Рассмотрим ситуацию подробно. Некоммерческая организация на УСН в 2025 году получила несколько видов поступлений: заем от учредителя, взнос в уставный капитал, членские взносы и пожертвование. Также организация понесла расходы: бухгалтерские услуги, банковская комиссия, организация круглого стола, право использования программы для ЭВМ «Навигатор», порталы и другие расходы. Возникает вопрос: какие из этих сумм нужно показывать в Разделе 3 декларации по УСН, какие не нужно показывать вообще, а какие расходы распределять как использование целевых средств.
Разберем по шагам. Раздел 3 декларации по УСН — это не обычная расшифровка доходов и расходов. Это отчет о целевом использовании имущества, денежных средств, работ и услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений и целевого финансирования. Поэтому сначала определим правовую природу каждого поступления, затем подберем код вида поступлений, после этого распределим расходы по назначению.
В Разделе 3 декларации по УСН НКО отражайте только целевые средства, которые подпадают под пункты 1 и 2 статьи 251 НК РФ и по которым организация должна вести раздельный учет целевого поступления и целевого использования.
По исходным данным действуйте так:
Заем от учредителя в Разделе 3 не отражайте. Заем является возвратным финансированием, а не целевым поступлением для отчета о целевом использовании.
Взнос в уставный капитал в Разделе 3 не отражайте, если это именно вклад в уставный капитал, уставный фонд или аналогичный капитал. Для НКО такую формулировку нужно дополнительно проверить, потому что у большинства НКО уставного капитала в обычном смысле нет.
Членские взносы отражайте в Разделе 3 по коду 120.
Пожертвование отражайте в Разделе 3 по коду 140.
Бухгалтерские услуги, комиссия банка, круглый стол, право использования программы, порталы не показывайте отдельными кодами поступлений. Это расходы, то есть использование целевых средств. Их нужно отражать в графе 4 или графе 7 Раздела 3 в зависимости от того, использованы ли средства по назначению.
Ключевая идея: в Разделе 3 строки строятся не по видам расходов, а по видам целевых поступлений. Расходы показываются как сумма использования этих поступлений.
Разберем назначение Раздела 3. Этот раздел заполняют налогоплательщики, которые получили средства целевого финансирования, целевые поступления и другие целевые средства, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК РФ. Для НКО это особенно важно, потому что членские взносы, взносы учредителей, пожертвования и иные целевые поступления могут не включаться в налоговую базу по УСН, но только при выполнении условий целевого учета и целевого использования.
Раздел 3 показывает налоговой инспекции три вещи:
Какие целевые средства получила организация.
Какие суммы были использованы по назначению.
Какие суммы остались неиспользованными, использованы не по назначению или не использованы в установленный срок.
Именно поэтому Раздел 3 не заменяет КУДиР, бухгалтерскую отчетность НКО и отчет о целевом использовании средств. Он выполняет отдельную налоговую функцию: подтверждает, что суммы, не включенные в доходы по УСН, действительно имеют целевой характер.
Для декларации по УСН за 2025 год используйте форму и порядок заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@. В этом порядке Разделу 3 посвящены специальные правила, а коды видов целевых поступлений приведены в приложении № 6 к Порядку заполнения.
При заполнении декларации за 2025 год не ориентируйтесь механически на старые образцы, потому что в разных материалах могут встречаться устаревшие коды. Для вашей ситуации по новой форме важны следующие коды:
120 — взносы учредителей, участников, членов, осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях.
130 — безвозмездно полученные НКО работы или услуги по соответствующим договорам.
140 — пожертвования.
180 — средства и иное имущество, имущественные права, полученные на осуществление благотворительной деятельности.
500 — иные полученные целевые средства, не учитываемые при определении налоговой базы в соответствии со статьей 251 НК РФ.
Для обычной НКО с членскими взносами и пожертвованиями чаще всего нужны коды 120 и 140. Код 500 используйте только тогда, когда поступление действительно является целевым средством по статье 251 НК РФ, но для него нет отдельного специального кода. Не используйте код 500 автоматически для займа или вклада в уставный капитал.
Теперь посмотрим, что именно указывается в графах Раздела 3.
Графа 1 — код вида поступлений. Здесь указывайте код из приложения № 6 к Порядку заполнения декларации.
Графа 2 — дата поступления целевых средств на счет, в кассу или дата получения имущества, работ, услуг. Эту графу заполняйте, если для средств установлен срок использования или если организация относится к категориям, для которых дата обязательна по порядку заполнения.
Графа 3 — стоимость имущества, работ, услуг или сумма денежных средств, полученных в отчетном году, если срок использования не истек либо если отражаем поступление текущего года.
