Проанализируем ситуацию, в которой налоговая инспекция запросила пояснения из-за расхождения между расходами, отраженными в годовой декларации по налогу на прибыль, и показателями отчета о финансовых результатах, то есть формы 2. Ситуация возникает из-за того, что в бухгалтерской отчетности за 2025 год начисленные и восстановленные резервы по сомнительным долгам не показаны развернуто отдельными суммами в составе прочих доходов и прочих расходов, а отражены свернуто: итоговая положительная разница попала в строку 2340 «Прочие доходы».
Разберем по шагам, почему такое расхождение само по себе не означает ошибку, как правильно обосновать его перед ИФНС и на что лучше сослаться в пояснении. Главная идея такая: не ограничивайтесь фразой о том, что бухгалтерская отчетность сдана в упрощенной форме. Этого может быть недостаточно. Грамотнее пояснить, что в отчете о финансовых результатах данные представлены свернуто в соответствии с правилами бухгалтерской отчетности, а в декларации по налогу на прибыль расходы отражены по правилам налогового учета.
Рассмотрим, что именно сравнивает налоговая инспекция. В декларации по налогу на прибыль организация показывает налоговые доходы и налоговые расходы по правилам главы 25 НК РФ. В отчете о финансовых результатах организация показывает бухгалтерские доходы, расходы и финансовый результат по правилам бухгалтерского учета. Эти два отчета не обязаны полностью совпадать, потому что у них разные цели и разные правила формирования показателей.
В рассматриваемой ситуации расхождение связано с резервами по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете начисление резерва по сомнительным долгам обычно отражается как прочий расход, а восстановление резерва — как прочий доход. В налоговом учете резерв по сомнительным долгам формируется по специальным правилам статьи 266 НК РФ, если организация применяет такой порядок и закрепила его в учетной политике для целей налогообложения.
Посмотрим на суть операции. Если организация начислила резерв, то в бухгалтерском учете возникает расход. Если ранее созданный резерв восстанавливается, то возникает доход. При этом в отчете о финансовых результатах за 2025 год организация могла не показывать эти обороты развернуто, а зачесть прочие доходы и прочие расходы, связанные с аналогичными фактами хозяйственной жизни. В результате в форму 2 попадает не вся сумма начисленного резерва и не вся сумма восстановленного резерва, а только итоговый результат.
Именно это и нужно объяснить налоговой инспекции: расходы в декларации по налогу на прибыль отражены развернуто по правилам налогового учета, а в отчете о финансовых результатах показатели прочих доходов и расходов по резервам представлены свернуто по правилам бухгалтерской отчетности.
Разберем важный нюанс. Сослаться на то, что бухгалтерская отчетность сдана в упрощенной форме, можно, но лучше не делать это единственным аргументом. Упрощенная форма отчетности действительно предполагает укрупненное представление показателей. Однако налоговая инспекция спрашивает не о том, почему в форме меньше строк, а о том, почему расходы в декларации по налогу на прибыль не видны в форме 2 в том же размере.
Поэтому пояснение нужно строить не только на факте применения упрощенной формы, а на трех аргументах:
Бухгалтерская отчетность и налоговая декларация формируются по разным правилам: бухгалтерская отчетность — по правилам бухгалтерского учета, декларация по налогу на прибыль — по правилам налогового учета.
В отчете о финансовых результатах прочие доходы и прочие расходы по аналогичным фактам хозяйственной жизни могут быть представлены свернуто, если раздельное представление не является существенным для пользователей отчетности и иной порядок не установлен федеральными стандартами.
Организация применяет упрощенную форму бухгалтерской отчетности, поэтому показатели в отчете о финансовых результатах дополнительно представлены укрупненно.
Таким образом, правильная позиция выглядит так: да, можно указать на упрощенную форму отчетности, но основной акцент сделайте на сворачивании прочих доходов и расходов в отчете о финансовых результатах по правилам ФСБУ 4/2023.
