.
Почему вариант в два шага удобнее? Потому что первый документ отражает именно движение по ЕНС и расчеты с третьим лицом, а второй документ показывает экономический смысл: директор не требует возмещения, значит кредиторская задолженность закрывается на прочие доходы.
Для УСН «доходы минус расходы» это особенно важно. Если директор не является участником с долей, позволяющей применить освобождение по налоговому законодательству, такая помощь обычно включается в доходы при УСН. То есть в налоговом учете это будет доход организации. В бухгалтерском учете — прочий доход по счету 91.01.
Рассмотрим пример.
Директор не является учредителем. Он оплатил 15 000 руб. на ЕНС ООО и написал заявление, что не требует возврата денег.
Отразим пополнение ЕНС: Дт 68.90 Кт 76.17 — 15 000 руб.
Спишем задолженность перед директором на прочий доход: Дт 76.17 Кт 91.01 — 15 000 руб.
После этих записей счет 76.17 закрыт, а по кредиту 91.01 отражен доход. В налоговом учете при УСН сумму нужно проанализировать как доход, учитываемый при расчете налога по УСН.
Если директор одновременно является участником ООО, но его доля меньше 50%, то безвозмездная помощь от него не всегда освобождается от налогового дохода. В такой ситуации проводки в бухгалтерском учете могут быть такими же, как в предыдущем варианте:
Дт 68.90 Кт 76.17 — ЕНС пополнен третьим лицом.
Дт 76.17 Кт 91.01 — задолженность перед директором-участником списана как безвозмездная помощь.
Для УСН «доходы минус расходы» такую сумму, как правило, нужно включить в доходы, если не выполняются условия освобождения. Поэтому перед закрытием месяца и перед составлением ликвидационной отчетности проверьте налоговую квалификацию этой помощи.
Если помощь оформлена не как простая безвозмездная передача, а как вклад в имущество общества, то учет может отличаться. Этот вариант разберем отдельно.
Если генеральный директор является единственным учредителем либо участником с долей 50% и более, ситуацию нужно разобрать внимательнее. Здесь возможны два разных оформления:
безвозмездная финансовая помощь;
вклад в имущество общества без увеличения уставного капитала.
Если оформляем простую безвозмездную помощь, в бухгалтерском учете часто используют счет 91.01 или счет 83 в зависимости от того, какой экономический смысл закреплен в документах и учетной политике. Но если участник именно вносит вклад в имущество общества, более логично использовать счет 83 «Добавочный капитал».
Разберем вариант с вкладом в имущество. Он обычно предпочтительнее, если собственник хочет поддержать общество, увеличить чистые активы или закрыть обязательства общества без признания прочего дохода в бухгалтерском учете.
Если решение участника о вкладе в имущество принято заранее, можно отразить операции так:
Дт 75.01 Кт 83.09 — отражена задолженность участника по вкладу в имущество общества.
Дт 68.90 Кт 76.17 — ЕНС пополнен участником как третьим лицом.
Дт 76.17 Кт 75.01 — оплата на ЕНС зачтена как исполнение обязанности участника по внесению вклада в имущество.
В итоге по экономическому смыслу получится, что участник внес вклад в имущество не через расчетный счет организации, а путем оплаты ЕНП на ЕНС организации. Счет 76.17 нужен как технический счет для отражения платежа третьего лица на ЕНС, а счет 75.01 закрывает расчеты с участником по решению о вкладе.
Если в программе не нужно показывать предварительную задолженность участника, иногда используют упрощенную запись:
Дт 68.90 Кт 83.09 — вклад участника в имущество общества внесен путем пополнения ЕНС.
Но в 1С:ERP лучше не спешить с прямой ручной записью по 68.90. Сначала используйте документ ЕНС, который корректно отразит движение по единому налоговому счету, а затем отдельной ручной операцией закройте 76.17 на 75.01 или 83.09.
Для налогового учета при УСН проверьте условия освобождения. Если помощь получена от участника, доля которого составляет 50% и более, такая сумма при выполнении условий налогового законодательства может не включаться в доходы при УСН. Но это не отменяет необходимости правильно оформить документы: решение участника, назначение платежа, бухгалтерскую справку и основание для закрытия расчетов.
Иногда директор платит за организацию не безвозмездно, а фактически предоставляет заем. Даже если деньги физически не поступили на расчетный счет ООО, экономический смысл может быть таким: директор за счет собственных средств исполнил обязательство общества, а общество теперь должно вернуть ему сумму займа.