Графа 4 — сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока.
Графа 5 — дата установленного срока использования, если передающая сторона установила срок использования целевых средств.
Графа 6 — сумма средств, срок использования которых не истек.
Графа 7 — сумма средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок.
Разберем смысл проще. Если НКО получила членские взносы и потратила их на уставную деятельность, сумма поступления отражается по коду 120, а сумма фактического целевого использования — в графе 4. Если часть денег осталась на конец года и срок использования не установлен или не истек, остаток показывайте как неиспользованный, но не просроченный. Если деньги потрачены не на уставные цели или срок использования нарушен, сумму нужно показать в графе 7 и оценить налоговые последствия.
Проанализируем заем. Заем от учредителя — это возвратное финансирование. Организация получает деньги с обязанностью вернуть их заимодавцу. Такой платеж не является членским взносом, пожертвованием, целевым взносом или целевым финансированием в смысле отчета о целевом использовании.
Поэтому в Разделе 3 декларации по УСН заем не показывайте. Он не должен попасть ни по коду 120, ни по коду 140, ни по коду 500.
В бухгалтерском учете заем обычно отражайте не через счет 86, а через счета расчетов по заемным обязательствам. В зависимости от срока и учетной политики могут использоваться счета 66, 67 или 76. В 1С это может быть документ Поступление на расчетный счет с видом операции, связанным с получением займа, либо ручная операция, если типовая конфигурация не позволяет отразить специфику НКО автоматически.
Разберем пример. Учредитель перечислил НКО 300 000 рублей по договору беспроцентного займа. Эти деньги поступили на расчетный счет. В Разделе 3 декларации по УСН сумму 300 000 рублей не показываем. В доходы по УСН сумму займа также не включаем, если заем является реальным и возвратным. В учете фиксируем кредиторскую задолженность перед учредителем.
Важно: если в будущем учредитель простит заем, ситуация изменится. Тогда нужно отдельно анализировать, возникает ли у НКО облагаемый доход или можно квалифицировать сумму как целевое поступление, пожертвование либо имущественную поддержку. Нельзя заранее отражать заем как целевое поступление только потому, что деньги потом планируется не возвращать.
Теперь разберем «взнос в уставный капитал». Здесь важно выяснить причину формулировки. Некоммерческие организации, как правило, не создаются для формирования уставного капитала по правилам коммерческих обществ. У НКО могут быть вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы, имущественные взносы учредителей, пожертвования, целевое финансирование, но термин «уставный капитал» чаще характерен для ООО и других коммерческих организаций.
Поэтому сначала проверьте документы:
Что написано в платежном поручении?
Что написано в решении учредителя или протоколе?
Что предусмотрено уставом НКО?
Есть ли обязанность использовать деньги на конкретные уставные цели?
Есть ли обязанность отчитаться перед передающей стороной?
Является ли поступление безвозмездным и безвозвратным?
Если это действительно вклад в уставный капитал, уставный фонд или аналогичный капитал, то в Разделе 3 декларации по УСН его не отражайте. Это не отчетное целевое поступление НКО для Раздела 3.
Если же в документах ошибочно написали «взнос в уставный капитал», а по сути это взнос учредителя НКО на содержание организации и ведение уставной деятельности, тогда поступление можно рассматривать как целевое поступление по коду 120. В таком случае лучше привести документы в соответствие с фактическим смыслом операции: оформить решение учредителя, назначение платежа, смету или иной документ, где прямо указано, что деньги предоставлены на уставную деятельность НКО, а не в уставный капитал.
Практический вывод: не отражайте «взнос в уставный капитал» в Разделе 3 автоматически. Сначала переквалифицируйте по документам. Если это капитал — не Раздел 3. Если это взнос учредителя на уставную деятельность НКО — код 120.
Членские взносы НКО отражайте в Разделе 3 по коду 120. Этот код применяется для взносов учредителей, участников и членов, осуществленных в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях.
Разберем по шагам:
Соберите сумму членских взносов, поступивших в 2025 году.
Проверьте, что взносы предусмотрены уставом, положением о членстве, решением общего собрания или иным внутренним документом НКО.
Проверьте назначение платежей: желательно, чтобы в платежках было указано «членский взнос», «членские взносы за 2025 год» или аналогичная формулировка.
Проверьте, на какие расходы эти взносы были направлены.
Отразите поступление по коду 120.
Отразите целевое использование в графе 4, если средства использованы по назначению.
Отразите остаток, если часть членских взносов не израсходована на конец года.