Для бухгалтерской отчетности за 2025 год применяйте правила ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». В пункте 28 ФСБУ 4/2023 предусмотрен подход к зачету показателей прочих доходов и прочих расходов, связанных с одним или несколькими аналогичными фактами хозяйственной жизни.
Смысл нормы следующий: показатели прочих доходов и прочих расходов, связанные с одним фактом хозяйственной жизни или несколькими аналогичными фактами хозяйственной жизни, могут зачитываться. Исключения есть в двух случаях:
если раздельное представление таких доходов и расходов способно повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности;
если иной порядок представления таких доходов и расходов установлен федеральными или отраслевыми стандартами бухгалтерского учета.
Применим это к резервам по сомнительным долгам. Начисление и восстановление резерва относятся к операциям одного экономического характера: организация оценивает вероятность погашения дебиторской задолженности и корректирует оценочное значение. Поэтому при подготовке отчета о финансовых результатах можно рассматривать такие операции как аналогичные факты хозяйственной жизни.
Если развернутое представление начисленного и восстановленного резерва не влияет на решения пользователей бухгалтерской отчетности, организация вправе показать в форме 2 свернутый результат. Например, если восстановление резерва превысило начисление, положительная разница может быть отражена в строке 2340 «Прочие доходы». Если начисление резерва превысило восстановление, отрицательная разница может быть отражена в строке 2350 «Прочие расходы».
В пояснении для ИФНС прямо укажите: при составлении отчета о финансовых результатах организация применила порядок представления прочих доходов и прочих расходов с учетом пункта 28 ФСБУ 4/2023. Поэтому в форме 2 отражен не развернутый оборот по начислению и восстановлению резервов, а свернутый финансовый результат по указанным операциям.
Теперь подробнее рассмотрим сами резервы. В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы дебиторская задолженность была отражена в отчетности в достоверной оценке. Если есть риск, что покупатель, заказчик или другой должник не погасит задолженность полностью или частично, организация должна оценить этот риск и сформировать резерв.
В бухгалтерском учете величина резерва по сомнительным долгам относится к оценочным значениям. Это означает, что сумма резерва зависит от профессионального суждения организации, анализа задолженности, финансового состояния должника, срока просрочки и вероятности взыскания долга.
В типовом бухгалтерском учете операции по резерву обычно отражаются с использованием счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Начисление резерва отражается через прочие расходы, а восстановление резерва — через прочие доходы.
Посмотрим на типовую логику проводок:
при начислении резерва по сомнительному долгу формируется прочий расход: дебет счета 91.02, кредит счета 63;
при восстановлении ранее созданного резерва формируется прочий доход: дебет счета 63, кредит счета 91.01;
если задолженность признается безнадежной и списывается за счет ранее созданного резерва, используется дебет счета 63 и кредит счета расчетов с должником, например 62, 76 или другого счета учета задолженности.
В налоговом учете порядок другой. Резерв по сомнительным долгам для целей налога на прибыль создается по правилам статьи 266 НК РФ. Там установлены условия признания задолженности сомнительной, порядок инвентаризации задолженности, ограничения по сумме резерва и особенности учета восстановленных сумм. Поэтому даже при одинаковой экономической природе операции суммы бухгалтерского и налогового резерва могут отличаться.
Это важный аргумент для пояснения: показатель расходов в декларации по налогу на прибыль не обязан совпадать со строкой 2350 формы 2, потому что налоговый резерв и бухгалтерский резерв рассчитываются по разным правилам.
Рассмотрим условный пример, чтобы было проще сформулировать пояснение.
Допустим, за 2025 год организация начислила резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете на сумму 1 200 000 рублей. Одновременно часть ранее созданного резерва была восстановлена на сумму 1 700 000 рублей. В бухгалтерском учете это означает, что возникли прочие расходы на 1 200 000 рублей и прочие доходы на 1 700 000 рублей.