В этом случае нужно оформить договор займа. Если заем краткосрочный, обычно используют счет 66. Если долгосрочный — счет 67. Но поскольку пополнение ЕНС в 1С удобно отражать через счет 76.17, можно сделать проводки так:
Дт 68.90 Кт 76.17 — отражено пополнение ЕНС директором как третьим лицом.
Дт 76.17 Кт 66 — задолженность перед директором переквалифицирована в заем.
Дт 66 Кт 51 — заем возвращен директору с расчетного счета организации.
Если заем процентный, дополнительно отражайте проценты:
Дт 91.02 Кт 66 или Дт 91.02 Кт 76 — начислены проценты по займу.
Если заем беспроцентный, проценты не начисляйте, но обязательно закрепите это условие в договоре. Для ликвидируемой организации особенно важно не оставлять неопределенную задолженность: перед составлением окончательного ликвидационного баланса нужно либо вернуть заем, либо оформить прощение долга, либо оформить вклад участника, либо иным образом закрыть обязательство.
Проанализируем ситуацию из вопроса. Дано: ООО на УСН «доходы минус расходы», компания закрывается, генеральный директор оплатил с личного счета ЕНС организации для страховых взносов.
Чтобы выбрать проводку, ответьте на несколько вопросов.
Директор является участником ООО? Если да, уточните размер доли. Если доля 50% и более или он единственный участник, можно рассмотреть оформление вклада в имущество или безвозмездной помощи с применением налогового освобождения при выполнении условий.
Организация будет возвращать директору деньги? Если да, используйте счет 76.17 до момента возврата. Основная проводка: Дт 68.90 Кт 76.17.
Есть договор займа? Если да, после отражения пополнения ЕНС перенесите задолженность с 76.17 на 66 или 67.
Есть заявление директора, что он не требует возврата? Если директор не участник или не выполняются условия освобождения, задолженность закрывайте на 91.01 как прочий доход.
Есть решение участника о вкладе в имущество? Если да, используйте счет 83 через расчеты с участником по счету 75 либо через закрытие 76.17 на 83.
Если документов пока нет, не признавайте сразу доход и не списывайте сумму на 91.01. Сначала отразите поступление на ЕНС как задолженность перед третьим лицом:
Дт 68.90 Кт 76.17.
После того как собственники и директор примут решение, как квалифицировать платеж, закройте счет 76.17 соответствующей проводкой.
Теперь разберем практическую часть. В 1С:ERP Управление предприятием 8 учет ЕНС ведется в подсистеме регламентированного учета. Названия документов могут немного отличаться в зависимости от релиза конфигурации, но логика обычно такая: операции по ЕНС выполняйте через раздел Регламентированный учет и рабочее место или журнал, связанный с Единый налоговый счет.
В разных релизах могут встречаться документы или команды с названиями Корректировка расчетов по налогам, Операции ЕНС, Операция по ЕНС. Если в вашей версии есть вид операции Поступление средств от третьего лица, используйте именно его.
Разберем порядок действий.
Откройте раздел Регламентированный учет.
Перейдите в блок Единый налоговый счет.
Создайте документ для корректировки или операции по ЕНС. В зависимости от релиза он может называться Корректировка расчетов по налогам или Операции ЕНС.
Укажите дату документа. Дата должна соответствовать дате, когда сумма фактически отразилась на ЕНС организации или когда по данным личного кабинета ЕНС произошло пополнение.
Выберите вид операции Поступление средств от третьего лица, если такой вариант доступен.
Укажите сумму платежа.
В качестве контрагента укажите генерального директора как физическое лицо. При необходимости создайте карточку контрагента. Важно не путать карточку физического лица как сотрудника и карточку контрагента для регламентированного учета: для счета 76.17 обычно нужна аналитика по контрагенту.
Проверьте счет расчетов. Если программа автоматически подставляет 76.17, оставьте его. Если не подставляет, выберите счет расчетов с третьим лицом вручную.
Проведите документ и проверьте проводку. Ожидаемая запись: Дт 68.90 Кт 76.17.
Если в вашей версии ERP документ по ЕНС формирует не только бухгалтерскую проводку, но и движение по регистру учета ЕНС, это дополнительный аргумент в пользу типового документа. Не заменяйте такую операцию обычной ручной проводкой без необходимости, иначе в отчетах по ЕНС и в регламентированном учете могут появиться расхождения.
После того как документ по ЕНС сформировал запись Дт 68.90 Кт 76.17, у организации появилась кредиторская задолженность перед директором. Теперь разберем, как ее закрыть.
Если директору вернут деньги, оформите платеж с расчетного счета или кассовую операцию:
Дт 76.17 Кт 51 — при возврате на банковский счет директора.