Посмотрим на пример. В 2025 году НКО получила членские взносы 500 000 рублей. Из них 120 000 рублей направлены на бухгалтерские услуги, 10 000 рублей — на банковские комиссии, 200 000 рублей — на организацию круглого стола, 50 000 рублей — на право использования программы для ЭВМ. Всего по назначению использовано 380 000 рублей. Остаток 120 000 рублей остался на расчетном счете на конец года и срок использования не истек.
В Разделе 3 по коду 120 покажите поступление 500 000 рублей. В графе 4 покажите 380 000 рублей как использованные по назначению. Остаток 120 000 рублей покажите как средства, срок использования которых не истек, если срок использования установлен и не нарушен, либо как неиспользованный остаток целевых средств в логике заполнения программы. Главное — не относите этот остаток в графу 7, если срок использования не истек и средства не использованы нецелевым образом.
Пожертвование отражайте в Разделе 3 по коду 140. Это отдельный код для пожертвований. Не смешивайте пожертвования с членскими взносами, даже если они поступили от тех же лиц, которые являются членами организации.
Разберем отличие. Членский взнос возникает из членства в организации и уплачивается на основании устава, решения органа управления или положения о взносах. Пожертвование является добровольной безвозмездной передачей имущества или денежных средств на общеполезные цели либо на уставные цели получателя, если это допустимо для конкретной НКО.
Для пожертвования желательно иметь:
Договор пожертвования или публичную оферту.
Платежное поручение с назначением «пожертвование».
Решение, смету, программу или иной документ, подтверждающий направление использования пожертвования.
Отчет о целевом использовании, если перед жертвователем предусмотрена такая обязанность.
Если пожертвование поступило без конкретного срока использования, графы даты и срока заполняйте только в случаях, когда это требуется порядком заполнения или программой. Если жертвователь установил конкретный срок, например «использовать до 31.12.2025 на проведение круглого стола», тогда внимательно заполните даты и проверьте, чтобы сумма была использована в установленный срок.
Посмотрим на пример. НКО получила пожертвование 200 000 рублей на проведение круглого стола. В 2025 году израсходовано 180 000 рублей на аренду зала, услуги модератора, печатные материалы и техническое сопровождение. Остаток 20 000 рублей остался неиспользованным, но договор пожертвования разрешает использовать его до 30.06.2026. В Разделе 3 по коду 140 покажите поступление 200 000 рублей, использование по назначению 180 000 рублей, остаток 20 000 рублей как сумму, срок использования которой не истек.
Если же договор требовал использовать все 200 000 рублей до 31.12.2025, а 20 000 рублей остались неиспользованными, тогда остаток может попасть в графу 7 как не использованный в установленный срок. В этом случае нужно оценить налоговые последствия и, возможно, включить сумму в доходы по УСН.
Теперь разберем расходы. В Разделе 3 не нужно создавать отдельные строки «бухгалтерские услуги», «комиссия банка», «организация круглого стола», «право использования программы» или «порталы». Эти расходы не являются видами поступлений. Они показывают, как НКО использовала полученные целевые средства.
Чтобы правильно распределить расходы, действуйте так:
Определите, за счет какого источника оплачен каждый расход: членские взносы, пожертвование, целевой взнос учредителя, заем или облагаемые доходы от предпринимательской деятельности.
Проверьте, разрешает ли устав, смета, программа, решение органа управления или договор пожертвования оплачивать такой расход за счет соответствующего источника.
Если расход связан с уставной деятельностью и оплачен за счет целевых поступлений, включите его в сумму использования по назначению в графе 4 по соответствующему коду поступления.
Если расход не связан с уставной деятельностью или нарушает условия целевого поступления, отражайте его как нецелевое использование и анализируйте налоговые последствия.
Если расход оплачен за счет займа, он сам по себе не увеличивает использование целевых средств в Разделе 3, потому что заем не был показан как целевое поступление.
Разберем каждый расход из вопроса.
Бухгалтерские услуги. Если бухгалтерские услуги нужны для ведения деятельности НКО, сдачи отчетности, учета членских взносов и пожертвований, их обычно можно отнести к расходам на содержание НКО и ведение уставной деятельности. Если они оплачены за счет членских взносов, включите сумму в графу 4 по коду 120. Если оплачены за счет пожертвования, проверьте условия пожертвования: если жертвователь разрешил использовать деньги на административное сопровождение проекта, включите сумму в графу 4 по коду 140.