Если показывать эти суммы развернуто, то в отчете о финансовых результатах можно было бы увидеть прочий доход 1 700 000 рублей и прочий расход 1 200 000 рублей. Но организация применила сворачивание показателей по аналогичным операциям. Тогда в отчете о финансовых результатах отражается только положительная разница:
1 700 000 рублей − 1 200 000 рублей = 500 000 рублей.
Эта сумма попадает в строку 2340 «Прочие доходы». В результате налоговая инспекция видит, что в декларации по налогу на прибыль есть расходы, связанные с резервами, а в форме 2 аналогичная сумма расхода отдельно не отражена. Но это не ошибка, если организация действительно свернула показатели в отчете о финансовых результатах и может расшифровать расчет.
Для пояснения подготовьте таблицу-расшифровку. Например:
начислены резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете — 1 200 000 рублей;
восстановлены резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете — 1 700 000 рублей;
свернутый результат — 500 000 рублей;
сумма отражена в строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.
Если итоговая разница отрицательная, логика будет обратной. Например, начислено резервов на 1 700 000 рублей, восстановлено на 1 200 000 рублей. Тогда свернутый результат составит 500 000 рублей расхода, и его нужно показать в строке 2350 «Прочие расходы».
Перед отправкой пояснения в налоговую инспекцию разберем, что нужно проверить внутри учета. Не отправляйте пояснение механически. Сначала убедитесь, что в бухгалтерском учете действительно есть обороты по начислению и восстановлению резервов, а в отчете о финансовых результатах отражен именно свернутый результат.
Проверьте следующие показатели:
оборот по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом 91.02 — это начисление резерва и прочий расход;
оборот по дебету счета 63 в корреспонденции со счетом 91.01 — это восстановление резерва и прочий доход;
итоговое сальдо операций по резерву за год — это сумма, которая могла быть отражена свернуто в строке 2340 или 2350;
налоговые расходы по резервам в декларации по налогу на прибыль — они могут отличаться от бухгалтерских оборотов;
учетную политику для бухгалтерского учета и налогового учета — в ней должны быть закреплены применяемые подходы к резервам, если это требуется для выбранного способа учета.
В 1С для проверки используйте стандартные отчеты. Откройте Оборотно-сальдовая ведомость по счету по счету 63, сформируйте анализ счета 63, проверьте корреспонденции со счетами 91.01 и 91.02. Также проанализируйте отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 и расшифровку строк отчета о финансовых результатах.
Если используете 1С:Бухгалтерию, дополнительно проверьте регламентные операции закрытия месяца. Для формирования резервов и корректного закрытия прочих доходов и расходов важны операции раздела Закрытие месяца. Проверьте, что все месяцы 2025 года закрыты последовательно и без ошибок, а регламентные операции выполнены в правильном порядке.
Код 1С в данной ситуации обычно не требуется, потому что проблема решается не программной доработкой, а правильной расшифровкой бухгалтерских и налоговых показателей. Поэтому вместо кода используйте стандартные отчеты и расшифровки: Анализ счета, Оборотно-сальдовая ведомость, Отчет о финансовых результатах, Регламентные операции, Закрытие месяца.
Теперь составим грамотную логику ответа на требование ИФНС. Пояснение должно быть спокойным, конкретным и проверяемым. Не нужно писать, что налоговая «неправильно сравнивает» отчетность. Лучше показать причину расхождения и дать расшифровку.
Рекомендуемая структура пояснения:
укажите, что расхождение связано с разным порядком формирования показателей бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль;
поясните, что в декларации расходы отражены по правилам налогового учета;
поясните, что в отчете о финансовых результатах показатели по резервам отражены свернуто;
сошлитесь на пункт 28 ФСБУ 4/2023;
укажите, что организация применяет упрощенную форму бухгалтерской отчетности, если это действительно так;
приложите или включите в текст расшифровку начисленных и восстановленных резервов;
сделайте вывод, что налоговая база по налогу на прибыль сформирована корректно, а расхождение не связано с занижением налога.
Не пишите только одну короткую фразу: «Отчетность сдана в упрощенной форме, поэтому показатели свернуты». Такое пояснение может вызвать дополнительные вопросы. Лучше сразу покажите расчет и объясните порядок отражения.