Дт 76.17 Кт 50 — при возврате наличными из кассы.
Если директор предоставил заем, оформите договор займа и сделайте ручную операцию в регламентированном учете:
Дт 76.17 Кт 66 — если заем краткосрочный.
Дт 76.17 Кт 67 — если заем долгосрочный.
Если директор не участник и деньги не возвращаются, оформите заявление или соглашение о безвозмездной помощи и сделайте операцию:
Дт 76.17 Кт 91.01 — задолженность перед директором списана в прочие доходы.
Если директор — участник и оформляется вклад в имущество, оформите решение участника и сделайте операции:
Дт 75.01 Кт 83.09 — отражена обязанность участника внести вклад в имущество.
Дт 76.17 Кт 75.01 — платеж на ЕНС зачтен как внесение вклада.
Если решение участника принято одновременно и вы не хотите использовать промежуточный счет 75.01, можно рассмотреть проводку Дт 76.17 Кт 83.09, но такой порядок лучше закрепить бухгалтерской справкой и учетной политикой. Для прозрачности расчетов с участником вариант через 75.01 обычно понятнее.
Рассмотрим подробнее документальное оформление. Для ликвидируемой организации это особенно важно, потому что перед закрытием нужно привести расчеты в понятное состояние и не оставить спорные остатки.
Подтверждение платежа. Сохраните чек, платежное поручение, банковскую квитанцию или иной документ, где видно, что директор перечислил деньги на ЕНС именно за организацию.
Подтверждение отражения суммы на ЕНС. Сверьте платеж с личным кабинетом налогоплательщика, справкой о принадлежности сумм ЕНП, сальдо ЕНС или другим документом сверки.
Заявление директора. Если директор платил за организацию, полезно оформить заявление: он перечислил сумму за ООО, указал дату, сумму, назначение и основание.
Решение о дальнейшем статусе суммы. Если деньги возвращаются — оформите задолженность и возврат. Если это заем — оформите договор займа. Если помощь безвозмездная — оформите заявление или соглашение. Если это вклад участника — оформите решение участника или протокол общего собрания.
Бухгалтерская справка. В справке опишите, почему выбрана конкретная проводка: 76.17, 91.01, 66, 75 или 83.
Не ограничивайтесь устной формулировкой «директор деньги назад не получит». Для бухгалтерского и налогового учета нужно документальное основание. Особенно это важно при УСН, потому что от квалификации операции зависит, появится ли доход в налоговом учете.
Разберем налоговый учет отдельно. Пополнение ЕНС само по себе не всегда равно расходу. В расходах при УСН учитываются конкретные страховые взносы при выполнении условий признания расхода: они должны быть начислены и оплачены. При ЕНС важно смотреть не только на факт пополнения, но и на то, что налоговая обязанность по страховым взносам учтена и погашена.
Если директор перечислил деньги на ЕНС, то для организации это может означать фактическое исполнение обязанности по уплате за счет третьего лица. Но в КУДиР нужно отражать не «поступление денег от директора», а расход по страховым взносам в установленном порядке. Само поступление на ЕНС не является отдельным расходом.
По доходам при УСН логика такая:
Если директору деньги вернут, дохода у организации обычно нет. Есть кредиторская задолженность перед директором.
Если это заем, дохода также нет на дату получения заемного финансирования. Но при прощении займа может возникнуть доход.
Если это безвозмездная помощь от лица, которое не подпадает под освобождение, возникает доход при УСН.
Если это помощь или вклад от участника с долей 50% и более и выполнены условия освобождения, сумму можно не включать в доходы при УСН. Но основание нужно подтвердить документами.
При закрытии ООО проверьте, чтобы в КУДиР не было двойного отражения. Не нужно одновременно признавать и расход по взносам, и какой-то дополнительный расход по выплате директору. Возврат денег директору — это погашение кредиторской задолженности, а не расход по УСН.
Иногда бухгалтеры хотят провести такую оплату через счет 71 как подотчетное лицо. Разберем, почему это не лучший вариант.
Счет 71 предназначен для расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным им под отчет, например на покупку материалов, командировочные расходы или оплату услуг. В рассматриваемой ситуации директор не получил деньги под отчет от организации. Он оплатил обязательство общества собственными средствами.
Кроме того, речь идет о налоговом платеже через ЕНС, а не о покупке товаров или услуг. Поэтому методически правильнее использовать счет 76.17 или отдельный субсчет счета 76. Если директору сумму будут возвращать как работнику, можно встретить учет через счет 73, но для операций ЕНС в типовой логике 1С лучше использовать 76.17.