Комиссия банка. Банковская комиссия может быть расходом, связанным с обслуживанием расчетного счета НКО. Если счет используется для целевых поступлений и уставной деятельности, комиссию можно относить к использованию целевых средств при наличии сметы или внутреннего решения. Чаще всего такие суммы отражают в графе 4 по тому коду, за счет которого они оплачены.
Организация круглого стола. Это наиболее очевидный уставный или проектный расход, если круглый стол соответствует целям НКО. Если мероприятие финансируется из членских взносов, используйте код 120. Если оно финансируется пожертвованием, используйте код 140. Если пожертвование было дано именно на этот круглый стол, вся сумма целевого расхода должна быть увязана с этим пожертвованием.
Право использования программы для ЭВМ «Навигатор». Если программа нужна для деятельности НКО, администрирования проекта, учета участников, информационного сопровождения или выполнения уставных задач, такой расход можно признать использованием целевых средств по назначению. Проверьте договор, акт, счет, лицензионные условия и назначение программы. В Разделе 3 сумма пойдет не отдельной строкой, а в графу 4 по коду того поступления, за счет которого оплачена программа.
Порталы. Если речь идет об оплате доступа к информационным порталам, размещении информации, сопровождении сайта, образовательных или методических ресурсах, такие расходы также оценивайте через связь с уставной деятельностью. Если связь есть и она подтверждена документами, отражайте как использование по назначению.
Теперь соберем практическую схему для исходной ситуации. Предположим, в 2025 году у НКО были такие поступления:
Заем от учредителя — 300 000 рублей.
Взнос в уставный капитал — 100 000 рублей.
Членские взносы — 500 000 рублей.
Пожертвование — 200 000 рублей.
И такие расходы:
Бухгалтерские услуги — 120 000 рублей.
Комиссия банка — 10 000 рублей.
Организация круглого стола — 250 000 рублей.
Право использования программы для ЭВМ — 80 000 рублей.
Порталы — 40 000 рублей.
Раздел 3 в общем виде заполняйте так:
Заем 300 000 рублей не включайте в Раздел 3.
Взнос в уставный капитал 100 000 рублей не включайте в Раздел 3, если это именно взнос в капитал, а не целевой взнос учредителя НКО.
Членские взносы 500 000 рублей покажите по коду 120.
Пожертвование 200 000 рублей покажите по коду 140.
Расходы распределите между кодами 120 и 140 в зависимости от источника финансирования и назначения платежей.
Допустим, бухгалтерские услуги, комиссия банка, программа и порталы оплачены за счет членских взносов. Их сумма: 120 000 + 10 000 + 80 000 + 40 000 = 250 000 рублей. Тогда по коду 120 в графе 4 покажите 250 000 рублей как использованные по назначению. Остаток членских взносов составит 250 000 рублей.
Допустим, круглый стол оплачен за счет пожертвования на 200 000 рублей и дополнительно за счет членских взносов на 50 000 рублей. Тогда по коду 140 в графе 4 покажите 200 000 рублей, если пожертвование полностью использовано на мероприятие. По коду 120 дополнительно включите 50 000 рублей в использование членских взносов. В результате по коду 120 использование составит 300 000 рублей, а остаток членских взносов — 200 000 рублей.
Такой подход показывает налоговой не отдельные виды расходов, а связь расходов с источниками целевых поступлений.
На практике деньги часто лежат на одном расчетном счете, и бухгалтер видит общий остаток, а не отдельные «мешки» денег. Поэтому разберем порядок распределения.
Для НКО важно вести раздельный учет целевых поступлений и расходов. Если в учете не видно, какие расходы оплачены за счет членских взносов, а какие за счет пожертвования, возникает риск претензий: налоговая может посчитать, что организация не подтвердила целевое использование.
Чтобы исправить ситуацию, составьте внутреннюю расшифровку:
Сформируйте реестр всех целевых поступлений за 2025 год.
Разделите поступления по источникам: членские взносы, пожертвования, целевые взносы, иные целевые средства.
Сформируйте реестр расходов за 2025 год.
Для каждого расхода укажите источник финансирования.
Проверьте соответствие расхода уставу, смете, программе или договору пожертвования.
Утвердите распределение внутренним документом, если это предусмотрено учетной политикой или требуется для аккуратного подтверждения.
Такую расшифровку удобно оформить как таблицу управленческого учета. В ней должны быть колонки: дата, документ, контрагент, сумма, статья расхода, источник финансирования, код Раздела 3, назначение расхода, подтверждающий документ.
Разберем налоговую логику. Целевые поступления НКО не включаются в налоговую базу по УСН только при выполнении условий статьи 251 НК РФ. Основные условия такие: поступление должно быть целевым, получено на содержание НКО или ведение уставной деятельности, использовано по назначению, а организация должна вести раздельный учет доходов и расходов в рамках целевых поступлений.