Рассмотрим пример формулировки, которую можно адаптировать под свою организацию и свои суммы.
В ответ на требование о представлении пояснений по вопросу расхождения между расходами, отраженными в годовой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2025 год, и показателями отчета о финансовых результатах за 2025 год сообщаем следующее.
Расхождение возникло в связи с различным порядком формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль и бухгалтерской отчетности. Налоговая декларация по налогу на прибыль сформирована по правилам главы 25 НК РФ. Бухгалтерская отчетность сформирована по правилам бухгалтерского учета, в том числе с учетом требований ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».
В течение 2025 года организацией отражались операции по начислению и восстановлению резервов по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете начисление резерва отражается в составе прочих расходов, восстановление резерва — в составе прочих доходов. Указанные операции относятся к аналогичным фактам хозяйственной жизни, связанным с оценкой дебиторской задолженности и корректировкой резерва по сомнительным долгам.
При составлении отчета о финансовых результатах за 2025 год показатели прочих доходов и прочих расходов по указанным операциям были представлены свернуто. Такой порядок применен с учетом пункта 28 ФСБУ 4/2023, согласно которому показатели прочих доходов и прочих расходов, связанные с одним или несколькими аналогичными фактами хозяйственной жизни, зачитываются, за исключением случаев, когда раздельное представление способно повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности либо иной порядок установлен федеральными или отраслевыми стандартами.
По данным бухгалтерского учета за 2025 год начисленные резервы по сомнительным долгам составили __________ рублей, восстановленные резервы по сомнительным долгам составили __________ рублей. Свернутый результат составил __________ рублей и отражен в отчете о финансовых результатах по строке 2340 «Прочие доходы».
Организация представляет бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме, в связи с чем показатели отчета о финансовых результатах раскрываются укрупненно. При этом суммы начисленных и восстановленных резервов отражены в бухгалтерском учете и учтены при формировании финансового результата за 2025 год.
Таким образом, выявленное расхождение связано с порядком представления показателей в бухгалтерской отчетности и различиями между бухгалтерским и налоговым учетом. Расхождение не связано с занижением налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2025 год сформирована корректно.
Чтобы снизить риск повторного требования, добавьте к пояснению расшифровку. Даже если налоговая не просит таблицу, лучше сразу показать цифры. Это делает ответ доказательным и понятным.
Расшифровку можно оформить в свободной форме. Разберем, какие строки в нее включить:
«Начисление резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете» — укажите сумму расхода;
«Восстановление резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете» — укажите сумму дохода;
«Свернутый результат по операциям с резервами» — укажите разницу;
«Строка отчета о финансовых результатах» — укажите строку 2340 или 2350;
«Сумма расходов, отраженная в декларации по налогу на прибыль» — укажите налоговую сумму, если именно она вызвала вопрос;
«Причина отличия» — укажите, что показатели сформированы по разным правилам бухгалтерского и налогового учета.
Если суммы бухгалтерского и налогового резерва не совпадают, обязательно объясните это отдельно. Например, в налоговом учете резерв по сомнительным долгам рассчитывается с учетом ограничений и условий статьи 266 НК РФ, а в бухгалтерском учете — исходя из оценки вероятности погашения конкретной задолженности. Поэтому различие между бухгалтерской и налоговой суммой резерва является нормальным.
Теперь разберем важный практический вопрос: нужно ли сдавать корректировку бухгалтерской отчетности или декларации по налогу на прибыль? Ответ зависит от того, есть ли ошибка.
Если организация действительно правильно отразила операции в бухгалтерском учете, корректно рассчитала налоговую базу и обоснованно свернула показатели в отчете о финансовых результатах, то исправлять отчетность не нужно. В этом случае достаточно направить пояснение и расшифровку.