Еще одна частая ошибка — сделать проводку Дт 68.90 Кт 51. Такая проводка допустима только тогда, когда деньги списаны с расчетного счета организации. В нашей ситуации деньги списаны с личного счета директора. В банковской выписке ООО такой операции не будет.
Если поставить Кт 51, учет станет недостоверным: по счету 51 появится списание, которого нет в банке. Это приведет к расхождению между бухгалтерским учетом и банковской выпиской.
Правильная логика такая:
Деньги на расчетный счет ООО не поступали и с него не списывались.
ЕНС организации увеличился.
Источник увеличения — третье лицо.
Значит, используем Дт 68.90 и кредит счета расчетов с третьим лицом, чаще всего 76.17.
После проведения документов обязательно выполните проверку. Разберем контрольные точки.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.90. По дебету счета 68.90 должна быть сумма пополнения ЕНС директором. По кредиту счета 68.90 должна быть сумма совокупной обязанности, например страховые взносы.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.17. Если директору деньги еще не возвращены и не оформлена безвозмездная помощь, по счету будет кредитовое сальдо. Если задолженность закрыта, сальдо быть не должно.
Сверьте сумму по 68.90 с личным кабинетом ЕНС. В учете должно быть понятно, какая сумма поступила, какая сумма зачтена и какое сальдо осталось.
Проверьте КУДиР. Расход по страховым взносам должен отражаться по правилам УСН, а не просто по факту ручной проводки.
Перед ликвидационным балансом проверьте остатки по счетам 68.90, 69, 76.17, 66, 75, 83 и 91.
Если счет 76.17 остался с кредитовым сальдо, это означает, что организация все еще должна директору. Для ликвидации такой остаток нужно урегулировать: вернуть деньги, оформить прощение долга, оформить вклад участника или принять другое документально подтвержденное решение.
Если нужно дать короткий практический ответ, он будет таким.
На дату отражения платежа на ЕНС организации сделайте проводку:
Дт 68.90 Кт 76.17 — генеральный директор пополнил ЕНС организации со своего личного счета.
Далее закройте 76.17 в зависимости от основания:
Дт 76.17 Кт 51 — если ООО вернет деньги директору.
Дт 76.17 Кт 66 — если оформлен заем от директора.
Дт 76.17 Кт 91.01 — если директор не участник или нет налогового освобождения, а сумма является безвозмездной помощью.
Дт 75.01 Кт 83.09 и Дт 76.17 Кт 75.01 — если директор является участником и оформляется вклад в имущество общества.
Дт 68.90 Кт 91.01 — допустимый укрупненный вариант, если сразу оформлена безвозмездная помощь и не требуется отражать промежуточную задолженность на 76.17, но в 1С лучше сначала использовать операцию ЕНС.
Для 1С:ERP Управление предприятием 8 используйте документ из блока Регламентированный учет — Единый налоговый счет. Если доступен вид операции Поступление средств от третьего лица, выберите его, укажите сумму, директора как контрагента и счет расчетов 76.17. Затем отдельной операцией закройте задолженность перед директором тем способом, который подтвержден документами.
Так как организация находится в процессе закрытия, рассмотрим дополнительные нюансы.
Не оставляйте неурегулированную задолженность перед директором. Если на 76.17 висит кредитовое сальдо, в ликвидационном балансе оно будет показывать долг общества перед физическим лицом.
Не признавайте безвозмездную помощь без документа. Если директор просто сказал, что деньги не нужны, этого недостаточно. Оформите письменное заявление, соглашение или решение участника.
Проверьте статус директора. Если он только генеральный директор, это один учет. Если он одновременно единственный участник, это другой учет. Если он участник с долей менее 50%, налоговые последствия могут отличаться.
Проверьте, нет ли на ЕНС других долгов. ЕНС распределяет платежи по установленной очередности. Если у организации есть недоимка, пени или другие обязательства, деньги могут быть зачтены не только в счет страховых взносов, ради которых директор делал платеж.
Сверьте ЕНС с ФНС. Перед ликвидацией особенно важно получить актуальные сведения о сальдо ЕНС и убедиться, что страховые взносы действительно погашены.
Таким образом, ответ на вопрос зависит от оформления операции. Если директору деньги должны вернуть, используйте Дт 68.90 Кт 76.17 и затем Дт 76.17 Кт 51. Если деньги не возвращаются и директор не является участником, закрывайте задолженность на 91.01 как прочий доход. Если директор является участником и принято решение о вкладе в имущество, используйте связку 75 и 83. В 1С:ERP начинайте с типовой операции по ЕНС, а не с банковского документа, потому что расчетный счет организации в этой операции не участвовал.
Информация носит справочный характер