В доходы по УСН не включайте:
Членские взносы, если они оформлены и использованы как целевые поступления.
Пожертвования, если они оформлены и использованы по назначению.
Заемные средства, если это реальный возвратный заем.
Вклад в уставный капитал или фонд, если он действительно имеет такую правовую природу и не является выручкой.
В доходы по УСН может попасть:
Сумма целевых средств, использованная не по назначению.
Сумма целевых средств, не использованная в установленный срок, если срок был установлен передающей стороной.
Поступление, ошибочно названное пожертвованием или взносом, но фактически являющееся оплатой услуг, работ, товаров или иной предпринимательской выручкой.
Сумма займа, если он фактически невозвратный и документы не подтверждают заемные отношения.
Главное правило: не само название платежа определяет налоговый режим, а документы и фактическое использование денег.
Рассмотрим частую проблему. НКО может получить деньги с назначением «пожертвование», но при этом фактически предоставить плательщику рекламные услуги, участие в мероприятии, доступ к закрытому ресурсу или иной встречный результат. В таком случае налоговая может поставить вопрос: это действительно пожертвование или скрытая оплата?
Проверьте признаки пожертвования:
Платеж безвозмездный.
У НКО нет обязанности оказать плательщику встречную услугу.
Цель соответствует уставной или общеполезной деятельности.
Есть договор пожертвования, оферта или понятное назначение платежа.
Средства использованы по назначению.
Если плательщик перечислил деньги за участие в круглом столе, за размещение логотипа, за доступ к порталу или за консультационные услуги, такое поступление может быть не пожертвованием, а доходом от реализации. Тогда его нужно отражать в налоговой базе по УСН, а не в Разделе 3.
Теперь разберем важный технический момент. У многих НКО членские взносы поступают без конкретного срока использования. Например, устав говорит, что членские взносы направляются на содержание организации и уставную деятельность, но не указывает дату, до которой их нужно потратить.
В таком случае графы 2 и 5 по общему смыслу порядка заполняются не всегда. Они нужны, когда передающая сторона установила срок использования или когда организация относится к специальной категории, для которой даты обязательны. Если срок использования не установлен, отражайте поступление и использование по суммам, а остаток не признавайте просроченным только из-за того, что он остался на конец года.
Разберем пример. В 2025 году поступили членские взносы 500 000 рублей. В уставе срок их использования не установлен. В течение года использовано 300 000 рублей. Остаток 200 000 рублей остался на расчетном счете. Такой остаток сам по себе не является нецелевым использованием. Его не нужно переносить в графу 7 только потому, что он не потрачен до 31 декабря.
Если же договор пожертвования устанавливает срок, например «использовать до 31.12.2025», тогда остаток после этой даты может быть признан не использованным в установленный срок. В этом случае сумма попадает в графу 7 и требует налоговой оценки.
Чтобы расходы можно было показать как использованные по назначению, проанализируем их связь с уставной деятельностью. Возьмите устав НКО, смету, план мероприятий и решения органов управления. По каждому расходу задайте вопросы:
Есть ли в уставе цель, с которой связан этот расход?
Есть ли мероприятие, проект или программа, ради которой понесен расход?
Разрешает ли смета оплачивать такой расход?
Есть ли первичные документы: договор, акт, счет, платежное поручение, чек?
Можно ли объяснить, почему расход нужен НКО?
Не является ли расход личной выгодой учредителя, руководителя, члена организации или третьего лица?
Для исходного перечня расходов связь с уставной деятельностью можно подтвердить так:
Бухгалтерские услуги — обеспечение обязательного учета и отчетности НКО.
Комиссия банка — обслуживание расчетного счета для целевых поступлений и платежей.
Круглый стол — уставное мероприятие, если оно соответствует целям организации.
Программа для ЭВМ — инструмент для реализации уставных проектов, учета, навигации, информационной деятельности или администрирования.
Порталы — информационное обеспечение, публикация материалов, доступ к профессиональным ресурсам или сопровождение деятельности НКО.
Если такие расходы включены в смету и подтверждены документами, их можно показывать как использование по назначению.
Теперь рассмотрим учет в 1С. Конкретный порядок зависит от конфигурации. В типовой 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 функциональность НКО ограничена, поэтому Раздел 3 декларации по УСН часто заполняется вручную или с донастройкой аналитики. В специализированных решениях, например 1С:Бухгалтерия некоммерческой организации или отраслевых конфигурациях для НКО, учет целевых средств обычно ведется подробнее.