Если же при проверке обнаружено, что резерв был начислен неправильно, восстановление отражено не в том периоде, в декларации завышены расходы или в форме 2 неверно указан итоговый показатель, тогда нужно рассматривать вопрос об исправлении отчетности. В таком случае сначала определите характер ошибки: бухгалтерская ошибка, налоговая ошибка или ошибка заполнения формы отчетности.
Рассмотрим возможные варианты:
Бухгалтерский учет верный, декларация верная, форма 2 заполнена свернуто обоснованно. В этом случае подготовьте пояснение, корректировки не требуются.
Бухгалтерский учет верный, но в форме 2 ошибочно указан не тот свернутый результат. Проверьте существенность ошибки и порядок исправления бухгалтерской отчетности.
В налоговой декларации завышены расходы по резерву. Проверьте расчет резерва по статье 266 НК РФ и при необходимости представьте уточненную декларацию.
В бухгалтерском учете не сформирован обязательный резерв при наличии сомнительной задолженности. Проверьте учетную политику, инвентаризацию дебиторской задолженности и корректность оценки резерва.
Главное правило: не сдавайте уточненную декларацию или исправленную бухгалтерскую отчетность только потому, что налоговая запросила пояснение. Сначала установите, есть ли реальная ошибка. Само по себе расхождение между декларацией и формой 2 ошибкой не является.
Если организация имеет право сдавать бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме, этот факт можно указать в пояснении. Но формулируйте его аккуратно.
Подходящая формулировка:
«Организация представляет бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме. В связи с этим показатели отчета о финансовых результатах раскрываются укрупненно. Операции по начислению и восстановлению резервов по сомнительным долгам отражены в бухгалтерском учете, но в отчете о финансовых результатах представлены свернуто в составе прочих доходов и расходов с учетом требований ФСБУ 4/2023».
Такая формулировка лучше, чем простое объяснение «данные свернуты из-за упрощенной отчетности». Она показывает, что организация не скрыла расходы, а применила установленный порядок представления показателей.
Также проверьте, действительно ли организация имеет право на упрощенную бухгалтерскую отчетность. Если право есть, ссылка на упрощенную форму уместна. Если права нет, лучше не использовать этот аргумент и ограничиться сворачиванием по ФСБУ 4/2023 и различиями между бухгалтерским и налоговым учетом.
Разберем, какие положения учетной политики помогут подтвердить позицию организации. В учетной политике для бухгалтерского учета желательно иметь порядок оценки сомнительной дебиторской задолженности и формирования резерва по сомнительным долгам.
Проверьте, указано ли в учетной политике:
по каким признакам задолженность признается сомнительной;
как организация оценивает вероятность погашения задолженности;
как часто проводится анализ дебиторской задолженности;
по каким аналитическим признакам формируется резерв;
как отражается восстановление резерва;
применяет ли организация упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и упрощенную бухгалтерскую отчетность;
как организация определяет существенность показателей для раскрытия в отчетности.
В учетной политике для налогового учета проверьте, закреплено ли создание резерва по сомнительным долгам для целей налога на прибыль. Если организация создает налоговый резерв, порядок должен соответствовать статье 266 НК РФ. Если налоговый резерв не создается, а расходы в декларации возникли по другим основаниям, это нужно отдельно проанализировать.
Если учетная политика не содержит достаточно подробных положений, это не всегда означает ошибку в отчетности за 2025 год, но на будущее лучше уточнить формулировки. Это поможет быстрее отвечать на требования ИФНС и защищать выбранный порядок учета.
Рассмотрим, какие документы можно приложить к ответу. Обычно достаточно текстового пояснения и расшифровки сумм. Но если требование ИФНС сформулировано подробно или суммы значительные, приложите дополнительные регистры.
Можно подготовить:
расшифровку начисленных и восстановленных резервов по сомнительным долгам за 2025 год;
оборотно-сальдовую ведомость по счету 63;
анализ счета 63 по субконто контрагентов и договоров;
анализ счета 91 по статьям прочих доходов и расходов;
расчет налогового резерва по сомнительным долгам;
фрагмент учетной политики по резервам;
пояснительную таблицу о различиях между бухгалтерским и налоговым учетом.