Для учета целевых поступлений используйте счет 86 «Целевое финансирование». В специализированных решениях могут применяться субсчета 86.01 для целевого финансирования и поступлений и 86.02 для расходов по основной деятельности НКО. Аналитика обычно ведется по основаниям финансирования, назначению целевых средств, программам, проектам, статьям сметы или источникам финансирования.
Проверьте следующие объекты 1С:
Поступление на расчетный счет — для отражения поступлений денег.
Списание с расчетного счета — для отражения оплаты расходов.
Операция, введенная вручную — для корректировок, если типовых документов недостаточно.
Счет 86 — для учета целевых поступлений и их использования.
Счет 76 — для расчетов с разными дебиторами и кредиторами по целевым поступлениям, если используется метод начисления.
Счет 66 или Счет 67 — для учета займов, если заем краткосрочный или долгосрочный.
Регламентированные отчеты — для формирования декларации по УСН.
Декларация по УСН — отчет, в котором проверяем и при необходимости вручную заполняем Раздел 3.
Книга учета доходов и расходов — для проверки, что целевые поступления не попали в облагаемые доходы по УСН.
Если используете специализированную конфигурацию для НКО, проверьте справочники Назначение целевых средств, Основания финансирования, Статьи затрат, Проекты и Мероприятия. Именно от корректной аналитики зависит автоматическое заполнение отчета о целевом использовании.
Разберем типовую логику проводок без привязки к конкретному релизу программы. Для НКО важно разделить целевые поступления, заемные средства и расходы.
Для членских взносов можно использовать такую логику:
Начислите задолженность членов по взносам, если ведете учет методом начисления.
Отразите поступление денег на расчетный счет.
Отразите целевое финансирование на счете 86.
При оплате расходов покажите использование целевых средств.
Для пожертвований действуйте аналогично, но обязательно ведите аналитику отдельно от членских взносов. Не смешивайте код 120 и код 140 в одной общей статье без расшифровки, иначе будет сложно заполнить Раздел 3.
Для займа используйте счета заемных обязательств. Не проводите заем через счет 86, если по документам это именно заем. Иначе в декларации может возникнуть лишняя сумма целевых поступлений.
Для расходов используйте счета затрат или специализированные счета НКО, а затем закрывайте их за счет целевого финансирования. В специализированных конфигурациях это может выполняться регламентной операцией или документом закрытия затрат по целевым средствам.
Теперь проверим декларацию в целом. Раздел 3 сам по себе не рассчитывает налог по УСН. Налоговая база рассчитывается в разделах 2.1.1 или 2.2 в зависимости от объекта налогообложения. Поэтому важно проверить, что членские взносы и пожертвования не попали в строки доходов по УСН как облагаемая выручка.
Сделайте проверку:
Сформируйте Книга учета доходов и расходов за 2025 год.
Проверьте раздел доходов.
Убедитесь, что членские взносы и пожертвования не включены в облагаемые доходы.
Проверьте, что предпринимательская выручка, если она была, наоборот включена в доходы по УСН.
Сверьте Раздел 3 с оборотами по счету 86.
Сверьте остатки целевых средств с отчетом о целевом использовании средств.
Если целевые поступления ошибочно попали в доходы по УСН, декларация завысит налог. Если предпринимательская выручка ошибочно отражена как целевые средства, декларация занизит налог. Оба варианта нужно исправить до сдачи декларации или через уточненную декларацию.
Рассмотрим отдельную сложную ситуацию. Допустим, НКО получила членские взносы и пожертвование, но фактически часть расходов оплатила за счет займа учредителя, потому что целевые деньги поступили позже. Как тогда заполнить Раздел 3?
Здесь важно разделить движение денег и экономический источник покрытия расходов. Заем не является целевым поступлением для Раздела 3. Поэтому сам заем не отражается. Но если затем целевые средства поступили и были направлены на погашение задолженности, возникшей при финансировании уставных расходов, нужно аккуратно оформить внутреннюю увязку.
Разберем по шагам:
Сначала подтвердите, что расходы были уставными и целевыми.
Проверьте, разрешает ли смета финансировать такие расходы за счет членских взносов или пожертвований.
Если заем временно покрыл кассовый разрыв, не показывайте заем в Разделе 3.
Когда целевые поступления фактически направлены на соответствующие уставные расходы или компенсацию ранее понесенных целевых расходов, отразите использование целевых средств по соответствующему коду.
Не допускайте, чтобы одна и та же сумма расходов была дважды показана как использование разных источников.
Если документы не позволяют связать заем, целевые поступления и расходы, лучше не делать спорное распределение автоматически. Подготовьте бухгалтерскую справку и утвердите распределение руководителем или уполномоченным органом НКО.
Если в 1С «взнос в уставный капитал» случайно отразили на счете 86 как целевое финансирование, сначала выясним, что это за поступление по документам. Возможны два варианта.
Вариант 1. Это действительно вклад в капитал. Тогда сумму не нужно отражать в Разделе 3 как целевое поступление. Исправьте учет, чтобы сумма не попадала в отчет о целевом использовании. Используйте соответствующий счет капитала или расчетов в зависимости от организационно-правовой формы и учетной политики.
Вариант 2. Это ошибочная формулировка, а по сути учредитель сделал взнос на уставную деятельность НКО. Тогда оформите подтверждающие документы: решение учредителя, смету, уточнение назначения платежа, бухгалтерскую справку. После этого можно отражать сумму по коду 120 как взнос учредителя на содержание НКО и ведение уставной деятельности.
Не оставляйте противоречие в документах. Если в договоре и платежке написано «уставный капитал», а в декларации сумма стоит как целевое поступление НКО, у налоговой может возникнуть вопрос, почему одна и та же сумма имеет разные правовые режимы.
Код 130 применяется не для оплаченных бухгалтерских услуг, а для безвозмездно полученных НКО работ или услуг, выполненных или оказанных на основании соответствующих договоров.
Разберем отличие. Если НКО оплатила бухгалтерские услуги подрядчику, это расход. Он не создает код 130. Если бухгалтерская фирма оказала НКО услуги бесплатно по договору безвозмездного оказания услуг, тогда НКО получила безвозмездную услугу. В такой ситуации может применяться код 130 в Разделе 3.
То же правило применяйте к порталам, программам и мероприятиям. Если организация купила право использования программы — это расход. Если право использования программы предоставлено НКО бесплатно по договору, тогда нужно анализировать код 130 или иной подход в зависимости от правовой природы передачи.
Код 180 применяется для средств и имущества, полученных на осуществление благотворительной деятельности. Его не нужно использовать вместо кода 140 для каждого обычного пожертвования. Сначала определите, является ли НКО благотворительной организацией или ведет ли она благотворительную деятельность в смысле специальных норм, и на что именно предоставлены средства.
Если физическое или юридическое лицо перечислило обычное пожертвование НКО на уставные цели, обычно используйте код 140. Если средства предоставлены именно на благотворительную деятельность и документы это подтверждают, рассмотрите код 180. При сомнении безопаснее опираться на формулировку договора, устава и назначения платежа.
После заполнения строк по кодам поступлений проверьте итоговую строку. По строке «Итого по отчету» укажите итоговые суммы по графам 3, 4, 6 и 7 Раздела 3.
Разберем контрольные соотношения:
Итого по графе 3 должно соответствовать сумме целевых поступлений, отраженных в Разделе 3 за год.
Итого по графе 4 должно соответствовать сумме целевых средств, использованных по назначению.
Итого по графе 6 должно соответствовать сумме средств, срок использования которых не истек.
Итого по графе 7 должно соответствовать сумме средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок.
Если графа 7 заполнена, проверьте, включена ли соответствующая сумма в налоговую базу по УСН, когда это требуется. Не оставляйте сумму в графе 7 без налогового анализа.
Раздел 3 должен подтверждаться документами. Подготовьте комплект заранее, чтобы при запросе налоговой быстро показать целевой характер поступлений и расходов.
Для членских взносов подготовьте:
Устав НКО.
Положение о членстве и членских взносах, если оно есть.
Решение общего собрания или иного органа о размере и порядке уплаты взносов.
Реестр членов организации.
Платежные поручения или кассовые документы.
Смету расходов.
Первичные документы по расходам.
Для пожертвований подготовьте:
Договор пожертвования или публичную оферту.
Платежные документы.
Документы, подтверждающие цель пожертвования.
Смету проекта или мероприятия.
Акты, счета, договоры и платежки по расходам.
Отчет жертвователю, если он предусмотрен.
Для расходов подготовьте:
Договоры с поставщиками.
Акты выполненных работ или оказанных услуг.
Счета, универсальные передаточные документы, чеки.
Платежные поручения.
Смету, где эти расходы предусмотрены.
Бухгалтерскую справку о распределении расходов по источникам финансирования.
Для займа подготовьте договор займа и график возврата. Но для Раздела 3 эти документы нужны не для включения займа, а для подтверждения, что заем не является целевым поступлением и не должен попадать в отчет.