Не перегружайте ответ лишними документами, если инспекция просит только пояснение. Но обязательно храните у себя подтверждающие регистры, чтобы при повторном запросе быстро представить детализацию.
Теперь посмотрим на практическую часть в 1С. В типовой конфигурации обычно не нужно писать программный код. Нужно правильно сформировать отчеты и проверить движения.
Разберем порядок проверки:
Откройте раздел отчетов и сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету для счета 63 за 2025 год.
Проверьте аналитику по контрагентам и договорам. Убедитесь, что суммы начисления и восстановления резерва относятся к нужным задолженностям.
Сформируйте Анализ счета по счету 63. Посмотрите корреспонденции со счетами 91.01 и 91.02.
Сформируйте Анализ счета по счету 91. Отдельно проверьте статьи прочих доходов и расходов, связанные с резервами.
Откройте регламентную операцию Закрытие месяца и убедитесь, что операции за все месяцы 2025 года выполнены без ошибок.
Сформируйте Отчет о финансовых результатах и проверьте расшифровку строки 2340 или 2350.
Сравните полученный бухгалтерский результат с суммами, отраженными в декларации по налогу на прибыль.
Если отчет о финансовых результатах в 1С автоматически не свернул показатели так, как нужно организации по правилам ФСБУ 4/2023, проверьте возможность ручной корректировки формы отчетности. При ручной корректировке обязательно оставьте внутренний комментарий или рабочую расшифровку: какие строки были скорректированы, на какую сумму и почему.
Важно: ручная корректировка отчетной формы не должна подменять исправление учета. Если ошибка находится в проводках, документах или закрытии месяца, сначала исправьте учетные данные. Ручную корректировку используйте только для корректного представления показателей в отчетности, когда учетные данные сформированы правильно, но формат отчета требует сворачивания или укрупнения.
В пояснении можно отдельно указать, что налоговый учет резервов по сомнительным долгам регулируется специальными нормами. Это поможет объяснить, почему сумма расхода в декларации может отличаться от бухгалтерских строк формы 2.
В бухгалтерском учете организация оценивает дебиторскую задолженность исходя из вероятности ее погашения. Резерв формируется для достоверного отражения актива в бухгалтерской отчетности. В налоговом учете резерв создается только при соблюдении условий НК РФ и с учетом ограничений. Поэтому сумма бухгалтерского резерва и сумма налогового резерва могут различаться.
Например, в бухгалтерском учете организация может оценить конкретный долг как сомнительный и сформировать резерв исходя из вероятности взыскания. В налоговом учете этот же долг может учитываться иначе из-за срока возникновения задолженности, наличия встречной кредиторской задолженности, ограничений по выручке или иных правил статьи 266 НК РФ.
Поэтому в ответе на требование можно написать:
«Дополнительно сообщаем, что суммы резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете могут отличаться в связи с различными правилами их формирования. В бухгалтерском учете резерв формируется как оценочное значение для достоверного отражения дебиторской задолженности. В налоговом учете резерв формируется в порядке, установленном статьей 266 НК РФ».
Эта фраза особенно полезна, если налоговая инспекция сравнивает не только строки формы 2 и декларации, но и сами суммы резервов.
Проанализируем типичные ошибки в ответах на требования. Некоторые формулировки могут создать впечатление, что организация не контролирует расхождения.
Не рекомендуем писать:
«Расхождение возникло из-за особенностей программы 1С».
«В форму 2 данные не попали».
«Расходы не отражены в бухгалтерской отчетности».
«Отчетность упрощенная, поэтому расшифровки нет».
«Налоговая декларация и бухгалтерская отчетность не должны совпадать» без дополнительного объяснения.
Лучше используйте точные формулировки:
«Показатели по операциям начисления и восстановления резервов представлены в отчете о финансовых результатах свернуто».
«Свернутый результат отражен по строке 2340 “Прочие доходы”».
«Расхождение обусловлено различиями порядка формирования показателей бухгалтерской отчетности и налоговой декларации».