Часто в 1С все поступления отражают одной статьей «Целевые поступления». Это удобно в моменте, но создает проблему при заполнении Раздела 3. Нам нужно разделить хотя бы членские взносы и пожертвования, потому что у них разные коды.
Разберем порядок исправления:
Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 86 за 2025 год.
Раскройте аналитику по контрагентам, договорам и назначениям платежей.
Отделите членские взносы от пожертвований.
Отделите займы и вклады в капитал, если они ошибочно попали на счет 86.
Сделайте корректировку аналитики, если сумма отражена на правильном счете, но с неправильным назначением.
Сделайте бухгалтерскую справку, если требуется обосновать перенос сумм между аналитиками.
Перезаполните декларацию по УСН или вручную заполните Раздел 3.
После исправления проверьте, что обороты по коду 120 и коду 140 можно подтвердить отдельными документами.
Проанализируем типовые ошибки при заполнении Раздела 3.
Отражают заем как целевое поступление. Это неверно, потому что заем возвратный и не является целевым поступлением для Раздела 3.
Отражают вклад в уставный капитал как код 120. Это допустимо только если по сути это взнос учредителя НКО на уставную деятельность, а не вклад в капитал.
Показывают расходы отдельными кодами. В Разделе 3 коды относятся к поступлениям, а не к расходам.
Смешивают членские взносы и пожертвования. Членские взносы — код 120, пожертвования — код 140.
Не ведут раздельный учет. Без раздельного учета сложно доказать, что поступления не облагаются УСН.
Отражают предпринимательскую выручку как пожертвование. Если есть встречное предоставление, это может быть доход от реализации.
Не контролируют сроки использования. Если срок установлен договором, его нарушение может привести к налогообложению.
Используют устаревшие коды. За 2025 год проверяйте коды по актуальному приложению № 6 к Порядку заполнения.
Соберем решение в пошаговый алгоритм.
Сначала составьте реестр всех поступлений за 2025 год.
Разделите поступления на целевые и нецелевые.
Исключите из Раздела 3 заем от учредителя.
Исключите из Раздела 3 взнос в уставный капитал, если это действительно вклад в капитал.
Если взнос учредителя фактически является целевым взносом на уставную деятельность, подготовьте подтверждающие документы и отражайте его по коду 120.
Членские взносы отразите по коду 120.
Пожертвования отразите по коду 140.
Составьте реестр расходов.
По каждому расходу определите источник финансирования.
Бухгалтерские услуги, банк, круглый стол, программу и порталы включите в использование по назначению, если они соответствуют уставу, смете и условиям поступления.
Заполните графу 4 по каждому коду на сумму целевого использования.
Остатки неиспользованных средств покажите как средства, срок использования которых не истек, если срок не нарушен.
Суммы нецелевого использования или просрочки покажите в графе 7 и проверьте включение в доходы по УСН.
Сверьте Раздел 3 с оборотами по счету 86.
Сверьте декларацию по УСН с Книга учета доходов и расходов, чтобы целевые поступления не попали в облагаемые доходы.
Для НКО на УСН в рассматриваемой ситуации Раздел 3 заполняйте только по целевым поступлениям. Заем от учредителя в Разделе 3 не отражайте. Взнос в уставный капитал также не отражайте, если это именно вклад в капитал, а не целевой взнос учредителя НКО на уставную деятельность.
Членские взносы показывайте по коду 120. Пожертвование показывайте по коду 140. Расходы на бухгалтерские услуги, банковскую комиссию, организацию круглого стола, право использования программы для ЭВМ и порталы не кодируйте отдельными строками. Эти суммы распределяйте как использование целевых средств по назначению в графе 4 по соответствующему источнику: членские взносы — код 120, пожертвование — код 140.
Если часть средств осталась на конец года и срок использования не истек либо срок не установлен, не признавайте такой остаток нецелевым автоматически. Если же деньги использованы не по назначению или не использованы в установленный срок, отражайте сумму в графе 7 и анализируйте включение в налоговую базу по УСН.
В 1С проверьте счет 86, аналитику целевых средств, документы Поступление на расчетный счет, Списание с расчетного счета, Операция, введенная вручную, отчет Книга учета доходов и расходов и регламентированный отчет Декларация по УСН. Если типовая конфигурация не заполняет Раздел 3 автоматически, заполните его вручную на основании оборотов по целевым поступлениям и внутренней расшифровки расходов.
Главное правило: в Разделе 3 отражаем не все деньги на расчетном счете НКО, а только целевые поступления и их использование. Сначала квалифицируем поступление, затем выбираем код, затем распределяем расходы по источникам финансирования.
Информация носит справочный характер