«Расшифровка сумм прилагается».
«Налоговая база по налогу на прибыль сформирована корректно».
Такие фразы показывают, что организация понимает природу расхождения и может подтвердить каждую сумму регистрами учета.
В исходной ситуации налоговая просит пояснить расхождение между расходами, отраженными в годовой декларации по налогу на прибыль, и формой 2. Поэтому в ответе обязательно сделайте акцент на расходах.
Разъясните, что расходы по начислению резервов в бухгалтерском учете были сформированы, но в отчете о финансовых результатах они не представлены отдельной строкой в полной сумме, потому что зачтены с доходами от восстановления резервов. То есть расходы не исчезли, а участвовали в расчете свернутого результата.
Можно использовать такую формулировку:
«Расходы по начислению резервов по сомнительным долгам отражены в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. При составлении отчета о финансовых результатах указанные расходы были зачтены с прочими доходами от восстановления резервов по сомнительным долгам. В результате в отчете о финансовых результатах отражен свернутый положительный результат по строке 2340 “Прочие доходы”. Поэтому сумма расходов, отраженная в декларации по налогу на прибыль, не сопоставима напрямую со строкой 2350 “Прочие расходы” отчета о финансовых результатах».
Эта формулировка прямо отвечает на вопрос инспекции и объясняет, почему расход в декларации есть, а в форме 2 он не виден как отдельная сумма.
Отдельно разберем случай, когда итоговая разница отражена именно по строке 2340. Это означает, что сумма восстановленных резервов превысила сумму начисленных резервов. В таком случае итог по операциям с резервом положительный и экономически представляет собой прочий доход.
Проверьте, что расчет действительно положительный. Формула простая:
Восстановленные резервы − Начисленные резервы = Свернутый прочий доход.
Если результат больше нуля, он может быть отражен по строке 2340. Если результат меньше нуля, отражайте его в составе прочих расходов. Если в строке 2340 отражена сумма, которая не равна разнице между восстановлением и начислением, проверьте, не включены ли в строку 2340 другие прочие доходы.
В пояснении лучше не писать, что «резервы не попали в доходы и расходы». Технически они участвовали в формировании показателя, но представлены в отчетности свернуто. Поэтому используйте фразу: «операции по начислению и восстановлению резервов отражены в бухгалтерском учете, а в отчете о финансовых результатах представлены свернуто».
Подведем итог и сформулируем правильный порядок действий.
Сформируйте расшифровку начисленных и восстановленных резервов по сомнительным долгам за 2025 год.
Проверьте обороты по счету 63 и корреспонденции со счетами 91.01 и 91.02.
Убедитесь, что положительная разница действительно отражена по строке 2340 «Прочие доходы».
Сравните бухгалтерские суммы с налоговыми расходами в декларации по налогу на прибыль.
Подготовьте пояснение для ИФНС, в котором укажите, что расхождение связано с разным порядком формирования бухгалтерской отчетности и налоговой декларации.
Сошлитесь на пункт 28 ФСБУ 4/2023 как на основание для свернутого представления прочих доходов и прочих расходов по аналогичным фактам хозяйственной жизни.
Дополнительно укажите, что организация применяет упрощенную форму бухгалтерской отчетности, если это действительно так.
Приложите расшифровку сумм, чтобы инспекция видела, как сформировалась строка 2340.
Грамотное пояснение должно показать, что расходы по резервам не потеряны и не исключены из учета. Они отражены в бухгалтерском учете, но в отчете о финансовых результатах представлены свернуто. В декларации по налогу на прибыль расходы отражены по правилам налогового учета, поэтому прямого совпадения со строками формы 2 может не быть.
Основной вывод: сослаться на упрощенную форму отчетности можно, но лучше использовать этот аргумент как дополнительный. Основное обоснование стройте на пункте 28 ФСБУ 4/2023, различиях бухгалтерского и налогового учета и расшифровке начисленных и восстановленных резервов.
Информация носит справочный характер